審計發(fā)展的模式與對象

審計發(fā)展的模式與對象

一、首先分析一下我國的財務(wù)審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計各自的特點(diǎn)

我國內(nèi)部財務(wù)審計工作開展得比較早，并且我國財務(wù)審計工作人員對內(nèi)部審計在單位組織結(jié)構(gòu)中的職能定位以及如何充分切實履行內(nèi)部審計的職責(zé)等問題一直在探討之中。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計是指由企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或?qū)徲嬋藛T依照國家的法律法規(guī)、企業(yè)的管理制度對企業(yè)及所屬單位的財務(wù)管理和會計核算的合法、合規(guī)、相關(guān)內(nèi)控制度的健全、有效，以及財務(wù)信息的真實、正確進(jìn)行審查和評價的獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和評價活動。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是審計人員確定被審計領(lǐng)導(dǎo)部所承擔(dān)的積極經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行是否充分，消極經(jīng)濟(jì)責(zé)任履是否存在應(yīng)予追究責(zé)任的問題的一種審計方法。

二、分析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與財務(wù)審計兩者之間的關(guān)系

財務(wù)審計與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計盡管二者在理論上和方法上難以相比，但從現(xiàn)有的審計實踐來看它們有聯(lián)系、更有區(qū)別。個人認(rèn)為兩者之間主要存在以下區(qū)別：

1、審計目的的落腳點(diǎn)不同。傳統(tǒng)財務(wù)審計的目的是評價被審計單位財務(wù)報表的真實性和合法性和財務(wù)記錄的合規(guī)性。以便維護(hù)我國財經(jīng)紀(jì)律和國家財政經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目的是客觀公正地確認(rèn)和評價被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)負(fù)責(zé)人在其任職期間的工作業(yè)績和履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況。一是明確如果領(lǐng)導(dǎo)干部對本部門或者本單位財政財務(wù)收支弄虛作假，或者對資金的投入和使用效益差，以及如果違反國家財經(jīng)法律法規(guī)，應(yīng)負(fù)何種責(zé)任和負(fù)責(zé)到何等程度；二則明確領(lǐng)導(dǎo)干部個人在財政財務(wù)收支活動中是否有侵吞國家資產(chǎn)財物、違反有關(guān)廉政規(guī)定和其他違法違紀(jì)的問題。

2、審計的對象不同。財務(wù)審計立足于對單位進(jìn)行監(jiān)督，即對“事”的監(jiān)督。一般在年初就根據(jù)審計工作計劃編制初步的審計計劃。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是根據(jù)黨政部門的委托才能實施審計。是通過對“事”的監(jiān)督，落實到對“人”的監(jiān)督。把對“事”和對“人”的監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來。因而其監(jiān)督范圍更廣、程度更深、力度更大。

3、審計的內(nèi)容的重點(diǎn)不同。經(jīng)濟(jì)責(zé)任是要對各位領(lǐng)導(dǎo)在任職期間對責(zé)任任務(wù)目標(biāo)的完成情況、重大經(jīng)濟(jì)決策、個人廉潔自律情況進(jìn)行審計并做出評價。而財務(wù)審計僅停留在對被審計單位財政、財務(wù)收支真實性、合法性和效益性的審查上。從形式上看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容涵蓋了財政財務(wù)審計，內(nèi)容出現(xiàn)重疊；但從實質(zhì)上看，傳統(tǒng)財務(wù)審計是在審計“單位”，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是在審計“責(zé)任人的職責(zé)”，評價“責(zé)任人”的履職情況。

4、審計的方法不同。財務(wù)審計的方法有兩大類：一類是審查書面材料方法，包括審閱法、核對法、比較法、分析法、抽查法、逆查法等。另一類是證實客觀事務(wù)的方法，包括調(diào)查法、觀察法、盤查法、鑒定法等。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)以財政財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)，采取審計與審計調(diào)查相結(jié)合，并盡可能地借助有關(guān)職能部門的力量和手段，突出對主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和重大決策以及廉政等重要事項進(jìn)行重點(diǎn)審計的方法。一要抓住被審計事項的主要矛盾、突出重點(diǎn)；二要充分利用被審計單位的審計結(jié)果資料；三要把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與日常審計或年度審計結(jié)合起來。

5、審計風(fēng)險的大小不同。財務(wù)審計風(fēng)險為一般審計風(fēng)險。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計所處的審計環(huán)境相對地特殊和復(fù)雜、風(fēng)險因素也更多。包含查證結(jié)果不實的風(fēng)險、審計證據(jù)不足的風(fēng)險、定性決定不準(zhǔn)的風(fēng)險、評價結(jié)論不真的風(fēng)險等。如果對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計失誤，評價不當(dāng)，還可能引發(fā)用人風(fēng)險，對黨和人民的事業(yè)造成更大的損失，對社會造成更大的危害。

6、審計報告反映的重點(diǎn)內(nèi)容不同。財務(wù)審計報告的重點(diǎn)是被審計單位財政、財務(wù)收支的真實、合法、效益進(jìn)行的綜合評價和有哪些違紀(jì)違規(guī)問題及對這些問題的處理意見和建議。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告的重點(diǎn)是對被審計單位領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)工作業(yè)績和存在的主要問題以及領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)付有的責(zé)任進(jìn)行評價，評價是“肯定”還是“否定”，找出產(chǎn)生原因、是主觀的還是客觀的及應(yīng)負(fù)哪些責(zé)任。

三、結(jié)論

進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和進(jìn)行財務(wù)審計時都不能脫離當(dāng)時的歷史條件和當(dāng)?shù)氐目陀^環(huán)境，不能用現(xiàn)在的法規(guī)條文來衡量當(dāng)時的領(lǐng)導(dǎo)和決策，所做的評價應(yīng)該客觀公正，應(yīng)該經(jīng)得起歷史的檢驗。明確企業(yè)主要負(fù)責(zé)人抓審計的責(zé)任制，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，重視審計工作和審計結(jié)果的運(yùn)用。圍繞企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的問題內(nèi)部審計開展工作，及時提出改進(jìn)經(jīng)營管理的好建議，提高審計權(quán)威性。同時不論進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計還是財務(wù)審計，都要發(fā)現(xiàn)并針對薄弱環(huán)節(jié)擴(kuò)大審計范圍，找