汽車4S店的涉稅風(fēng)險分析與幾個涉稅疑難問題處理

汽車4S店的涉稅風(fēng)險分析與幾個涉稅疑難問題處理

汽車4S店的涉稅風(fēng)險分析與幾個涉稅疑難問題處理（一）汽車4S店的經(jīng)營模式

汽車4S店，是由整車銷售(Sale)、零配件銷售（Sparepart）、售后服務(wù)（Service）、信息反饋（Survey）4部分組成的一種汽車特許經(jīng)營模式。在4S店經(jīng)營過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)贈品支出、廠家返利、保養(yǎng)維修、汽車美容、代辦按揭和把購進(jìn)的新車轉(zhuǎn)為試駕車等業(yè)務(wù)，在這些業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理過程中，存在不少稅收風(fēng)險。汽車4S店的涉稅風(fēng)險分析與幾個涉稅疑難問題處理（二）汽車4S店的常見稅收風(fēng)險分析

1、購車贈禮品、送保險等促銷手段的稅收風(fēng)險分析

幾乎所有的汽車4S店在顧客買車時，隨車贈送一些裝飾用品，比如防爆膜、真皮座套、地膠板、防盜報警器等，車子的檔次越高，贈品價值也越高。不少汽車4S店在使用了這一促銷手段后，并沒有對贈品支出進(jìn)行正確的稅務(wù)處理，主要體現(xiàn)以下三方面的稅收風(fēng)險：汽車4S店的涉稅風(fēng)險分析與幾個涉稅疑難問題處理（二）汽車4S店的常見稅收風(fēng)險分析

一是賬外贈送實物，不視同銷售。即相當(dāng)一部分汽車4S店在對贈品進(jìn)行賬務(wù)處理時，僅將其結(jié)轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本或計入銷售費用，未對相應(yīng)的增值稅銷項稅金進(jìn)行計提，造成國家稅款流失。汽車商經(jīng)銷低檔系列小汽車，為促銷隨車贈送禮品，但所贈貨物的采購資金、實物去向均是體外循環(huán)，在賬面上沒有任何痕跡，只有在銀行對帳單、購進(jìn)專用發(fā)票清單等中才能發(fā)現(xiàn)端倪；

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二是以低于正常市場價格銷售汽車，差價部分作為給客戶購置贈品的費用，不按正常銷售價格計提銷項稅。有的企業(yè)經(jīng)銷的品牌汽車，當(dāng)發(fā)現(xiàn)部分客戶對購車贈送的貨物不感興趣時，就從價格上讓出客戶購置禮品的費用，使得所售汽車價格明顯低于同期、同類產(chǎn)品市場正常銷售價，降低了稅基；汽車4S店的涉稅風(fēng)險分析與幾個涉稅疑難問題處理（二）汽車4S店的常見稅收風(fēng)險分析

三是采取購車送保險增加費用的方式。汽車經(jīng)銷商通過在“管理費用”中列支應(yīng)由客戶負(fù)擔(dān)的車輛保險費，而保險費的名稱卻是個人的名字。汽車4S店的涉稅風(fēng)險分析與幾個涉稅疑難問題處理（二）汽車4S店的常見稅收風(fēng)險分析

四是分解銷售收入。（1）將售車款分解為兩部分，一部分價款開具機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，一部分價款開具收據(jù)，開票價格少于實際價格，從而隱匿收入少納增值稅，并導(dǎo)致購車者少繳車輛購置稅,或為了留住購車者，讓其少繳車輛購置稅，部分價款開裝飾費；（2）收取進(jìn)口汽車的配額費用，不按價外費用申報繳納增值稅；汽車4S店的涉稅風(fēng)險分析與幾個涉稅疑難問題處理案例分析

某4S店銷售奧迪A8（6.0）一臺，實際售價175萬元，機(jī)動車銷售發(fā)票開具120萬元，繳納增值稅；另在獨立核算裝飾店開具裝飾費55萬元，繳納營業(yè)稅；汽車4S店的涉稅風(fēng)險分析與幾個涉稅疑難問題處理案例分析涉稅分析：

1、車主按機(jī)動車銷售發(fā)票開具的120萬元前往稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納車購稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核發(fā)現(xiàn)低于總局核定的最低計稅價格，不采用發(fā)票價格計征車購稅，按總局核定的最低計稅價格計征車購稅；同時將相關(guān)信息傳遞稅務(wù)稽查部門，檢查核實后，該4S店將接受以下處理：補(bǔ)繳增值稅7.99萬元（55÷1.17×0.17），有故意行為，罰款0.5倍以上；裝飾店未按規(guī)定開具發(fā)票，罰款1萬元以下。汽車4S店的涉稅風(fēng)險分析與幾個涉稅疑難問題處理案例分析涉稅分析：

2、車主按機(jī)動車銷售發(fā)票開具的120萬元前往稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納車購稅，當(dāng)時繳納成功，日后被比對系統(tǒng)稽核出，稅務(wù)稽查部門檢查核實后，該4S店將接受以下處理：補(bǔ)繳增值稅7.99萬元，有故意行為，罰款0.5倍以上；同時補(bǔ)繳造成車主少繳的車購稅，同時處少繳車購稅稅款的1倍以下罰款；裝飾店未按規(guī)定開具發(fā)票，罰款1萬元以下。汽車4S店的涉稅風(fēng)險分析與幾個涉稅疑難問題處理（二）汽車4S店的常見稅收風(fēng)險分析

涉稅分析：根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條第八款的規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人，應(yīng)視同銷售貨物進(jìn)行稅務(wù)處理，計提增值稅銷項稅金。

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涉稅分析：

《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定：“企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。”

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《中華人民共和國增值稅暫行條例》第七條納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。低價，注意風(fēng)險，企業(yè)納稅申報時已將開票信息傳遞到稅務(wù)局，總局根據(jù)各地上傳的價格信息進(jìn)行比對，低于總局控制的最低計稅價格，要求當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稽核，企業(yè)說明理由。

（二）汽車4S店的常見稅收風(fēng)險分析汽車4S店的涉稅風(fēng)險分析與幾個涉稅疑難問題處理

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（三）按組成計稅價格確定。（二）汽車4S店的常見稅收風(fēng)險分析汽車4S店的涉稅風(fēng)險分析與幾個涉稅疑難問題處理

組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。（10%）

（二）汽車4S店的常見稅收風(fēng)險分析汽車4S店的涉稅風(fēng)險分析與幾個涉稅疑難問題處理

基于以上政策規(guī)定，賬外贈送實物；低于正常市場價格銷售汽車，差價部分作為給客戶購置贈品的費用，不按正常銷售價格計提銷項稅是一種漏稅行為。（二）汽車4S店的常見稅收風(fēng)險分析汽車4S店的涉稅風(fēng)險分析與幾個涉稅疑難問題處理

（二）汽車4S店的常見稅收風(fēng)險分析

稅收風(fēng)險對策：汽車4S店贈送汽車裝飾用品或禮品的稅收風(fēng)險問題，可以采用兩種防范策略：一是可以把贈送的禮品和汽車?yán)変N售。即4S店在與顧客簽定汽車銷售合同時，只要在銷售合同分別寫清楚銷售的汽車價款（不能低于市場最低價），GPS定位系統(tǒng)，影響設(shè)備，坐墊等裝飾用品的數(shù)量以及各自的價格，然后按照總和價格開汽車銷售統(tǒng)一發(fā)票給車主購買人。汽車4S店的涉稅風(fēng)險分析與幾個涉稅疑難問題處理

（二）汽車4S店的常見稅收風(fēng)險分析

稅收風(fēng)險對策：

二是把汽車裝飾用品或禮品作為促銷費用處理，但要視同銷售處理，繳納增值稅，但汽車4S店在購買贈品時注意向上游商家索取增值稅專用發(fā)票，這樣在計算該項應(yīng)納增值稅時，可作進(jìn)項稅額抵扣，有利于減輕稅負(fù)。汽車4S店的涉稅風(fēng)險分析與幾個涉稅疑難問題處理

（二）汽車4S店的常見稅收風(fēng)險分析

2、廠家返利的稅收風(fēng)險分析廠家返利就是汽車4S店以廠家制定的全國統(tǒng)一銷售價格銷售后，廠家直接依據(jù)銷售規(guī)模或銷售數(shù)量定額給予汽車4S店的獎勵。廠家返利名目繁多，一般包括實銷獎、達(dá)標(biāo)獎、廣告費支援、促銷費補(bǔ)助、建店補(bǔ)償?shù)龋祷胤绞郊扔匈Y金返利，也有實物返利。不管是資金還是實物，按照稅法規(guī)定，汽車4S店收到廠家返利后，必須按規(guī)定繳納相應(yīng)的營業(yè)稅或增值稅，而不能將其全部作為利潤支配。但不少汽車4S店在這一點上處理不當(dāng)，有意無意地逃避繳納稅款，稅務(wù)風(fēng)險極高。汽車4S店的涉稅風(fēng)險分析與幾個涉稅疑難問題處理

（二）汽車4S店的常見稅收風(fēng)險分析

2、廠家返利的稅收風(fēng)險分析概括起來主要有以下幾種情況：一是汽車4S店從廠家取得的有現(xiàn)金返利，也有實物返利，收到實物返利不入帳，銷售后不計收入，直接進(jìn)入小金庫；二是供貨方以報銷費用的形式給予返利，直接在往來帳中進(jìn)行收、付款處理，未沖減進(jìn)項稅；

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（二）汽車4S店的常見稅收風(fēng)險分析

2、廠家返利的稅收風(fēng)險分析概括起來主要有以下幾種情況：

三是大部分4S店取得的返利直接從購車款中扣除，并在同一張專用發(fā)票上注明折扣金額，進(jìn)行了進(jìn)項沖減；四是汽車4S店將取得的返利，不開專用發(fā)票，不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。汽車4S店的涉稅風(fēng)險分析與幾個涉稅疑難問題處理

增值稅一般納稅人因購買貨物而從銷售方取得的返還資金（或平銷返利）一般有以下表現(xiàn)形式：①購買方直接從銷售方取得貨幣資金；②購買方直接從應(yīng)向銷售方支付的貨款中作扣；③購買方向銷售方索取或作扣有關(guān)銷售費用或管理費用；④購買方在銷售方直接或間接列支或報銷有關(guān)費用；⑤購買方取得銷售方支付的費用補(bǔ)償。

（二）汽車4S店的常見稅收風(fēng)險分析

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在實踐當(dāng)中，不少企業(yè)往往把銷售返利發(fā)票開成“勞務(wù)費”，這種做法存在以下四大稅務(wù)風(fēng)險。風(fēng)險一：生產(chǎn)廠家要多繳增值稅生產(chǎn)廠家取得的“勞務(wù)費”返利發(fā)票由銷售企業(yè)單獨開具，這顯然不符合“銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明”的條件。所以，對生產(chǎn)廠家給予銷售企業(yè)的銷售“返利”部分就不允許抵減其銷售額，從而增加了生產(chǎn)廠家增值稅負(fù)擔(dān)。

（二）汽車4S店的常見稅收風(fēng)險分析

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風(fēng)險二：銷售企業(yè)要多繳營業(yè)稅根據(jù)相關(guān)規(guī)定，銷售企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請為生產(chǎn)廠家代開服務(wù)業(yè)發(fā)票時，將按“服務(wù)業(yè)”稅目征收5％的營業(yè)稅以及城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加，甚至于還會附征一定比例的企業(yè)所得稅等，這對于并未提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的經(jīng)銷企業(yè)來說，額外承受了本不應(yīng)當(dāng)繳納的稅收，大大增加了稅收負(fù)擔(dān)。

（二）汽車4S店的常見稅收風(fēng)險分析

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風(fēng)險三：生產(chǎn)廠家的促銷費將不能稅前扣除根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復(fù)》規(guī)定：“一、納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。二、納稅人銷售貨物給購貨方的回扣其支出不得在所得稅前列支”。

（二）汽車4S店的常見稅收風(fēng)險分析

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因此，銷售額與銷售”返利“并未在同一張發(fā)票上反映，生產(chǎn)廠家支付給銷售企業(yè)的“促銷費”，即便索取的是符合規(guī)定的服務(wù)業(yè)發(fā)票，在企業(yè)所得稅上也是不承認(rèn)實際支付的折扣額，也就不能享受在繳納企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除的稅收優(yōu)惠了。

（二）汽車4S店的常見稅收風(fēng)險分析

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風(fēng)險四：交易雙方都違法發(fā)票管理規(guī)定根據(jù)《發(fā)票管理辦法》和相關(guān)規(guī)定，銷售企業(yè)為增值稅納稅人，如果其為生產(chǎn)企業(yè)開具“勞務(wù)費”發(fā)票，就應(yīng)當(dāng)是以提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)為前提，如果沒有，其不論是向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開的服務(wù)業(yè)發(fā)票還是自開的服務(wù)業(yè)發(fā)票，其發(fā)票開具的內(nèi)容與事實不符，屬于”未按規(guī)定開具發(fā)票”的稅收違法行為；而作為生產(chǎn)廠家，要求銷售企業(yè)變更發(fā)票名稱的做法也同樣是稅收違法行為，屬于“未按規(guī)定取得發(fā)票”。雙方都有可能被處1萬元以下的罰款。

（二）汽車4S店的常見稅收風(fēng)險分析

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（二）汽車4S店的常見稅收風(fēng)險分析

涉稅分析：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目和稅率繳納營業(yè)稅。汽車4S店的涉稅風(fēng)險分析與幾個涉稅疑難問題處理

（二）汽車4S店的常見稅收風(fēng)險分析

商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定繳納增值稅。一般來說，汽車生產(chǎn)廠家為了鼓勵汽車4S店多賣汽車，都會將返利與汽車4S店的銷售額掛上鉤。因此，汽車4S店收取廠家返利屬于平銷返利行為，必須按規(guī)定對增值稅進(jìn)項稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出，繳納增值稅。汽車4S店的涉稅風(fēng)險分析與幾個涉稅疑難問題處理

（二）汽車4S店的常見稅收風(fēng)險分析

涉稅風(fēng)險對策：廠家返利的稅收風(fēng)險問題，主要采用以下策略：在返利總額不變的前提下，汽車4S店可與廠商進(jìn)行深入?yún)f(xié)商，提高廠商對于不與銷售量和銷售額掛鉤的促銷費補(bǔ)助、廣告費支援、建店補(bǔ)償?shù)确道慕痤~或比例，相應(yīng)降低與銷量、銷售額掛鉤的實銷獎、利潤補(bǔ)貼、達(dá)標(biāo)獎等返利的金額或比例，使更多的返利適用5%的營業(yè)稅稅率，從而降低稅收負(fù)擔(dān)。同時，對收到廠價的現(xiàn)金返利要進(jìn)行進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。汽車4S店的涉稅風(fēng)險分析與幾個涉稅疑難問題處理

（二）汽車4S店的常見稅收風(fēng)險分析

3、汽車4S店保養(yǎng)美容業(yè)務(wù)的風(fēng)險分析在汽車銷售市場競爭日趨激烈、車價不斷降低的情況下，維修保養(yǎng)、裝飾美容業(yè)務(wù)已經(jīng)成為國內(nèi)汽車4S店除銷售整車業(yè)務(wù)外最主要的經(jīng)營業(yè)務(wù)，并成為汽車4S店重要的利潤來源。由于汽車4S店面對的消費群體中，八成以上是私家車用戶，在零配件銷售和售后服務(wù)業(yè)務(wù)中只要消費者不主動索要正式發(fā)票，汽車4S店一般不主動開具正式發(fā)票。因此，維修保養(yǎng)、裝飾美容業(yè)務(wù)已成為汽車4S店稅務(wù)風(fēng)險高發(fā)區(qū)。汽車4S店的涉稅風(fēng)險分析與幾個涉稅疑難問題處理

（二）汽車4S店的常見稅收風(fēng)險分析

3、汽車4S店保養(yǎng)美容業(yè)務(wù)的風(fēng)險分析按照《增值稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。因此，汽車4S店向客戶提供的汽車維修保養(yǎng)服務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)就勞務(wù)收入繳納增值稅。

汽車4S店的涉稅風(fēng)險分析與幾個涉稅疑難問題處理

（二）汽車4S店的常見稅收風(fēng)險分析

3、汽車4S店保養(yǎng)美容業(yè)務(wù)的風(fēng)險分析

按照《增值稅暫行條例實施細(xì)則》的相關(guān)規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

汽車4S店的涉稅風(fēng)險分析與幾個涉稅疑難問題處理

（二）汽車4S店的常見稅收風(fēng)險分析

3、汽車4S店保養(yǎng)美容業(yè)務(wù)的風(fēng)險分析因此，汽車4S店在銷售行為完成之前為顧客提供的裝飾美容服務(wù)，須就其收入繳納增值稅。如果汽車4S店提供的裝飾美容服務(wù)發(fā)生在汽車銷售行為完成之后，則視為兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，按照《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》相關(guān)規(guī)定，納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，就其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅。因此，汽車4S店需就汽車銷售行為完成之后提供汽車裝飾美容服務(wù)取得的收入繳納營業(yè)稅。汽車4S店的涉稅風(fēng)險分析與幾個涉稅疑難問題處理

（二）汽車4S店的常見稅收風(fēng)險分析

涉稅風(fēng)險控制策略：對于汽車的維修保養(yǎng)及配件銷售業(yè)務(wù)，汽車4S店可以考慮通過新設(shè)立一家屬于增值稅小規(guī)模納稅人的汽車維修企業(yè)，其業(yè)務(wù)范圍為兼營汽車零部件銷售，利用新設(shè)企業(yè)承接部分汽車維修服務(wù)及配件銷售業(yè)務(wù)的方式，實現(xiàn)節(jié)稅收益。同時汽車4S店也可考慮通過新設(shè)獨立的汽車裝飾美容服務(wù)企業(yè)，承接部分汽車裝飾美容業(yè)務(wù)。由于汽車裝飾美容服務(wù)企業(yè)提供的裝飾美容服務(wù)業(yè)務(wù)按照5%的稅率繳納營業(yè)稅，因此通過這一操作方式，汽車4S店在一定條件下也可以獲得不錯的節(jié)稅收益。汽車4S店的涉稅風(fēng)險分析與幾個涉稅疑難問題處理

（二）汽車4S店的常見稅收風(fēng)險分析

4、代辦汽車按揭服務(wù)和其他代辦服務(wù)的稅收風(fēng)險分析

涉稅風(fēng)險：目前，國內(nèi)相當(dāng)一部分汽車4S店都與銀行、保險公司或擔(dān)保公司合作，向客戶提供汽車按揭服務(wù)業(yè)務(wù)和其他代辦服務(wù)業(yè)務(wù)，購車人在4S店購車可以獲得貸款、保險、上牌等“一條龍”服務(wù)。當(dāng)然，購車人必須向汽車4S店交納一定的手續(xù)費、擔(dān)保費、代理費等各種服務(wù)費用。根據(jù)規(guī)定，4S店應(yīng)該就這些代辦服務(wù)收入納稅，但實際上很多汽車4S店對于代辦服務(wù)收入采取不開發(fā)票，不入賬的方式，逃避納稅義務(wù)。汽車4S店的涉稅風(fēng)險分析與幾個涉稅疑難問題處理

（二）汽車4S店的常見稅收風(fēng)險分析

4、代辦汽車按揭服務(wù)和其他代辦服務(wù)的稅收風(fēng)險分析涉稅風(fēng)險分析：按照財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）的相關(guān)規(guī)定，隨汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)征收增值稅，單獨提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)，并不銷售汽車的，應(yīng)征收營業(yè)稅。

汽車4S店的涉稅風(fēng)險分析與幾個涉稅疑難問題處理

（二）汽車4S店的常見稅收風(fēng)險分析

4、代辦汽車按揭服務(wù)和其他代辦服務(wù)的稅收風(fēng)險分析涉稅風(fēng)險分析：《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十二條條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補(bǔ)貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：（二）同時符合以下條件的代墊運輸費用：

1、承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；

2、納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。汽車4S店的涉稅風(fēng)險分析與幾個涉稅疑難問題處理

（二）汽車4S店的常見稅收風(fēng)險分析

4、代辦汽車按揭服務(wù)和其他代辦服務(wù)的稅收風(fēng)險分析涉稅風(fēng)險分析：（三）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

1、由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；

2、收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；

3、所收款項全額上繳財政。（四）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。汽車4S店的涉稅風(fēng)險分析與幾個涉稅疑難問題處理

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（中華人民共和國財政部國家稅務(wù)總局令第50號）第十二條第（四）項的規(guī)定，銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費，不繳納增值稅。

（二）汽車4S店的常見稅收風(fēng)險分析

汽車4S店的涉稅風(fēng)險分析與幾個涉稅疑難問題處理

由于大多數(shù)汽車4S店都是在汽車銷售中提供貸款、保險、上牌等“一條龍”服務(wù)，因此汽車4S店須就隨汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)中向車主購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費和保險費，不繳納增值稅，收取的其他收入，諸如手續(xù)費、擔(dān)保費、代理費等必須繳納增值稅。新上市、緊俏車輛，提現(xiàn)車收取的加急費等，應(yīng)作為價外費，合并銷售收入繳納增值稅。

（二）汽車4S店的常見稅收風(fēng)險分析

汽車4S店的涉稅風(fēng)險分析與幾個涉稅疑難問題處理案例分析

某汽車4S店2011年售出各種型號的汽車近100輛，其中有10%的汽車是通過汽車按揭的方式銷售給客戶的。在為客戶提供按揭服務(wù)的過程中，4S店向客戶收取相應(yīng)的手續(xù)費、擔(dān)保費、代理費等各種費用，涉及金額14萬元。該4S店應(yīng)繳增值稅2.034萬元(14÷1.17×0.17＝2.034)。汽車4S店的涉稅風(fēng)險分析與幾個涉稅疑難問題處理

5、汽車4S店把購進(jìn)的新車轉(zhuǎn)為試駕車的稅收風(fēng)險分析汽車4S店把購進(jìn)的新車轉(zhuǎn)為試駕車，即將購入存貨轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，即外購汽車由庫存商品轉(zhuǎn)為自用，不按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額。這存在多抵扣進(jìn)項稅額的稅收風(fēng)險。由于汽車的上牌，要求提供的文件之一是發(fā)票，所以4S店需要給自己開具銷售發(fā)票，并根據(jù)發(fā)票確認(rèn)銷售收入并應(yīng)交增值稅。

（二）汽車4S店的常見稅收風(fēng)險分析

汽車4S店的涉稅風(fēng)險分析與幾個涉稅疑難問題處理

5、汽車4S店把購進(jìn)的新車轉(zhuǎn)為試駕車的稅收風(fēng)險分析

涉稅分析：按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十五條的規(guī)定，納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣，如果抵扣應(yīng)做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。但少數(shù)經(jīng)銷商做賬時，只調(diào)整“資產(chǎn)”科目，不調(diào)整“應(yīng)繳稅費”科目；或?qū)嵨镆呀?jīng)改變用途，卻長期不做帳務(wù)調(diào)整，造成多抵進(jìn)項稅。

（二）汽車4S店的常見稅收風(fēng)險分析

汽車4S店的涉稅風(fēng)險分析與幾個涉稅疑難問題處理

（二）汽車4S店的常見稅收風(fēng)險分析

汽車4S店把購進(jìn)的新車轉(zhuǎn)為試駕車，基于上牌的需要而必須給自己開具機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，這要不要按照開票金額繳納增值稅和企業(yè)所得稅呢？《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）明確了六項不視同銷售的情況，即，將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；上述兩種或兩種以上情形的混合；其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。汽車4S店的涉稅風(fēng)險分析與幾個涉稅疑難問題處理

（二）汽車4S店的常見稅收風(fēng)險分析

企業(yè)發(fā)生上述情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。基于此規(guī)定，如果屬于上述內(nèi)部處置資產(chǎn)的情形，且該資產(chǎn)在空間上并沒有轉(zhuǎn)移至境外，則該內(nèi)部處置資產(chǎn)的行為就不用確認(rèn)收入，也無須繳納企業(yè)所得稅，相關(guān)資產(chǎn)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的成本或尚未計提的折舊可繼續(xù)在后期結(jié)轉(zhuǎn)或計提。如果不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)行為，或雖屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)的行為但資產(chǎn)被轉(zhuǎn)移至境外了，就應(yīng)視同銷售，確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅。汽車4S店的涉稅風(fēng)險分析與幾個涉稅疑難問題處理

（二）汽車4S店的常見稅收風(fēng)險分析

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（中華人民共和國財政部國家稅務(wù)總局令第50號）第四條的規(guī)定單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；汽車4S店的涉稅風(fēng)險分析與幾個涉稅疑難問題處理

（二）汽車4S店的常見稅收風(fēng)險分析

（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。汽車4S店的涉稅風(fēng)險分析與幾個涉稅疑難問題處理

（二）汽車4S店的常見稅收風(fēng)險分析

《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第538號）第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅?！保吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（中華人民共和國財政部國家稅務(wù)總局令第50號）第三條規(guī)定：“條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。”基于此規(guī)定，貨物的所有權(quán)沒有轉(zhuǎn)讓的話則不應(yīng)該構(gòu)成增值稅的納稅義務(wù)。汽車4S店的涉稅風(fēng)險分析與幾個涉稅疑難問題處理

（二）汽車4S店的常見稅收風(fēng)險分析

因此，根據(jù)以上分析，汽車4S店把購進(jìn)的新車轉(zhuǎn)為試駕車，即將購入存貨轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，即外購汽車由庫存商品轉(zhuǎn)為自用不按照自己給自己開發(fā)票的金額計算增值稅和企業(yè)所得稅，但是不能抵扣從廠家購買的作為試駕車的進(jìn)項稅額，應(yīng)進(jìn)入固定資產(chǎn)入賬。汽車4S店的涉稅風(fēng)險分析與幾個涉稅疑難問題處理

（二）汽車4S店的常見稅收風(fēng)險分析

6、其他稅收風(fēng)險分析汽車4S店除了以上分析的五種主要稅收風(fēng)險外，還存在以下兩點稅收風(fēng)險：一是把銷售收入記入“往來帳”逃避稅收。還有企業(yè)將實際收取的貨款與機(jī)動車發(fā)票上的差額，長期掛在“應(yīng)付賬款”上不結(jié)轉(zhuǎn)收入，有意推遲銷售時間，影響當(dāng)期稅收。二是非正常損失不沖減進(jìn)項稅。汽車4S店在購車過程中，發(fā)生的碰撞等非正常損失車輛，以低于成本價格銷售，其進(jìn)項稅未作相應(yīng)調(diào)整。汽車4S店的涉稅風(fēng)險分析與幾個涉稅疑難問題處理（三）汽車4S店的幾個涉稅疑難問題處理1、代購汽車、配件的稅務(wù)處理

《關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財稅【1994】26號）規(guī)定：代購貨物行為，從同時具備以下條件的，不征收增值稅，不同時具備以下條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。

（一）受托方不墊付資金；

（二）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；

（三）受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。

汽車4S店的涉稅風(fēng)險分析與幾個涉稅疑難問題處理案例分析

客戶向甲4S店訂購一臺車輛價款21萬元，該店無現(xiàn)車，答應(yīng)可從乙4S店調(diào)劑，客戶交納定金1萬元，甲4S店將車款21萬元墊付給乙4S店，幾天后車到甲4S店，發(fā)票由乙4S店直接開具給客戶，客戶將余款20萬元，交給了甲4S店，提車。甲4S店不符合“受托方不墊付資金”，須按自銷交納增值稅3.05萬元（21÷1.17×0.17）

汽車4S店的涉稅風(fēng)險分析與幾個涉稅疑難問題處理（三）汽車4S店的幾個涉稅疑難問題處理

2、銷售自己使用過的試駕車的稅務(wù)處理以2009年1月1日為時點，2009年1月1日以前購進(jìn)或者自制并使用過固定資產(chǎn)銷售按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票，

2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅，可開具增值稅專用發(fā)票；

不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅

無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。汽車4S店的涉稅風(fēng)險分析與幾個涉稅疑難問題處理

根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）的相關(guān)規(guī)定，已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。一般納稅人銷售自己使用過固定資產(chǎn)的增值稅處理（1）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（2）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；（3）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅

汽車4S店的涉稅風(fēng)險分析與幾個涉稅疑難問題處理（4）納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。（5）一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。（第十條是指用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費；非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品等；按規(guī)定不得抵扣貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用）。（6）根據(jù)國稅函〔2009〕90號的規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）和財稅〔2009〕9號文件等規(guī)定，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票汽車4S店的涉稅風(fēng)險分析與幾個涉稅疑難問題處理3、銷售折扣的稅務(wù)處理《增值稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅發(fā)【1993】154號）納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則

》

第十一條小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減；（三）汽車4S店的幾個涉稅疑難問題處理汽車4S店的涉稅風(fēng)險分析與幾個涉稅疑難問題處理《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》

國稅函〔2010〕56號近有部分地區(qū)反映，納稅人采取折扣方式銷售貨物，雖在同一發(fā)票上注明了銷售額和折扣額，卻將折扣額填寫在發(fā)票的備注欄，是否允許抵減銷售額的問題。經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)問題進(jìn)一步明確如下：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〔1993〕154號)第二條第（二）項規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

汽車4S店的涉稅風(fēng)險分析與幾個涉稅疑難問題處理《開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》國稅函【2006】1279號納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

汽車4S店的涉稅風(fēng)險分析與幾個涉稅疑難問題處理《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[2006]156號

）的第十四條規(guī)定：一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》（以下簡稱《申請單》，)?！渡暾垎巍匪鶎?yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項稅額的，一般納稅人在填報《申請單》時不填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息?！逼?S店的涉稅風(fēng)險分析與幾個涉稅疑難問題處理《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知》的通知國稅發(fā)〔2007〕18號第一條第（五）項款規(guī)定：發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的，除按照《通知》的規(guī)定進(jìn)行處理外，銷售方還應(yīng)在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。汽車4S店的涉稅風(fēng)險分析與幾個涉稅疑難問題處理

國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規(guī)定，企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

《國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復(fù)》（國稅函〔1997〕472號）規(guī)定：納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算繳納所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。汽車4S店的涉稅風(fēng)險分析與幾個涉稅疑難問題處理案例分析

客戶在4S店購車一輛，價款20萬元，客戶在使用過程中發(fā)現(xiàn)車存在瑕疵，經(jīng)與4S店協(xié)商，4S店退還2萬元做為對客戶的補(bǔ)償，車客戶繼續(xù)使用。2萬元未開在同一張發(fā)票上，不得沖減銷售收入，不得沖減銷項稅。

汽車4S店的涉稅風(fēng)險分析與幾個涉稅疑難問題處理案例分析

某公司與4S店簽訂長期修車協(xié)議，每月結(jié)算一次，開具增值稅專用發(fā)票，當(dāng)修理費達(dá)到100萬元時，4S店給與該公司10%的優(yōu)惠，6個月后修理費達(dá)到100萬元，4S店按規(guī)定開具了紅字增值稅專用發(fā)票，金額10萬元。符合相關(guān)規(guī)定，10萬元沖減銷售收