對(duì)啊網(wǎng)會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)重點(diǎn)考點(diǎn)講義第九章

第九章財(cái)產(chǎn)清查第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述解放初期，人們的生活水平比較低，那個(gè)時(shí)候家里沒(méi)有太多的值錢(qián)的物件以及存款，人們也不會(huì)太刻意的專(zhuān)門(mén)去定期的盤(pán)點(diǎn)一下?，F(xiàn)在隨著生產(chǎn)力高速的發(fā)展，人們的生活水平大大提高，很多家庭有了大量的存款、金條、私人間的借貸款，于是乎家里會(huì)有專(zhuān)門(mén)的人打理這些錢(qián)、物、以及債權(quán)和債務(wù)，定期或不定期的會(huì)關(guān)注一下家里的錢(qián)和自己記得小賬本對(duì)不對(duì)，買(mǎi)的金條數(shù)量有沒(méi)有減少或增加，欠別人的錢(qián)都還了嗎？別人欠自己的錢(qián)還有多少?zèng)]有還？都是誰(shuí)欠的？定期問(wèn)問(wèn)欠款人什么時(shí)候還？要還錢(qián)的時(shí)候問(wèn)問(wèn)出借人是不是還欠對(duì)方那么多？會(huì)不會(huì)已經(jīng)歸還的款沒(méi)有記錄？作為一個(gè)小小的家庭如此，作為一個(gè)公司。它的錢(qián)、物、債權(quán)和債務(wù)也需要定期的盤(pán)點(diǎn)、核查一下。NEW公司從成立前的一無(wú)所有，到現(xiàn)在日漸強(qiáng)大，擁有了一定數(shù)量的存款、有了自己的生產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)，業(yè)務(wù)量的加大產(chǎn)生了應(yīng)收、應(yīng)付的往來(lái)款項(xiàng)。NEW公司的財(cái)務(wù)部門(mén)、庫(kù)房部門(mén)根據(jù)工作的需要會(huì)對(duì)這些進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)、核查。這就是我們會(huì)計(jì)上的財(cái)產(chǎn)清查。A．財(cái)產(chǎn)清查的概念與意義財(cái)產(chǎn)清查是指通過(guò)對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來(lái)款項(xiàng)等財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)或核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專(zhuān)門(mén)方法?？键c(diǎn)：9.1.1財(cái)產(chǎn)清查的概念考點(diǎn)：9.1.1財(cái)產(chǎn)清查的概念企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全財(cái)產(chǎn)物資清查制度,加強(qiáng)管理，以保證財(cái)產(chǎn)物資核算的真實(shí)性和完整性。具體而言，財(cái)產(chǎn)清查的意義主要有：（1）保證賬實(shí)相符，提高會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性；（2）切實(shí)保障各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整；（3）加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效益?？键c(diǎn)：9.1.2財(cái)產(chǎn)清查的意義考點(diǎn)：9.1.2財(cái)產(chǎn)清查的意義A.給財(cái)產(chǎn)清查歸歸類(lèi)——財(cái)產(chǎn)清查的種類(lèi)財(cái)產(chǎn)清查按照不同的標(biāo)準(zhǔn)可以進(jìn)行不同的分類(lèi)。按照清查范圍分為全面清查和局部清查；按照清查時(shí)間分為定期清查和不定期清查；按照清查的執(zhí)行系統(tǒng)分為內(nèi)部清查和外部清查?？键c(diǎn)：9.1.3財(cái)產(chǎn)清查的種類(lèi)那這些不同種類(lèi)的清查都是咋回事？又在什么情況下使用呢？考點(diǎn)：9.1.3財(cái)產(chǎn)清查的種類(lèi)(一)按照清查范圍分類(lèi)對(duì)啊網(wǎng)會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)培訓(xùn)在線視頻，會(huì)計(jì)習(xí)題等配套免費(fèi)資料，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，財(cái)經(jīng)法規(guī)，電算化三科全。1．全面清查——清查范圍全面清查是指對(duì)所有的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行全面的盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)。需要進(jìn)行全面清查的情況通常主要有：年終決算之前；單位撤銷(xiāo)、合并或改變隸屬關(guān)系前；中外合資、國(guó)內(nèi)合資前；企業(yè)股份制改制前；開(kāi)展全面的資產(chǎn)評(píng)估、清產(chǎn)核資前；單位主要領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離工作前等。2．局部清查——清查范圍局部清查是指根據(jù)需要只對(duì)部分財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)。局部清查一般需要對(duì)下面的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行：現(xiàn)金應(yīng)每日清點(diǎn)一次，銀行存款每月至少同銀行核對(duì)一次，債權(quán)債務(wù)每年至少核對(duì)一至兩次，各項(xiàng)存貨應(yīng)有計(jì)劃、有重點(diǎn)地抽查，貴重物品每月清查一次等。(一)按照清查時(shí)間分類(lèi)1.定期清查定期清查是指按照預(yù)先計(jì)劃安排的時(shí)間對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)。定期清查一般在年末、季末、月末進(jìn)行。定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。2.不定期清查不定期清查是指事前不規(guī)定清查日期，而是根據(jù)特殊需要臨時(shí)進(jìn)行的盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)。不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查，應(yīng)根據(jù)實(shí)際需要來(lái)確定清查的對(duì)象和范圍。不定期清查一般是局部清查，如：（1）更換出納員時(shí)，對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款所進(jìn)行的清查；

（2）更換倉(cāng)庫(kù)保管員時(shí)，對(duì)其所保管的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查；

（3）發(fā)生自然災(zāi)害或意外時(shí)所進(jìn)行的清查等；(一)按照清查的執(zhí)行系統(tǒng)分類(lèi)1．內(nèi)部清查內(nèi)部清查是指由本單位內(nèi)部自行組織清查工作小組所進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查工作。大多數(shù)財(cái)產(chǎn)清查都是內(nèi)部清查。2．外部清查外部清查是指由上級(jí)主管部門(mén)、審計(jì)機(jī)關(guān)、司法部門(mén)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定或情況需要對(duì)本單位所進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查。一般來(lái)講，進(jìn)行外部清查時(shí)應(yīng)有本單位相關(guān)人員參加。盤(pán)點(diǎn)時(shí)，除查明賬實(shí)是否相符外，還要查明有無(wú)違反現(xiàn)金管理制度規(guī)定，有無(wú)以“白條”抵充現(xiàn)金，現(xiàn)金庫(kù)存有否超過(guò)銀行核定的限額，有無(wú)坐支現(xiàn)金等。盤(pán)點(diǎn)結(jié)束后，應(yīng)根據(jù)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果，填制“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”，并由檢查人員和出納人員簽名或蓋章。庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表格式如表9-1所示。表9-1表9-1（尹慧繪制時(shí)需要將庫(kù)存現(xiàn)金報(bào)告表改成“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”）（二）銀行存款的清查銀行存款的清查是采用與開(kāi)戶銀行核對(duì)賬目的方法進(jìn)行的，即將本單位銀行存款日記賬的賬簿記錄與開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單逐筆進(jìn)行核對(duì)，來(lái)查明銀行存款的實(shí)有數(shù)額?？键c(diǎn)：9.2.3銀行存款的清查銀行存款的清查一般在月末進(jìn)行。考點(diǎn)：9.2.3銀行存款的清查1．銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單不一致的原因?qū)⒔刂沟角宀槿账秀y行存款的收付業(yè)務(wù)都登記入賬后，對(duì)發(fā)生的錯(cuò)賬、漏賬應(yīng)及時(shí)查清更正，再與銀行的對(duì)賬單逐筆核對(duì)。如果二者余額相符，通常說(shuō)明沒(méi)有錯(cuò)誤；如果二者余額不相符，則可能是企業(yè)或銀行一方或雙方記賬過(guò)程有錯(cuò)誤或者存在未達(dá)賬項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)，是指企業(yè)和銀行之間，由于記賬時(shí)間不一致而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未入賬的事項(xiàng)?？键c(diǎn)：9.2.4未達(dá)賬項(xiàng)的含義未達(dá)賬項(xiàng)一般分為以下四種情況：考點(diǎn)：9.2.4未達(dá)賬項(xiàng)的含義（1）企業(yè)已收款記賬，銀行未收款未記賬的款項(xiàng)；（2）企業(yè)已付款記賬，銀行未付款未記賬的款項(xiàng)；（3）銀行已收款記賬，企業(yè)未收款未記賬的款項(xiàng)；（4）銀行已付款記賬，企業(yè)未付款未記賬的款項(xiàng)。上述任何一種未達(dá)賬項(xiàng)的存在，都會(huì)使企業(yè)銀行存款日記賬的余額與銀行開(kāi)出的對(duì)賬單的余額不符。所以，在與銀行對(duì)賬時(shí)首先應(yīng)查明是否存在未達(dá)賬項(xiàng)，如果存在未達(dá)賬項(xiàng)，就應(yīng)該編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，據(jù)以調(diào)節(jié)雙方的賬面余額，確定企業(yè)銀行存款實(shí)有數(shù)。2.行銀行存款清查的步驟銀行存款的清查需要按下面四個(gè)步驟進(jìn)行:考點(diǎn)：9.2.5銀行存款的清查步驟；考點(diǎn)：9.2.5銀行存款的清查步驟；（1）將本單位銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單，以結(jié)算憑證的種類(lèi)、號(hào)碼和金額為依據(jù)，逐日逐筆核對(duì)。凡雙方都有記錄的，用鉛筆在金額旁打上記“√”。（2）找出未達(dá)賬項(xiàng)（即銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單中沒(méi)有打“√”的款項(xiàng)）。（3）將日記賬和對(duì)賬單的月末余額及找出的未達(dá)賬項(xiàng)填入“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，并計(jì)算出調(diào)整后的余額。（4）將調(diào)整平衡的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，經(jīng)主管會(huì)計(jì)簽章后，呈報(bào)開(kāi)戶銀行。凡有幾個(gè)銀行戶頭以及開(kāi)設(shè)有外幣存款戶頭的單位，應(yīng)分別按存款戶頭開(kāi)設(shè)“銀行存款日記賬”。每月月底，應(yīng)分別將各戶頭的“銀行存款日記賬”與各戶頭的“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，并分別編制各戶頭的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制，是以雙方賬面余額為基礎(chǔ)，各自分別加上對(duì)方已收款入賬而己方尚未入賬的數(shù)額，減去對(duì)方已付款入賬而己方尚未入賬的數(shù)額。其計(jì)算公式如下：考點(diǎn)：9.2.6銀行存款余額考點(diǎn)：9.2.6銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制企業(yè)銀行存款日記賬余額＋銀行已收企業(yè)未收款-銀行已付企業(yè)未付款＝銀行對(duì)賬單存款余額＋企業(yè)已收銀行未收款-企業(yè)已付銀行未付款銀行存款余額調(diào)節(jié)表的格式如表9-2所示。對(duì)啊網(wǎng)會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)培訓(xùn)在線視頻，會(huì)計(jì)習(xí)題等配套免費(fèi)資料，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，財(cái)經(jīng)法規(guī)，電算化三科全。表9-2制表人：（簽章）主管會(huì)計(jì)：（簽章）表9-2制表人：（簽章）主管會(huì)計(jì)：（簽章）元小刀牛試【例9-1】NEW公司2014年11月30日銀行存款日記賬的賬面余額310000元，銀行對(duì)賬單上企業(yè)存款余額為380000元。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)存在以下4筆未達(dá)賬項(xiàng)：=1\*GB3①11月29日，NEW公司銷(xiāo)售產(chǎn)品給甲公司收到轉(zhuǎn)賬支票一張，金額30000元，將支票存入銀行，銀行尚未辦理入賬手續(xù)。=2\*GB3②11月29日，NEW公司向A公司采購(gòu)貨物開(kāi)出一張轉(zhuǎn)賬支票，金額20000元，NEW公司已登記入賬，但銀行尚未收到支票且未入賬。=3\*GB3③11月30日，銀行收到外地乙公司匯入貨款90000元，NEW公司尚未收到收款通知單，未登記入賬。=4\*GB3④11月30日，銀行已劃轉(zhuǎn)電費(fèi)10000元，并登記入賬，NEW公司尚未收到付款通知單，未登記入賬。要求：填制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。解析：根據(jù)以上資料編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，如表9-3所示。表9-3表9-33.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的作用銀行存款余額調(diào)節(jié)表具有以下三方面作用：考點(diǎn)：9.2.7銀行存款余額調(diào)節(jié)表的作用考點(diǎn)：9.2.7銀行存款余額調(diào)節(jié)表的作用（1）銀行存款余額調(diào)節(jié)表是一種對(duì)賬記錄或?qū)~工具，不能作為調(diào)整賬面記錄的依據(jù)，即不能根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表中的未達(dá)賬項(xiàng)來(lái)調(diào)整銀行存款賬面記錄，未達(dá)賬項(xiàng)只有在收到有關(guān)憑證后才能進(jìn)行有關(guān)的賬務(wù)處理。（2）調(diào)節(jié)后的余額如果相等，通常說(shuō)明企業(yè)和銀行的賬面記錄一般沒(méi)有錯(cuò)誤，該余額通常為企業(yè)可以動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)。（3）調(diào)節(jié)后的余額如果不相等，通常說(shuō)明一方或雙方記賬有誤，需進(jìn)一步追查，查明原因后予以更正和處理。A實(shí)物資產(chǎn)的清查方法實(shí)物資產(chǎn)主要包括固定資產(chǎn)、存貨等。實(shí)物資產(chǎn)的清查就是對(duì)實(shí)物資產(chǎn)在數(shù)量和質(zhì)量上所進(jìn)行的清查。常用的清查方法主要有實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法和技術(shù)推算法。考點(diǎn)：9.2.8考點(diǎn)：9.2.8實(shí)物資產(chǎn)的清查方法（一）實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法就是逐個(gè)點(diǎn)數(shù)、過(guò)磅或量尺，以確定實(shí)有數(shù)量。其適用范圍較廣，大多數(shù)物資，都可采用這種方法。（二）技術(shù)推算法技術(shù)推算法又稱(chēng)估推法，是指利用技術(shù)方法對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)進(jìn)行推算。對(duì)于物體笨重、數(shù)量多和大量堆積的原材料，如煤炭、化工用鹽等，難以逐一清查，可通過(guò)測(cè)量計(jì)算確定其實(shí)有數(shù)量。為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、便于查閱，進(jìn)行實(shí)物清查時(shí)，實(shí)物保管人員和盤(pán)點(diǎn)人員必須同時(shí)在場(chǎng)。對(duì)于盤(pán)點(diǎn)結(jié)果，應(yīng)如實(shí)登記盤(pán)存單，并由盤(pán)點(diǎn)人和實(shí)物保管人簽字或蓋章。盤(pán)存單格式如表9-4所示。表9-4表9-4為了查明實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)是否一致，確定盤(pán)盈或盤(pán)虧情況，相關(guān)人員還應(yīng)根據(jù)盤(pán)存單和賬簿記錄，編制“實(shí)存賬存對(duì)比表”。該表是用以調(diào)整賬簿記錄的重要原始憑證，也是分析差異產(chǎn)生、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要依據(jù)。實(shí)存賬存對(duì)比表格式如表9-5所示。表表9-5實(shí)物保管：人：實(shí)物保管：人：A．發(fā)函詢證——往來(lái)款項(xiàng)的清查往來(lái)款項(xiàng)主要包括應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)和預(yù)收、預(yù)付款項(xiàng)等。往來(lái)款項(xiàng)的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對(duì)。往來(lái)款項(xiàng)清查以后，將清查結(jié)果編制“往來(lái)款項(xiàng)清查報(bào)告單”，填列各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)的余額。對(duì)于有爭(zhēng)執(zhí)的款項(xiàng)以及無(wú)法收回的款項(xiàng)，應(yīng)在報(bào)告單上詳細(xì)列明情況，以便及時(shí)采取措施進(jìn)行處理，避免或減少壞賬損失?？键c(diǎn)：9.2.9考點(diǎn)：9.2.9往來(lái)款項(xiàng)的清查方法表表9-6日期：日期：日期：日期：表9-7表9-7第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理財(cái)產(chǎn)清查讓我們對(duì)企業(yè)的實(shí)際家底有了一個(gè)清晰的了解。通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查我們可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作以及財(cái)產(chǎn)物資的保管存放工作中存在的問(wèn)題。有些問(wèn)題我們可以找到一些方法進(jìn)行改善，比如企業(yè)的原材料、庫(kù)存商品輕微受潮，影響我們后期的生產(chǎn)及銷(xiāo)售。我們可以改善庫(kù)房環(huán)境，從而給客戶提供更好的產(chǎn)品。那對(duì)于我們庫(kù)存現(xiàn)金莫名多了，原材料莫名少了，固定資產(chǎn)莫名多了，我們作為NEW公司的會(huì)計(jì)怎么辦，就默默的放在那，記在心里嗎？A財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，如財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損或其他各種損失，我們應(yīng)核實(shí)情況，調(diào)查分析產(chǎn)生的原因，按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，進(jìn)行相應(yīng)的處理。財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理不是隨意的，它有著具體要求：（1）分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議;（2）積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來(lái)款項(xiàng)；（3）總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立和健全各項(xiàng)管理制度;（4）及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符。考點(diǎn)：9.3.1財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求考點(diǎn)：9.3.1財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理的步驟與方法財(cái)產(chǎn)清查后，不管是貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)，還是往來(lái)款項(xiàng)的多與少都需要進(jìn)行相應(yīng)的處理，處理分為審批之前和審批之后的處理。那審批前與后的處理具體是什么樣的呢？考點(diǎn)：9.3.2考點(diǎn)：9.3.2財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟與方法（一）審批之前的處理根據(jù)“清查結(jié)果報(bào)告表”、“盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”等已經(jīng)查實(shí)的數(shù)據(jù)資料，填制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實(shí)際盤(pán)存數(shù)相符，同時(shí)根據(jù)權(quán)限，將處理建議報(bào)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。（二）審批之后的處理企業(yè)清查的各種財(cái)產(chǎn)的損溢，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照有關(guān)部門(mén)對(duì)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果提出的處理意見(jiàn)進(jìn)行賬務(wù)處理，填制有關(guān)記賬憑證，登記有關(guān)賬簿，并追回由于責(zé)任者原因造成的財(cái)產(chǎn)損失。企業(yè)清查的各種財(cái)產(chǎn)的損溢，如果在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)，在對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，先按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在附注中作出說(shuō)明；其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理金額不一致的，調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。A.財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（一）設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶為了反映和監(jiān)督企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損及其處理情況，應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶（但固定資產(chǎn)盤(pán)盈和毀損分別通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”、“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算）。該賬戶屬于雙重性質(zhì)的資產(chǎn)類(lèi)賬戶，下設(shè)“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”和“待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)分類(lèi)賬戶進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。考點(diǎn)：9.3.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果業(yè)務(wù)的考點(diǎn)：9.3.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置該賬戶的借方登記財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)虧數(shù)、毀損數(shù)和批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)盈數(shù)；貸方登記財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)盈數(shù)和批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)虧及毀損數(shù)。企業(yè)清查的各種財(cái)產(chǎn)的盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損應(yīng)在期末結(jié)賬前處理完畢，所以“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶在期末結(jié)賬后沒(méi)有余額?！贝幚碡?cái)產(chǎn)損益”賬戶的基本結(jié)構(gòu)如圖9-3所示。圖9-3”待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶結(jié)構(gòu)圖（二）庫(kù)存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理庫(kù)存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理包括庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)盈的賬務(wù)處理和庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)虧的賬務(wù)處理。具體如下：考點(diǎn)：9.3.4庫(kù)存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理考點(diǎn)：9.3.4庫(kù)存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理1．庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)盈的賬務(wù)處理庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)盈時(shí)，應(yīng)及時(shí)辦理庫(kù)存現(xiàn)金的入賬手續(xù)，調(diào)整庫(kù)存現(xiàn)金賬簿記錄，即按盤(pán)盈的金額借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。對(duì)于盤(pán)盈的庫(kù)存現(xiàn)金，應(yīng)及時(shí)查明原因，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按盤(pán)盈的金額借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，按需要支付或退還他人的金額貸記“其他應(yīng)付款”科目，按無(wú)法查明原因的金額貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。小刀牛試【例9-2】NEW公司在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金長(zhǎng)款10元，其原因無(wú)法查明，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，列作營(yíng)業(yè)外收入。要求寫(xiě)出盤(pán)盈時(shí)和批準(zhǔn)后的會(huì)計(jì)分錄。盤(pán)盈時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存現(xiàn)金10貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益10批準(zhǔn)后會(huì)計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益10貸：營(yíng)業(yè)外收入102．庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)虧的賬務(wù)處理庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)虧時(shí)，應(yīng)及時(shí)辦理盤(pán)虧的確認(rèn)手續(xù)，調(diào)整庫(kù)存現(xiàn)金賬簿記錄，即按盤(pán)虧的金額借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目。對(duì)于盤(pán)虧的庫(kù)存現(xiàn)金，應(yīng)及時(shí)查明原因，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按可收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償?shù)慕痤~借記“其他應(yīng)收款”科目，按管理不善等原因造成凈損失的金額借記“管理費(fèi)用”科目，按自然災(zāi)害等原因造成凈損失的金額借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，按原記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目借方的金額貸記本科目。小刀牛試【例9-3】NEW公司在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金短款5元，其原因無(wú)法查明，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，列作管理費(fèi)用。要求寫(xiě)出盤(pán)虧時(shí)和批準(zhǔn)后的會(huì)計(jì)分錄。盤(pán)虧時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益5貸：庫(kù)存現(xiàn)金5批準(zhǔn)后會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用5貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益5（三）存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理包括存貨盤(pán)盈的賬務(wù)處理和存貨盤(pán)虧的賬務(wù)處理。具體如下：考點(diǎn)：9.3.5存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理考點(diǎn)：9.3.5存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理1．存貨盤(pán)盈的賬務(wù)處理存貨盤(pán)盈時(shí)，應(yīng)及時(shí)辦理存貨入賬手續(xù)，調(diào)整存貨賬簿的實(shí)存數(shù)。盤(pán)盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價(jià)值借記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。對(duì)于盤(pán)盈的存貨，應(yīng)及時(shí)查明原因，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減管理費(fèi)用，即按其入賬價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。小刀牛試【例9-4】NEW公司在財(cái)產(chǎn)清查中，盤(pán)盈材料一批，按同類(lèi)材料估計(jì)確定其成本為500元，經(jīng)查是由于平時(shí)收發(fā)計(jì)量誤差所致，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，沖減“管理費(fèi)用”。要求寫(xiě)出盤(pán)盈時(shí)和批準(zhǔn)后的會(huì)計(jì)分錄（假定不考慮增值稅）。盤(pán)盈時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料500貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益500批準(zhǔn)后會(huì)計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益500貸：管理費(fèi)用5002.存貨盤(pán)虧的賬務(wù)處理存貨盤(pán)虧時(shí)，應(yīng)按盤(pán)虧的金額借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目。材料、產(chǎn)成品、商品采用計(jì)劃成本（或售價(jià)）核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異（或商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)）。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。對(duì)于盤(pán)虧的存貨，應(yīng)及時(shí)查明原因，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按可收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償?shù)慕痤~借記“其他應(yīng)收款”科目，按管理不善等原因造成凈損失的金額借記“管理費(fèi)用”科目，按自然災(zāi)害等原因造成凈損失的金額借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，按原記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目借方的金額貸記本科目。小刀牛試【例9-5】NEW公司在財(cái)產(chǎn)清查中，盤(pán)虧材料一批，按同類(lèi)材料估計(jì)確定其成本為1000元，經(jīng)查是由于平時(shí)收發(fā)計(jì)量誤差所致，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，列作“管理費(fèi)用”。要求寫(xiě)出盤(pán)虧時(shí)和批準(zhǔn)后的會(huì)計(jì)分錄（假定不考慮增值稅）。盤(pán)虧時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益500貸：原材料500批準(zhǔn)后會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用500貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益500（四）固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理包括固定資產(chǎn)盤(pán)盈的賬務(wù)處理和固定資產(chǎn)貨盤(pán)虧的賬務(wù)處理。具體如下：考點(diǎn)：9.3.6固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理考點(diǎn)：9.3.6固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理1．固定資產(chǎn)盤(pán)盈的賬務(wù)處理企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，經(jīng)查明確屬企業(yè)所有，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)根據(jù)盤(pán)存憑證填制固定資產(chǎn)交接憑證，經(jīng)有關(guān)人員簽字后送交企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)，填寫(xiě)固定資產(chǎn)卡片賬，并作為前期差錯(cuò)處理，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。盤(pán)盈的固定資產(chǎn)通常按其重置成本作為入賬價(jià)值借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。涉及增值稅、所得稅和盈余公積的，還應(yīng)按相關(guān)規(guī)定處理。小刀牛試【例9-6】NEW公司在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)一臺(tái)未入賬的機(jī)器設(shè)備，其重置成本為80000元，要求寫(xiě)出盤(pán)盈時(shí)會(huì)計(jì)分錄（假定不考慮增值稅和遞延所得稅等因素）。盤(pán)盈時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)80000貸：以前年度損益調(diào)整800002.固定資產(chǎn)盤(pán)虧的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)盤(pán)虧時(shí)，應(yīng)及時(shí)辦理固定資產(chǎn)注銷(xiāo)手續(xù)，按盤(pán)虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊額，借記“累計(jì)折舊”