對(duì)金融機(jī)構(gòu)違反會(huì)計(jì)制度規(guī)定等問題定性的說明

對(duì)金融機(jī)構(gòu)違反會(huì)計(jì)制度規(guī)定等問題定性的說明近幾年人民銀行核查出金融機(jī)構(gòu)存在的問題中，許多涉及到金融機(jī)構(gòu)在會(huì)計(jì)制度等方面違反國家金融財(cái)政法律法規(guī)和人民銀行金融規(guī)章。對(duì)這些問題的性質(zhì)作出區(qū)分，準(zhǔn)確地加以定性，是正確進(jìn)行處理處罰的基礎(chǔ)，也有利于金融機(jī)構(gòu)認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)制度和金融法規(guī)。一、亂用會(huì)計(jì)科目表現(xiàn)：這個(gè)問題表現(xiàn)為有意或無意地未按會(huì)計(jì)制度記載業(yè)務(wù)，從性質(zhì)上講是屬于業(yè)務(wù)處理不當(dāng)。金融系統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)遵循《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》的基本原則，按照財(cái)政部、中國人民銀行1993年聯(lián)合發(fā)布的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》記載各項(xiàng)金融業(yè)務(wù)。這個(gè)制度分別規(guī)定了銀行業(yè)、金融性公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一設(shè)置的會(huì)計(jì)科目，如“銀行存款”、“信托貸款”等。每個(gè)科目核算哪些內(nèi)容都規(guī)定得清清楚楚，如“短期貸款”科目只能核算銀行發(fā)放的期限在一年以內(nèi)的各種貸款等。但一些金融機(jī)構(gòu)未嚴(yán)格按照這個(gè)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目記賬，產(chǎn)生了亂用會(huì)計(jì)科目的問題。如1996年人民銀行查出某家商業(yè)銀行1995年末在“短期貸款”科目中核算本應(yīng)在“中長期貸款”科目中反映的固定資產(chǎn)和技術(shù)改造貸款，余額28億美元，這些貸款的期限最短的也有2年，最長的達(dá)12年。1997年又稽查出某家人壽保險(xiǎn)股份有限公司在“銀行存款”中核算“拆出資金”7900萬元，“短期投資”500萬元。這些業(yè)務(wù)違規(guī)主要是核算不正確，但還是體現(xiàn)在本單位的會(huì)計(jì)報(bào)表中，也在審計(jì)部門、財(cái)稅部門和人民銀行監(jiān)管視野內(nèi)。形成亂用會(huì)計(jì)科目的原因，一是部分金融機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)人員平時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)制度學(xué)習(xí)不夠，在對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)科目的核算范圍還沒有真正弄懂弄通的情況下，就上崗記賬。加之近年來金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)發(fā)展較快，而許多會(huì)計(jì)人員卻是新手，會(huì)計(jì)輔導(dǎo)工作又跟不上，導(dǎo)致張冠李戴。二是有意逃避監(jiān)督。如將“定期存款”放到“同業(yè)拆入”或者“其他應(yīng)付款”科目核算，因?yàn)楦淖兞速Y金性質(zhì)，就可以不計(jì)交存款準(zhǔn)備金，本單位有利可圖。又如將貸款放在“拆出資金”科目或自設(shè)的“內(nèi)部往來”科目核算，以逃避人民銀行對(duì)存貸款比例的考核等。性質(zhì)：亂用會(huì)計(jì)科目是一種違反財(cái)政規(guī)章和金融規(guī)章的行為。處理處罰依據(jù)及標(biāo)準(zhǔn)：依照中國人民銀行《進(jìn)一步加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制和管理的若干規(guī)定》（銀發(fā)〔1997〕318號(hào)）第十二條，要對(duì)違規(guī)單位通報(bào)批評(píng)，并追究直接責(zé)任人、會(huì)計(jì)主管、主管行長和行長的責(zé)任。二、假造賬表表現(xiàn)：《會(huì)計(jì)法》第十條規(guī)定，“會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料必須符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，不得偽造、變造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，報(bào)送虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表”。但現(xiàn)在有些金融機(jī)構(gòu)置國家法規(guī)于不顧，逃避審計(jì)機(jī)關(guān)、財(cái)稅機(jī)關(guān)和人民銀行的監(jiān)管，偽造、變造會(huì)計(jì)憑證和賬簿；隨意調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表、資產(chǎn)負(fù)債表等財(cái)務(wù)報(bào)表，虛報(bào)或瞞報(bào)經(jīng)營業(yè)績。如某國際信托投資公司的財(cái)務(wù)報(bào)表上反映歷年都是盈利，實(shí)際上均為虧損，到1995年11月底累計(jì)虧損超過1064億元。性質(zhì)：假造賬表是一種違反會(huì)計(jì)法規(guī)的行為。處理處罰依據(jù)及標(biāo)準(zhǔn)：應(yīng)區(qū)分單位行政領(lǐng)導(dǎo)人、會(huì)計(jì)人員各自的責(zé)任，并根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》第二十五條、第二十六條、第二十七條給予相應(yīng)的行政處分。根據(jù)中國人民銀行《關(guān)于對(duì)金融機(jī)構(gòu)違法違規(guī)經(jīng)營責(zé)任人的行政處分規(guī)定》，對(duì)金融機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)人及起主要領(lǐng)導(dǎo)作用的領(lǐng)導(dǎo)成員；對(duì)參與決策，授意、指使或組織實(shí)施的業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人，均給予行政開除處分。凡業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員對(duì)假造賬表行為不抵制、不報(bào)告的，給予行政記大過以上處分。中國人民銀行還應(yīng)會(huì)同有關(guān)金融機(jī)構(gòu)解聘有關(guān)人員的會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職務(wù)。如果金融機(jī)構(gòu)上述行為同時(shí)違反了《中華人民共和國刑法》第一百六十一條的規(guī)定，屬于“向股東和社會(huì)公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，嚴(yán)重?fù)p害股東或者其他人利益的”，還應(yīng)按照《刑法》的規(guī)定，移交司法機(jī)關(guān)“對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金”。三、賬外經(jīng)營表現(xiàn)：按《會(huì)計(jì)法》第七條的規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)凡發(fā)生“款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付，債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算等，都應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算”。但近年來一些金融機(jī)構(gòu)的基層單位違反這一規(guī)定，搞賬外經(jīng)營。一種是私設(shè)賬外賬。其基本特征是：發(fā)生的存款、貸款、拆借等業(yè)務(wù)均不通過合法的會(huì)計(jì)記賬程序記賬和登記，也不在會(huì)計(jì)報(bào)表和資產(chǎn)負(fù)債表中反映，并且在金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部常常只有主要領(lǐng)導(dǎo)和極少數(shù)人知道。從1997年人民銀行稽核出的情況看，私設(shè)賬外賬的問題不僅商業(yè)銀行有，非銀行金融機(jī)構(gòu)也存在。如某財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司在8個(gè)金融機(jī)構(gòu)開有11個(gè)賬戶，其中有6個(gè)是賬外賬戶，有47110萬元資金未在公司總賬中反映。另一種是通過負(fù)債科目的借方反映資產(chǎn)運(yùn)用，搞賬外經(jīng)營。即將吸收的存款、發(fā)放的貸款及投資不在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)類和負(fù)債類科目中分別反映，僅在負(fù)債科目中反映借貸雙方的軋差數(shù)。如今年1月份人民銀行查實(shí)，某市商業(yè)銀行一家支行自1992年起，違規(guī)以資金部、金城電子公司名義，在支行營業(yè)部“企業(yè)活期存款”、“同業(yè)存款”科目中開設(shè)3個(gè)單獨(dú)核算賬戶吸收存款，發(fā)放貸款。但只在“企業(yè)活期存款”和“同業(yè)存款”中反映期末余額數(shù)量和期中發(fā)生額，而在資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債科目中僅反映軋差數(shù)，借此掩蓋違規(guī)經(jīng)營。截止1997年12月底賬外存款余額4316億元；貸款余額4167億元。性質(zhì)：賬外經(jīng)營是一種違反會(huì)計(jì)法的行為。處理處罰依據(jù)及標(biāo)準(zhǔn)：應(yīng)區(qū)分單位行政領(lǐng)導(dǎo)人和會(huì)計(jì)人員各自應(yīng)負(fù)的責(zé)任，依據(jù)情節(jié)輕重，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》第二十五條、第二十六條、第二十七條的規(guī)定，給予相應(yīng)的行政處分。根據(jù)中國人民銀行《關(guān)于對(duì)金融機(jī)構(gòu)違法違規(guī)經(jīng)營責(zé)任人的行政處分規(guī)定》，對(duì)金融機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)人及起主要領(lǐng)導(dǎo)作用的領(lǐng)導(dǎo)成員，對(duì)參與決策，授意、指使或組織實(shí)施的業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人，均給予行政人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下的罰金?！卑恕⑻搱?bào)盈虧表現(xiàn)：按照財(cái)政部《金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》第六十六條的規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的利潤必須真實(shí)，不得弄虛作假，但少數(shù)金融機(jī)構(gòu)未認(rèn)真執(zhí)行這一規(guī)定。如某商業(yè)銀行一家省分行1995年度實(shí)際虧損47852萬元，而賬面上卻只反映32659萬元，少報(bào)虧損15193萬元；又如某商業(yè)銀行一家地區(qū)分行通過沖銷歷年虧損掛賬的方法，少報(bào)盈利523萬元。性質(zhì)：虛報(bào)盈虧是一種嚴(yán)重違反財(cái)政法規(guī)的行為。處理處罰依據(jù)及標(biāo)準(zhǔn)：比照《國務(wù)院關(guān)于違反財(cái)政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定》第七條進(jìn)行處罰：對(duì)單位給予警告并處以罰款；對(duì)單位主管負(fù)責(zé)人和直接責(zé)任人給予記過以上行政處分，并可對(duì)其處以相當(dāng)于本人三個(gè)月以下基本工資的罰款。如果金融機(jī)構(gòu)上述行為同時(shí)違反了《中華人民共和國刑法》第一百六十一條的規(guī)定，屬于“向股東和社會(huì)公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，嚴(yán)重?fù)p害股東或者其他人利益的”，還應(yīng)依照《刑法》的規(guī)定，“對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金”。中國人民銀行在監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)的金融機(jī)構(gòu)違法違規(guī)和違章問題，凡觸犯刑律的，必須移送司法機(jī)關(guān)追究有關(guān)單位和人員的刑事責(zé)任，不允許以罰代刑。涉及到要對(duì)有關(guān)人員給予行政處分的，應(yīng)按干部管理權(quán)限和中國人民銀行《關(guān)于對(duì)金融機(jī)構(gòu)違法違規(guī)經(jīng)營責(zé)任人的行政處分規(guī)定》（銀發(fā)〔1998〕221號(hào)），由人民銀行提出意見后商有關(guān)金融機(jī)構(gòu)作出決定。人民銀行認(rèn)為應(yīng)解聘有關(guān)人員會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職務(wù)的，也由人民銀行提出意見后商有關(guān)金融機(jī)構(gòu)作出決定。涉及對(duì)金融機(jī)構(gòu)實(shí)施