工程施工企業(yè)會計核算

工程施工企業(yè)的會計核算

3.2.4賬務(wù)處理工程施工過程所發(fā)生的直接成本費用通過“工程施工——合同成本”科目核算。該科目根據(jù)施工項目確定成本核算對象，進行輔助核算，按照成本項目進行明細核算。工程施工過程中所發(fā)生的間接費用通過“間接費用”科目核算。如有多個項目，應在項目間進行分配。1、材料費領(lǐng)用的自購材料，根據(jù)領(lǐng)料單或出庫單等單據(jù)，計入合同成本中的材料費借：工程施工—合同成本——材料費貸：原材料2、人工費根據(jù)工資清單，所發(fā)生的工資和計提的福利費等費用計入合同成本中的人工費借：工程施工—合同成本——人工費貸：應付職工薪酬支付職工薪酬時借：應付職工薪酬

貸：現(xiàn)金3、分包工程費用（1）預付工程款根據(jù)合同協(xié)議約定支付的預付款時借：預付賬款——預付分包款——xxx分包單位貸：銀行存款（2）分包工程驗收結(jié)算時根據(jù)與分包企業(yè)確認的結(jié)算通知單，首先根據(jù)合同協(xié)議約定扣減預付賬款，其差額確認應付的工程款借：工程施工——合同成本——分包工程費用貸：應付賬款——應付分包款——xxx分包單位預付賬款——預付分包款——xxx分包單位（3）支付進度款：支付已經(jīng)辦理結(jié)算的款項時借：應付賬款——應付分包款（扣除代扣稅款）貸：銀行存款4、機械作業(yè)和機械使用費（1）使用自有施工機械和運輸設(shè)備為承包工程進行機械作業(yè)所發(fā)生的人工費、燃料及動力費、折舊及修理費、其他直接費、間接費用等各項費用，計入“機械作業(yè)—承包工程”明細科目。機械作業(yè)科目應遵循“工程施工—合同成本”科目核算原則。借：機械作業(yè)—承包工程貸：銀行存款應付賬款累計折舊月份終了，分配至工程施工科目借：工程施工——合同成本—機械使用費貸：機械作業(yè)——承包工程（2）上述對本單位承包工程所發(fā)生的各項機械作業(yè)費用如果金額較小，也可以直接計入工程施工科目中的機械使用費科目。借：工程施工—合同成本—機械使用費貸：銀行存款應付賬款應付職工薪酬累計折舊（3）從外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨立核算的機械站租入施工機械，支付或負擔的機械租賃費，直接記入“工程施工”科目。借：工程施工—合同成本—機械使用費貸：銀行存款應付賬款（與外部單位往來用）其他應收款—公司內(nèi)部往來（業(yè)務(wù)結(jié)算）（與獨立核算單位業(yè)務(wù)用）5、其他直接費3、各項目經(jīng)理部每月底經(jīng)甲方轉(zhuǎn)報業(yè)主辦理工程價款結(jié)算時（包括分包工程），按應結(jié)算的金額借：應收賬款—xxx速公路有限公司貸：工程結(jié)算—xxx合同段4、分包單位提出辦理工程價款結(jié)算時借：工程施工—合同成本—分包工程費用貸：應付賬款—應付分包款—xxx分包單位

應付賬款—保留金—xxx分包單位預付賬款—預付分包款—xxx分包單位5、監(jiān)理工程師在收到中期支付證書28天內(nèi)，業(yè)主中期支付工程款未達到工程進度20%之前時，在未達到保留金限額（合同價的5%）扣留10%保留金和業(yè)主代扣甲方管理費后借：銀行存款—工商銀行XXX合同段

應收賬款—保留金—xxx速公路有限公司

貸：應收賬款——xxx速公路有限公司6、監(jiān)理工程師在收到中期支付證書28天內(nèi)，業(yè)主中期支付工程款達到工程進度20%和材料、設(shè)備已用于或安裝在永久工程之中時，材料、設(shè)備預付款應從期中支付證書中扣回，扣回期不超過3個月，在未達到保留金限額（合同價的5%）扣留10%保留金和業(yè)主代扣甲方管理費后

借：銀行存款—工商銀行XXX合同段

預收賬款—xxx速公路有限公司

預收賬款—xxx速公路有限公司—材料、設(shè)備預付款

應收賬款—保留金—xxx速公路有限公司

貸：應收賬款——xxx速公路有限公司7、監(jiān)理工程師在收到中期支付證書28天內(nèi)未付款，月底付款利息進行賬務(wù)處理：

借：應收利息—xxx速公路有限公司

貸：財務(wù)費用業(yè)主支付利息時

借：銀行存款—工商銀行XXX合同段

貸：應收利息—xxx速公路有限公司8、最后支付，監(jiān)理工程師簽發(fā)最后支付證書后42天內(nèi)支付

借：銀行存款—工商銀行XXX合同段

貸：應收賬款——xxx速公路有限公司監(jiān)理工程師簽發(fā)最后支付證書后42天內(nèi)未支付，按6方法處理。9、將保留金退還給承包人時

借：銀行存款—工商銀行XXX合同段

貸：應收賬款—保留金—xxx速公路有限公司10、支付分包單位工程款時借：應付賬款——應付分包款——xxx分包單位

貸：銀行存款—工商銀行XXX合同段11、支付保留金時

借：應付賬款—保留金—xxx分包單位

貸：銀行存款—工商銀行XXX合同段12、合同完工時，xxx合同段工程結(jié)算科目余額與相關(guān)工程施工合同的“工程施工”科目對沖借：工程結(jié)算——xxx合同段貸：工程施工——合同成本——xxx合同段

工程施工——合同毛利——xxx合同段13、交納保險費后

借：工程施工—間接費用—財產(chǎn)保險費

貸：銀行存款—工商銀行XXX合同段14、月末，將保險費分配計入有關(guān)合同成本時，借：工程施工—合同成本貸：工程施工—間接費用—財產(chǎn)保險費15、向業(yè)主提供保險公司的保單經(jīng)監(jiān)理工程師簽證后

借：應收賬款—xxx速公路有限公司

貸：工程結(jié)算—xxx合同段16、業(yè)主支付保險費時

借：銀行存款—工商銀行XXX合同段

貸：應收賬款—xxx速公路有限公司17、竣工文件在監(jiān)理工程師驗收合格后

借：銀行存款—工商銀行XXX合同段

貸：工程結(jié)算—xxx合同段18、施工環(huán)保費，作業(yè)經(jīng)監(jiān)理工程師檢查驗收后

借：應收賬款—xxx速公路有限公司

貸：工程結(jié)算—xxx合同段19、施工環(huán)保費支付時

借：銀行存款—工商銀行XXX合同段

貸：應收賬款—xxx速公路有限公司20、臨時設(shè)施費，臨時用地、臨時道路工程（含臨時構(gòu)筑物）、供水、供電與排污設(shè)施報監(jiān)理工程師驗收時

借：應收賬款—xxx速公路有限公司

貸：工程結(jié)算—xxx合同段21、監(jiān)理工程師驗收合格支付80%時

借：銀行存款—工商銀行XXX合同段

貸：應收賬款—xxx速公路有限公司22、臨時設(shè)施拆除、恢復原狀，使監(jiān)理工程師滿意后支付20%時

借：銀行存款—工商銀行XXX合同段

貸：應收賬款—xxx速公路有限公司3.4合同收入、合同費用和稅金3.4.1各合同段合同收入

合同收入應當包括下列內(nèi)容：1、合同規(guī)定的初始收入；2、因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。A:合同變更，是指業(yè)主為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。合同變更款同時滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：1、業(yè)主能夠認可因變更而增加的收入；2、該收入能夠可靠地計量。B:索賠款，是指因業(yè)主或第三方的原因造成的、向業(yè)主或第三方收取的、用以補償不包括在合同造價中成本的款項。索賠款同時滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：1、根據(jù)談判情況，預計對方能夠同意該項索賠；2、對方同意接受的金額能夠可靠地計量。C:獎勵款，是指工程達到或超過規(guī)定的標準，業(yè)主同意支付的額外款項。獎勵款同時滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：1、根據(jù)合同目前完成情況，足以判斷工程進度和工程質(zhì)量能夠達到或超過規(guī)定的標準；2、獎勵金額能夠可靠地計量。3.4.2合同收入與合同費用的確認3.4.2.1企業(yè)會計準則確認的合同收入與合同費用在資產(chǎn)負債表日，各合同段造價建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的，應當根據(jù)完工百分比法確認合同收入和合同費用。各合同段造價建造合同的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：1、合同總收入能夠可靠地計量；2、與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；3、實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量；4、合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。3.4.2.2營業(yè)稅確認的營業(yè)額按營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，從事建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營業(yè)收入額，包括建安企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價款（即工程造價）、臨時設(shè)施費、勞?；鸷褪┕C械遷移等工程價款之外的各種費用?？偝邪藢⒐こ谭职蛘咿D(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。3.4.3會計政策各合同段確定合同完工進度采取累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例。累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定合同完工進度，累計實際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：1、施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來活動相關(guān)的合同成本。2、在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項。合同收入確定標準，以監(jiān)理公司審定的工作量作為統(tǒng)計工作量和工程結(jié)算收入的確認標準。合同收入確定時間，會計收入確認和工程款收取的不同步，稅金的計提與會計確認收入存在著時間性差異，在應交稅費總賬科目下設(shè)置“遞延營業(yè)稅費用”明細科目以調(diào)整會計確認收入與營業(yè)稅計提存在的時間性差異。3.4.4合同收入與合同費用的計算在資產(chǎn)負債表日，應當按照合同總收入(合同規(guī)定的初始收入加上因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入)乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認收入后的金額，確認為當期合同收入；同時，按照合同預計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認費用后的金額，確認為當期合同費用。當期合同收入=（（初始收入+合同變更、索賠、獎勵收入）×乘以完工進度）－以前會計期間累計已確認收入當期合同費用=合同預計總成本×完工進度－以前會計期間累計已確認費用3.4.5計提營業(yè)稅金及代扣營業(yè)稅計提營業(yè)稅金=當期自營工程合同收入×3%應代扣營業(yè)稅=當期分包工程合同收入×3%3.4.6賬務(wù)處理1、每月根據(jù)確認當期合同收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。借：主營業(yè)務(wù)成本工程施工——合同毛利——XXX合同段貸：主營業(yè)務(wù)收入2、年末根據(jù)項目部核實的項目進行收入和成本的調(diào)整（調(diào)減用負數(shù)）借：主營業(yè)務(wù)成本工程施工——合同毛利——XXX合同段貸：主營業(yè)務(wù)收入3、工程完工后，應根據(jù)決算文件，扣除以前年度確認的收入和成本，來確認當期收入和成本借：主營業(yè)務(wù)成本工程施工——合同毛利貸：主營業(yè)務(wù)收入4、當本期營業(yè)收入與應納營業(yè)稅不存在時間差異計算時應交納的營業(yè)稅金及附加借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

應付賬款（代扣分包單位營業(yè)稅及附加）貸：應交稅費——應交營業(yè)稅、應交城建稅等其他應交款——應交教育費附加等5、當本期營業(yè)收入與應納營業(yè)稅存在時間差異計算時

借：應交稅費—遞延營業(yè)稅費用

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅6、當營業(yè)收入與應納營業(yè)稅消除時間差異轉(zhuǎn)回時

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應交稅費—遞延營業(yè)稅費用7、繳納營業(yè)稅時

借：應交稅費——應交營業(yè)稅

貸：銀行存款—工商銀行XXX合同段

8、工程結(jié)算工程完工結(jié)算后，應將工程結(jié)算科目與工程施工科目沖抵，沖抵后，工程施工科目與工程結(jié)算科目余額均為零。借：工程結(jié)算——XXX合同段貸：工程施工——合同成本——XXX合同段工程施工——合同毛利——XXX合同段3.5.4臨時設(shè)施核算各合同段的臨時設(shè)施，是為了保證施工和管理的正常進行而建造的各種臨時性生產(chǎn)、生活設(shè)施。但在工程完工以后，這些臨時設(shè)施就失去了它原來的作用，必須拆除或作其他處理。3.5.4.1臨時設(shè)施的分類xxx速公路搭建的臨時設(shè)施，主要有施工人員的臨時宿舍、拌和站、堆料場、材料機具棚、儲水池，以及項目管理部在現(xiàn)場的臨時辦公室等；施工過程中應用的臨時給水、排水、供電、管道、臨時道路；現(xiàn)場施工和警衛(wèi)安全用的小型臨時設(shè)施；保管器材用的小型臨時設(shè)施，如簡易料棚、工具儲藏室等；行政管理用的小型臨時設(shè)施。3.5.4.2臨時設(shè)施業(yè)務(wù)流程臨時設(shè)施建設(shè)經(jīng)過以下程序完成：1、規(guī)劃選址各合同段項目經(jīng)理部根據(jù)各段高速路建設(shè)特點，施工道路沿線實際情況，選擇臨時設(shè)施建設(shè)地點；2、臨時設(shè)施建設(shè)內(nèi)容、規(guī)模和臨時建設(shè)用地面積的確定各合同段項目經(jīng)理部本著既能滿足施工需要又能節(jié)約投資精神提出臨時用地和設(shè)施建設(shè)方案，報業(yè)主審批；3、臨時用地和設(shè)施建設(shè)方案業(yè)主批準后，業(yè)主協(xié)助各合同段項目經(jīng)理部開始辦理用地手續(xù)和其他相關(guān)手續(xù)；4、各種手續(xù)完備后，開始進行臨時設(shè)施購建活動；5、臨時設(shè)施建成后，報監(jiān)理工程師驗收簽字并結(jié)算臨時設(shè)施費。按招標文件規(guī)定臨時設(shè)施費分兩次支付，臨時設(shè)施經(jīng)監(jiān)理工程師驗收簽字后支付所報總額的80%，余20%在承包人已經(jīng)拆除、恢復原狀，使監(jiān)理工程師滿意后予以支付。3.5.4.3會計政策1、在固定資產(chǎn)科目下設(shè)置“臨時設(shè)施”明細科目，各種購建的臨時設(shè)施按實際成本計價。2、在累計折舊科目下設(shè)置“臨時設(shè)施折舊”明細科目。臨時設(shè)施折舊年限，根據(jù)各合同段建設(shè)工期預計30個月確定。當月增加的臨時設(shè)施，當月不計提折舊，從下月起開始計提折舊；當月減少的臨時設(shè)施，當月繼續(xù)計提折舊，從下月起停止計提折舊。臨時設(shè)施綜合預計凈殘值率為5%。3、在固定資產(chǎn)清理科目下設(shè)置“臨時設(shè)施清理”明細科目用于核算施工企業(yè)因出售、拆除、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的臨時設(shè)施價值，及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入等。3.5.4.4賬務(wù)處理1、各合同段項目經(jīng)理部用銀行存款購入的臨時設(shè)施，應按購入的實際支出借：固定資產(chǎn)—臨時設(shè)施貸：銀行存款—工商銀行XXX合同段2、對于各合同段自營需要通過建筑安裝才能完成的臨時設(shè)施，在搭建過程中發(fā)生的各項費用，先通過“在建工程”科目核算，發(fā)生費用時借：在建工程—建筑工程—臨時設(shè)施

在建工程—安裝工程—臨時設(shè)施

在建工程—在安裝設(shè)備—臨時設(shè)施