中級財務會計第13章收入和利潤

第十三章

收入和利潤1第一節(jié)收入及其分類

一、收入的概念與特征收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入

強調對所有者權益的影響2特征：（一）企業(yè)日?；顒有纬傻慕?jīng)濟利益流入（二）可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負債的減少，或者二者兼而有之（三）收入必然導致所有者權益的增加（四）收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導致的經(jīng)濟利益流入

3二、收入的分類（一）收入按交易性質的分類銷售商品收入提供勞務收入讓渡資產(chǎn)使用權收入主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入（二）按在經(jīng)營業(yè)務中所占比重的分類4第二節(jié)收入的確認與計量（一）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。一、銷售商品收入的確認關注交易實質。所有權憑證轉移交付實物主要風險和報酬轉移大多數(shù)零售交易所有權憑證轉移交付實物主要風險和報酬未轉移商品質量規(guī)格不符商品需要安裝和檢驗所有權憑證轉移主要風險和報酬轉移交款提貨方式銷售5（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制。（四）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。（五）相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠計量。企業(yè)確認銷售商品收入，必須同時符合以上5個條件。（三）收入的金額能夠可靠地計量。房地產(chǎn)開發(fā)商出售小區(qū)房產(chǎn)后，接受業(yè)主委托管理小區(qū)物業(yè)。6（一）計量的一般原則

企業(yè)應當按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額；但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。二、銷售商品收入的計量（二）折扣與折讓的處理1、現(xiàn)金折扣：按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定收入。2、商業(yè)折扣：按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定收入。3、銷售折讓：已確認收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。71、賬戶設置主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、庫存商品、發(fā)出商品發(fā)出商品發(fā)生退回的商品成本未滿足收入確認條件的發(fā)出商品成本發(fā)出商品的成本滿足收入確認條件結轉的銷售成本

核算企業(yè)未滿足收入確認條件但已發(fā)出商品的成本。82、賬務處理（1）發(fā)出商品時能夠確認收入Dr：銀行存款／應收賬款／預收賬款等Cr：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）Dr：主營業(yè)務成本Cr：庫存商品Dr：銀行存款財務費用Cr：應收賬款與確認收入分錄相反折扣期內收款發(fā)生銷售折讓例[13－1]9（2）發(fā)出商品時不能確認收入Dr：發(fā)出商品Cr：庫存商品Dr：應收賬款Cr：主營業(yè)務收入Dr：主營業(yè)務成本Cr：發(fā)出商品Dr：應收賬款Cr：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）能夠確認收入時例[13－2]10（二）銷售折扣、折讓與退回1．銷售折扣商業(yè)折扣實際交易價格為基礎現(xiàn)金折扣凈價法總價法我國選用該法注意賬務處理例[13－3、4]112．銷售折讓-發(fā)生在銷貨方確認收入之前，銷貨方應按扣除銷售折讓后的實際銷售價格，確認收入-發(fā)生在銷貨方確認收入之后，銷貨方應按實際給予的銷售折讓，沖減銷售收入-屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應當分情況處理例[13－5]123、銷售退回銷售退回，是指售出的商品由于質量、規(guī)格不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。從“發(fā)出商品”轉回“庫存商品”賬戶。1、未確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回沖減銷售退回當期的收入，成本及稅金，已發(fā)生的現(xiàn)金折扣應同時調整“財務費用”的金額。2、已確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回涉及損益賬戶的，通過“以前年度損益調整”賬戶處理。3、屬于資產(chǎn)負債表日后事項的例[13－6]13（三）特定銷售方式下收入的確認與計量1.托收承付——銷貨方應在辦妥托收手續(xù)時確認收入。例[13－6]142、分期收款銷售分期收款銷售是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回（通常超過3年）的一種銷售方式。（1）分期收款銷售的含義及特點商品價值較大收款期限較長收款風險較大（2）分期收款銷售的計量如果延期收取的貨款具有融資性質，企業(yè)應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。

商品現(xiàn)銷價格或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值采用實際利率法攤銷15長期應收款

分期收回的款項分期收款銷售商品應收的合同或協(xié)議價款

尚未收回的長期應收款

（3）賬戶設置未實現(xiàn)融資收益

應收的合同或協(xié)議價款與公允價值之間的差額

實際利率法按期計算確定的利息收入

尚未轉入當期收益的未實現(xiàn)融資收益

核算企業(yè)長期應收款項，包括融資租賃產(chǎn)生的應收款項、采用遞延方式具有融資性質的銷售商品和提供勞務等產(chǎn)生的應收款項等。16①發(fā)出商品②結轉相應成本Dr：長期應收款名義應收金額Cr：主營業(yè)務收入公允價值未實現(xiàn)融資收益差額Dr：主營業(yè)務成本Cr：庫存商品（4）會計處理涉及增值稅的應進行相應處理。借：銀行存款名義金額貸：長期應收款借：未實現(xiàn)融資收益按實際利率分期攤銷貸：財務費用例[13－7、8]173、委托代銷商品銷售代銷商品有兩種方式：視同買斷、收取手續(xù)費。（1）視同買斷委托方按合同或協(xié)議收取代銷貨款；實際售價由受托方自行制定，實際售價與合同或協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。按一般銷售和采購業(yè)務進行處理。例[13－9]18售價由委托方制定，受托方根據(jù)代銷商品已銷數(shù)量向委托方收取手續(xù)費。委托方：發(fā)出商品時不能確認收入，將成本轉入“委托代銷商品”；收到代銷清單時按實際售價確認收入。支付的手續(xù)費作為“銷售費用”。（2）收取手續(xù)費委托代銷商品收到代銷清單結轉的成本委托代銷商品的成本未售出代銷商品的成本收回商品應沖減的成本19①發(fā)出代銷商品②收到代銷清單Dr：委托代銷商品Cr：庫存商品Dr：應收賬款Cr：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）Dr：主營業(yè)務成本Cr：委托代銷商品Dr：銷售費用Cr：應收賬款③收到代銷款項Dr：銀行存款Cr：應收賬款例[13－10]20受托方：收到商品時不作為采購，計入“受托代銷商品”和“受托代銷商品款”；銷售后按應收取的手續(xù)費確認收入。受托代銷商品款收到代銷商品的協(xié)議價實際銷售沖減的數(shù)額未售代銷商品的協(xié)議價受托代銷商品對外銷售應結轉的數(shù)額收到代銷商品的協(xié)議價未售代銷商品的協(xié)議價退還商品應沖減的數(shù)額21①收到代銷商品②售出代銷商品Dr：銀行存款/應收賬款Cr：受托代銷商品應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）Dr：受托代銷商品（約定價格）Cr：受托代銷商品款③計算代銷手續(xù)費Dr：受托代銷商品款Cr：其他業(yè)務收入④支付代銷款項Dr：受托代銷商品款應交稅費——應交增值稅（進項稅額）Cr：銀行存款224.商品需要安裝和檢驗的銷售——待安裝和檢驗完畢時確認收入——如果安裝程序比較簡單，或檢驗是為最終確定合同價格而必須進行的程序，則可以在發(fā)出商品時，或在商品裝運時確認收入235、附有銷售退回條件的商品銷售1、若能根據(jù)以往經(jīng)驗合理估計退貨可能性（1）發(fā)出商品時確認收入，期末估計可能退貨部分確認相關負債。（2）發(fā)生退貨，按實際退貨數(shù)量，增加“庫存商品”，沖減銷項稅額和原確認負債，差額調整收入和成本。2、若不能合理確定退貨的可能性待退貨期滿時再確認收入。例[13－11]246、分期預收款商品銷售與訂貨銷售交貨時才能確認銷售收入，預先收取的款項應計入“預收賬款”或“應收賬款”賬戶。7、以舊換新商品銷售1、售出的新商品按照商品銷售的方法確認收入；2、回收的舊商品按照購進商品處理。例[13－12]258、售后回購售后回購是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再將同類或類似商品購回的銷售方式。（1）收到的款項作為負債；1、一般情況下屬于融資交易，不確認收入（2）回購價格大于原售價的差額，在回購期間分期計提利息，計入“財務費用”。（1）銷售的商品按售價確認收入；2、有確鑿證據(jù)表明滿足銷售商品收入確認條件（2）回購的商品作為購買商品處理。例[13－13]269、售后租回售后租回，是指銷售商品的同時，銷售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷售方式。（1）收到的款項作為負債；1、一般情況下屬于融資交易，不確認收入（2）售價與賬面價值之間差額采用合理的方法進行分攤，作為折舊費用或租金費用的調整。銷售的商品按售價確認收入，并按賬面價值結轉成本。2、有確鑿證據(jù)表明經(jīng)營租賃的售后租回交易按公允價值達成例[13－14]27二、提供勞務收入勞務收入是指企業(yè)或個人運用其知識或技能，以提供一定勞務為代價而獲取的收入。按使用技術的不同工業(yè)性勞務非工業(yè)性勞務按勞務起止時間分跨年度的勞務不跨年度的勞務（一）勞務收入概述28（二）勞務收入的確認與計量1、提供勞務交易結果能夠可靠估計的，按完工百分比法確認收入。（1）勞務結果能夠可靠估計的條件：第一、收入的金額能夠可靠地計量；第二、相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；第三、交易的完工進度能夠可靠地確定；第四、交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。定性分析29提供勞務收入的賬務處理：1、賬戶設置：“勞務成本”2、賬務處理：預收款項Dr：銀行存款Cr：預收賬款發(fā)生勞務成本Dr：勞務成本Cr：銀行存款/應付職工薪酬等確認收入Dr：預收賬款Cr：主營業(yè)務收入結轉成本Dr：主營業(yè)務成本Cr：勞務成本30（2）完工百分比法：按勞務的完成程度確認收入和費用的方法。以前年度已確認的收入本期確認收入=勞務總收入×本年末止勞務的完成程度－以前年度已確認的費用本期確認費用=勞務總成本×本年末止勞務的完成程度－例[13－15]312、提供勞務交易結果不能夠可靠估計（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計不能夠得到補償按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本金額確認收入，并按相同金額結轉成本。將已經(jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。例[13－16]32如果銷售商品和提供勞務部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量3、同時銷售商品和提供勞務交易分別核算銷售商品部分和提供勞務部分如果銷售商品和提供勞務部分不能夠區(qū)分的，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的全部作為銷售商品處理4、特定勞務收入的確認例[13－17]33三、讓渡資產(chǎn)使用權收入的確認與計量主要包括：利息收入使用費收入以下條件均能滿足時予以確認（一）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（二）收入的金額能夠可靠地計量34第三節(jié)利潤及其構成一、利潤的概念利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等三個層次：營業(yè)利潤凈利潤利潤總額35=營業(yè)利潤=利潤總額營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－凈利潤=利潤總額－所得稅費用營業(yè)收入＋公允價值變動收益（－損失）－財務費用銷售費用管理費用－－營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出－資產(chǎn)減值損失＋投資收益（－損失）36二、營業(yè)外收入1、處置非流動資產(chǎn)利得2、非貨幣性資產(chǎn)交換利得3、債務重組利得4、罰沒利得5、政府補助營業(yè)外收入是指企業(yè)取得的與日?；顒記]有直接關系的各項利得。6、無法支付的應付款項（一）概念（二）核算內容7、捐贈利得8、盤盈利得37三、營業(yè)外支出1、處置非流動資產(chǎn)損失2、非貨幣性資產(chǎn)交換損失3、債務重組損失4、罰款支出5、捐贈支出營業(yè)外支出是企業(yè)發(fā)生的與日常活動沒有直接關系的各項損失。6、非常損失（一）概念（二）核算內容7、盤虧損失38企業(yè)在每個會計期末（月末）將損益類賬戶的借貸方差額轉入“本年利潤”賬戶，結平損益類賬戶，通過“本年利潤”賬戶計算當期利潤和本年累計利潤。四、損益賬戶的結轉借貸收入類賬戶×××本期發(fā)生額本期發(fā)生額××××××本年利潤借貸收入借貸費用類賬戶×××本期發(fā)生額本期發(fā)生額××××××費用××××××39三、所得稅（一）所得稅會計概述1、基本概念1）會計利潤（稅前利潤）2）應納稅所得額（稅法）3）所得稅費用（利潤表）4）應納所得稅額（資產(chǎn)負債表）40對資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎之間的差異，分別應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與資產(chǎn)，并確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。2、資產(chǎn)負債表債務法

代表資產(chǎn)在持續(xù)持有及最終處置的一定期間內為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的總額。

代表該期間內按照稅法規(guī)定該項資產(chǎn)可以稅前扣除的總額。413、所得稅會計的一般程序1）按照會計準則規(guī)定確定資產(chǎn)負債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外的其他資產(chǎn)和負債項目的賬面價值。2）根據(jù)稅法規(guī)定確定資產(chǎn)負債表中有關資產(chǎn)負債項目的計稅基礎。3）根據(jù)1和2之間的差異，確定遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的應有金額，并與期初余額比較，確定當期遞延金額或轉銷金額。4）計算當期應繳所得稅金額。5）確定利潤表中的所得稅費用。42（二）計稅基礎和暫時性差異1、資產(chǎn)的計稅基礎資產(chǎn)的計稅基礎是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自經(jīng)濟利益中抵扣的金額。（1）固定資產(chǎn)1)折舊方法、折舊年限的差異；2)計提減值準備產(chǎn)生的差異。43例1：A企業(yè)于2006年12月20日購入環(huán)保用固定資產(chǎn)，原價750萬元，預計使用年限10年，企業(yè)采用平均年限法計提折舊，凈殘值為零。稅法規(guī)定該類固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，凈殘值為零。假設該企業(yè)計稅時采用雙倍余額遞減法計列折舊。2008年12月31日，企業(yè)估計該項固定資產(chǎn)的可收回金額為550萬元。要求：計算該固定資產(chǎn)在2008年12月31日賬面價值與計稅基礎之間的差異。(1)賬面價值=750-75*2-50=550（萬元）(2)計稅基礎=750-750*20%-600*20%=480（萬元）(3)差異70萬元將于未來期間計入應納稅所得額。44（2）無形資產(chǎn)1)內部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)；2)無形資產(chǎn)攤銷及計提減值準備。（3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（4）其他資產(chǎn)1)采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)；2)其他計提了減值準備的各項資產(chǎn)。45例2：A企業(yè)2006年發(fā)生研究開發(fā)支出2500萬元，其中研究階段支出500萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為500萬元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為1500萬元。稅法規(guī)定企業(yè)的研究開發(fā)支出可按150%加計扣除。假定開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當期期末已達到預定用途（尚未開始攤銷）。要求：確定該無形資產(chǎn)2006年末賬面價值與計稅基礎之間的差異。(1)賬面價值=1500（萬元）(2)計稅基礎=0（萬元）(3)差異1500萬元將于未來期間計入應納稅所得額。462、負債的計稅基礎負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。（1）因銷售商品提供售后服務等原因確認的預計負債；（2）應付職工薪酬；=負債的計稅基礎賬面價值－未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額（3）其他負債。47例3：A企業(yè)2006年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務，在當年度利潤表中確認了500萬元的銷售費用，同時確認為預計負債，當年度未發(fā)生保修支出。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務相關的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。要求：確定預計負債2006年末賬面價值與計稅基礎之間的差異。(1)賬面價值=500（萬元）(2)計稅基礎=500-500=0（萬元）(3)差異500萬元，在實際發(fā)生時，會減少未來期間的應納稅所得額。48暫時性差異是指資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產(chǎn)生的差額。3、暫時性差異類型因素賬面價值與計稅基礎結果1資產(chǎn)賬面價值﹥計稅基礎2資產(chǎn)賬面價值﹤計稅基礎3負債賬面價值﹥計稅基礎4負債賬面價值﹤計稅基礎應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異特殊項目未作為資產(chǎn)、負債確認的項目產(chǎn)生的暫時性差異可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異49例4：A企業(yè)在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動之前發(fā)生了1250萬元的籌建費用，于2006年開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動當月計入了損益。稅法規(guī)定企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用允許在開始生產(chǎn)經(jīng)營活動之后5年內分期稅前扣除。要求：確定籌建費用2006年末賬面價值與計稅基礎之間的差異。(1)賬面價值=0（萬元）(2)計稅基礎=1250-1250/5=1000（萬元）(3)差異1000萬元，在實際發(fā)生時，會減少未來4年的應納稅所得額。50例5：A企業(yè)2006年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營虧損2000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個年度的應納稅所得額。該公司預計未來5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額彌補該虧損。該虧損從性質上看可以減少未來期間應納稅所得額和應繳所得稅，屬于可抵扣暫時性差異。51（三）遞延所得稅資產(chǎn)及負債的確認與計量1、遞延所得稅資產(chǎn)及負債的計量（1）應納稅暫時性差異應確認相關的遞延所得稅負債。

明確規(guī)定不作為遞延所得稅負債的情況除外2、遞延所得稅負債的確認遞延所得稅資產(chǎn)及負債按照預期收回該資產(chǎn)或清償該負債期間的適用稅率計量。且不折現(xiàn)。52遞延所得稅負債

資產(chǎn)負債表日遞延所得稅負債的應有余額大于其賬面余額的差額

資產(chǎn)負債表日遞延所得稅負債的應有余額小于其賬面余額的差額

已確認的遞延所得稅負債

核算企業(yè)確認的應納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅負債。按應納稅暫時性差異的項目進行明細核算。53借：所得稅費用——遞延所得稅費用資本公積——其他資本公積商譽貸：遞延所得稅負債資產(chǎn)負債表日遞延所得稅負債的應有余額小于其賬面余額的做相反的會計分錄。與直接計入所有者權益的交易或事項相關企業(yè)合并資產(chǎn)負債表日遞延所得稅負債的應有余額大于其賬面余額的：54例6：C外商投資企業(yè)的于2000年12月20日購入一臺設備，該設備成本為525000元，預計凈殘值為零，預計使用年限6年。C企業(yè)采用直線法計提折舊。因該設備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，計稅時可采用年數(shù)總和法計列折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值均與會計相同，且該公司未對固定資產(chǎn)計提壞賬準備。不存在其他會計與稅收的差異。所得稅率為33％。552001年2002年2003年2004年2005年2006年實際成本525000525000525000525000525000525000累計會計折舊賬面價值累計計稅折舊計稅基礎暫時性差異稅率（％）遞延所得稅負債余額本期確認遞延所得稅負債985001750002625003500004375005250004375003500002625001750008750001500002750003750004500005000002500037500025000015000075000250000625001000001125001000006250003333333333332062533000371253300020625020625123754125-4125-12375-2062556（2）不確認遞延所得稅負債的特殊情況1）商譽的初始確認2）企業(yè)合并以外的其他交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，又不影響應納稅所得額，不確認遞延所得稅負債。3）與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)等有關的應納稅暫時性差異同時滿足以下兩條的，不確認遞延所得稅負債。一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉回的時間；二是該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回。573、遞延所得稅資產(chǎn)的確認（1）遞延所得稅資產(chǎn)確認原則

遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時性差異。

前期產(chǎn)生的應納稅暫時性差異轉回時增加的應納稅所得額

確認遞延所得稅資產(chǎn)應以未來期間可能取得的應納稅所得額為限。

未來期間正常經(jīng)營活動實現(xiàn)的應納稅所得額58遞延所得稅資產(chǎn)

資產(chǎn)負債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應有余額小于其賬面余額的差額

資產(chǎn)負債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應有余額大于其賬面余額的差額

確認的遞延所得稅資產(chǎn)

按可抵扣暫時性差異等項目進行明細核算。

核算企業(yè)確認的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤彌補的虧損及稅款抵減產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，也在本科目核算。59借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用——遞延所得稅費用資本公積——其他資本公積商譽資產(chǎn)負債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應有余額小于其賬面余額的做相反的會計分錄。企業(yè)合并資產(chǎn)負債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應有余額大于其賬面余額的：與直接計入所有者權益的交易或事項相關預計未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣的，按應減記的金額做相反會計分錄。60（2）不確認遞延所得稅資產(chǎn)的情況企業(yè)合并以外的其他交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，不確認遞延所得稅資產(chǎn)。4、適用稅率變化的影響企業(yè)應對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債按照新的稅率重新計量。計入所有者權益的交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負債其他情況調整金額計入所有者權益調整金額計入所得稅費用61（四）所得稅費用的確認與計量1、當期所得稅當期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的當期交易或事項應交納的所得稅金額，即當期應交所得稅。=當期應交所得稅所得稅稅率×當期應納稅所得額=應納稅所得額費用調整金額＋（－）會計利潤收入調整金額＋（－）其他需要調整的因素＋（－）62遞延所得稅是指按照所得稅準則規(guī)定當期應予確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債金額。2、遞延所得稅=遞延所得稅（遞延所得稅負債的期末余額－期初余額）－（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額－期初余額）遞延所得稅除以下兩種情況外，一般計所得稅費用：1、交易或事項按照會計準則計入所有者權益的；2、企業(yè)合并產(chǎn)生的遞延所得稅。633、所得稅費用＝當期所得稅＋遞延所得稅Dr：所得稅費用遞延所得稅資產(chǎn)（或負債）Cr：應交稅費——應交所得稅遞延所得稅負債（或資產(chǎn)）計算出應交納的所得稅時實際上繳所得稅時Dr：應交稅費——應交所得稅Cr：銀行存款期末結轉所得稅費用Dr：本年利潤Cr：所得稅費用64例7：A公司2007年度利潤總額3000萬元，該公司適用所得稅率33％。遞延所得稅資產(chǎn)及負債不存在期初余額。2007年會計處理與稅法存在的差別的交易或事項有：（1）2007年1月開始計提折舊的一項管理用固定資產(chǎn)，成本1500萬元，使用年限10年，凈殘值零。會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅法要求按平均年限法計提折舊，使用年限與凈殘值與會計規(guī)定相同。（2）當年發(fā)生研究開發(fā)支出1250萬元，其中750萬元資本化計入無形資產(chǎn)成本。所開發(fā)無形資產(chǎn)于期末達到預定使用狀態(tài)，于下年度開始分10年按直線法進行攤銷。65（3）向關聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金500萬元。稅法規(guī)定向關聯(lián)企業(yè)捐贈不允許稅前扣除。（4）違反環(huán)保法規(guī)定應支付罰款250萬元。（5）期末對持有的存貨計提了75萬元的存貨跌價準備，計提跌價準備后存貨賬面價值為2000萬元。=3000=應納稅所得額費用調整金額＋（－）會計利潤+150-1375+500+250+75=2600（萬元）2007年度應交所得稅=2600*33%=858（萬元）第一步：確定2007年度當期應交所得稅66遞延所得稅資產(chǎn)=225*33%=74.25（萬元）遞延所得稅=247.5-74.25=173.25（萬元）第二步：確定2007年度遞延所得稅項目賬面價值計稅基礎差異應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異存貨固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)其他應付款合計2000207575120013501507500750250250750225遞延所得稅負債=750*33%=247.5（萬元）67所得稅費用=858+173.25=1031.25（萬元）第三步：利潤表中應確認的所得稅費用Dr：所得稅費用10312500遞延所得稅資產(chǎn)742500Cr：應交稅費——應交所得稅8580000遞延所得稅負債247500068例8：沿用例7有關資料，假定A公司2008年度應繳所得稅1155萬元。資產(chǎn)負債表中有關資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎資料如表所示。項目賬面價值計稅基礎存貨40004200固定資產(chǎn)減值500預計負債250069第一步：確定2008年度應交所得稅=1155（萬元）第二步：確定2008年度遞延所得稅項目賬面價值計稅基礎應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異存貨固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)預計負債合計40004200910120067502500675740200290675250遞延所得稅資產(chǎn)=740*33%-74.25=169.95（萬元）遞延所得稅=-24.75-169.95=-194.70（萬元）遞延所得稅負債=675*33%-247.5=-24.75（萬元）70所得稅費用=1155-194.70=960.30（萬元）第三步：2008年度利潤表中應確認的所得稅費用Dr：所得稅費用