論作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)中的運(yùn)用

PAGEI前言隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和生產(chǎn)技術(shù)水平的不斷提高，高級(jí)制造環(huán)境成為世界制造業(yè)發(fā)展的新潮流，它對(duì)世界經(jīng)濟(jì)與人民生活均產(chǎn)生了巨大的影響。同時(shí)，新的制造環(huán)境也對(duì)制造業(yè)所采用的傳統(tǒng)成本管理模式提出了挑戰(zhàn)。面對(duì)煤炭?jī)r(jià)格持續(xù)下跌，企業(yè)存煤堆積如山，資金回籠困難的境遇，煤炭企業(yè)如何降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本來(lái)渡過(guò)困難時(shí)期顯得尤為重要。我國(guó)煤炭企業(yè)安全事故頻發(fā)，原因很多，主要問(wèn)題是安全投入不足和超負(fù)荷生產(chǎn)，如何按照安全滿(mǎn)意度確定最佳安全投入，科學(xué)進(jìn)行安全管理，需要成本管理系統(tǒng)提供相應(yīng)的安全成本信息?，F(xiàn)有的煤炭企業(yè)成本管理系統(tǒng)沒(méi)有明確的安全成本管理，不能提供可持續(xù)發(fā)展所需要的安全相關(guān)的成本管理信息。作業(yè)成本法就是為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的制造環(huán)境而產(chǎn)生的，它彌補(bǔ)了傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)制造系統(tǒng)中的一些缺陷，依照資源耗費(fèi)的因果關(guān)系進(jìn)行成本分析，即先按作業(yè)對(duì)資源的耗費(fèi)情況將成本分配到作業(yè)，再按成本對(duì)象所耗費(fèi)的作業(yè)情況將作業(yè)分配到成本對(duì)象。這就克服了傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)計(jì)算的間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺陷，使以前許多不可控間接費(fèi)用在作業(yè)系統(tǒng)中變得可控。同時(shí)，作業(yè)成本法拓展了成本核算的范圍，改進(jìn)了成本分配方法，及時(shí)提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息，優(yōu)化了業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)代煤炭企業(yè)引入了作業(yè)的概念，將成本管理深入到作業(yè)層次，實(shí)現(xiàn)全方位成本監(jiān)控。因此，作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)將具有越來(lái)越廣闊的應(yīng)用前景。 目錄摘要 1Abstract 2緒論 31選題背景 32研究動(dòng)態(tài) 33研究方法 54文章結(jié)構(gòu) 51.作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)運(yùn)用中的優(yōu)越性和可行性 61.1作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)中推行的優(yōu)越性 61.1.1煤炭企業(yè)現(xiàn)行成本法的不足 61.1.2與現(xiàn)行成本法相比較，煤炭企業(yè)推行作業(yè)成本法的優(yōu)越性 81.2作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)中運(yùn)用的可行性分析 102.煤炭企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的一般程序 113.作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)運(yùn)用中可能存在的問(wèn)題 123.1作業(yè)成本法存在煤炭企業(yè)實(shí)際運(yùn)用中可能不可避免的存在一定的主觀性 133.2作業(yè)成本法與現(xiàn)行成本制度可能不能很好的有機(jī)銜接 133.3實(shí)施過(guò)程中可能不可避免的遇到一些人為阻力 133.4成本數(shù)據(jù)的收集和整理工作復(fù)雜，信息系統(tǒng)技術(shù)低下 134.煤炭企業(yè)大力推廣作業(yè)成本法的策略 144.1應(yīng)做好有關(guān)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠 144.2實(shí)現(xiàn)作業(yè)成本法與現(xiàn)行成本制度的有機(jī)結(jié)合 144.3必須取得單位高層領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和支持 154.4要借助于信息系統(tǒng)的有力支持，以確保高效、準(zhǔn)確地完成基本數(shù)據(jù)的收集和分析 15結(jié)束語(yǔ) 17參考文獻(xiàn) 18致謝 20太原理工大學(xué)陽(yáng)泉學(xué)院畢業(yè)論文PAGE21論作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)中的運(yùn)用摘要：20世紀(jì)80年代中期，隨著庫(kù)伯和卡普蘭對(duì)作業(yè)成本法的深入研究，作業(yè)成本法開(kāi)始得到人們的普遍重視，作業(yè)成本法和作業(yè)成本管理的逐步推廣，為企業(yè)的成本管理帶來(lái)了巨大的變革。作業(yè)成本法比現(xiàn)行的傳統(tǒng)成本法更為精細(xì)，它是將間接成本更準(zhǔn)確的分配到作業(yè)、生產(chǎn)過(guò)程、產(chǎn)品、服務(wù)及顧客中的一種成本方法，作業(yè)成本法所提供的成本信息能夠促使企業(yè)管理人員重新設(shè)計(jì)價(jià)值鏈上的作業(yè)活動(dòng)，以節(jié)約企業(yè)資源。我省是煤炭資源大省，煤炭企業(yè)是我省經(jīng)濟(jì)的主要?jiǎng)恿ζ髽I(yè)，而目前現(xiàn)行的成本法已不能適應(yīng)煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，對(duì)此，本文從作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)的應(yīng)用現(xiàn)狀出發(fā)，深入到其中的原因，通過(guò)對(duì)作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)中運(yùn)用的優(yōu)越性及可行性分析發(fā)現(xiàn)，煤炭企業(yè)可以結(jié)合自身的實(shí)際情況，針對(duì)實(shí)施中可能出現(xiàn)的各種問(wèn)題，提出了相應(yīng)的建議和措施，以期作業(yè)成本法在煤炭行業(yè)得到大力推廣，從而促進(jìn)煤炭企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；煤炭企業(yè)；作業(yè)；價(jià)值鏈；成本動(dòng)因

Bycostofoperationlawincoalenterprise'sutilizationAbstract:Inthemid-1980s,alongwiththestorehouseuncleandKaplantocostofoperation'smethoddeepresearch,thecostofoperationlawstartedtoobtainthepeopleuniversalrecognition,thecostofoperationlawandthecostofoperationmanagement'sgradualpromotion,hasbroughtthehugetransformationforenterprise'scostmanagement.Thecostofoperationlawisfinerthanthepresenttraditionalcostlaw,itisanoverheadcostsmoreaccurateassignmenttothework,theproductionprocess,theproduct,theserviceandcustomer'sonecostmethod,thecostinformationwhichthecostofoperationlawprovidescanurgeonthebusinessmanagementpersonnelredesignvaluechain'sworkactivity,bysavestheenterpriseresources.Ourprovinceiscoalresourcebigprovince,thecoalenterpriseisourprovinceeconomyprimemotorsenterprise,butthepresentcostlawhasnotbeenabletomeetthecoalbusinesseconomicneedtodevelop,regardingthis,thisarticleembarksfromthecostofoperationlawinthecoalenterprise'sapplicationpresentsituation,penetratesintoreason,throughtothecostofoperationlawinthecoalenterprisetheutilizationsuperiorityandthefeasibilityanalysisdiscovery,thecoalenterprisemayunifyownactualsituation,possiblyhaseachkindofprobleminviewoftheimplementation,proposedthecorrespondingsuggestionandthemeasure,obtainvigorouslythepromotionbythetimecostofoperationlawinthecoalprofession,thuspromotioncoalenterprisesustainabledevelopment.Keywords:costofoperationlaw;coalenterprise;work;valuechain;costagent

緒論對(duì)作業(yè)成本的研究最早可追溯到上世紀(jì)四十年代，經(jīng)過(guò)三十多年的改革開(kāi)放,我國(guó)的科學(xué)技術(shù)水平迅速提高,其中不少高新技術(shù)項(xiàng)目的研究和應(yīng)用已進(jìn)入世界領(lǐng)先領(lǐng)域。作業(yè)成本法可以在我國(guó)應(yīng)用的客觀條件越來(lái)越成熟?，F(xiàn)就本文的研究背景、現(xiàn)狀、研究方法作了解。1選題背景作業(yè)成本法是產(chǎn)生于美國(guó)的先進(jìn)成本管理模式，以作業(yè)為中心進(jìn)行核算、控制、分析和管理是作業(yè)成本管理的基本特征。對(duì)作業(yè)成本最早提出的概念是“作業(yè)會(huì)計(jì)”。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家埃里克·科勒教授于1941年在<<會(huì)計(jì)論壇>>雜志發(fā)表論文首次對(duì)作業(yè)、作業(yè)賬戶(hù)設(shè)置等問(wèn)題進(jìn)行了討論，并提出“每項(xiàng)作業(yè)都設(shè)置一個(gè)賬戶(hù)”，“作業(yè)就是一個(gè)組織單位對(duì)一項(xiàng)工程、一個(gè)大型建設(shè)項(xiàng)目、一項(xiàng)規(guī)劃以及一項(xiàng)重要經(jīng)營(yíng)的各個(gè)具體活動(dòng)所做出的貢獻(xiàn)”。隨后的喬治·斯托布斯教授認(rèn)為，“作業(yè)會(huì)計(jì)”是一種和決策有用性目標(biāo)相聯(lián)系的會(huì)計(jì)，研究作業(yè)會(huì)計(jì)首先應(yīng)明確“作業(yè)”、“成本”和“會(huì)計(jì)目標(biāo)——決策有用性”三個(gè)概念。1971年斯托布斯在具有重大影響的<<作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)>>一書(shū)中，對(duì)“作業(yè)”、“成本”、“作業(yè)成本計(jì)算”等概念作了全面闡述，引發(fā)了80年代以后西方會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的全面反思。1988年，哈佛大學(xué)的羅賓·庫(kù)珀在夏季號(hào)《成本管理》雜志上發(fā)表了《論作業(yè)成本法的興起：什么是作業(yè)成本系統(tǒng)？》，庫(kù)珀認(rèn)為產(chǎn)品成本就是制造和運(yùn)送產(chǎn)品所需全部作業(yè)的成本的總和，成本計(jì)算的最基本對(duì)象是作業(yè)；作業(yè)成本法賴(lài)以存在的基礎(chǔ)是作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品消耗作業(yè)。他還與羅伯特·卡普蘭合作在《哈佛商業(yè)評(píng)論》上發(fā)表了《計(jì)量成本的正確性：制定正確的決策》等論文，對(duì)作業(yè)成本法的現(xiàn)實(shí)意義、運(yùn)作程序、成本動(dòng)因選擇、成本庫(kù)的建立等重要問(wèn)題進(jìn)行了全面深入的分析，奠定了作業(yè)成本法研究的基石。2研究動(dòng)態(tài)總括國(guó)外成本管理的發(fā)展，其先后經(jīng)歷了三次革命性的變革：第一次成本管理革命發(fā)生在19世紀(jì)末。隨著工業(yè)革命的發(fā)展，企業(yè)主開(kāi)始關(guān)注產(chǎn)品成本的詳細(xì)構(gòu)成，原先賬外的成本統(tǒng)計(jì)核算已不能滿(mǎn)足需要了。為了滿(mǎn)足有關(guān)各方面成本信息資料的需要和提高成本計(jì)算的準(zhǔn)確性，企業(yè)逐步將賬外的成本記錄納入到整個(gè)復(fù)式記賬系統(tǒng)內(nèi)，形成了真正的成本會(huì)計(jì)。這就是早期的成本管理，稱(chēng)為成本管理的第一次革命。第二次成本管理的革命發(fā)生在20世紀(jì)初。當(dāng)時(shí)工業(yè)生產(chǎn)規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大，企業(yè)主更加重視固定成本的增加對(duì)利潤(rùn)的影響，感到以經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)管理方法已難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。這時(shí)在制造業(yè)中發(fā)展起來(lái)的以泰勒為代表的科學(xué)管理，對(duì)成本會(huì)計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了深刻的影響。泰勒強(qiáng)調(diào)為了提高生產(chǎn)和工作效率，可以通過(guò)時(shí)間研究和動(dòng)作研究，在科學(xué)測(cè)定的基礎(chǔ)上，預(yù)先確定生產(chǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)消耗的原材料和勞動(dòng)力的標(biāo)準(zhǔn)，并將其作為生產(chǎn)過(guò)程中控制用工、用料的依據(jù)。這就為標(biāo)準(zhǔn)成本法和責(zé)任成本法的誕生奠定了基礎(chǔ)。第三次成本管理的革命發(fā)生在20世紀(jì)90年代。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)生存的外部環(huán)境日趨復(fù)雜。20世紀(jì)50年代起，西方國(guó)家的社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了新的發(fā)展時(shí)期。社會(huì)資本高度集中，跨國(guó)公司大量涌現(xiàn)，企業(yè)規(guī)模日趨擴(kuò)大，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)日趨多角化，新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)日新月異，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，大型企業(yè)對(duì)成本管理提出了更高的要求。20世紀(jì)80年代以來(lái)，間接費(fèi)用在生產(chǎn)成本中的比重，發(fā)達(dá)國(guó)家高達(dá)70-75%，而直接人工成本僅占產(chǎn)品成本的3-5%。面對(duì)間接成本在總經(jīng)營(yíng)成本中的比重日趨增大的新趨勢(shì)，間接成本的分配方式成了各方關(guān)注的焦點(diǎn)，從而出現(xiàn)了兩種影響全世界成本管理發(fā)展的重要模式:作業(yè)成本法和成本企劃。回顧我國(guó)成本管理的發(fā)展過(guò)程，大致可分為四個(gè)階段：第一個(gè)階段是在上世紀(jì)50-60年代，我國(guó)主要學(xué)習(xí)前蘇聯(lián)的成本管理體制。在此階段，我國(guó)會(huì)計(jì)制度從科目到報(bào)表，從核算形式到成本核算方法等對(duì)前蘇聯(lián)的全面學(xué)習(xí)，是與當(dāng)時(shí)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的，是新中國(guó)企業(yè)成本核算制度體系形成的標(biāo)志。第二個(gè)階段是在上世紀(jì)70年代，我國(guó)的成本管理以?xún)?nèi)部經(jīng)濟(jì)核算制下的成本管理體制為主。經(jīng)濟(jì)核算制是管理社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的基本形式，是社會(huì)主義制度下，以經(jīng)濟(jì)利益為紐帶，為提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)效果所結(jié)成的權(quán)責(zé)關(guān)系體系。第三個(gè)階段是在上世紀(jì)80年代以后，隨著改革開(kāi)放的春風(fēng)，大量西方成本管理的理論、方法及經(jīng)驗(yàn)被引入到中國(guó)。例如:作業(yè)成本法在上世紀(jì)90年代引入我國(guó)，理論界和實(shí)務(wù)界便開(kāi)始探索其在我國(guó)企業(yè)的應(yīng)用問(wèn)題。進(jìn)入90年代后期，國(guó)內(nèi)作業(yè)成本法的研究逐步由理論向?qū)嵺`過(guò)渡，國(guó)內(nèi)一些大型制造企業(yè)先行對(duì)作業(yè)成本法法進(jìn)行了嘗試，1999年財(cái)政部重點(diǎn)會(huì)計(jì)科研課題《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用與發(fā)展的典型案例研究》研課組，通過(guò)幾年的實(shí)踐，先后在陜西農(nóng)業(yè)機(jī)械廠、西安變壓器廠、咸陽(yáng)鋼繩廠、西安高壓開(kāi)關(guān)廠、中原油田特車(chē)廠等五個(gè)典型的制造企業(yè)開(kāi)展作業(yè)成本法應(yīng)用研究，取得了一些初步結(jié)果。國(guó)內(nèi)某些市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)性較強(qiáng)的行業(yè)中的一些先進(jìn)大型企業(yè)如科龍集團(tuán)、美的集團(tuán)、海爾集團(tuán)、康佳集團(tuán)、中美合資企業(yè)一廣州寶潔公司等都已結(jié)合企業(yè)的企業(yè)資源計(jì)劃(ERP)或制造資源計(jì)劃(MRP)系統(tǒng)在其內(nèi)部管理中應(yīng)用了作業(yè)成本法。通過(guò)實(shí)施作業(yè)成本法，許多企業(yè)提高了管理水平，增強(qiáng)了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，取得了良好的經(jīng)濟(jì)效益。經(jīng)過(guò)30多年的改革開(kāi)放，我國(guó)一些優(yōu)秀企業(yè)逐步形成了自己獨(dú)特的成本管理風(fēng)格。如邯鋼為了降低產(chǎn)品的成本，在企業(yè)內(nèi)部建立起“模擬市場(chǎng)核算、實(shí)行成本否決”的經(jīng)營(yíng)機(jī)制，即用模擬的方法，把市場(chǎng)機(jī)制引入企業(yè)內(nèi)部管理。與此同時(shí)，我國(guó)學(xué)者也在此領(lǐng)域做了很多研究工作，取得了不少成果。如:天津大學(xué)的劉子先剖析了當(dāng)前我國(guó)成本管理研究與應(yīng)用存在的問(wèn)題，提出了提高我國(guó)成本管理研究與應(yīng)用水平的策略。3研究方法查閱國(guó)內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)資料、期刊雜志和網(wǎng)絡(luò)等手段進(jìn)行資料的進(jìn)一步搜集整理，在參考國(guó)內(nèi)外準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和其他學(xué)者研究成果的基礎(chǔ)上，通過(guò)比較和分析，來(lái)討論作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)中運(yùn)用的問(wèn)題。最后總結(jié)出在煤炭企業(yè)更好的運(yùn)用作業(yè)成本法的策略。4文章結(jié)構(gòu)全文共分四部分：文章首先對(duì)作業(yè)成本法的優(yōu)越性和可行性分析探討；第二部分詳細(xì)闡述了煤炭企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的一般程序；第三部分提出作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)中可能存在的問(wèn)題；第四部分即面對(duì)問(wèn)題進(jìn)行改進(jìn)的策略；文章最后對(duì)全文進(jìn)行了總結(jié)，說(shuō)明作業(yè)成本法可以降低煤炭企業(yè)成本，提高其效益，促進(jìn)其可持續(xù)發(fā)展。成本問(wèn)題是一個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理永恒的主題，“低成本，高收益”是所有企業(yè)的追求。隨著通訊技術(shù)、信息技術(shù)和全球互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的迅猛發(fā)展，以及我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展，煤炭企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境同樣也發(fā)生了明顯的變化。在我國(guó)現(xiàn)有的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)中，單個(gè)煤炭企業(yè)無(wú)法左右市場(chǎng)，只是市場(chǎng)價(jià)格的接受者，而非決定者，因此，在煤炭?jī)r(jià)格既定的情況下，生產(chǎn)成本的高低在市場(chǎng)中的意義就顯得尤為重要。山西是產(chǎn)煤、輸煤大省，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出了重大貢獻(xiàn)，同時(shí)，煤炭工業(yè)也拉動(dòng)了山西的經(jīng)濟(jì)建設(shè)。但我省的煤炭企業(yè)一直是高投入、低效益，資金和勞動(dòng)密集型企業(yè)，觀念落后，思想陳舊，企業(yè)管理粗放，要實(shí)現(xiàn)粗放型向集約增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變，需要在煤炭企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中引入一種全新的成本計(jì)算方法——作業(yè)成本法。與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法相比，作業(yè)成本法的基本特征是以“價(jià)值鏈”為軸心，注重全過(guò)程成本計(jì)算和控制。由于并不是所有作業(yè)都可以增加價(jià)值，所以將作業(yè)分為增值作業(yè)和不增值作業(yè)，盡可能地消除不增值作業(yè)，就可以降低煤炭資源消耗，降低產(chǎn)品成本，提高經(jīng)濟(jì)效益?？偟膩?lái)說(shuō)，作業(yè)成本法是對(duì)成本進(jìn)行的一次“溯本求源”。1.作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)運(yùn)用中的優(yōu)越性和可行性1.1作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)中推行的優(yōu)越性1.1.1煤炭企業(yè)現(xiàn)行成本法的不足近年來(lái)，煤炭企業(yè)在管理上雖然取得了一定的成績(jī)，但現(xiàn)行成本法下，煤炭企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理方面仍然面臨著許多壓力和困難。原洗煤生產(chǎn)任務(wù)壓力大，在生產(chǎn)銜接上有所失調(diào)，造成掘交煤量欠賬較多，最終導(dǎo)致成本增支因素較多。地質(zhì)條件的復(fù)雜多變使得采掘銜接工作面較多，致使支護(hù)成本和生產(chǎn)成本大幅度上升。就最近來(lái)說(shuō)，安全問(wèn)題已經(jīng)提高到了一個(gè)前所未有的高度，用于安全生產(chǎn)、節(jié)能減排、設(shè)備升級(jí)、安全投入、人工支出的費(fèi)用大幅上升，而這些源于現(xiàn)行成本法的不足，具體說(shuō)來(lái)，有以下幾點(diǎn)：首先，間接費(fèi)用分配不合理。現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)中，間接費(fèi)用指制造成本，就經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來(lái)看，只包括與生產(chǎn)產(chǎn)品直接、間接有關(guān)的費(fèi)用，而用于管理和組織生產(chǎn)、銷(xiāo)售產(chǎn)品和籌集生產(chǎn)資金的支出作為期間費(fèi)用。間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)一般采用直接人工工資、機(jī)器工時(shí)或生產(chǎn)工時(shí)，適用于產(chǎn)品品種少，間接費(fèi)用不大的情況。煤炭企業(yè)的產(chǎn)品品種雖然較少，但是企業(yè)生產(chǎn)的機(jī)械化程度較高，機(jī)器折舊等制造費(fèi)用在產(chǎn)品或成本中的比重大幅度上升，且人工費(fèi)在產(chǎn)品成本中的比例有所下降。因此，采用直接人工工資等單一分配標(biāo)準(zhǔn)被確定為作為分配的依據(jù)，不能客觀的或近似的反映各產(chǎn)品實(shí)際消耗的間接費(fèi)用，這就會(huì)造成間接費(fèi)用在不同機(jī)械化程度的成本對(duì)象之間轉(zhuǎn)移，造成產(chǎn)品成本的歪曲，導(dǎo)致成本信息失真。其次，煤炭企業(yè)內(nèi)部成本管理主體的確立失誤。長(zhǎng)期以來(lái)，人們存在一種偏差：把成本管理作為財(cái)務(wù)人員、少數(shù)管理人員的專(zhuān)利，認(rèn)為成本、效益都應(yīng)由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，而把車(chē)間、部門(mén)、班組的職工只看做生產(chǎn)者，沒(méi)有充分發(fā)揮計(jì)劃、調(diào)度、預(yù)測(cè)與決策、采購(gòu)、技術(shù)等其他企業(yè)管理人員的作用。導(dǎo)致管成本的不懂技術(shù)，懂技術(shù)的不懂財(cái)務(wù)，廣大職工對(duì)于哪些成本應(yīng)控制、怎樣控制等問(wèn)題無(wú)意也無(wú)力過(guò)問(wèn)，成本意識(shí)淡薄，職工認(rèn)為干好干壞一個(gè)樣，感受不到市場(chǎng)壓力，控制成本的積極性無(wú)法調(diào)動(dòng)起來(lái)，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，企業(yè)的成本管理失去諾大的管理群體當(dāng)然難以真正取得成效。成本管理工作廣、量大，設(shè)計(jì)企業(yè)管理的各個(gè)方面，單靠財(cái)務(wù)部門(mén)是不能有效地控制成本的，成本控制有名無(wú)實(shí)，事中控制協(xié)調(diào)和事前預(yù)測(cè)決策少，管理措施多，技術(shù)措施少，致使成本控制措施不力，成本與技術(shù)脫節(jié)。再次，成本控制和管理只停留在產(chǎn)品這一層次上。煤炭企業(yè)沒(méi)有深入到每一個(gè)作業(yè)層次，不能為企業(yè)進(jìn)行作業(yè)分析及時(shí)提供準(zhǔn)確的信息，更談不上作業(yè)管理，成本驅(qū)動(dòng)因素單一、不全面。例如僅從近幾年來(lái)看，煤炭企業(yè)重大安全責(zé)任事故時(shí)有發(fā)生，沒(méi)有單獨(dú)對(duì)安全成本進(jìn)行管理，安全是煤炭企業(yè)最具行業(yè)特色的關(guān)鍵問(wèn)題，煤炭企業(yè)成本管理應(yīng)該重視安全這個(gè)驅(qū)動(dòng)因素，而目前煤炭企業(yè)主要重視產(chǎn)量驅(qū)動(dòng)因素，成本驅(qū)動(dòng)因素單一、不全面，成本管理內(nèi)容部不全面，沒(méi)有單獨(dú)對(duì)安全成本進(jìn)行管理，成本管理重點(diǎn)不突出，這在深度和廣度上影響了成本控制和管理的效果。第四，現(xiàn)行成本性態(tài)的劃分使產(chǎn)品關(guān)系模糊。現(xiàn)行的成本性態(tài)是根據(jù)成本與產(chǎn)量的關(guān)系劃分為固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用，這種成本性態(tài)的劃分在產(chǎn)品機(jī)械化程度較低的情況下可以，但對(duì)機(jī)械化程度較高的產(chǎn)品而言，它們的制造費(fèi)用等間接費(fèi)用較多,其中某些間接費(fèi)用可能與產(chǎn)量無(wú)關(guān),如煤炭企業(yè)按平均年限法計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊等,若仍按成本與產(chǎn)量的關(guān)系劃分成本性態(tài),就會(huì)影響成本控制的正確性,影響成本決策的可行性。煤炭企業(yè)業(yè)務(wù)流程復(fù)雜，其中存在許多非增值環(huán)節(jié)，效率較低，已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代化管理的需要?；谶@種低效和非增值流程進(jìn)行成本管理，必然造成企業(yè)管理的低效率和資源的不合理配置甚至更大的浪費(fèi)。第五，成本控制力度不夠。煤炭企業(yè)長(zhǎng)期受生產(chǎn)型組織管理機(jī)構(gòu)的制約和影響，成本意識(shí)不強(qiáng)，成本控制力度不夠，主要表現(xiàn)在：進(jìn)行成本控制的人員集中，部門(mén)單一，僅限于煤炭的生產(chǎn)成本管理，成本管理內(nèi)容單調(diào)，忽略了煤炭?jī)?chǔ)存、經(jīng)營(yíng)等諸多成本因素；成本控制手段、方法落后，煤炭企業(yè)大部分進(jìn)行事后成本核算和控制，其實(shí)事前控制和事中控制的費(fèi)用更少。面對(duì)煤炭企業(yè)新環(huán)境的沖擊，現(xiàn)行的成本技術(shù)法如果還繼續(xù)使用，必將造成“高成本，低效益”的局面，而這些缺陷的日益明顯和嚴(yán)重，使得企業(yè)要求成本管理的改革壓力越來(lái)越大，也促進(jìn)了作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)的發(fā)展運(yùn)用。1.1.2與現(xiàn)行成本法相比較，煤炭企業(yè)推行作業(yè)成本法的優(yōu)越性與現(xiàn)行的傳統(tǒng)成本法相比，作業(yè)成本法就是為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)而產(chǎn)生的，它彌補(bǔ)了傳統(tǒng)方法在現(xiàn)代企業(yè)系統(tǒng)中的一些缺陷，著眼于成本發(fā)生的原因，即成本動(dòng)因，依照資源耗費(fèi)的因果關(guān)系進(jìn)行成本分析，其優(yōu)越性是很明顯的，具體表現(xiàn)為如下幾方面：首先，間接費(fèi)用分配更科學(xué)。由于作業(yè)成本法對(duì)間接費(fèi)用不是按單一數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配,而是按成本動(dòng)因進(jìn)行分配。在分析各作業(yè)的成本動(dòng)因時(shí),就能對(duì)未被利用的生產(chǎn)能力給予最充分的關(guān)注。分配結(jié)果與成本動(dòng)因相聯(lián)系，更科學(xué)、更可信。其次，成本管理更精細(xì)。作業(yè)成本法不僅是一種科學(xué)的成本計(jì)算方法，更是一種科學(xué)的成本管理方法?；谧鳂I(yè)成本管理的過(guò)程管理思想，煤炭企業(yè)成本管理已不局限于企業(yè)內(nèi)部，而擴(kuò)展到外部的供應(yīng)鏈管理。不局限于生產(chǎn)領(lǐng)域，而是擴(kuò)展到從產(chǎn)品設(shè)計(jì)到最終提供產(chǎn)品給用戶(hù)的所有環(huán)節(jié)，煤炭企業(yè)屬于能源開(kāi)采，生產(chǎn)工藝復(fù)雜，環(huán)節(jié)多，在產(chǎn)、供、銷(xiāo)整個(gè)作業(yè)鏈中，消耗資源的作業(yè)特點(diǎn)很多，是適合使用作業(yè)成本法進(jìn)行管理的有利條件之一。由于煤炭生產(chǎn)產(chǎn)品單一，可以采取簡(jiǎn)化方法，把歸集的作業(yè)成本分配到產(chǎn)品中去，以減少作業(yè)成本核算的工作量。應(yīng)針對(duì)現(xiàn)行成本管理中的難點(diǎn)，有選擇的設(shè)計(jì)作業(yè)中心的繁簡(jiǎn)程度，遵循成本效益原則，抓住重點(diǎn)，體現(xiàn)收益，真正實(shí)現(xiàn)全過(guò)程管理。再次，作業(yè)成本法深入到“煤炭作業(yè)”層次。采用多元化的制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn),提供產(chǎn)品成本的明細(xì)資料。這樣不僅可以保證成本信息的準(zhǔn)確性,同時(shí)還可使成本管理方法在較低層面獲得相關(guān)的信息。作業(yè)成本法是以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng)，煤炭企業(yè)作業(yè)的劃分是從設(shè)計(jì)方案論證開(kāi)始到物料供應(yīng)、掘進(jìn)、回采、運(yùn)輸、維修、通風(fēng)、排水、質(zhì)量檢驗(yàn)、總裝到發(fā)運(yùn)銷(xiāo)售的全過(guò)程。例如我們現(xiàn)在的采礦作業(yè)的第一道作業(yè)是設(shè)計(jì)方案和充分論證，在這一階段的作業(yè)非常重要，它既是決策者的依據(jù)，又是下一步在生產(chǎn)作業(yè)過(guò)程中的行動(dòng)指南，設(shè)計(jì)是否技術(shù)先進(jìn)、經(jīng)濟(jì)合理，設(shè)備、工具選型符合要求是日后成本費(fèi)用投入與產(chǎn)出的關(guān)鍵。因此，降低設(shè)計(jì)費(fèi)用、優(yōu)選設(shè)計(jì)方案就是該作業(yè)成本控制的重點(diǎn)。第四，改善企業(yè)價(jià)值鏈。作業(yè)成本法重視產(chǎn)品設(shè)計(jì)和質(zhì)量成本管理，力求根據(jù)技術(shù)和經(jīng)濟(jì)相統(tǒng)一原則，不斷改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)，重新配置有限資源，使資源分配到能增值的項(xiàng)目上，達(dá)到不斷改善企業(yè)價(jià)值鏈的目標(biāo)。通過(guò)分析企業(yè)作業(yè)鏈,確定增值作業(yè)和非增值作業(yè)，再在分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行作業(yè)鏈——價(jià)值鏈的持續(xù)優(yōu)化。優(yōu)化價(jià)值鏈,提高企業(yè)整體價(jià)值是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo),也是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)之體現(xiàn)。一般來(lái)說(shuō),企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各項(xiàng)作業(yè)都是增值作業(yè),例如采煤過(guò)程中的落煤、裝煤、運(yùn)煤、支護(hù)等作業(yè)。不增值作業(yè)是指對(duì)增加顧客價(jià)值沒(méi)有貢獻(xiàn),或者凡經(jīng)消除而不會(huì)降低產(chǎn)品價(jià)值的作業(yè),例如與存貨有關(guān)的存儲(chǔ)、維護(hù)、歸類(lèi)、整理等作業(yè)。在作業(yè)鏈上所有環(huán)節(jié)都采取有效措施,盡量消除不增值作業(yè),改進(jìn)和優(yōu)化增值作業(yè),就可以減少浪費(fèi)、降低資源消耗,最終降低產(chǎn)品成本。近年來(lái)，對(duì)于安全成本控制和管理，也要深入作業(yè)層次，分析并確定各作業(yè)的最佳安全投入水平。第五，成本控制更有效。煤炭企業(yè)現(xiàn)行的成本管理辦法不能很好的解決從源頭尋求資源動(dòng)因、成本動(dòng)因的問(wèn)題，制約了成本管理層次的探究，這也是煤炭企業(yè)成本居高不下的原因，作業(yè)成本法可以從成本產(chǎn)生的源頭入手，分析成本發(fā)生的前因后果，將單一標(biāo)準(zhǔn)的分配基礎(chǔ)改為按成本動(dòng)因的多分準(zhǔn)分配，提高成本計(jì)算的準(zhǔn)確性，有利于分析成本變化的細(xì)節(jié)，突出成本控制的薄弱點(diǎn)，提高成本管理工作質(zhì)量。從實(shí)質(zhì)上通過(guò)價(jià)值鏈的分析，可消除無(wú)效作業(yè)，達(dá)到對(duì)成本的事前、事中、事后控制，從而改善企業(yè)各項(xiàng)作業(yè)效率及質(zhì)量，提高企業(yè)效益。采用作業(yè)成本法計(jì)算成本,賬面反映簡(jiǎn)潔、直觀,成本責(zé)任清楚,勞動(dòng)者對(duì)自身作業(yè)上的資源耗費(fèi)看得見(jiàn)、管得住,事先、事中都能進(jìn)行有效控制。對(duì)于煤炭產(chǎn)品形成過(guò)程中的消耗和支出，逐一落實(shí)到采、掘、機(jī)、運(yùn)、通各環(huán)節(jié)，落實(shí)到物資采購(gòu)、煤炭銷(xiāo)售、貨款回收等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作全過(guò)程?？傊?，煤炭企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法，可以使企業(yè)的成本核算從以“產(chǎn)品”為中心轉(zhuǎn)移到以“作業(yè)”為中心，不僅能克服現(xiàn)行成本法的許多固有缺陷，提供較客觀、合理的成本信息，而且更為重要的是作業(yè)成本法不只對(duì)最終產(chǎn)品成本進(jìn)行控制，而是把著眼點(diǎn)與著重點(diǎn)放在成本發(fā)生的前因后果上，以作業(yè)為核心，以成本動(dòng)因?yàn)槊浇?，通過(guò)對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行跟蹤動(dòng)態(tài)反映，對(duì)最終產(chǎn)品形成過(guò)程中所發(fā)生的作業(yè)成本進(jìn)行有效地控制。隨著我國(guó)煤炭企業(yè)的發(fā)展，作業(yè)成本法必將得到廣泛應(yīng)用。1.2作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)中運(yùn)用的可行性分析作業(yè)成本法是與適時(shí)制生產(chǎn)管理系統(tǒng)、全面質(zhì)量管理體系相輔相成、配合運(yùn)用的一種成本計(jì)算方法。雖然煤炭企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境與作業(yè)成本法的要求有一定的差距，但是，全面質(zhì)量管理已在煤炭企業(yè)普遍應(yīng)用。從成本管理角度看,原煤生產(chǎn)過(guò)程可以分為采煤、掘進(jìn)、運(yùn)搬、提升、巷修和排水等若干個(gè)環(huán)節(jié),每個(gè)環(huán)節(jié)都要消耗一定量的資源。因此,可以把每一個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)確定為一個(gè)成本中心歸集作業(yè)成本,實(shí)現(xiàn)作業(yè)成本的確認(rèn)和計(jì)量,然后計(jì)算最終產(chǎn)品成本,并在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)作業(yè)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)和考核。例如采煤過(guò)程中的落煤、裝煤、運(yùn)煤、支護(hù)等作業(yè)是增值作業(yè),與存貨有關(guān)的存儲(chǔ)、維護(hù)、歸類(lèi)、整理等作業(yè)是不增值作業(yè)。在作業(yè)鏈上采取有效措施,盡量消除不增值作業(yè),改進(jìn)和優(yōu)化增值作業(yè),就可以減少浪費(fèi)、降低資源消耗,最終降低產(chǎn)品成本。所以,煤炭企業(yè)完全可以把作業(yè)成本法應(yīng)用于煤炭成本的控制。另外,煤礦生產(chǎn)過(guò)程與其他生產(chǎn)過(guò)程相比有許多特殊性,生產(chǎn)過(guò)程清晰,便于確定作業(yè)成本核算對(duì)象。煤炭企業(yè)成本結(jié)構(gòu)穩(wěn)定,生產(chǎn)成本主要包括工資、材料、電力、修理費(fèi)等主要固定項(xiàng)目,變動(dòng)因素較少,便于作業(yè)成本核算。近年來(lái),煤炭企業(yè)不斷進(jìn)行技術(shù)改造,機(jī)械化程度、網(wǎng)絡(luò)化、信息化水平不斷提高。企業(yè)管理觀念不斷進(jìn)步,管理創(chuàng)新的呼聲日益高漲,作業(yè)成本法易被煤炭企業(yè)的管理者認(rèn)識(shí)和接受。從自身的特點(diǎn)和條件以及外部環(huán)境來(lái)看,煤炭企業(yè)完全可以將作業(yè)成本法應(yīng)用于成本控制。從總體上看,煤炭企業(yè)已基本具備了應(yīng)用作業(yè)成本法的條件:首先，經(jīng)過(guò)30多年的改革開(kāi)放,我國(guó)煤炭行業(yè)的機(jī)械化程度有了很大提高,現(xiàn)代化管理方法已被廣泛應(yīng)用。立足于高科技、與全面質(zhì)量管理和適時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)緊密結(jié)合的作業(yè)成本法,易被煤炭企業(yè)的管理者認(rèn)識(shí)和接受。其次，目前我國(guó)煤炭成本計(jì)算和管理雖沒(méi)有實(shí)行作業(yè)成本法,但已經(jīng)建立了區(qū)科責(zé)任成本中心,為應(yīng)用作業(yè)成本法奠定了基礎(chǔ)。再次，通過(guò)多年的教育和培養(yǎng),煤炭企業(yè)廣大會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)得到提高,加之管理會(huì)計(jì)思想的引入,作業(yè)成本法能很快被掌握。最后，國(guó)有煤炭企業(yè)已實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化,雖然作業(yè)成本法與現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度存在差異,但在操作上已具備一定的信息化水平。綜上所述,煤炭企業(yè)從自身的特點(diǎn)和條件來(lái)看,完全可以將作業(yè)成本法應(yīng)用于成本控制。2.煤炭企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的一般程序煤炭企業(yè)是一個(gè)具有特殊性的行業(yè)，運(yùn)用作業(yè)成本法時(shí)，既要根據(jù)作業(yè)成本法的一般步驟執(zhí)行，又要結(jié)合煤炭行業(yè)自身的實(shí)際情況：第一，分析煤炭企業(yè)主要作業(yè)流程煤炭企業(yè)主要作業(yè)流程圖見(jiàn)圖1。采采掘井下運(yùn)輸提升地面運(yùn)輸洗煤外銷(xiāo) 圖1煤炭企業(yè)主要作業(yè)流程圖第二，分層次確認(rèn)作業(yè)“作業(yè)”是企業(yè)組織為了特定目的而消耗資源的活動(dòng)或事項(xiàng)。根據(jù)作業(yè)成本會(huì)計(jì)的基本思想,顧客對(duì)煤炭產(chǎn)品的需求推動(dòng)了煤礦作業(yè)。煤礦作業(yè)對(duì)資源的耗費(fèi)即成本,煤礦作業(yè)成本是一個(gè)復(fù)合的成本,包括井下作業(yè)成本和地面作業(yè)成本,每一部分又可以劃分為多個(gè)更細(xì)的作業(yè)成本。從生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程看,前面的作業(yè)成本依次復(fù)合構(gòu)成后面的作業(yè)成本,后續(xù)作業(yè)是前面作業(yè)的“顧客價(jià)值”,或者說(shuō)后續(xù)作業(yè)是前面作業(yè)的“顧客”。煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)分層次確認(rèn)作業(yè)：一是按職能設(shè)計(jì)一級(jí)作業(yè)。生產(chǎn)作業(yè)包括采煤、掘進(jìn),生產(chǎn)輔助作業(yè)包括機(jī)電、運(yùn)搬、通風(fēng)、防塵,生產(chǎn)管理作業(yè)包括地質(zhì)、測(cè)量、安監(jiān)、調(diào)度,組織管理和服務(wù)作業(yè)若干,以及供應(yīng)、銷(xiāo)售。二是按工藝作業(yè)流程設(shè)計(jì)二級(jí)作業(yè)。二級(jí)作業(yè)是對(duì)一級(jí)作業(yè)的分解、細(xì)化,是作業(yè)鏈上消耗資源的合理環(huán)節(jié),不一定是最小作業(yè)單位,但應(yīng)當(dāng)是最有利于分析耗費(fèi)水平的作業(yè)單位。以二級(jí)作業(yè)為基礎(chǔ)成本計(jì)算對(duì)象，歸集、分配發(fā)生的資源耗費(fèi)。第三，劃分作業(yè)中心一個(gè)作業(yè)中心就是生產(chǎn)程序的一個(gè)部分。作業(yè)中心的確定應(yīng)根據(jù)煤炭企業(yè)作業(yè)的特點(diǎn),結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)組織責(zé)任單位的劃分進(jìn)行,可設(shè)立井下作業(yè)中心、地面作業(yè)中心、掘進(jìn)作業(yè)中心等,對(duì)大的作業(yè)中心可繼續(xù)細(xì)分為不同的作業(yè)中心。第四，按作業(yè)中心歸集和分配費(fèi)用作業(yè)中心劃分完后,應(yīng)編制作業(yè)注冊(cè),按作業(yè)中心設(shè)置科目,記錄所發(fā)生的作業(yè)量與成本費(fèi)用,費(fèi)用歸集應(yīng)按成本動(dòng)因進(jìn)行,即將同質(zhì)的成本歸集于一個(gè)作業(yè)中心。將投入的成本或耗費(fèi)的資源歸集到每個(gè)作業(yè)中心的成本庫(kù)中，每個(gè)成本庫(kù)所代表的是它所在的那個(gè)中心所執(zhí)行的作業(yè)。該步驟要確認(rèn)每個(gè)成本中心的作業(yè)量和相應(yīng)的資源耗用量。這一步驟的工作，反映了作業(yè)成本計(jì)算法的基本前提：作業(yè)量的多少?zèng)Q定著資源的耗用量。然后將各個(gè)作業(yè)中心的成本分配到最終產(chǎn)品或產(chǎn)出或勞務(wù)或顧客上。第五，成本計(jì)算①能計(jì)入作業(yè)中心的直接生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)入作業(yè)成本。將能夠直觀地確定為某特定產(chǎn)品或服務(wù)的資源成本劃為直接成本，直接計(jì)人該特定產(chǎn)品或服務(wù)成本，其余部分則列為作業(yè)成本。②確定成本動(dòng)因量。一項(xiàng)作業(yè)的成本動(dòng)因往往不只一個(gè)，我們應(yīng)選擇與實(shí)耗資源相關(guān)程度較高且易于量化的成本動(dòng)因作為分配作業(yè)成本、計(jì)算產(chǎn)品成本的依據(jù)，如：人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)、機(jī)器準(zhǔn)備次數(shù)、產(chǎn)品批數(shù)、收料次數(shù)、物料搬運(yùn)量、訂單份數(shù)、檢驗(yàn)次數(shù)、流程改變次數(shù)等。③計(jì)算作業(yè)成本動(dòng)因分配率。即，分配率=不能直接計(jì)入作業(yè)中心的作業(yè)成本÷作業(yè)成本動(dòng)因量。④計(jì)算各主要作業(yè)中心應(yīng)分配的費(fèi)用=上述分配率×該作業(yè)中心的成本動(dòng)因量。⑤計(jì)算各主要作業(yè)的成本=“①”+“④”。⑥計(jì)算煤炭產(chǎn)品的總成本=各主要作業(yè)的成本之和。⑦計(jì)算煤炭產(chǎn)品的單位成本=煤炭產(chǎn)品的總成本÷煤炭產(chǎn)品的產(chǎn)量。按照這樣的程序在煤炭企業(yè)推行作業(yè)成本法，從實(shí)際出發(fā)，可使得作業(yè)成本法得到很好的運(yùn)用。3.作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)運(yùn)用中可能存在的問(wèn)題任何先進(jìn)的方法都不可能無(wú)原則地適用于任何時(shí)間、任何地點(diǎn)，我們必須走出對(duì)作業(yè)成本法的認(rèn)識(shí)誤區(qū)，這并不是否定作業(yè)成本法的科學(xué)性，而是根據(jù)煤炭企業(yè)自身的情況進(jìn)行科學(xué)、合理的判斷，大多數(shù)煤炭企業(yè)目前還沒(méi)有采用作業(yè)成本法，但這種先進(jìn)的成本核算方法在煤炭企業(yè)中運(yùn)用有明顯的可行性，同時(shí)我們不可否認(rèn)在其真正實(shí)施過(guò)程中可能會(huì)出現(xiàn)一些問(wèn)題，具體表現(xiàn)為如下幾方面：3.1作業(yè)成本法存在煤炭企業(yè)實(shí)際運(yùn)用中可能不可避免的存在一定的主觀性在作業(yè)的確認(rèn)、成本動(dòng)因的選擇和同質(zhì)成本庫(kù)的確認(rèn)上，沒(méi)有確定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，不同的系統(tǒng)目標(biāo)下可以選擇的標(biāo)準(zhǔn)不同，各個(gè)不同的會(huì)計(jì)人員由于主觀見(jiàn)解的不同，會(huì)有不同的結(jié)果，作業(yè)中心的劃分有一定的難度，在一定程度上影響了作業(yè)成本法的準(zhǔn)確性，作業(yè)成本法雖然大大減少了現(xiàn)行方法在產(chǎn)品成本計(jì)算上的主觀分配，但并未從根本上消除它們，也就是說(shuō)，由于作業(yè)成本法的基礎(chǔ)資料來(lái)自于現(xiàn)行的權(quán)責(zé)發(fā)生制，因此計(jì)算結(jié)果必然受影響，這樣，作業(yè)成本法成本歸集庫(kù)歸集成本的正確性和客觀性就會(huì)受到影響。這種主觀隨意性有時(shí)會(huì)帶來(lái)與實(shí)際較大的偏差，這樣就不利于正確地核算成本，反而不利于企業(yè)管理。這一點(diǎn)是每個(gè)企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的一大問(wèn)題，煤炭企業(yè)也不例外。3.2作業(yè)成本法與現(xiàn)行成本制度可能不能很好的有機(jī)銜接我國(guó)大部分煤炭企業(yè)都是國(guó)有大型企業(yè)，其工作人員大都本著在現(xiàn)有條件和規(guī)律下做好本職工作，開(kāi)拓創(chuàng)新的思想并不深入，而作業(yè)成本法是一種新的完全成本制度，成本指標(biāo)值與現(xiàn)行的成本計(jì)算結(jié)果差異較大，另外它拓寬了成本的計(jì)算范圍，產(chǎn)品成本包括以前不能追溯的期間費(fèi)用，計(jì)算出來(lái)的成本指標(biāo)值比按傳統(tǒng)的完全成本法計(jì)算的結(jié)果相差很大，實(shí)施時(shí)應(yīng)注意與現(xiàn)行成本制度的銜接或融合。3.3實(shí)施過(guò)程中可能不可避免的遇到一些人為阻力作業(yè)成本法的成功實(shí)施很大程度上取決于領(lǐng)導(dǎo)主動(dòng)支持的程度、是否投入足夠的資源、與企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的聯(lián)系程度、是否能組織企業(yè)內(nèi)所有員工投入一定的時(shí)間去參加培訓(xùn)等。作業(yè)成本法涉及到主要作業(yè)的確定、作業(yè)成本庫(kù)的建立、作業(yè)成本動(dòng)因的確定與選擇以及各作業(yè)成本的分配與計(jì)算，所涉及的范圍十分廣泛，需要大多數(shù)人員的積極參與。就我國(guó)大部分煤炭企業(yè)的現(xiàn)狀，單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)作業(yè)成本法知之不多，更談不上認(rèn)可與支持；而對(duì)于企業(yè)員工而言，大部分員工對(duì)作業(yè)成本法比較陌生，又沒(méi)有接受過(guò)專(zhuān)業(yè)的培訓(xùn)，根本無(wú)法實(shí)施作業(yè)成本法。3.4成本數(shù)據(jù)的收集和整理工作復(fù)雜，信息系統(tǒng)技術(shù)低下作業(yè)成本法對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的要求很高，這些成本數(shù)據(jù)的收集和整理工作復(fù)雜、量大且不能有誤，須借助于信息系統(tǒng)的有力支持，以確保高效、準(zhǔn)確地完成基本數(shù)據(jù)的收集和分析。針對(duì)我國(guó)煤炭企業(yè)而言，信息系統(tǒng)的改進(jìn)通常先于采用作業(yè)成本法和達(dá)到作業(yè)成本法的使用水平，高水平的信息技術(shù)對(duì)大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)是作業(yè)成本法達(dá)到使用階段的重要條件，實(shí)施作業(yè)成本法應(yīng)具有先進(jìn)的信息管理系統(tǒng)，但我國(guó)煤炭企業(yè)的信息化水平不高，嚴(yán)重影響作業(yè)成本法的實(shí)施。通過(guò)對(duì)作業(yè)成本法缺點(diǎn)的深入分析，可以幫助我們正確認(rèn)識(shí)和深入了解作業(yè)成本法，進(jìn)一步推動(dòng)作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)的運(yùn)用。4.煤炭企業(yè)大力推廣作業(yè)成本法的策略鑒于作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)中推行的優(yōu)越性和可行性，同時(shí)針對(duì)其實(shí)際運(yùn)用中可能出現(xiàn)的一些問(wèn)題，筆者認(rèn)為可以從如下幾方面采取措施，以保證作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)中的有效實(shí)施。4.1應(yīng)做好有關(guān)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠煤炭企業(yè)要推行作業(yè)成本法，僅僅有先進(jìn)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)還不夠，更重要的是要有高素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍，應(yīng)加大對(duì)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)、計(jì)算機(jī)及其他方面的培訓(xùn)，成為既掌握會(huì)計(jì)知識(shí)，又懂相應(yīng)的管理知識(shí)及計(jì)算機(jī)應(yīng)用的復(fù)合型人才，以保證原始數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、信息處理的高效性和作業(yè)成本法管理的嚴(yán)格性。在確認(rèn)作業(yè)時(shí)應(yīng)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，盡量選擇具有代表性的指標(biāo)，減少與實(shí)際結(jié)果的誤差。否則，如果各個(gè)作業(yè)中心提供了失真數(shù)據(jù)，就不能提供真實(shí)的成本信息。此外，在成本動(dòng)因的選取上，應(yīng)力求具有代表性。應(yīng)進(jìn)行全面分析，防止疏漏，但是也要避免作業(yè)成本計(jì)算過(guò)于復(fù)雜，難以執(zhí)行而流于形式。要挑選具有代表性和重要性的動(dòng)因，但又不能過(guò)于簡(jiǎn)化。要注重體現(xiàn)作業(yè)共享，在需求共同的情況下，共同分享同一作業(yè)來(lái)滿(mǎn)足需求，以有效地利用資源，節(jié)約人力、物力，降低作業(yè)成本，提升企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。4.2實(shí)現(xiàn)作業(yè)成本法與現(xiàn)行成本制度的有機(jī)結(jié)合我們應(yīng)將作業(yè)成本法有機(jī)的融入到煤炭企業(yè)現(xiàn)有財(cái)務(wù)體系中。企業(yè)管理層和外部信息使用者往往十分重視對(duì)外報(bào)告的財(cái)務(wù)信息，在做到成本信息節(jié)約化的前提下，將作業(yè)成本法下的成本信息融入財(cái)務(wù)報(bào)告則有助于將其用于管理決策，從而促進(jìn)作業(yè)成本法的日臻完善，一定要結(jié)合企業(yè)自身生產(chǎn)流程和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的特點(diǎn)。盡管大力提倡作業(yè)成本法，但是，如果只顧企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，生搬硬套，不考慮作業(yè)成本法信息的“成本——效益”關(guān)系，認(rèn)為只要運(yùn)用了作業(yè)成本法就是好的，這種思想顯然是錯(cuò)誤的。作業(yè)成本法系統(tǒng)本身是個(gè)不斷改進(jìn)的過(guò)程。既要吸收別人的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，又要在企業(yè)親自嘗試作業(yè)成本法的實(shí)踐中不斷摸索，根據(jù)自身的成本特點(diǎn)和工藝特點(diǎn)去不斷完善作業(yè)成本法系統(tǒng)，不可企求一蹴而就、一步到位。堅(jiān)持循序漸進(jìn)，針對(duì)作業(yè)成本法在企業(yè)使用的主客觀條件的局限性，作業(yè)成本法可以在我國(guó)一部分先進(jìn)部門(mén)先行實(shí)施，逐步推廣。如企業(yè)在初次試行作業(yè)成本法時(shí)，可以保持兩套成本核算方法，以傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)方法用于會(huì)計(jì)信息披露目的同時(shí)實(shí)施作業(yè)成本法，用于管理目的，盡管這樣可能無(wú)法完全發(fā)揮出作業(yè)成本法的功能，但可以在一定程度上彌補(bǔ)傳統(tǒng)成本法的缺陷。要使作業(yè)成本法體現(xiàn)其先進(jìn)性，同時(shí)與企業(yè)成本管理特點(diǎn)結(jié)合起來(lái)，使之與基層單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程有直接的關(guān)聯(lián)性，并力求簡(jiǎn)單易懂、方便操作、宜于推廣。4.3必須取得單位高層領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和支持作業(yè)成本法不僅需要員工的積極配合，更需要企業(yè)管理人員的大力支持。企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和支持，搞好員工培訓(xùn)，提高全員成本意識(shí)，營(yíng)造良好氛圍，為推廣作業(yè)成本法的應(yīng)用奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。取得領(lǐng)導(dǎo)的支持，這是成功應(yīng)用作業(yè)成本法的先決條件。做好與管理當(dāng)局的協(xié)調(diào)工作，讓管理當(dāng)局從企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略高度去看待成本問(wèn)題，解決成本問(wèn)題，這是成功應(yīng)用作業(yè)成本法的先決條件。作業(yè)成本法的具體核算和管理系統(tǒng)必須同企業(yè)的總體管理體系相互協(xié)調(diào)，才能取得管理層的支持，才能發(fā)揮足夠的效用。4.4要借助于信息系統(tǒng)的有力支持，以確保高效、準(zhǔn)確地完成基本數(shù)據(jù)的收集和分析管理信息系統(tǒng)和信息技術(shù)系統(tǒng)是作業(yè)成本法成功的重要保障，狀況良好的信息系統(tǒng)將非常有利于作業(yè)成本法的成功實(shí)施，作業(yè)成本法在產(chǎn)品的生產(chǎn)和管理，信息的收集和處理上都要求高度程序化，并且要通過(guò)高度自動(dòng)化的設(shè)備來(lái)完成這些程序，企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)行信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，建立滿(mǎn)意的作業(yè)成本模型。用作業(yè)成本法進(jìn)行成本計(jì)算和管理，需要按成本動(dòng)因設(shè)置成本庫(kù)，間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)由單一分配標(biāo)準(zhǔn)改為多種分配標(biāo)準(zhǔn)，加重了收集、處理和分配間接費(fèi)用的工作量，作業(yè)成本法專(zhuān)用軟件的開(kāi)發(fā)和運(yùn)行工作非一般人工所能忍受，必須借助于先進(jìn)的信息處理技術(shù)和有效地信息管理制度才能完成。此外，要實(shí)施作業(yè)成本法系統(tǒng)，僅僅有先進(jìn)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)還不夠，更重要的足要有高素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍。應(yīng)加大對(duì)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)、計(jì)算機(jī)及其他方面的培訓(xùn)，使其成為既掌握會(huì)計(jì)知識(shí)，又懂相應(yīng)的管理知識(shí)及計(jì)算機(jī)應(yīng)用技能的復(fù)合型人才，以保證信息處理的高效性和作業(yè)成本法管理的正確性。

結(jié)束語(yǔ)煤炭企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展直接關(guān)系著我省經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)中的推行，可以在一定程度上改變煤炭企業(yè)傳統(tǒng)成本方法下高成本、低效益的客觀狀況，為煤炭企業(yè)的發(fā)展引進(jìn)一套新穎、科學(xué)的成本核算方法。我們應(yīng)針對(duì)煤炭企業(yè)推行作業(yè)成本法可能遇到的一些客觀問(wèn)題，采取切實(shí)有效的措施進(jìn)行有效防范，以保證這種新型方法的順利實(shí)施，最大限度的提高煤炭企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，最終實(shí)現(xiàn)其持續(xù)、健康、快速的發(fā)展。

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致謝感謝王智慶老師給與我的悉心指導(dǎo)與熱心關(guān)懷。我的論文的順利完成傾注了王老師的大量心血，從論文的選題、開(kāi)題到寫(xiě)作、修改、定稿的整個(gè)過(guò)程中，王老師均給予了耐心的指導(dǎo)和幫助，提出了寶貴的意見(jiàn)和建議。他嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度、開(kāi)明的學(xué)術(shù)思想、兢兢業(yè)業(yè)的工作精神使我倍受教育，終生難忘。在此向王老師表示衷心的感謝!在課題的研究過(guò)程中也得到了會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)各位老師、同學(xué)的關(guān)心和幫助，在此表示由衷的感謝!基于C8051F單片機(jī)直流電動(dòng)機(jī)反饋控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與研究基于單片機(jī)的嵌入式Web服務(wù)器的研究MOTOROLA單片機(jī)MC68HC（8）05PV8/A內(nèi)嵌EEPROM的工藝和制程方法及對(duì)良率的影響研究基于模糊控制的電阻釬焊單片機(jī)溫度控制系統(tǒng)的研制基于MCS-51系列單片機(jī)的通用控制模塊的研究基于單片機(jī)實(shí)現(xiàn)的供暖系統(tǒng)最佳啟停自校正（STR）調(diào)節(jié)器單片機(jī)控制的二級(jí)倒立擺系統(tǒng)的研究基于增強(qiáng)型51系列單片機(jī)的TCP/IP協(xié)議棧的實(shí)現(xiàn)基于單片機(jī)的蓄電池自動(dòng)監(jiān)測(cè)系統(tǒng)基于32位嵌入式單片機(jī)系統(tǒng)的圖像采集與處理技術(shù)的研究基于單片機(jī)的作物營(yíng)養(yǎng)診斷專(zhuān)家系統(tǒng)的研究基于單片機(jī)的交流伺服電機(jī)運(yùn)動(dòng)控制系統(tǒng)研究與開(kāi)發(fā)基于單片機(jī)的泵管內(nèi)壁硬度測(cè)試儀的研制基于單片機(jī)的自動(dòng)找平控制系統(tǒng)研究基于C8051F040單片機(jī)的嵌入式系統(tǒng)開(kāi)發(fā)基于單片機(jī)的液壓動(dòng)力系統(tǒng)狀態(tài)監(jiān)測(cè)儀開(kāi)發(fā)模糊Smith智能控制方法的研究及其單片機(jī)實(shí)現(xiàn)一種基于單片機(jī)的軸快流CO〈,2〉激光器的手持控制面板的研制基于雙單片機(jī)沖床數(shù)控系統(tǒng)的研究基于CYGNAL單片機(jī)的在線(xiàn)間歇式濁度儀的研制基于單片機(jī)的噴油泵試驗(yàn)臺(tái)控制器的研制基于單片機(jī)的軟起動(dòng)器的研究和設(shè)計(jì)基于單片機(jī)控制的高速快走絲電火花線(xiàn)切割機(jī)床短循環(huán)走絲方式研究基于單片機(jī)的機(jī)電產(chǎn)品控制系統(tǒng)開(kāi)發(fā)基于PIC單片機(jī)的智能手機(jī)充電器基于單片機(jī)的實(shí)時(shí)內(nèi)核設(shè)計(jì)及其應(yīng)用研究基于單片機(jī)的遠(yuǎn)程抄表系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與研究基于單片機(jī)的煙氣二氧化硫濃度檢測(cè)儀的研制基于微型光譜儀的單片機(jī)系統(tǒng)單片機(jī)系統(tǒng)軟件構(gòu)件開(kāi)發(fā)的技術(shù)研究基于單片機(jī)的液體點(diǎn)滴速度自動(dòng)檢測(cè)儀的研制基于單片機(jī)系統(tǒng)的多功能溫度測(cè)量?jī)x的研制基于PIC單片機(jī)的電能采集終端的設(shè)計(jì)和應(yīng)用基于單片機(jī)的光纖光柵解調(diào)儀的研制氣壓式線(xiàn)性摩擦焊機(jī)單片機(jī)控制系統(tǒng)的研制基于單片機(jī)的數(shù)字磁通門(mén)傳感器基于單片機(jī)的旋轉(zhuǎn)變壓器-數(shù)字轉(zhuǎn)換器的研究基于單片機(jī)的光纖Bragg光柵解調(diào)系統(tǒng)的研究單片機(jī)控制的便攜式多功能乳腺治療儀的研制基于C8051F020單片機(jī)的多生理信號(hào)檢測(cè)儀基于單片機(jī)的電機(jī)運(yùn)動(dòng)控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)Pico專(zhuān)用單片機(jī)核的可測(cè)性設(shè)計(jì)研究基于MCS-51單片機(jī)的熱量計(jì)基于雙單片機(jī)的智能遙測(cè)微型氣象站MCS-51單片機(jī)構(gòu)建機(jī)器人的實(shí)踐研究基于單片機(jī)的輪軌力檢測(cè)基于單片機(jī)的GPS定位儀的研究與實(shí)現(xiàn)基于單片機(jī)的電液伺服控制系統(tǒng)用于單片機(jī)系統(tǒng)的MMC卡文件系統(tǒng)研制基于單片機(jī)的時(shí)控和計(jì)數(shù)系統(tǒng)性能優(yōu)化的研究基于單片機(jī)和CPLD的粗光柵位移測(cè)量系統(tǒng)研究單片機(jī)控制的后備式方波UPS提升高職學(xué)生單片機(jī)應(yīng)用能力的探究基于單片機(jī)控制的自動(dòng)低頻減載裝置研究基于單片機(jī)控制的水下焊接電源的研究基于單片機(jī)的多通道數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)基于uPSD3234單片機(jī)的氚表面污染測(cè)量?jī)x的研制基于單片機(jī)的紅外測(cè)油儀的研究96系列單片機(jī)仿真器研究與設(shè)計(jì)基于單片機(jī)的單晶金剛石刀具刃磨設(shè)備的數(shù)控改造基于單片機(jī)的溫度智能控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與實(shí)現(xiàn)基于MSP430單片機(jī)的電梯門(mén)機(jī)控制器的研制基于單片機(jī)的氣體測(cè)漏儀的研究基于三菱M16C/6N系列單片機(jī)的CAN/USB協(xié)議轉(zhuǎn)換器基于單片機(jī)和DSP的變壓器油色譜在線(xiàn)監(jiān)測(cè)技術(shù)研究基于單片機(jī)的膛壁溫度報(bào)警系統(tǒng)設(shè)計(jì)基于AVR單片機(jī)的低壓無(wú)功補(bǔ)償控制器的設(shè)計(jì)基于單片機(jī)船舶電力推進(jìn)電機(jī)監(jiān)測(cè)系統(tǒng)基于單片機(jī)網(wǎng)絡(luò)的振動(dòng)信號(hào)的采集系統(tǒng)基于單片機(jī)的大容量數(shù)據(jù)存儲(chǔ)技術(shù)的應(yīng)用研究基于單片機(jī)的疊圖機(jī)研究與教學(xué)方法實(shí)踐基于單片機(jī)嵌入式Web服務(wù)器技術(shù)的研究及實(shí)現(xiàn)基于AT89S52單片機(jī)的通用數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)基于單片機(jī)的多道脈沖幅度分析儀研究機(jī)器人旋轉(zhuǎn)電弧傳感角焊縫跟蹤單片機(jī)控制系統(tǒng)基于單片機(jī)的控制系統(tǒng)在PLC虛擬教學(xué)實(shí)驗(yàn)中的應(yīng)用研究基于單片機(jī)系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)通信研究與應(yīng)用基于PIC16F877單片機(jī)的莫爾斯碼自動(dòng)譯碼系統(tǒng)設(shè)計(jì)與研究基于單片機(jī)的模糊控制器在工