論我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及發(fā)展

PAGEPAGE29大學(xué)畢業(yè)論文論我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及發(fā)展20XX年月日大學(xué)【摘要】銀行業(yè)是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，造成銀行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)通常有外部與內(nèi)部兩方面因素。外部風(fēng)險(xiǎn)主要是指社會(huì)因素造成的風(fēng)險(xiǎn)。第一類是由于政策體制所造成的。第二類是由于市場(chǎng)變化所引起的。如房地產(chǎn)、股票、證券、期貨等產(chǎn)品價(jià)格波動(dòng)偏向甚至反向于銀行經(jīng)營者的預(yù)測(cè)，使銀行資金難以收回，市場(chǎng)利率和匯率變動(dòng)而引起銀行利息收入下降，銀行資產(chǎn)受損的風(fēng)險(xiǎn)等。第三類是社會(huì)不法分子的侵害，如盜竊、詐騙、搶劫或其它事故。外部原因引起的銀行風(fēng)險(xiǎn)，一般具有難以預(yù)測(cè)性。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)多指由于內(nèi)部操作不規(guī)范而帶來的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)或政策風(fēng)險(xiǎn)。但不論是內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)或是外部風(fēng)險(xiǎn)，都會(huì)給銀行帶來沉重的損失，如何有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高銀行的經(jīng)營效益，減少由于人為因素造成的損失，已成為銀行界一個(gè)古老而又充滿活力的論題。內(nèi)部控制，其目的就是要有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)；建立內(nèi)部控制制度就是在銀行內(nèi)部建立一套自我調(diào)節(jié)，自我約束的控制系統(tǒng)，由此來達(dá)到控制甚至杜絕風(fēng)險(xiǎn)損失的目的?！娟P(guān)鍵詞】銀行風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制論我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及發(fā)展一、銀行內(nèi)控系統(tǒng)建立的現(xiàn)狀目前我國商業(yè)銀行內(nèi)控系統(tǒng)建立一般有以下程序：梳理工作流程，建立崗位責(zé)任制。我行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)都可以分解為不同的環(huán)節(jié)分設(shè)不同崗位，由不同人員負(fù)責(zé)辦理。合理有效的崗位分工是實(shí)施內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)。崗位分工是根據(jù)勞動(dòng)組織形式來確定，對(duì)于一些不相容的崗位，必須實(shí)行崗位分離，以達(dá)到相互制約，預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的目。崗位責(zé)任制就是明確每個(gè)崗位工作人員的工作范圍、職責(zé)和權(quán)限，實(shí)現(xiàn)定崗、定人、定責(zé)，使他們各司其責(zé)，各負(fù)其責(zé)，分工協(xié)作，互相監(jiān)督。理出重點(diǎn)崗位，實(shí)施重點(diǎn)監(jiān)控。選擇對(duì)在一個(gè)業(yè)務(wù)流程中起著重要作用的那些控制環(huán)節(jié)，要進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控。如會(huì)計(jì)手工扎賬單與計(jì)算機(jī)產(chǎn)生的扎賬單核對(duì)，金庫管理員的雙進(jìn)雙出，定時(shí)與不定時(shí)進(jìn)行庫存現(xiàn)金和重要空白憑證檢查核對(duì)等等，都是內(nèi)部控制的重點(diǎn)。建立授權(quán)控制。授權(quán)是指會(huì)計(jì)部門在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過授權(quán)授信批準(zhǔn)以便進(jìn)行控制。其中包括：（1）權(quán)授批準(zhǔn)的范圍，即經(jīng)營活動(dòng)范圍；（2）授權(quán)批準(zhǔn)的層次，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要性和金額大小確定不同的授權(quán)批準(zhǔn)層次，從而保證個(gè)管理層有權(quán)又有責(zé)；（3）授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任，應(yīng)當(dāng)明確被授權(quán)者在履行權(quán)力時(shí)應(yīng)對(duì)哪些方面負(fù)責(zé)，應(yīng)避免權(quán)授責(zé)任不清，一旦出現(xiàn)問題又難究其責(zé)的情況發(fā)生；（4）權(quán)授批準(zhǔn)的程序，應(yīng)規(guī)定每一類業(yè)務(wù)的審批程序，以便按程序辦理審批，以避免越級(jí)或違規(guī)審批的情況發(fā)生。建立事前、事中、事后監(jiān)督體系。為了能夠?qū)η芭_(tái)業(yè)務(wù)出現(xiàn)差錯(cuò)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正，建立事前、事中、事后監(jiān)督體系。事中、事后監(jiān)督不能面面俱到，要有選擇有重點(diǎn)對(duì)重點(diǎn)崗位進(jìn)行補(bǔ)償性控制，以保證內(nèi)部控制機(jī)制的高效性和可靠性。建立文件記錄控制。對(duì)要求進(jìn)行內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)和措施，要形成文字材料，有章可查。其主要內(nèi)容有：（1）建立全員崗位說明書，對(duì)每個(gè)崗位都應(yīng)有相應(yīng)的書面材料，其內(nèi)容包括：崗位內(nèi)容、崗位職責(zé)、崗位上下關(guān)系和崗位任職條件等等；（2）業(yè)務(wù)操作規(guī)程手冊(cè)。業(yè)務(wù)操作流程讓相關(guān)人員了解，使每人都知道本人在處理業(yè)務(wù)時(shí)所處的位置，前后作業(yè)環(huán)節(jié)；（3）建立授權(quán)審批權(quán)限文件。建立內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)控隊(duì)伍建設(shè)。內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)每個(gè)崗位、每個(gè)部門和各項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)施全面監(jiān)督反饋制度，實(shí)現(xiàn)與行政管理交叉控制。內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)必須在形式上和實(shí)質(zhì)上保持獨(dú)立。形式上獨(dú)立是指稽核人員應(yīng)獨(dú)立于本行業(yè)務(wù)和管理人員，不能自己監(jiān)督自己；實(shí)質(zhì)上監(jiān)督是指站在黨的政策和全行利益上實(shí)施稽核?；斯ぷ饕贫茖W(xué)、合理、統(tǒng)一的監(jiān)督審計(jì)程序，要有一定的稽核覆蓋率和稽核頻率，涵蓋主要業(yè)務(wù)和重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)人員應(yīng)由熟悉業(yè)務(wù)、有責(zé)任心、作風(fēng)正派的人員構(gòu)成。建立違規(guī)必究的處罰機(jī)制。建立對(duì)事不對(duì)人的處罰標(biāo)準(zhǔn)，在同一支行內(nèi)實(shí)行統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。防止重檢查輕整改，必須樹立規(guī)章制度的權(quán)威，對(duì)于違反規(guī)定的應(yīng)堅(jiān)決按標(biāo)準(zhǔn)處罰，對(duì)屢查屢犯的應(yīng)從重處罰，必要時(shí)給予通報(bào)批評(píng)。建立科技監(jiān)控系統(tǒng)?？茖W(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，特別是計(jì)算機(jī)在銀行業(yè)務(wù)中應(yīng)用的不斷深入，為我們進(jìn)行內(nèi)部控制提供新的武器。通過軟件開發(fā)，將內(nèi)部控制的一些規(guī)定編入程序，由軟件程序進(jìn)行控制，可以起到人控物控控不了的作用。人控物控只能解決不想違和不敢違問題，但解決不了個(gè)別人想違而不能違問題，要真正解決不能違問題則需要程序控制。員工無意或有意的錯(cuò)誤都將被電腦程序發(fā)現(xiàn)而難以通過。例如，柜員密碼的定期更換，柜員權(quán)限控制，重要業(yè)務(wù)換人復(fù)核和授權(quán)等等。對(duì)重要崗位實(shí)施電視監(jiān)控和錄像可滿足我們?cè)谵k公室進(jìn)行實(shí)時(shí)和非實(shí)時(shí)現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督的需要，對(duì)提高員工自覺執(zhí)行制度將起到積極影響。二、內(nèi)控制度建設(shè)的現(xiàn)狀。商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度是為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo),防范金融風(fēng)險(xiǎn)而制定的一系列政策、制度、措施、程序和方法,從而在商業(yè)銀行的內(nèi)部形成一種自我協(xié)調(diào)、自我約束的控制系統(tǒng)。重點(diǎn)有三個(gè)方面,即管理控制、會(huì)計(jì)控制和稽核控制。（一）管理控制管理控制是指銀行管理層在授權(quán)處理業(yè)務(wù)決策過程中,所采用的各種規(guī)章制度、程序、手續(xù)和方法。它包括:組織結(jié)構(gòu)控制、崗位責(zé)任控制和風(fēng)險(xiǎn)控制三部分內(nèi)容。

1.組織結(jié)構(gòu)控制：第一,對(duì)決策層和高級(jí)管理層的控制。首先在組織上要建立董事會(huì)、監(jiān)理會(huì)、信貸審查委員會(huì),資產(chǎn)負(fù)債比例管理委員會(huì)及必要的決策和咨詢機(jī)構(gòu),其次要建立高層人員信息檔案,對(duì)其個(gè)人歷史背景、從業(yè)經(jīng)驗(yàn)、行為規(guī)律和能力、經(jīng)營業(yè)績、業(yè)務(wù)創(chuàng)造與控制能力,進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控,根據(jù)綜合考察結(jié)果,決定其去留及崗位調(diào)整。

第二,要建立獨(dú)立和超脫于經(jīng)營之外的內(nèi)部控制委員會(huì)。內(nèi)部控制包括對(duì)資本充足率控制、資產(chǎn)負(fù)債比例控制、資金交易衍生工具(期貨、期權(quán)業(yè)務(wù))控制,主營業(yè)務(wù)(信貸)風(fēng)險(xiǎn)控制。授權(quán)審批制度控制,與欺詐的控制(通過教育、示范、監(jiān)督與技術(shù)控制,防止內(nèi)外欺詐與犯罪)。第三,根據(jù)相互協(xié)調(diào)和平衡制約的原則,配置業(yè)務(wù)部門、管理部門和監(jiān)督部門。

第四,要保證對(duì)要害部位(庫房、計(jì)算機(jī)主機(jī))和重要崗位(如國債、外匯買賣、資金出借、信貸審貸和審批崗,財(cái)務(wù)主管等)進(jìn)行制約和監(jiān)督并對(duì)重要崗位人員實(shí)行定期或不定期輪換和強(qiáng)制休假制度。2.崗位責(zé)任制

加強(qiáng)內(nèi)控機(jī)制必須嚴(yán)格人的管理,崗位責(zé)任制就是規(guī)范員工行為的重要手段。商業(yè)銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)都可以分解為不同的環(huán)節(jié),根據(jù)不同環(huán)節(jié)分設(shè)不同崗位,由不同人員負(fù)責(zé)辦理,崗位責(zé)任制就是明確每個(gè)崗位工作人員的工作范圍、職責(zé)和權(quán)限,實(shí)現(xiàn)定崗、定人、定責(zé),使他們各司其責(zé),各負(fù)其責(zé),分工協(xié)作,相互監(jiān)督。制定崗位責(zé)任制的前提是合理有效的崗位分工,這是實(shí)施內(nèi)控制度基礎(chǔ)。崗位分工是根據(jù)勞動(dòng)組織形式來確定(是柜員制,還是專柜員),對(duì)于一些不相容的崗位,必須實(shí)行崗位分離,以達(dá)到相互制約,預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)之目的。商業(yè)銀行內(nèi)部應(yīng)當(dāng)實(shí)行崗位分離業(yè)務(wù)的有:①現(xiàn)金、有價(jià)單證保管與帳務(wù)記帳相分離;②重要空白憑證與帳務(wù)記錄相分離,簽發(fā)重要空白憑證必須貫徹證、章、壓(押)三分管的原則;③資金交易業(yè)務(wù)的授權(quán)審批與具體經(jīng)辦相分離;④貸款發(fā)放與審查相分離;⑤損失確認(rèn)與核銷相分離;⑥電子計(jì)算機(jī)編程人員與操作人員、機(jī)房與微機(jī)人員相分離;⑦風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定與業(yè)務(wù)辦理人員相分離;⑧實(shí)行柜員制崗位,柜員與后續(xù)監(jiān)督人員相分離;⑨重要業(yè)務(wù)(如定期存款的提前支取、存款和票據(jù)的掛失)實(shí)行雙人、雙簽,雙責(zé)有效的“四眼原則”;⑩國外業(yè)務(wù)必須實(shí)行密押與電傳相分離。制定崗位責(zé)任制應(yīng)包括的內(nèi)容有:個(gè)人職責(zé)和應(yīng)辦事項(xiàng)。個(gè)人職責(zé)是按本行崗位分工,明確每個(gè)崗位的具體職責(zé),而不是共同職責(zé)。崗位職責(zé)確定以后,就要通過一系列工作來保證其職責(zé)的實(shí)現(xiàn),這就是崗位應(yīng)辦事項(xiàng)。崗位責(zé)任制確定后,還要制定一個(gè)崗位工作日程表,以避免失職行為。

貫徹崗位責(zé)任制還要有五項(xiàng)配套制度:一是崗位服務(wù)規(guī)范。服務(wù)理念上做到有形網(wǎng)絡(luò)擴(kuò)張和無形服務(wù)延伸相結(jié)合,在繼續(xù)優(yōu)化現(xiàn)有機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)的同時(shí),加快發(fā)展網(wǎng)上銀行等虛擬服務(wù)網(wǎng)絡(luò),形成“無形”服務(wù),實(shí)現(xiàn)有效服務(wù)區(qū)域的超長規(guī)發(fā)展。服務(wù)規(guī)范應(yīng)涵蓋十個(gè)方面內(nèi)容,即道德規(guī)范、語言規(guī)范、態(tài)度規(guī)范、儀表規(guī)范、技能規(guī)范、質(zhì)量規(guī)范、效率規(guī)范、紀(jì)律規(guī)范、環(huán)境規(guī)范和管理規(guī)范。二是換崗、離崗的交接和稽核制度。三是實(shí)行嚴(yán)格考核制度,(自查、互查、抽查、定期與不定期檢查)和評(píng)價(jià)制度。四是崗位責(zé)任的追究制度。五是激勵(lì)和約束制度。對(duì)造成重大損失,影響銀行聲譽(yù)的,要追究責(zé)任人的責(zé)任。3.風(fēng)險(xiǎn)管理控制(1)信貸風(fēng)險(xiǎn)管理控制。嚴(yán)格實(shí)行貸款管理責(zé)任制,按照“審貸分離,分級(jí)審批”原則設(shè)置信貸業(yè)務(wù)操作和管理崗位,并明確各自職責(zé)及權(quán)限。建立完善信貸風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警預(yù)報(bào)與應(yīng)急應(yīng)變機(jī)制。及時(shí)反饋信貸資產(chǎn)質(zhì)量可能影響銀行正常經(jīng)營的各類事件,制定出切實(shí)可行的應(yīng)急應(yīng)變步驟與措施、不良貸款清償和核銷管理制度。在控制制度足以影響效益提高或穩(wěn)定時(shí),應(yīng)及時(shí)改革控制制度及相關(guān)指標(biāo)。同時(shí)及時(shí)與上級(jí)行和央行溝通,取得政策法規(guī)等外部支持。這就是彈性機(jī)制。(2)交易風(fēng)險(xiǎn)控制交易風(fēng)險(xiǎn)控制包括同業(yè)拆借和外匯買賣兩種業(yè)務(wù)。對(duì)同業(yè)拆借對(duì)象、期限合同、拆入與拆出資金比例及其用途,都要進(jìn)行嚴(yán)格控制。(3)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)控制計(jì)算機(jī)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)控制主要包括:嚴(yán)格職責(zé)分離制度,程序開發(fā),系統(tǒng)管理,軟件維護(hù),資料保管和業(yè)務(wù)操作人員的職能要實(shí)行嚴(yán)格分離;網(wǎng)絡(luò)管理,網(wǎng)絡(luò)終端使用和網(wǎng)絡(luò)用戶均要經(jīng)過授權(quán),密碼控制按權(quán)限因人而異,修改系統(tǒng)軟件必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)和修改業(yè)務(wù)記錄的授權(quán)制度;機(jī)房管理,嚴(yán)格限定進(jìn)入機(jī)房人員并建立全面機(jī)房記錄制度;數(shù)據(jù)管理,實(shí)行重要數(shù)據(jù)的密級(jí)管理和文件資料借閱制度。(4)安全保衛(wèi)制度。對(duì)包括庫房、營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)和現(xiàn)金運(yùn)送實(shí)施嚴(yán)格安全保衛(wèi)制度。（二）會(huì)計(jì)控制1.抓好帳務(wù)核對(duì)工作

(1)明細(xì)與綜合核算核對(duì)做到三個(gè)相符凡以卡片帳代替明細(xì)帳各科目,發(fā)出、收到異地托收憑證、存單,每月與該科目總帳發(fā)生額與余額核對(duì)相符;凡是又記明細(xì)帳,又保管電腦卡片帳的科目(如匯出匯款、本票、應(yīng)解匯款、其他保證金等)應(yīng)與該科目總帳余額核對(duì)相符。凡內(nèi)部過渡性科目、暫收暫付、待攤費(fèi)用、待清資金分戶帳余額應(yīng)逐日與總帳核算相符。(2)內(nèi)外帳務(wù)核對(duì)重點(diǎn)單位要實(shí)行面對(duì)面核對(duì)和換人核對(duì),同時(shí)要做好聯(lián)行和交換清算資金的核對(duì)。2.抓好利息核對(duì)

結(jié)息前要核對(duì)利率和積數(shù);結(jié)息后,利息傳票要與分戶帳核對(duì)相符,通過帳務(wù)核算達(dá)到帳帳、帳款、帳據(jù)、帳實(shí)、帳表、內(nèi)外帳務(wù)六相符。3.帳務(wù)核算必須堅(jiān)持的五項(xiàng)制度即:復(fù)核制度;內(nèi)部資金列帳的審批與檢查制度;有關(guān)憑證使用審批制度;認(rèn)真貫徹驗(yàn)印制度,做到有疑必復(fù),換人核對(duì);換崗和離崗稽核制度。4.空白重要憑證和有價(jià)單證的管理

對(duì)空白重要憑證的領(lǐng)用要做到當(dāng)面點(diǎn)清,無誤后,按品種設(shè)立分戶帳,并登記備忘登記簿;保管要實(shí)行“專人管理,入箱(庫)保管”,堅(jiān)持交接班復(fù)核和簽章制度;使用時(shí)要嚴(yán)格貫徹“證、印、押(壓)”三分管原則;分管領(lǐng)導(dǎo)每月至少檢查一次保管和領(lǐng)用情況,做到帳證一致。有價(jià)單證視同現(xiàn)金保管,實(shí)行“證帳分管”。出入庫要及時(shí)辦妥登記手續(xù);領(lǐng)用時(shí)要辦理領(lǐng)用和簽收手續(xù);簽發(fā)時(shí)要進(jìn)行銷號(hào)控制;注銷與銷毀時(shí)要造具清單。

5.印章和密押(押數(shù)機(jī))管理印章由總行按統(tǒng)一規(guī)定刻制和頒發(fā),領(lǐng)用時(shí)要做好記錄。保管要貫徹“專人領(lǐng)用,專人使用,專人保管”,做到“人離章(押數(shù)機(jī))鎖,專盒存放,班后入庫”,人員調(diào)動(dòng)時(shí)辦妥交換手續(xù)。6.會(huì)計(jì)檢查、輔導(dǎo)與分析營業(yè)部經(jīng)理、督導(dǎo)員應(yīng)定期不定期檢查會(huì)計(jì)帳務(wù)和財(cái)務(wù)情況包括資金清算,聯(lián)行往來同城結(jié)算,費(fèi)用開支,利潤增減變化情況,為行長的經(jīng)營決策提供信息。對(duì)信貸資產(chǎn)質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)做好兩方面監(jiān)控:一是總量監(jiān)控指標(biāo),即存貸款比例、不良貸款率和貸款收息率;二是結(jié)構(gòu)性監(jiān)控指標(biāo),即不良貸款結(jié)構(gòu)、貸款投向、貸款集中度、貸款期限和方式。7.規(guī)范化業(yè)務(wù)操作規(guī)程

在定崗、定責(zé)、定人的前提下,制定各種業(yè)務(wù)操作規(guī)程:一是操作步驟,二是憑證傳遞順序。操作步驟指記帳、復(fù)核、收付款項(xiàng)、貸款受理、調(diào)查、審查、審批,應(yīng)按時(shí)間先后,依次安排的科學(xué)規(guī)范操作步驟。憑證傳遞程序制定應(yīng)以信貸、會(huì)計(jì)、出納和儲(chǔ)蓄基本制度和加強(qiáng)對(duì)外服務(wù)為出發(fā)點(diǎn),結(jié)合本行勞動(dòng)組織形式、人員分工和營業(yè)廳整體布局等方面因素加以確定。三、目前銀行內(nèi)控系統(tǒng)建設(shè)與內(nèi)控制度建設(shè)存在的問題。經(jīng)過20多年的改革開放特別是近十年的銀行商業(yè)化改革，我國國有商業(yè)銀行基本上建立了以三道監(jiān)控線為基本內(nèi)容的內(nèi)部控制制度，初步形成了一種相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)部控制機(jī)制。但與此同時(shí)，我們也應(yīng)該看到的是，商業(yè)銀行的內(nèi)部控制在我國仍屬于一個(gè)較新的領(lǐng)域，我國商業(yè)銀行現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度尚不能完全適應(yīng)防范、化解金融風(fēng)險(xiǎn)以及銀行危機(jī)的需要。無論在制度設(shè)計(jì)方面還是在實(shí)際操作方面，我國商業(yè)銀行的內(nèi)控體系都存在著不少的欠缺。這些欠缺主要表現(xiàn)在：（一）對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)不夠深刻、全面盡管內(nèi)部控制制度在審計(jì)等領(lǐng)域的運(yùn)用廣為人知，但從銀行經(jīng)營管理的角度看，不少人對(duì)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容尚知之甚少，對(duì)內(nèi)部控制制度在商業(yè)銀行中的作用則存在著不少誤區(qū)。有些商業(yè)銀行把內(nèi)部控制機(jī)械地理解成各種規(guī)章的制定、裝訂和匯總，認(rèn)為做了建章建制方面的工作，就等于建立了內(nèi)部控制機(jī)制；有的商業(yè)銀行雖然在理論上比較重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，但表現(xiàn)在實(shí)踐中則發(fā)生了背離。具體體現(xiàn)在：在把握內(nèi)部控制與業(yè)務(wù)管理、內(nèi)部控制與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制與自身發(fā)展的關(guān)系上，認(rèn)識(shí)上存在著偏差，管理上不夠規(guī)范，有的甚至把內(nèi)部控制與發(fā)展、內(nèi)部控制與經(jīng)濟(jì)效益對(duì)立起來。在業(yè)務(wù)拓展和風(fēng)險(xiǎn)防范的抉擇中，側(cè)重于抓規(guī)模、抓效益，不切實(shí)際地貪求所謂的“規(guī)模經(jīng)濟(jì)”，一味強(qiáng)調(diào)爭取所謂的“生存發(fā)展空間”，盲目擴(kuò)增營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)，隨意擴(kuò)大經(jīng)營范圍，致使違規(guī)經(jīng)營和賬外經(jīng)營屢禁不止，其結(jié)果是業(yè)務(wù)不按規(guī)定的要求發(fā)展，資產(chǎn)在規(guī)模越來越大的同時(shí)質(zhì)量卻每況日下，最終導(dǎo)致管理上的失控甚至是經(jīng)營和生存危機(jī)。（二）內(nèi)部控制制度不健全我國現(xiàn)行商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度一個(gè)顯而易見的問題是內(nèi)部控制制度本身的不完善以及體系間的相互脫節(jié)，具體體現(xiàn)在：一是內(nèi)部控制制度牽制乏力。一些銀行內(nèi)部控制制度在部門與部門之間不僅是相互割裂的，有的甚至是相互抵觸的。如會(huì)計(jì)部門不能制約資金組織部門的資金成本，結(jié)果存款經(jīng)營“唯量是圖”，存款結(jié)構(gòu)越來越不合理，與銀行的利潤目標(biāo)嚴(yán)重背離；二是缺乏一個(gè)賞罰有度的激勵(lì)約束機(jī)制。目前有的銀行不僅對(duì)違規(guī)違紀(jì)人員沒有明晰的處罰條款，更無相應(yīng)的執(zhí)行主體。如多年以來對(duì)信貸人員放款造成風(fēng)險(xiǎn)損失怎樣處理就無制度規(guī)定，致使有關(guān)人員的責(zé)、權(quán)、利脫節(jié)，放款的不收款，收款的不放款，貸款風(fēng)險(xiǎn)無法得到控制；三是對(duì)管理者疏于管理。我國銀行的內(nèi)部控制制度一般是“控下不控上”，對(duì)主要負(fù)責(zé)人和決策管理層的約束主要靠他們的覺悟程度和思想道德約束。事實(shí)上并不是也不可能每一個(gè)管理者都有很高的自我約束能力。另一方面，銀行的管理人員憑借其地位，還會(huì)處于壟斷信息的優(yōu)勢(shì)地位。這樣一無自我約束二無外在控制，往往就會(huì)出現(xiàn)因?yàn)閭€(gè)別銀行管理人員濫用手中權(quán)力而給國家和人民造成重大損失的情況；四是內(nèi)部稽核機(jī)制不完善。從總體上看，我國商業(yè)銀行的內(nèi)部稽核仍然相對(duì)薄弱，更談不上存在強(qiáng)有力的內(nèi)部稽核機(jī)制。這首先表現(xiàn)為內(nèi)部稽核部門的獨(dú)立性和權(quán)威性不夠；其次表現(xiàn)為內(nèi)部監(jiān)督力量配備不足，監(jiān)管人員素質(zhì)不高；再次，內(nèi)部稽核面過窄，頻率偏低，履行職責(zé)滯后性比較嚴(yán)重。最后是表現(xiàn)為缺乏內(nèi)部控制的綜合評(píng)價(jià)體系。內(nèi)部控制的檢查評(píng)價(jià)機(jī)制是商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要組成部分，通過評(píng)價(jià)可以起到促進(jìn)內(nèi)部控制的不斷完善和加強(qiáng)、保證內(nèi)部控制合理性和有效性的作用。但從我國商業(yè)銀行的實(shí)際情況看，目前國內(nèi)多數(shù)商業(yè)銀行在內(nèi)部控制建設(shè)上更多著眼于完善和加強(qiáng)制度建設(shè)，對(duì)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的合理性以及執(zhí)行的效果往往缺乏有效的衡量、評(píng)價(jià)手段。因而如何借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合我國銀行業(yè)的經(jīng)營環(huán)境以及內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀進(jìn)行積極的探索，摸索出一條內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的途徑，已經(jīng)成為完善我國商業(yè)銀行內(nèi)部稽核機(jī)制乃至內(nèi)部控制制度的重要任務(wù)之一。（三）風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)不健全風(fēng)險(xiǎn)控制是我國銀行業(yè)內(nèi)部控制中的一個(gè)難點(diǎn)問題，也是我國銀行業(yè)內(nèi)部控制制度的一個(gè)比較明顯的薄弱環(huán)節(jié)。目前各金融機(jī)構(gòu)以整體風(fēng)險(xiǎn)控制為目標(biāo)的資產(chǎn)負(fù)債比例管理處于軟約束階段。許多商業(yè)銀行僅僅滿足于決策環(huán)節(jié)的“審貸分離”，而對(duì)貸款發(fā)生時(shí)以及發(fā)生以后的具體風(fēng)險(xiǎn)程度心中無數(shù)，缺乏以具體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及控制為核心的信貸風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)控、交易風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)控的手段，管理制度和評(píng)估方法也極不完善，資金交易、貸款發(fā)放、債券買賣等往往沒有實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)度管理，決策部門、交易部門不能據(jù)此做出正確決策和進(jìn)行預(yù)警管理，使得銀行的業(yè)務(wù)管理從一開始就孕育著難以預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)。（四）現(xiàn)存制度的滯后性盡管我國的經(jīng)濟(jì)總體發(fā)展水平不高，但與世界上的信息化潮流相一致，在我國也出現(xiàn)了大量的運(yùn)用現(xiàn)代技術(shù)手段進(jìn)行運(yùn)營的企業(yè)，其中當(dāng)然也包括信息化程度較高的銀行業(yè)。在會(huì)計(jì)核算手段日趨高級(jí)化、科學(xué)化的同時(shí)，原有的監(jiān)督制約機(jī)制已經(jīng)不再能適應(yīng)新興業(yè)務(wù)特別是外幣業(yè)務(wù)的需要，相應(yīng)的會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制措施沒有及時(shí)加以配套，形成了內(nèi)部控制領(lǐng)域的盲點(diǎn)。會(huì)計(jì)部門缺乏既懂業(yè)務(wù)又懂微機(jī)的復(fù)合型管理人才，對(duì)電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的管理不得力，以致微機(jī)作案時(shí)有發(fā)生。在一些存在大量外匯交易和資金往來的銀行和相關(guān)部門，有關(guān)人員和境外犯罪分子內(nèi)外勾結(jié)，利用各種金融工具進(jìn)行違法犯罪活動(dòng)，這給銀行的資金正常運(yùn)營帶來了極大的威脅。從我國當(dāng)前的實(shí)際情況看，計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在銀行的廣泛運(yùn)用與我國商業(yè)銀行技術(shù)管理的相對(duì)薄弱以及稽核監(jiān)督的長期空白已經(jīng)形成了非常尖銳的矛盾。如何解決這一矛盾已經(jīng)成為我國商業(yè)銀行是否能夠適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和現(xiàn)代信息技術(shù)發(fā)展潮流，從而在未來日趨激烈的市場(chǎng)競爭中占有一席之地和自身壯大發(fā)展的關(guān)鍵所在。銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制面臨的新問題。隨著金融改革的深入發(fā)展和科技進(jìn)步，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)日趨現(xiàn)代化、多樣化、復(fù)雜化，原有建立在手工操作基礎(chǔ)上的管理辦法已不能適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化的要求，形成管理上的漏洞。此外，國際業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)、電話銀行、客戶終端、網(wǎng)上銀行、綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)等先進(jìn)的銀行服務(wù)方式，對(duì)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范提出了新的挑戰(zhàn)。四、內(nèi)控系統(tǒng)和內(nèi)控制度建設(shè)的制約因素。雖然我國商業(yè)銀行的內(nèi)控制度與內(nèi)控系統(tǒng)建設(shè)已有二十多年的歷史，也取得了一些經(jīng)驗(yàn)，但她畢竟還屬于一個(gè)較新的領(lǐng)域，也存在著不少制約因素。商業(yè)銀行仍然面臨嚴(yán)峻形勢(shì)，在不同程度上存在粗放經(jīng)營行為的慣性。國有商業(yè)銀行經(jīng)營機(jī)制轉(zhuǎn)換將經(jīng)歷一個(gè)艱苦漫長的過程。盡管國有商業(yè)銀行在深化改革、轉(zhuǎn)換機(jī)制上正在積極努力，可在國有企業(yè)效益沒有得到根本扭轉(zhuǎn)，銀行不良資產(chǎn)仍居高不下，商業(yè)銀行不同程度存在的違規(guī)違章操作和高風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營行為雖有所收斂，但在真正意義上的商業(yè)銀行體制建立前，傳統(tǒng)的經(jīng)營意識(shí)和行為方式還有較大的慣性。在同業(yè)競爭日趨激烈的情況下，國有商業(yè)銀行原有積聚的不良資產(chǎn)無法消化，資產(chǎn)失去流動(dòng)性，當(dāng)面臨支付危機(jī)時(shí)，國有商業(yè)銀行違規(guī)章經(jīng)營、高風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)行的可能性仍然存在。控制主體與客體的同一性，加大了內(nèi)部控制制度貫徹執(zhí)行的難度。商業(yè)銀行各項(xiàng)制度貫徹執(zhí)行的主體，不只是最高管理層和職能部門，它還包括各層次管理人員和全體員工，貫徹執(zhí)行者也是被控制者，這必然加大控制的難度。而且，許多內(nèi)部控制步驟和效果都依賴于適當(dāng)?shù)穆毮芊蛛x，有些控制由于串通作弊會(huì)失效。因此，健全內(nèi)控稽核評(píng)價(jià)系統(tǒng)已非常必要?，F(xiàn)在不能保證未來。內(nèi)部控制系統(tǒng)的局限是現(xiàn)在無法保證未來。隨著各項(xiàng)業(yè)務(wù)的不斷創(chuàng)新與發(fā)展，現(xiàn)有的控制制度會(huì)被突破，過去行之有效的方法，現(xiàn)在或?qū)頃?huì)不再有約束力和可操作性，而與此同時(shí)，新的更加完善的制度也將建立。因此，內(nèi)部控制可以從宏觀戰(zhàn)略上考慮體系建設(shè)問題，但在具體內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)、執(zhí)行上卻更多地把精力放在近期、中期對(duì)策實(shí)施上，把重點(diǎn)放在當(dāng)前各種經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的防范上。內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行受成本及收益影響，其完善程度只是相對(duì)的。內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行都需要成本，所以商業(yè)銀行在設(shè)計(jì)制度時(shí)必然考慮其適當(dāng)?shù)亩?，要求其兼顧工作效率和?jīng)濟(jì)效益，既考慮設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)性，又考慮執(zhí)行時(shí)的效益性，在考慮適用性，有效性原則的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)適合國有商業(yè)銀行狀況的內(nèi)控體系。五、內(nèi)控制度與內(nèi)控系統(tǒng)建設(shè)的發(fā)展重點(diǎn)（一）內(nèi)控制度建設(shè)首先要理順以下關(guān)系。1、投入產(chǎn)出的關(guān)系。商業(yè)銀行是金融企業(yè)。是企業(yè)就必須講究效益，追求利潤最大化。這就決定了內(nèi)部控制對(duì)防范業(yè)務(wù)活動(dòng)的錯(cuò)誤只能起到“合理保證”。合理保證就是指控制成本不能超過因?qū)嵤┛刂贫@得的利益，這就是成本效益原則。不能出現(xiàn)為防止可能發(fā)生10萬元的損失而用100萬元去預(yù)防的情況發(fā)生。這里就要把握以下情況：（1）無論采取那種控制都應(yīng)考慮控制收益大于控制成本的要求。（2）當(dāng)控制收益難以確定時(shí)，應(yīng)考慮在滿足既定控制的前提下，使控制成本最小化。業(yè)務(wù)開拓與管理的關(guān)系。商業(yè)銀行不開拓業(yè)務(wù)是沒有出路的。但開拓業(yè)務(wù)必須與管理并舉，從防范風(fēng)險(xiǎn)的角度來說應(yīng)該內(nèi)控優(yōu)先。然而在實(shí)際工作中，或出于改革的需要，或出于競爭的需要，往往是改革在先，開拓在先，內(nèi)控在后，制度滯后。這主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：（1）新業(yè)務(wù)的開辦。為了強(qiáng)占市場(chǎng)，先辦起來再說，而管理制度未能及時(shí)跟上，出現(xiàn)一些斷層或空白點(diǎn)。（2）內(nèi)部崗位改革。為了節(jié)約人力物力，方便服務(wù)，也有改革在先制度滯后問題。2、外部審查與內(nèi)部審查的關(guān)系。外部審查主要指地方財(cái)政、稅務(wù)、工商、人行等部門的審計(jì)檢查。內(nèi)部審查主要指系統(tǒng)內(nèi)部的內(nèi)控人員的稽核檢查。外部審查與內(nèi)部審查都是幫助尋找問題，糾正違規(guī)，防范風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到，內(nèi)部審查能幫助我們提前發(fā)現(xiàn)問題，將隱患消滅在萌芽狀態(tài)?，F(xiàn)在，普遍存在重外審輕內(nèi)查的現(xiàn)象。有的行對(duì)系統(tǒng)內(nèi)稽核檢查重視程度不夠。輕視內(nèi)部審查的做法實(shí)際上是輕視內(nèi)部控制的作用，應(yīng)引起警惕。（二）內(nèi)控制度建設(shè)需要要強(qiáng)化的幾個(gè)方面針對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控現(xiàn)狀及面臨的新問題，商業(yè)銀行應(yīng)從以下幾個(gè)方面強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。

1、強(qiáng)化金融風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，樹立內(nèi)控優(yōu)先觀念。首先各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)必須增強(qiáng)內(nèi)控優(yōu)先意識(shí)。目前銀行間的競爭日益激烈，存款成為評(píng)價(jià)基層工作業(yè)績的重要指標(biāo)之一，所以必須將其列為領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績考核項(xiàng)目，或?qū)嵭袃?nèi)控管理達(dá)標(biāo)制，促使各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)重視強(qiáng)化內(nèi)控制度，有效防范案件的發(fā)生。其次，加強(qiáng)職工再教育，提高全體會(huì)計(jì)人員對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)。2、加強(qiáng)賬務(wù)控制。進(jìn)行會(huì)計(jì)核算必須有一系列以會(huì)計(jì)法為核心的專門方法和規(guī)范，包括填制和審核憑證、設(shè)置會(huì)計(jì)科目、登記賬簿等，它是銀行會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制首先就要加強(qiáng)賬務(wù)管理。會(huì)計(jì)人員進(jìn)行賬務(wù)記載，必須是憑經(jīng)嚴(yán)格審定的有效會(huì)計(jì)憑證，除此以外不能接受任何指令。各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算必須經(jīng)過復(fù)核，賬務(wù)核對(duì)應(yīng)適時(shí)進(jìn)行，要保證賬賬、賬款、賬實(shí)、賬表、賬據(jù)、內(nèi)外賬核對(duì)相符。銀行會(huì)計(jì)電算化使綜合核算與明細(xì)核算間的相互制約關(guān)系由計(jì)算機(jī)內(nèi)部完成，久而久之，銀行會(huì)計(jì)的雙線核算制度將為人淡忘。會(huì)計(jì)人員應(yīng)掌握雙線核算的基本原理及制度，加強(qiáng)賬務(wù)核對(duì)工作。3、設(shè)置科學(xué)的操作規(guī)程。目前各行的內(nèi)控制度已基本建立，但內(nèi)控制度與具體的業(yè)務(wù)操作聯(lián)系不夠緊密，業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)不連續(xù)，談風(fēng)險(xiǎn)防范必須從業(yè)務(wù)操作規(guī)程入手。根據(jù)規(guī)范、實(shí)用、安全、有效的原則，設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)化操作規(guī)程，涵蓋會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的全過程，實(shí)行上崗對(duì)下崗負(fù)責(zé)，下崗對(duì)上崗監(jiān)督的運(yùn)行機(jī)制，嚴(yán)禁獨(dú)自一人操作業(yè)務(wù)全過程，做到環(huán)環(huán)相扣，不漏項(xiàng)、不空白。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)是綜合性、復(fù)合性業(yè)務(wù)，要求整個(gè)業(yè)務(wù)操作過程必須綜合管理動(dòng)態(tài)控制。因此操作規(guī)程要根據(jù)銀行經(jīng)營管理情況，不斷地補(bǔ)充調(diào)整。特別是每推出一項(xiàng)新業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)及時(shí)性原則，盡可能在新業(yè)務(wù)推出之前建立健全新業(yè)務(wù)的各項(xiàng)操作規(guī)程，使新業(yè)務(wù)開展時(shí)就有章可循，以減少開展新業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。4、建立嚴(yán)密的分級(jí)授權(quán)制度。對(duì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)處理必須實(shí)行崗位分工，各崗位之間相互聯(lián)系、相互制約，后道工序制約前道工序，后臺(tái)制約前臺(tái)。各種業(yè)務(wù)必須交由不同的人完成，不相容的崗位一定要分離管理。對(duì)各個(gè)程序及崗位，合理地授予相應(yīng)的處理業(yè)務(wù)的責(zé)任和權(quán)力，對(duì)重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)如錯(cuò)賬沖正、開銷賬戶、調(diào)整積數(shù)、大額付現(xiàn)等必須堅(jiān)持授權(quán)審批，形成分工明確、權(quán)責(zé)對(duì)等的嚴(yán)密的風(fēng)險(xiǎn)防范體系。5、加強(qiáng)重要物品、重要崗位控制。印章、憑證、庫款、密押等是銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中的重要物品，掌握這類物品的人員及會(huì)計(jì)主管處于重要崗位，為防范風(fēng)險(xiǎn)，必須加強(qiáng)對(duì)重要物品及重要崗位人員的管理，應(yīng)著重從以下幾個(gè)方面進(jìn)行控制。重要物品要專人保管，明確責(zé)任，縮小接觸重要物品的人員范圍；業(yè)務(wù)操作過程中重點(diǎn)控制章、證、款、押，離柜應(yīng)收起鎖好；營業(yè)終了，重要物品應(yīng)入庫或入保險(xiǎn)柜妥善保管，以保證此類物品安全；重要物品章、證、押必須分開保管，相互制約；領(lǐng)用、交接手續(xù)必須嚴(yán)密，防止各環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞；重點(diǎn)崗位人員實(shí)行定期輪換，平行交接。6、構(gòu)建會(huì)計(jì)電算化安全控制體系。隨著計(jì)算機(jī)廣泛應(yīng)用于銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，原有建立在手工操作基礎(chǔ)上的內(nèi)控制度已不能適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，建立一套完整、科學(xué)的計(jì)算機(jī)安全控制體系已成為當(dāng)務(wù)之急，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)防范已成為銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重中之重。明確分工和職權(quán)分離是進(jìn)行內(nèi)部控制的基本手段。堅(jiān)持科技部門和操作應(yīng)用部門職責(zé)分離；程序員、操作員、系統(tǒng)管理員職責(zé)分離；嚴(yán)禁程序員單獨(dú)接觸系統(tǒng)；嚴(yán)禁系統(tǒng)設(shè)計(jì)、軟件開發(fā)人員介入實(shí)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作。系統(tǒng)的設(shè)計(jì)開發(fā)是計(jì)算機(jī)控制的關(guān)鍵，軟件系統(tǒng)越完善，控制越有效。在計(jì)算機(jī)處理業(yè)務(wù)過程中，最容易出錯(cuò)和作弊的環(huán)節(jié)是數(shù)據(jù)輸入。因此必須加強(qiáng)輸入控制，輸出控制是對(duì)系統(tǒng)的輸出結(jié)果進(jìn)行控制，應(yīng)采取雙備份、異地存放、嚴(yán)禁任何人修改等控制辦法。7、強(qiáng)化內(nèi)部檢查系統(tǒng)。監(jiān)督檢查是落實(shí)各項(xiàng)規(guī)章制度的重要手段，是強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，防范經(jīng)濟(jì)犯罪的有效措施。必須建立財(cái)會(huì)、稽核、紀(jì)檢、監(jiān)察等緊密型一體化監(jiān)督管理組織體系，相互協(xié)調(diào)、緊密配合，形成監(jiān)督的整體合力，加大檢查力度，徹底扭轉(zhuǎn)有章不循、違規(guī)操作現(xiàn)象。8、提高內(nèi)控人員素質(zhì)。人是實(shí)施內(nèi)部控制的主體，人員素質(zhì)的高低決定銀行內(nèi)控制度的質(zhì)量，因此，強(qiáng)化銀行內(nèi)部控制，必須堅(jiān)持以人為本原則，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想政治教育和道德教育，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，完善干部交流和崗位輪換制度。建立一套科學(xué)的會(huì)計(jì)考評(píng)工作體系，形成激勵(lì)機(jī)制。按照會(huì)計(jì)工作崗位的職責(zé)不同，分別制訂崗位責(zé)任制，并定期組織考核，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，充分調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的工作積極性。六、內(nèi)控制度與內(nèi)控系統(tǒng)建設(shè)需要建立新的循環(huán)和自我完善的體系。要適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展和商業(yè)銀行競爭的日趨激烈，要建立一完善科學(xué)的內(nèi)控體系和先進(jìn)的內(nèi)控制度，就要建立內(nèi)控系統(tǒng)的自我循環(huán)和自我完善，簡單的說就是要建立行之有效的循環(huán)系統(tǒng)。在這個(gè)循環(huán)系統(tǒng)中主要包括：設(shè)計(jì)→執(zhí)行→評(píng)價(jià)→改進(jìn)四個(gè)環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制系統(tǒng)存在的意義就在于持續(xù)地循環(huán)，包括：再設(shè)計(jì)、再執(zhí)行、再評(píng)價(jià)、再改進(jìn)。銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)就是在這個(gè)不斷的循環(huán)中得到持續(xù)的進(jìn)化。（一）內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)銀行設(shè)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的目的是為了完成其經(jīng)營目標(biāo)?，F(xiàn)代管理的思維方式往往是:

確立組織的經(jīng)營目標(biāo)→評(píng)估實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)→根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估設(shè)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)→執(zhí)行內(nèi)部控制系統(tǒng)→評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)的適當(dāng)性和有效性→根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果采取改進(jìn)行動(dòng)?？梢娫O(shè)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要依據(jù)是風(fēng)險(xiǎn)，假如銀行在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過程中沒有風(fēng)險(xiǎn)就不需要設(shè)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)。銀行所有內(nèi)部控制都是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的大小來設(shè)計(jì)的，風(fēng)險(xiǎn)越大，設(shè)計(jì)的控制措施就越多、越嚴(yán)密。在銀行重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，還要設(shè)置多重控制措施。內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)是一對(duì)矛盾。內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)這對(duì)矛盾的雙方都是人。設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部控制的往往是銀行內(nèi)部的人，而制造風(fēng)險(xiǎn)的也是人，造成這些問題的可能是銀行外部的人，也有可能是銀行內(nèi)部的人，有時(shí)甚至是銀行內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)者或執(zhí)行者。所以，“人”是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)者應(yīng)當(dāng)考慮的核心問題。他們之間似乎是在玩博弈游戲，雙方用的都是一種對(duì)抗性思維，所以，對(duì)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)者而言，學(xué)會(huì)運(yùn)用科學(xué)的思維方法至關(guān)重要。（二）內(nèi)部控制的執(zhí)行內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和執(zhí)行在銀行內(nèi)部的不同管理層次有不同的分工。在組織中層次越高，設(shè)計(jì)的職責(zé)越多，執(zhí)行的職責(zé)越少；層次越低，執(zhí)行的職責(zé)越多，設(shè)計(jì)的職責(zé)越少。如用數(shù)學(xué)的方式來表達(dá)就是，內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與管理層次成正比，內(nèi)部控制的執(zhí)行與管理層次成反比。譬如，銀行董事會(huì)的職責(zé)是設(shè)計(jì)重大的方針政策，方針政策也是銀行的內(nèi)部控制;高級(jí)管理層的職責(zé)是執(zhí)行董事會(huì)的方針政策，并設(shè)計(jì)相應(yīng)的控制系統(tǒng)；中低級(jí)管理層的職責(zé)主要是執(zhí)行高級(jí)管理層制定的有關(guān)政策和程序，并設(shè)計(jì)一些具體的控制措施;

最基層的操作人員只負(fù)責(zé)執(zhí)行與自己崗位有關(guān)的操作規(guī)程和內(nèi)控制度。內(nèi)部控制執(zhí)行環(huán)節(jié)要注意以下問題：1.內(nèi)部控制的有效執(zhí)行特別需要一個(gè)良好的控制環(huán)境。在銀行內(nèi)部營造一種濃厚的“控制文化”和“控制氛圍”，是內(nèi)部控制得以有效執(zhí)行的基礎(chǔ)。強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制對(duì)單位管理與個(gè)人切身利益的關(guān)系，使全體管理人員與職工理解貫徹執(zhí)行制度的意義，清楚最高管理層的決心、意向與要求，明確本職工作的地位與影響力2.銀行各級(jí)管理層不僅是內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)者，同時(shí)也是內(nèi)部控制的模范執(zhí)行者。董事會(huì)和高級(jí)管理層要通過自己的言行，向廣大員工表明內(nèi)控的重要性。銀行各階層管理人員，特別是高層管理者要自覺遵守與自己有關(guān)的各項(xiàng)控制制度，要自覺接受違反制度后的應(yīng)有懲罰。3.可靠的信息系統(tǒng)是內(nèi)部控制得以有效執(zhí)行的前提。有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)該是一個(gè)有效的信息數(shù)據(jù)系統(tǒng)。內(nèi)部控制得以執(zhí)行的前提是相關(guān)的控制信息能及時(shí)、準(zhǔn)確地傳達(dá)到執(zhí)行者。所以，應(yīng)保持有效的信息溝通渠道，以保證所有銀行職員能充分了解和遵守涉及其責(zé)任和義務(wù)的所有政策和程序，并保證信息能夠及時(shí)送達(dá)有關(guān)人員。（三）內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，是指對(duì)上述內(nèi)部控制系統(tǒng)“設(shè)計(jì)”和“執(zhí)行”兩個(gè)環(huán)節(jié)的恰當(dāng)性和有效性進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)，其中測(cè)試是手段，評(píng)價(jià)是目的，測(cè)試是評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)，測(cè)試是為了獲取充分的評(píng)價(jià)證據(jù)。評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制循環(huán)過程中一個(gè)非常重要的環(huán)節(jié)，或者說是一個(gè)承前啟后的環(huán)節(jié)。從系統(tǒng)本身看，它是內(nèi)部控制持續(xù)改進(jìn)過程中的一個(gè)重要信息反饋渠道。通過對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行兩個(gè)環(huán)節(jié)的測(cè)試，將內(nèi)部控制適當(dāng)性和有效性方面的評(píng)價(jià)信息，作為系統(tǒng)設(shè)計(jì)和系統(tǒng)執(zhí)行兩個(gè)環(huán)節(jié)的重要資源輸入，從而使內(nèi)部控制系統(tǒng)不斷得到改進(jìn)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)質(zhì)量的高低，首先取決于評(píng)價(jià)者是否具有獨(dú)立的地位，其次取決于評(píng)價(jià)人員有無適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)方法和專業(yè)技術(shù)水平。按照評(píng)價(jià)主體的不同，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有外部評(píng)價(jià)和內(nèi)部評(píng)價(jià)兩種。銀行內(nèi)部控制的外部評(píng)價(jià)主要是指外部審計(jì)師和銀行監(jiān)管當(dāng)局對(duì)其內(nèi)控的評(píng)價(jià)；內(nèi)部評(píng)價(jià)主要是指內(nèi)部審計(jì)師的評(píng)價(jià)，或有關(guān)管理部門的自我評(píng)價(jià)。不管是內(nèi)部審計(jì)師，還是外部審計(jì)師，最重要的一點(diǎn)就是評(píng)價(jià)者應(yīng)當(dāng)保持“獨(dú)立性”。因?yàn)椤蔼?dú)立性”是評(píng)價(jià)者做出公正、客觀評(píng)價(jià)結(jié)論的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)部門是以履行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)為職能的機(jī)構(gòu)，其對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)具有一定的客觀性和公正性。但外部審計(jì)師作為一種獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，相對(duì)內(nèi)部審計(jì)來說更有其自己優(yōu)勢(shì)。事實(shí)上由外部審計(jì)師來完成銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作可能會(huì)顯得更經(jīng)濟(jì)和更有效率。所以，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)成熟的國家里，不管銀行監(jiān)管當(dāng)局還是銀行管理當(dāng)局，往往會(huì)把這項(xiàng)工作委托給外部審計(jì)師去完成。內(nèi)部控制測(cè)試和評(píng)價(jià)主要解決的問題有：1.什么是確實(shí)存在的?即現(xiàn)狀如何，就是在測(cè)試評(píng)價(jià)過程中發(fā)現(xiàn)的事實(shí)證據(jù)，特別是那些關(guān)鍵控制點(diǎn)上的事實(shí)證據(jù)。2.什么是應(yīng)該有的?即標(biāo)準(zhǔn)怎樣，就是在做出評(píng)價(jià)時(shí)所使用的準(zhǔn)則、措施或所期望的事物。3.差異會(huì)造成什么影響?即風(fēng)險(xiǎn)有多大，就是由于現(xiàn)狀和標(biāo)準(zhǔn)之間存在的差異而使被測(cè)試評(píng)價(jià)銀行產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)暴露。4.為什么會(huì)有差異?即原因何在，就是所期望的和實(shí)際存在之間的差異的產(chǎn)生原因。5.應(yīng)該采取什么改進(jìn)措施?即改進(jìn)建議，就是以上述“發(fā)現(xiàn)”為基礎(chǔ)提出的改進(jìn)措施。改進(jìn)建議可能是：無須改變現(xiàn)行的控制系統(tǒng)；修改或補(bǔ)充現(xiàn)行的控制系統(tǒng);

重新設(shè)計(jì)控制系統(tǒng)。（四）內(nèi)控的持續(xù)改進(jìn)前面說，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)是一對(duì)矛盾，風(fēng)險(xiǎn)是“矛”，內(nèi)部控制是“盾”。矛盾的雙方都是人，雙方當(dāng)事人存在一種對(duì)抗性思維，內(nèi)部控制系統(tǒng)是否適當(dāng)和有效要看誰更高明。這對(duì)矛盾隨著時(shí)間和環(huán)境的變化而相互不斷地進(jìn)化。如果說昨天設(shè)計(jì)的“盾”還可以抵御“矛”的進(jìn)攻，但經(jīng)過進(jìn)化后今天的“矛”就可能刺穿昨天的“盾”，那么，作為防御系統(tǒng)的“盾”也應(yīng)當(dāng)及時(shí)地做出相應(yīng)的改進(jìn)，而且，矛盾雙方的進(jìn)化是一個(gè)相互交替和持續(xù)不斷的過程。因此，內(nèi)部控制系統(tǒng)必須保持持續(xù)的改進(jìn)。只有這樣才能使內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)這對(duì)矛盾保持某種平衡狀態(tài)。內(nèi)部控制系統(tǒng)的持續(xù)改進(jìn)也可以說是矛盾雙方博弈的必然。在評(píng)價(jià)和改進(jìn)兩個(gè)環(huán)節(jié)上，評(píng)價(jià)屬手段，而改進(jìn)才是目的。所以，內(nèi)部控制過程還有一個(gè)不可缺少的環(huán)節(jié)，那就是在檢查評(píng)價(jià)以后必然緊跟著改進(jìn)行動(dòng)。通過對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的測(cè)試和評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)它的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，而且只有及時(shí)地加以改進(jìn)，內(nèi)部控制才能起到防御風(fēng)險(xiǎn)的作用。如果只檢查評(píng)價(jià)，而沒有相應(yīng)的改進(jìn)行動(dòng)，那么這個(gè)內(nèi)部控制過程也是不完整的。所以說，內(nèi)部控制系統(tǒng)循環(huán)過程有四個(gè)環(huán)節(jié)，即：設(shè)計(jì)→執(zhí)行→評(píng)價(jià)→改進(jìn)。內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)→執(zhí)行→評(píng)價(jià)→改進(jìn)是一個(gè)有機(jī)的整體，是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程，也是一種持續(xù)的過程。這四個(gè)環(huán)節(jié)體現(xiàn)了PDCA工作原理在銀行內(nèi)部控制活動(dòng)中的具體應(yīng)用，也就是說銀行內(nèi)部控制的過程也是一種PDCA循環(huán)。所謂PDCA工作原理或循環(huán)可簡述如下：P(Plan):根據(jù)顧客的要求和組織的方針，為提供結(jié)果建立必要的目標(biāo)和過程。P就是根據(jù)組織目標(biāo)及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來設(shè)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)。D(Do):實(shí)施過程。D就是執(zhí)行上述設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

C(Check):根據(jù)方針、目標(biāo)和產(chǎn)品要求，對(duì)過程和產(chǎn)品進(jìn)行監(jiān)視和測(cè)量，并報(bào)告結(jié)果。C就是對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和執(zhí)行兩個(gè)環(huán)節(jié)的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行測(cè)試并做出評(píng)價(jià)。A(Act):采取措施，以持續(xù)改進(jìn)過程業(yè)績。A就是根據(jù)上述測(cè)試和評(píng)價(jià)中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行兩個(gè)環(huán)節(jié)存在的缺陷，采取相應(yīng)的改進(jìn)。銀行在實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)過程中必然會(huì)遇到各種各樣的問題，要克服這些問題就要先對(duì)它們做出分析和估計(jì)，這就是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。銀行根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果來“設(shè)計(jì)”和安裝相應(yīng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。設(shè)計(jì)及安裝內(nèi)部控制系統(tǒng)后還需要在日常的活動(dòng)中加以“執(zhí)行”。銀行對(duì)設(shè)計(jì)并安裝在銀行經(jīng)營活動(dòng)中的內(nèi)部控制系統(tǒng)，在正式運(yùn)行前或經(jīng)過一段時(shí)間的運(yùn)行后，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行測(cè)試和“評(píng)價(jià)”。對(duì)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)的測(cè)試和評(píng)價(jià)往往是由獨(dú)立于設(shè)計(jì)和執(zhí)行該控制系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)部門或外部審計(jì)師進(jìn)行。審計(jì)師在銀行內(nèi)部控制PDCA循環(huán)過程中的定位就是對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的適當(dāng)性和執(zhí)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。根據(jù)審計(jì)師在測(cè)試和評(píng)價(jià)中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行兩方面存在的缺陷，銀行對(duì)正在運(yùn)行中的內(nèi)部控制系統(tǒng)采取相應(yīng)的“改進(jìn)”行動(dòng)。內(nèi)部控制系統(tǒng)的“設(shè)計(jì)→執(zhí)行→評(píng)價(jià)→改進(jìn)到再設(shè)計(jì)→再執(zhí)行→再評(píng)價(jià)→再改進(jìn)是一個(gè)不斷循環(huán)和周而復(fù)始的過程。每經(jīng)過一次這樣的循環(huán)，銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)的性能都會(huì)得到相應(yīng)的改善和提高。PDCA工作原理相似于我們經(jīng)常講的抓制度建設(shè)，抓制度落實(shí)，抓制度檢查和抓問題的整改等工作環(huán)節(jié)，這是我們所熟悉的工作方法?！轮x本文是在我的指導(dǎo)老師老師的悉心指導(dǎo)下完成的。在這難忘的學(xué)習(xí)生涯中，她給了我精心的指導(dǎo)和細(xì)心的幫助。我深知這種學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)是寶貴而難得的，能有今日的收獲和成果與老師的諄諄教導(dǎo)密不可分，從她那里我懂得了嚴(yán)謹(jǐn)求實(shí)的治學(xué)態(tài)度、樸實(shí)無華的工作作風(fēng)、一絲不茍的鉆研精神和真誠正直的做人品德，這對(duì)我來說，會(huì)受益終生。這也會(huì)在潛移默化之中影響著我今后的學(xué)習(xí)和工作，會(huì)激勵(lì)我在未來的工作和生活中不斷拼搏，積極進(jìn)取。在此，我向何鳳霞老師表示衷心的感謝!最后向所有曾給予我鼓勵(lì)和幫助的而在這里沒有提及的老師、同學(xué)、朋友以及參考文獻(xiàn)的作者們表示最高的敬意!【參考文獻(xiàn)】[1]商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引中國法制出版社2002.9.1[2]商業(yè)銀行內(nèi)部控評(píng)價(jià)辦法實(shí)施指南車迎新中國金融出版社《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)試行辦法》及操作說明商業(yè)銀行內(nèi)部控制過程評(píng)價(jià)示例[3]商業(yè)銀行內(nèi)部控制精析汪竹松劉鷹中國金融出版社2007.9.1理論篇實(shí)踐篇[4]交通銀行內(nèi)控制度與操作指引(內(nèi)部書籍)交通銀行總行會(huì)計(jì)結(jié)算部[5]內(nèi)部控制原理及其應(yīng)用研究張喆化學(xué)出版社內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)目錄一、銀行內(nèi)控系統(tǒng)建立的現(xiàn)狀 3二、內(nèi)控制度建設(shè)的現(xiàn)狀。 5（一）管理控制 6（二）會(huì)計(jì)控制 9三、目前銀行內(nèi)控系統(tǒng)建設(shè)與內(nèi)控制度建設(shè)存在的問題。 11（一）對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)不夠深刻、全面 11（二）內(nèi)部控制制度不健全 12（三）風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)不健全 13（四）現(xiàn)存制度的滯后性 14四、內(nèi)控系統(tǒng)和內(nèi)控制度建設(shè)的制約因素。 15五、內(nèi)控制度與內(nèi)控系統(tǒng)建設(shè)的發(fā)展重點(diǎn) 16（一）內(nèi)控制度建設(shè)首先要理順以下關(guān)系。 16（二）內(nèi)控制度建設(shè)需要要強(qiáng)化的幾個(gè)方面 18六、內(nèi)控制度與內(nèi)控系統(tǒng)建設(shè)需要建立新的循環(huán)和自我完善的體系。 21（一）內(nèi)部控制的設(shè)計(jì) 21（二）內(nèi)部控制的執(zhí)行 22（三）內(nèi)部控制的評(píng)價(jià) 23（四）內(nèi)控的持續(xù)改進(jìn) 25致謝 27【參考文獻(xiàn)】 28目錄TOC\o"1-2"\h\z\u第一章總論 1第一節(jié)項(xiàng)目背景 1第二節(jié)項(xiàng)目概況 2第二章項(xiàng)目建設(shè)必要性 5第三章市場(chǎng)分析與建設(shè)規(guī)模 7第一節(jié)汽車市場(chǎng)需求分析 7第二節(jié)市場(chǎng)預(yù)測(cè) 12第三節(jié)項(xiàng)目產(chǎn)品市場(chǎng)分析 13第四節(jié)建設(shè)規(guī)模 16第四章場(chǎng)址選擇 17第一節(jié)場(chǎng)址所在位置現(xiàn)狀 17第二節(jié) 場(chǎng)址建設(shè)條件 17第五章技術(shù)方案、設(shè)備方案、工程方案 22第一節(jié)技術(shù)方案 22第二節(jié)設(shè)備方案 28第三節(jié)工程方案 33第六章原材料、燃料供應(yīng) 38第七章總圖布置與公用輔助工程 39第一節(jié)總圖布置 39第二節(jié)公用輔助工程 43第八章環(huán)境影響評(píng)價(jià) 52第一節(jié)環(huán)境保護(hù)設(shè)計(jì)依據(jù)