《高級會計學》教學應(yīng)用研究

《高級會計學》教學應(yīng)用研究企業(yè)經(jīng)營的一種管理活動?？傊呒壺攧?wù)會計在計量手段和核算程序上與中級財務(wù)會計完全一致，符合財務(wù)會計的一般特征，它的產(chǎn)生和發(fā)展也是為了更好地解決對外財務(wù)報告問題。（2）突出特殊業(yè)務(wù)。包括以下方面：其一，特殊主體。高級財務(wù)會計研究跨越單一會計主體的會計業(yè)務(wù)是它的特色之一。在中級財務(wù)會計學中，一般只論述以一個企業(yè)為主體的會計業(yè)務(wù)，即具有會計主體單一化的特點。在高級會計學中，則注重論述由于會計主體假設(shè)松動而產(chǎn)生的多層次、多系列的會計主體及其業(yè)務(wù)。這樣的業(yè)務(wù)主要表現(xiàn)為大型企業(yè)的分支機構(gòu)會計，企業(yè)集團或跨國公司的合并財務(wù)報表、分部報告、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格和外幣報表折算會計等。另外，高級財務(wù)會計所涉及的特殊主體還包括特種組織方式的企業(yè)，如股票上市公司，同時也包括合伙經(jīng)營企業(yè)和合資經(jīng)營企業(yè)。股票上市公司在組建和經(jīng)營期問面臨特殊的信息披露和中期財務(wù)報告要求，合伙企業(yè)會計和合資企業(yè)會計在股東權(quán)益方面有特殊內(nèi)容。除此之外也有部分觀點將政府及非營利組織會計納入高級財務(wù)會計范疇，其依據(jù)是政府及非營利組織是一類特殊組織。當然，從我國的會計實務(wù)和會計教育現(xiàn)狀來看，也有一部分教材主張將政府及非營利組織會計作為與營利組織會計（即企業(yè)會計）平行的另一大類會計而單獨設(shè)置。其二，特殊時期。高級財務(wù)會計所研究的特殊時期發(fā)生的會計業(yè)務(wù)，是專指諸如企業(yè)解散清算、破產(chǎn)清算時，企業(yè)合并和企業(yè)改組、重組時，或者是社會發(fā)生較大的物價變動時產(chǎn)生的會計問題。雖然企業(yè)清算只是個別企業(yè)的事情，但應(yīng)將這種業(yè)務(wù)在會計期間上作特殊處理，即將清算的起止日期專門作為一個特殊的會計期間處理；而物價變動雖涉及的企業(yè)多、范圍廣，但在會計處理上還有“反映價格變動影響的”和“惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的財務(wù)報告”之分，因此也應(yīng)緊緊抓住其在時期方面的特征，將其歸類為特殊時期發(fā)生的會計業(yè)務(wù)?？傊?，此類業(yè)務(wù)具有時間性的特點，即只是在企業(yè)發(fā)展的某個時期內(nèi)才會發(fā)生的會計業(yè)務(wù)，處理此類業(yè)務(wù)“間”概念特別重要。這也可以看成是會計環(huán)境在時間上的表現(xiàn)。其三，特殊行業(yè)。高級財務(wù)會計所涉及的特殊行業(yè)并不是我國一般提及的工業(yè)、商業(yè)等，而是指諸如租賃公司、期貨公司及與之相類似的經(jīng)紀人公司等在業(yè)務(wù)經(jīng)營上有獨特之處的行業(yè)。對于這些行業(yè)，其業(yè)務(wù)處理較為復雜，部分業(yè)務(wù)在我國的會計準則體系中尚未深入涉及，將它們納入高級財務(wù)會計的研究范圍，體現(xiàn)了理論研究和實踐探索的意義。其四，特殊業(yè)務(wù)。高級財務(wù)會計所涉及的是在某些特殊組織中需要進行核算和反映的特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)，并非在每類組織中都會發(fā)生的常規(guī)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，如遺產(chǎn)與信托會計、衍生金融工具會計等，它們僅在某些企業(yè)中發(fā)生，不具有普遍性。因此，按照中級財務(wù)會計與高級財務(wù)會計分工的原則，將此類超越一般財務(wù)會計內(nèi)容的特殊業(yè)務(wù)歸為高級財務(wù)會計是順理成章的。（3）容納新興業(yè)務(wù)。高級財務(wù)會計在層次上是中級財務(wù)會計的延伸，與中級財務(wù)會計的分野標準之一是新興業(yè)務(wù)與常規(guī)業(yè)務(wù)的關(guān)系。隨著經(jīng)濟社會發(fā)展而出現(xiàn)的新會計問題屬于高級財務(wù)會計的研究范疇，如財務(wù)報告的改進、現(xiàn)值與公允價值會計、人力資會計、綠色會計（又稱環(huán)境會計）、社會責任會計等，集中體現(xiàn)會計理論與實務(wù)的前沿領(lǐng)域。（4）解決難度大的問題。我國著名會計學家常勛教授1999年出版專著《財務(wù)會計三大難題》，把合并會計、外幣報表折算與合并、物價變動會計列為會計的三大難題，2022年又出版一本名為《財務(wù)會計四大難題》的專著，除了前述三大難題外，又將衍生工具會計列為高級財務(wù)會計的新難點。會計難題在理解要求上高于中級財務(wù)會計，在解決方案上存在較多爭議和選擇空間。（二）案例教學契合了該課程特征內(nèi)含的人才能力需求案例教學法是教育者與受教育者進行互動的一種教學方法，能使師生共同參與教學過程，實現(xiàn)教學相長，共同受益的目的，具有開放性的特征。該方法改變了傳統(tǒng)“填鴨式”說教的單向傳輸讓學生產(chǎn)生的厭倦，能充分激發(fā)學生的興趣，深入思考問題，從而挖掘?qū)W生潛力，發(fā)揮創(chuàng)造性，提升受教育者的綜合能力。就《高級財務(wù)會計》而言，其上述特征決定了離學生的現(xiàn)實生活較遠，這就要運用案例將鮮活的交易或事項展現(xiàn)在學生面前，使其身臨其境，了解處理對象的本質(zhì)，自主尋求能刻畫經(jīng)濟現(xiàn)實的會計方法，快速實現(xiàn)從會計課堂向社會現(xiàn)實的轉(zhuǎn)變。（1）案例選擇的現(xiàn)實性有助于學生理解現(xiàn)實中的實際問題。信息化時代，案例的選擇渠道多種多樣，但有一點是共同的：即案例均來自于現(xiàn)實經(jīng)濟生活中新近的、有爭議性的、切合理論內(nèi)容的素材。因此，案例教學是以會計案例情節(jié)為線索，在課堂理論教學的啟示下，使學生自覺地進入經(jīng)濟生活現(xiàn)實，充當其中的“角色”，讓學生具有“真刀真槍”的實踐經(jīng)歷，促使學生勤于思考、善于決策；變學生被動聽課的過程為積極思維、主動實踐的過程；其中重要的是，通過現(xiàn)實案例的全面解讀，使學生能夠深刻認識企業(yè)現(xiàn)實經(jīng)營的整體性、全面性，將分散在同一教材不同章節(jié)甚至不同教材中的知識聯(lián)系起來，使學生所掌握的知識體系化，并具有靈活性，以應(yīng)對變化不定的經(jīng)濟活動。（2）案例教學的系統(tǒng)性有利于訓練學生的邏輯思維能力。會計處理過程的系統(tǒng)性，決定了只有具備嚴謹邏輯能力才能做好會計工作，而案例教學有助于該能力的培養(yǎng)。案例取自于實際工作的典型素材，均有相應(yīng)的客觀依據(jù)，其是對現(xiàn)實經(jīng)濟活動的仿真與模擬，能為學生提供生動形象和具體真實的感性材料。因此，案例教學法通過利用與課堂理論教學內(nèi)容緊密結(jié)合的案例，引導學生自主進行廣泛的調(diào)查研究，促進自覺運用所學的理論知識。特別是，案例教學過程中，從材料閱讀、問題討論與分析^p 到文字總結(jié)，體現(xiàn)了人們認識事物的從表面現(xiàn)象到本質(zhì)內(nèi)容過程，通過案例系統(tǒng)分析^p 的訓練，有助于學生嚴謹邏輯思維的形成，實現(xiàn)同理論知識向?qū)嵺`轉(zhuǎn)換“質(zhì)”的飛躍，而不僅僅是理論知識“量”的積累。需要說明的是，來自資本市場中的反面案例在教學中具有更大的震撼力，能給學生留下深刻印象，并啟迪其深入分析^p有關(guān)問題。（3）案例教學的研討性有利于培養(yǎng)學生的職業(yè)判斷能力。會計專業(yè)的魔力在于職業(yè)判斷能力的運用，整個會計教育過程，基本圍繞職業(yè)判斷能力培養(yǎng)展開，具有開放性體系的《高級財務(wù)會計》更需要“實質(zhì)重于形式”的職業(yè)判斷。案例教學法能利用剖析案例、解決實際問題，改變學生所學理論知識條塊式的分割狀態(tài)，使相關(guān)課程的內(nèi)容相互滲透、融為一體，從全面、戰(zhàn)略高度思考會計問題。案例教學中，問題驅(qū)動的學生主動參與、啟動發(fā)散思維、頭腦風暴式的自由討論，能及大地調(diào)動學生積極性，全面、深入剖析案例所涉經(jīng)濟與交易實質(zhì)，據(jù)此提出備選處理方法，并結(jié)合實際進行職業(yè)判斷，通過案例提供的“情景模擬”來體驗企業(yè)在做出會計政策選擇過程中的全面權(quán)衡，使學生在解決問題中體驗成功，深入理解會計行為真諦。二、《高級會計學》案例教學中存在問題分析^p案例教學法在培養(yǎng)學生執(zhí)業(yè)能力中作用已受到重視，并在財務(wù)會計類課程教學中逐步推廣運用，但仍然存在以下問題。（一）案例教學是會計教學中的薄弱環(huán)節(jié)從表（1）可以看出，由于會計專業(yè)對實務(wù)操作能力要求較高，用人單位對“加強會計實踐課程”的呼聲最高，這表明實踐教學（包括案例教學的運用）是會計教學中的薄弱環(huán)節(jié)。形成這種現(xiàn)狀的原因有：一、會計類課程內(nèi)容龐雜，而專業(yè)課課時非常有限；二是比較落后的教學手段降低了單位課時的效率，雖然多媒體的運用能夠加大課堂信息量，但是單向灌輸?shù)氖侄坞y以擠出課時進行綜合性的案例分析^p；三是專業(yè)教師能力和精力的有限，難以進行恰當案例的與整理，為案例教學提供素材。（二）國內(nèi)現(xiàn)有《高級會計學》案例教學目標定位不明確根據(jù)案例教學的基本規(guī)律，通常要求按照會計學專業(yè)的培養(yǎng)目標和教學要求，根據(jù)會計案例反映會計與理財實際活動的復雜程度，結(jié)合學生現(xiàn)有的理論水平和實際操作能力，由淺到深、由易到難、由少到多，合理確定會計案例教學的內(nèi)容和學時，安排的會計案例教學進度與課堂理論教學進度，從時間和內(nèi)容上應(yīng)該是一致的。但近二十多年來，我國會計理論界與教育界盡管在認識本科會計教育的培養(yǎng)目標上都在進行不懈的努力，但也出現(xiàn)各大中專院校在會計教育總體目標定位上的紛爭。由此，引發(fā)在大多數(shù)高校會計教育中是否引入案例教學以及實行案例教學的目標定位莫衷一是，從而影響到案例教學的實施過程及實施效果。另外，現(xiàn)有的《高級會計學》案例設(shè)計開發(fā)落后，資缺乏。因此，由于受到專業(yè)課課時的限制、教師的精力限制等原因，使得目前會計學案例教學隨意性較強，突出表現(xiàn)在沒有系統(tǒng)、全面、及時更新的案例庫資?，F(xiàn)實教學中缺乏問題導向型案例，使用的案例大多是隨意選取，并沒有與整體課程目標、進度結(jié)合，陳舊、匱乏，不能反映會計實際工作的現(xiàn)狀。（三）《高級會計學》案例教學組織實施不夠合理、科學會計案例教學旨在配合課堂理論教學的內(nèi)容和進度，通過教師講授會計與理財?shù)睦碚撝R和組織會計案例討論，引導和督促學生由易到難、由淺到深、由個別到一般、由局部到全面，經(jīng)過調(diào)查研究、獨立思考、獨立決策，有序地完成會計案例教學規(guī)定的全部內(nèi)容，使學生能融會貫通、學以致用。但現(xiàn)實的狀況是，無論在案例的準備、討論與分析^p 、引導以及案例報告撰寫等環(huán)節(jié)難以取得應(yīng)有的效果，有些甚至并沒有按照案例教學的必要程序進行合理組織。三、《高級會計學》案例教學完善的對策建議案例教學是對傳統(tǒng)高等教育模式的一種挑戰(zhàn)，無論是老師還是學生都意味著更高的要求，為此，提出以下對策建議。（一）思想、理念上重視案例教學如上文所述，案例教學的重要性已被認識到，但是還限于泛泛而談，未能從全過程視野重視。鑒于此，（1）高層應(yīng)重視案例教學，特別是學院甚至學校應(yīng)提倡創(chuàng)新案例教學，鼓勵教師積極建立案例資庫，而案例收集、整理與更新需要付出更多的精力和汗水，這就需要學校加大對案例教學方面研究的資助立項力度，并適當減輕從事該項改革教師的工作量。（2）作為授課教師一定要從科學角度重視案例教學，將其作為理論教學的有益補充，在課程教學設(shè)計中恰當嵌入案例，使案例起到容知識性與實踐性一體的效果，而不應(yīng)為了案例教學而案例教學，更不能應(yīng)以案例作噱頭，結(jié)果是課堂很熱鬧，課后學生對相關(guān)知識點一無所知。（3）引導學生重視案例教學，案例教學中，要特別注意教師的指導者與組織者的定位，一方面循循善誘地引導學生從思想上重視案例討論，另一方面指導學生進行案例分析^p的基本方法；在案例討論時，教師應(yīng)是組織者，為學生搭建好交流平臺，充分激發(fā)學生的創(chuàng)造性思維。（二）《高級會計學》案例教學目標定位以“安然事件”為代表的一系列資本市場公司財務(wù)丑聞，引發(fā)全球?qū)嫓蕜t“規(guī)則基礎(chǔ)"（Rule-based）與“原則基礎(chǔ)”(Qrinciple-based)之爭，逐漸轉(zhuǎn)向以國際財務(wù)報告準則(IFRSs)為典型代表的“原則基礎(chǔ)”的會計準則模式。我國財政部于2022年發(fā)布的現(xiàn)行企業(yè)會計準則體系，實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準則的實質(zhì)性的趨同，意味著我國會計也已轉(zhuǎn)向“原則導向”。原則基礎(chǔ)的會計準則決定了會計處理過程中存在大量的職業(yè)判斷空間，即，針對許多交易或事項而言，并不存在唯一正確的答案，而需要在差異很大的多種答案中選定最能如實刻畫交易實質(zhì)的結(jié)果，這一能力的塑造需要長期訓練，而案例教學是有效的方法。具體《高級會計學》而言，對特殊交易或事項進行的會計政策的選擇和報表金額的確定是以一定的假設(shè)為基礎(chǔ)的，假設(shè)的改變必將引起判斷的變更，通過典型披露案例分析^p 要求披露的與會計政策選擇和與對資產(chǎn)或負債金額估計風險有關(guān)的重要假設(shè)，將有助于學生理解在財務(wù)報告編制中如何進行職業(yè)判斷，從而提升其職業(yè)判斷能力。(三)《高級會計學》案例資建設(shè)原則巧婦難為無米之炊，散亂的實例以及支離破碎的事件說明難以實現(xiàn)案例教學的預期目標，而經(jīng)過合理加工的系統(tǒng)、全面的案例資是對學生進行訓練的良好素材。我們在案例資開發(fā)中，應(yīng)注意以下幾點：(1)密切結(jié)合《高級會計學》課程內(nèi)容?！陡呒墪媽W》是為培養(yǎng)學生運用會計理論分析^p 和解決復雜會計問題的能力而開設(shè)的，為實現(xiàn)這一目標，在進行案例取舍時，應(yīng)結(jié)合課程專題需要，選取具有較強的針對性的案例，如結(jié)合《企業(yè)合并》一章，可以從我國證券市場中選擇不同合并方式的案例進行分析^p，這樣既能使學生深入理解對所學的相關(guān)書本知識，又能啟發(fā)學生進一步思考有關(guān)問題。反之，如果設(shè)計的案例完全偏離課程中的基本理論，就難以實現(xiàn)案例教學理論聯(lián)系實際的功能。當然，綜合性案例具有的跨章節(jié)內(nèi)容不是脫離課程，而是系統(tǒng)考察學生綜合運用知識能力所必須的。（2）要能營造活生生的情景。目前，教學中用到的很多案例是案例編寫者杜撰的，像是故事，雖然可能動聽，但是很難給學生鮮活的場景，對現(xiàn)實的理解幫助有限。近幾年連，我國會計準則的完善與資本市場的蓬勃發(fā)展，以及媒體的多元化，為我們提供了豐富多樣的現(xiàn)實案例素材，案例教學中應(yīng)可能使用真實的上市公司案例，這樣學生才能感到真實可信，從而不僅會認真閱讀和深入理解該案例本身，而且還會有興趣進一步查找與該案例相關(guān)的。另外，案例撰寫中，除對案例本身提供的做法進行分析^p 外，還應(yīng)提出相關(guān)開放性問題啟發(fā)學生深入思考背后的力量。（3）應(yīng)具有前瞻性。《高級會計學》的部分內(nèi)