新稅法下新準(zhǔn)則對虧損彌補的會計處理

新稅法下新準(zhǔn)則對虧損彌補的會計處理一、虧損的界定如果當(dāng)年按會計準(zhǔn)則計算的本年利潤為負數(shù)，即為會計上講的“虧損”新《企業(yè)所得稅法實施條例》第十條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。二、虧損彌補的新舊稅法處理新稅法《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。第十八條規(guī)定：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。新法對投資收益的免稅規(guī)定：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條第二項第三項免稅規(guī)定：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅。在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)取得與該機構(gòu)場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十三條規(guī)定，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。舊稅法：《企業(yè)所得稅暫行條例》第十一條規(guī)定：納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過五年。國稅總局下發(fā)的《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號）文件則規(guī)定，新申報表在納稅調(diào)整時先不將投資收益還原，待納稅調(diào)整彌補虧損后，再加上應(yīng)補稅投資收益已繳所得稅額[投資收益÷（1－被投資企業(yè)適用稅率）×被投資企業(yè)適用稅率]，計算應(yīng)納所得稅額。新舊稅法差別：1、新稅法將投資收益作為免稅收入，不再遵從國稅發(fā)[2006]56號文的規(guī)定；2、原申報表根據(jù)稅收政策，將免稅所得列入納稅調(diào)整后所得彌補虧損后減除，將減免所得稅額列入計算企業(yè)應(yīng)納所得稅額后減除，也就是說如果企業(yè)彌補虧損后，沒有所得額的話將不再計算減除，不能擴大當(dāng)年度虧損額。新申報表根據(jù)新所得稅法規(guī)定則將不征稅收入、免稅收入、減計收入、減免稅項目所得、加計扣除和抵扣應(yīng)納稅所得額直接計入納稅調(diào)減項目，在“納稅調(diào)整后所得”之前扣除。這樣無論企業(yè)是否有利潤和所得，這些項目都可以在當(dāng)年作為稅前扣除，直接減少所得額或擴大當(dāng)年度虧損。3、對境外所得彌虧有別。新申報表在主表計算“納稅調(diào)整后所得”之前有一欄“加：境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損”。這說明，境外所得可以境內(nèi)虧損，但新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。而原企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補。根據(jù)國家稅務(wù)總局2005年發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)虛報虧損適用稅法問題的通知》，企業(yè)虛報虧損是指企業(yè)在年度企業(yè)所得稅納稅申報表中申報的虧損數(shù)額大于按稅收規(guī)定計算出的虧損數(shù)額。2、按照新會計準(zhǔn)則，具體賬務(wù)處理如下：（1）調(diào)整永久性差異。如調(diào)增應(yīng)納稅額，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅”科目；（2）調(diào)整時間性差異。如調(diào)增應(yīng)納稅額，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅”科目；（3）查出的永久性差異和時間性差異上交時，借記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。3、對于永久性差異或時間性差異而造成的虛報虧損，因其發(fā)生在納稅申報匯算清繳后，稅務(wù)機關(guān)檢查時，故不調(diào)“表”（企業(yè)所得稅納稅年度申報表），只作補稅罰款的賬務(wù)處理。4、虛報虧損調(diào)整后仍為虧損的財稅處理《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)虛報虧損適用稅法問題的通知》規(guī)定，企業(yè)虛報虧損而被稅務(wù)機關(guān)查處之后，剔除虛數(shù)，能實際繳稅的，將按照實際繳稅金額的一定比例進行處理；實際仍然虧損，不能實際繳稅的，處5萬元以內(nèi)罰款。鴻福公司2008年末“利潤分配——未分配利潤”賬戶為借方余額200萬元，企業(yè)自行申報的虧損數(shù)亦為200萬元，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)：企業(yè)將80萬元租賃收入計入其它應(yīng)付款中。稅務(wù)部門的處理結(jié)果是企業(yè)調(diào)減虧損，并按《稅收征管法》的第六十四條第一款規(guī)定，處以4萬元罰款。根據(jù)檢查及處理結(jié)果，公司應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整。（1）調(diào)減虧損：借：其它應(yīng)付款80萬貸：以前年度損益調(diào)整80萬（2）交納罰款：借：以前年度損益調(diào)整4萬貸：銀行存款4萬（3）結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目：借：以前年度損益調(diào)整76萬貸：利潤分配——未分配利潤76萬2、虛報虧損調(diào)整后為盈利的財稅處理宏達公司2008年末“利潤分配-未分配利潤”賬戶為借方余額70萬元，企業(yè)自行申報虧損70萬元，經(jīng)稅務(wù)部門檢查發(fā)現(xiàn)：超過稅法規(guī)定的業(yè)務(wù)招待費未作納稅調(diào)整增加額處理，共計影響計稅所得100萬元，企業(yè)所得稅率為25%.稅務(wù)機關(guān)處理結(jié)果是：按《征管法》第六十三條第一款，企業(yè)補繳所得稅，并處偷稅款額50%的罰款。公司應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：（1）補繳稅款：借：以前年度損益調(diào)整7.5萬[（100－70）×25%]貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅7.5萬