外貿(mào)企業(yè)出口退稅的會計處理

外貿(mào)企業(yè)出口退稅的會計處理\o"默認(rèn)分類"默認(rèn)分類2008-03-0117:19:12閱讀597評論1

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訂閱出口貨物“先征后退”增值稅的會計處理同外貿(mào)企業(yè)出口銷售及出口退稅的會計處理。

一、稅法依據(jù)

實行先征后退辦法，是指納稅人出口貨物時，先視同內(nèi)銷貨物計算繳納增值稅；待辦理完報關(guān)等手續(xù)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)再將貨物在以前市場流通環(huán)節(jié)所負(fù)擔(dān)的增值稅稅款連同在出口環(huán)節(jié)繳納的增值稅稅款一起退還給納稅人。這種方法適用于有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，以及其他特準(zhǔn)退稅的企業(yè)出口的貨物。

該方法的出口貨物應(yīng)退增值稅稅額，依進(jìn)項稅額計算，即出口企業(yè)的出口貨物，先按增值稅法規(guī)的規(guī)定計算繳納增值稅，待貨物出口并辦理完報關(guān)等出口退稅手續(xù)后，經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核批準(zhǔn)，依據(jù)購進(jìn)貨物所取得的增值稅專用發(fā)票上列明的購進(jìn)金額和該貨物適用的增值稅出口退稅率計算退稅額并予以退稅。實行這種方法，其計算公式為：

1．出口企業(yè)將出口貨物單獨設(shè)立庫存賬和銷售賬記載的，應(yīng)依據(jù)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票所列明的進(jìn)項金額和稅額計算。這有如下兩種情況：

（1）當(dāng)出口貨物的征稅率與退稅率一致時

應(yīng)退稅額=購進(jìn)貨物的進(jìn)項金額×出口退稅率=出口貨物的進(jìn)項稅額

（2）當(dāng)出口貨物的征稅率與退稅率不一致時

應(yīng)退稅額=購進(jìn)貨物的進(jìn)項金額×出口退稅率

=出口貨物的進(jìn)項金額－出口貨物不予退稅的稅額

出口貨物不予退稅的稅額=購進(jìn)貨物的進(jìn)項金額×（征稅率－退稅率）

2．對庫存和銷售均采用加權(quán)平均進(jìn)價核算的企業(yè)，也可按適用不同稅率的貨物分別依下列公式計算：

應(yīng)退稅額=出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均進(jìn)價×出口退稅率

3．出口企業(yè)兼營內(nèi)銷和出口貨物且其出口貨物不能單獨立設(shè)賬核算的，應(yīng)先對內(nèi)銷貨物計算銷項稅額并扣除當(dāng)期進(jìn)項稅額后，再依下列公式計算出口貨物的應(yīng)退稅額：

（1）銷項金額×稅率≥未抵扣完的進(jìn)項稅額

應(yīng)退稅款=未抵扣完的進(jìn)項稅額

（2）銷項金額×稅率﹤未抵扣完的進(jìn)項稅額

應(yīng)退稅額=銷項金額×稅率

結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣進(jìn)項稅額=當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項稅額－應(yīng)退稅額不含稅銷額=含稅銷額/1+征率(小規(guī)模)5、購農(nóng)銷農(nóng)品，或向小納人購農(nóng)品：準(zhǔn)扣的進(jìn)稅=買價,扣率(13%)6、一般納人外購貨物付的運費準(zhǔn)扣的進(jìn)稅=運費,扣除率,,隨運付的裝卸、保費不扣7、小納人納額=銷項額,征率(6%或4%),,不扣進(jìn)額8、小納人不含稅銷額=含額/(1+征率)9、自來水公司銷水(6%)不含稅銷額=發(fā)票額,(1+征率)二、進(jìn)口貨1、組稅價=關(guān)稅完價+關(guān)稅+消稅2、納額=組稅價,稅率三、出口貨物退(免)稅1、“免、抵、退”計算方法(指生產(chǎn)企自營委外貿(mào)代出口自產(chǎn))(1)納額=內(nèi)銷銷稅-(進(jìn)稅-免抵退稅不免、抵稅)(2)免抵退稅=FOBX外匯RMB牌價X退率-免抵退稅抵減額,,FOB：出口貨物離岸價。,,免抵退稅抵減額=免稅購原料價X退稅率免稅購原料=國內(nèi)購免原料+進(jìn)料加工免稅進(jìn)料進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件組稅價=到岸價+關(guān)、消稅(3)應(yīng)退稅和免抵稅A、如期末留抵稅≤免抵退稅，則應(yīng)退稅=期末留抵稅免抵稅=免抵退稅-應(yīng)退稅B、期末留抵稅>免抵退稅，則：應(yīng)退稅=免抵退稅免抵稅=0,,,期末留抵稅額據(jù)《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”定。(4)免抵退稅不得免和抵稅免抵退稅不免和抵稅=FOBX外匯RMB牌價X(出口征率-出口退率)-免抵退稅不免抵稅抵減額(因為存在出口貨物征收率與退稅率之間的差額，所以有“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”，也就是這一部分實際是征收了而沒有退稅的)免抵退稅不免和抵扣稅抵減額=免稅進(jìn)原料價X(出口征率-出口貨物退率)2、先征后退(1)外貿(mào)及外貿(mào)制度工貿(mào)企購貨出口，出口增稅免；出口后按收購成本與退稅率算退稅還外貿(mào)，征、退稅差計企業(yè)成本應(yīng)退稅額=外貿(mào)購不含增稅購進(jìn)金額,退稅率(2)外貿(mào)企購小納人出貨口增稅退稅規(guī)定：A、從小納人購并持普通發(fā)票準(zhǔn)退稅的抽紗、工藝品等12類出口貨物，銷售出口貨入免，退還出口貨進(jìn)稅退稅=[發(fā)票列(含稅)銷額]/(1+征率),6%或5%B、從小納人購代開的增稅發(fā)票的出口貨：退稅=增稅發(fā)票金額,6%或5%。C、外企托生企加工出口貨的退稅規(guī)定：原輔料退稅=國內(nèi)原輔料增稅發(fā)票進(jìn)項,原輔料退稅率=======================================來自bingling的提問：

我公司是自營外貿(mào)出口公司，所收到賬的出口退稅是否應(yīng)該作為一項收入并入公司的利潤征收企業(yè)所得稅？如是，是否在利潤表的補(bǔ)貼收入項反應(yīng)？（2005-11-816:52:54）

回答：

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)出口退稅款稅收處理問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)［1997］021號）規(guī)定：“企業(yè)出口貨物所獲得的增值稅退稅款，應(yīng)沖抵相應(yīng)的“進(jìn)項稅額”或已交增值稅稅金，不并入利潤征收企業(yè)所得稅；外貿(mào)企業(yè)自營出口所獲得的消費稅退稅款，應(yīng)沖抵“商品銷售成本”，不直接并入利潤征收企業(yè)所得稅?！保?005-11-2816:44:07）

來自小紅的提問：

你好!請問由小規(guī)模納稅變更為一般納稅人需要多少個工作日完成?（2005-10-2416:15:09）

回答：

根據(jù)《廣東省增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理暫行辦法》（粵國稅發(fā)[2000]237號）規(guī)定：已開業(yè)的小規(guī)模納稅人，連續(xù)12個月內(nèi)累計應(yīng)稅銷售額達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的次月，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在受理企業(yè)申請之日起一個月內(nèi)完成認(rèn)定審批程序。（2005-11-2816:43:07）

來自小紅的提問：

你好！請問由小規(guī)模納稅變更為一般納稅人需要多少個工作日完成？（2005-10-2416:16:23）

回答：

根據(jù)《廣東省增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理暫行辦法》（粵國稅發(fā)[2000]237號）規(guī)定：已開業(yè)的小規(guī)模納稅人，連續(xù)12個月內(nèi)累計應(yīng)稅銷售額達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的次月，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在受理企業(yè)申請之日起一個月內(nèi)完成認(rèn)定審批程序。（2005-11-2816:42:46）

來自葉生的提問：

我公司是間出口企業(yè)，在今年9月收購一批桂葉粉出口，對方在稅局開出普通發(fā)票，我司沒辦這筆出口退說，請問這筆出口銷售是否要計提銷項稅，交繳稅款。（2005-11-221:31:29）

回答：

根據(jù)<國家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報出口貨物退（免）稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2005]68號）規(guī)定：外貿(mào)企業(yè)自貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準(zhǔn)）起90日內(nèi)未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門申報出口退稅的貨物，除另有規(guī)定者和確有特殊原因，經(jīng)地市以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，企業(yè)須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅部門進(jìn)行納稅申報并計提銷項稅額。因此，你公司這筆出口銷售未申報退稅,應(yīng)當(dāng)計提銷項稅額。取得的普通發(fā)票，如果屬于允許抵扣范圍內(nèi)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，則可以按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行抵扣。（2005-11-1417:06:39）

來自bingling的提問：

我公司是一間自營外貿(mào)出口貿(mào)易企業(yè)，出口了一批護(hù)發(fā)用品，收到了生產(chǎn)廠家開出的增值稅票及生產(chǎn)企業(yè)自交的消費稅票，我公司已連同增值稅票消費稅票的金額一起已付生產(chǎn)廠家。我公司申請退稅（增值稅消費稅）時應(yīng)如何寫分錄。書上記申請退消費稅時借：應(yīng)收補(bǔ)貼款貸：產(chǎn)品銷售成本但消費稅款是生產(chǎn)企業(yè)交付，消費稅發(fā)票也是為生產(chǎn)企業(yè)開出的，又如何能沖減我公司的銷售成本？如是這樣做分錄，當(dāng)初我司購進(jìn)產(chǎn)品時已付的消費稅款又如何入賬做分錄？請答復(fù)，多謝！?。。?005-11-915:11:53）

回答：

外(工)貿(mào)企業(yè)出口貨物的會計核算請參考有關(guān)的會計書籍或到當(dāng)?shù)氐呢斦块T咨詢。

==================================================出口退稅是否應(yīng)并入利潤計算繳納企業(yè)所得稅問：出口退稅是否應(yīng)并入利潤計算繳納企業(yè)所得稅，請介紹出口退稅的有關(guān)會計核算。答：首先就出口退稅的有關(guān)會計核算問題做一簡要介紹。

增值稅方面。企業(yè)出口適用零稅率的貨物，不計算銷售收入應(yīng)繳納的增值稅，企業(yè)向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理該項出口貨物進(jìn)項稅額的退稅。企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。

實行“免、抵、退”辦法的企業(yè)，按規(guī)定的退稅率計算出口貨物的應(yīng)退稅額，先抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額，在規(guī)定期限內(nèi)不足抵減的，不足部分可按有關(guān)規(guī)定予以退稅處理。

1．企業(yè)貨物出口銷售后，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售時，借記“產(chǎn)品銷售成本”科目，貸記“產(chǎn)成品”科目。

2．按購進(jìn)原材料等取得的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅額與按照退稅率計算的差額借記“產(chǎn)品銷售成本”，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”。

3．按規(guī)定退稅率計算的出口貨物的進(jìn)項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)”。

4．特殊情況下，確因出口比重過大，在規(guī)定期限內(nèi)不足抵減的部分可按規(guī)定退稅。借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)”。

消費稅方面。生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費品或通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品，按規(guī)定直接予以免稅的可不計算應(yīng)繳消費稅。

通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品時，如按規(guī)定實行先征后退的，按下列方法進(jìn)行會計處理：委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)在計算消費稅時，按應(yīng)繳消費稅額借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費稅”科目。實際繳納消費稅時，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。應(yīng)稅消費品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

了解出口退稅的有關(guān)會計核算后，再來回答出口退稅是否應(yīng)并入利潤計算繳納企業(yè)所得稅的問題。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)出口退稅款稅收處理問題的批復(fù)》(國稅函[1997]21號)的規(guī)定，企業(yè)出口貨物所獲得的增值稅退稅款，應(yīng)沖抵相應(yīng)的“進(jìn)項稅額”或已交增值稅稅金，不并入利潤征收企業(yè)所得稅。

生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口產(chǎn)品，凡按照財政部《關(guān)于消費稅會計處理的規(guī)定》([93]財會字第83號)，在計算消費稅時做“應(yīng)收賬款”處理的，其所獲得的消費稅退稅款，應(yīng)沖抵“應(yīng)收賬款”，不并入利潤征收企業(yè)所得稅。外貿(mào)企業(yè)自營出口所獲得的消費稅退稅款，應(yīng)沖抵“商品銷售成本”，不直接并入利潤征收企業(yè)所得稅。==========================================================出口退稅是否應(yīng)并入利潤計算繳納企業(yè)所得稅

問：出口退稅是否應(yīng)并入利潤計算繳納企業(yè)所得稅，請介紹出口退稅的有關(guān)會計核算。答：首先就出口退稅的有關(guān)會計核算問題做一簡要介紹。

增值稅方面。企業(yè)出口適用零稅率的貨物，不計算銷售收入應(yīng)繳納的增值稅，企業(yè)向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理該項出口貨物進(jìn)項稅額的退稅。企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。

實行“免、抵、退”辦法的企業(yè)，按規(guī)定的退稅率計算出口貨物的應(yīng)退稅額，先抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額，在規(guī)定期限內(nèi)不足抵減的，不足部分可按有關(guān)規(guī)定予以退稅處理。

1．企業(yè)貨物出口銷售后，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售時，借記“產(chǎn)品銷售成本”科目，貸記“產(chǎn)成品”科目。

2．按購進(jìn)原材料等取得的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅額與按照退稅率計算的差額借記“產(chǎn)品銷售成本”，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”。

3．按規(guī)定退稅率計算的出口貨物的進(jìn)項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)”。

4．特殊情況下，確因出口比重過大，在規(guī)定期限內(nèi)不足抵減的部分可按規(guī)定退稅。借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)”。

消費稅方面。生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費品或通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品，按規(guī)定直接予以免稅的可不計算應(yīng)繳消費稅。

通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品時，如按規(guī)定實行先征后退的，按下列方法進(jìn)行會計處理：委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)在計算消費稅時，按應(yīng)繳消費稅額借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費稅”科目。實際繳納消費稅時，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。應(yīng)稅消費品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

了解出口退稅的有關(guān)會計核算后，再來回答出口退稅是否應(yīng)并入利潤計算繳納企業(yè)所得稅的問題。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)出口退稅款稅收處理問題的批復(fù)》(國稅函[1997]21號)的規(guī)定，企業(yè)出口貨物所獲得的增值稅退稅款，應(yīng)沖抵相應(yīng)的“進(jìn)項稅額”或已交增值稅稅金，不并入利潤征收企業(yè)所得稅。

生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口產(chǎn)品，凡按照財政部《關(guān)于消費稅會計處理的規(guī)定》([93]財會字第83號)，在計算消費稅時做“應(yīng)收賬款”處理的，其所獲得的消費稅退稅款，應(yīng)沖抵“應(yīng)收賬款”，不并入利潤征收企業(yè)所得稅。外貿(mào)企業(yè)自營出口所獲得的消費稅退稅款，應(yīng)沖抵“商品銷售成本”，不直接并入利潤征收企業(yè)所得稅。====================================================================================================外貿(mào)企業(yè)出口退稅的會計核算

具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)用于出口的商品，其出口方式一般有兩種：自營出口和委托出口。作好以上兩種形式的會計處理，首先要正確計算應(yīng)退稅金（增值稅、消費稅）的金額；其次要明確企業(yè)獲得的出口退稅款的稅收處理。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)出口退稅款稅收處理問題的批復(fù)》（國稅函１９９７２１號）規(guī)定：１企業(yè)出口貨物所獲得的增值稅退稅款，應(yīng)沖抵相應(yīng)的“進(jìn)項稅額”或“已交增值稅稅金”，不并入利潤征收企業(yè)所得稅。２外貿(mào)企業(yè)自營出口獲得的消費稅退稅款，應(yīng)沖抵“商品銷售成本”，不直接并入利潤征收所得稅。下面分別就兩種出口方式的會計處理說明如下：一、自營出口方式下：例：１９９９年２月，興隆外貿(mào)公司（具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)）從某日用化妝品公司購進(jìn)出口用護(hù)發(fā)品１０００箱，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為１００萬元，進(jìn)項稅額為１７萬元，貨款已用銀行存款支付。當(dāng)月該批商品已全部出口，售價為每箱１５０美元（當(dāng)日匯率為１美元＝８２元人民幣），申請退稅的單證齊全。該護(hù)發(fā)品的消費稅稅率為８％，退稅率為９％。要求計算應(yīng)退增值稅和消費稅并編制會計分錄（單位：元）。①購進(jìn)時：借：商品采購１００００００應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）１７００００貸：銀行存款１１７００００②商品驗收入庫時：借：庫存商品——庫存出口商品１００００００貸：商品采購１００００００③出口報關(guān)銷售時：借：應(yīng)收外匯賬款１２３００００貸：商品銷售收入——出口銷售收入１２３００００④結(jié)轉(zhuǎn)出口商品成本：借：商品銷售成本１００００００貸：庫存商品——庫存出口商品１００００００⑤申報出口退稅時：本環(huán)節(jié)應(yīng)退增值稅額＝１５０×８２×９％×１０００＝１１０７００（元）；轉(zhuǎn)出增值稅額＝１７００００－１１０７００＝５９３００（元）；本環(huán)節(jié)應(yīng)退消費稅額＝１００００００×８％＝８００００（元）。應(yīng)退的增值稅財務(wù)處理：借：應(yīng)收出口退稅（增值稅）１１０７００貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）１１０７００進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出時：借：商品銷售成本５９３００貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）５９３００收到增值稅退稅款時：借：銀行存款１１０７００貸：應(yīng)收出口退稅（增值稅）１１０７００應(yīng)退的消費稅財務(wù)處理：借：應(yīng)收出口退稅——消費稅８００００貸：商品銷售成本８００００收到消費稅稅款時：借：銀行存款８００００貸：應(yīng)收出口退稅——消費稅８００００

二、委托出口方式下：續(xù)上例：假設(shè)興隆外貿(mào)公司委托藍(lán)天外貿(mào)公司（具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)）出口，其他條件不變，并按銷售額１％的比例直接提取手續(xù)費，要求編制委托方的會計分錄。①發(fā)出委托代銷品時：借：庫存商品——委托出口商品１００００００貸：庫存商品１００００００②收到代銷單時：借：應(yīng)收賬款１２３００００貸：商品銷售收入——出口銷售收入１２３００００③收到藍(lán)天外貿(mào)公司交來的貨款時：借：銀行存款１２１７７００銷售費用１２３００貸：應(yīng)收賬款１２３００００④結(jié)轉(zhuǎn)委托出口商品成本：借：商品銷售成本１００００００貸：庫存商品——委托出口商品１００００００⑤申報出口應(yīng)退增值稅、消費稅（在委托方辦理）、轉(zhuǎn)出不予抵扣的增值稅的分錄同自營出口方式會計分錄“⑤”。----------------《出口退（免）稅基本規(guī)定（一）》

出口退稅是指在國際貿(mào)易中對報關(guān)出口的應(yīng)稅貨物退還或免征國內(nèi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定征收的增值稅和消費稅的制度。它是國際貿(mào)易中通常采用的并為各國接受的、旨在鼓勵本國出口貨物公平競爭的一種稅收措施。我國現(xiàn)行的出口貨物退（免）稅管理辦法對退稅的范圍、方法、計稅依據(jù)、退稅率等作了統(tǒng)一規(guī)定。

一、出口貨物退（免）稅的范圍

1、出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍

所謂出口企業(yè)，一般是指對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)，享有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)。現(xiàn)行享受退（免）稅的企業(yè)包括兩大類，一是有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)，主要有外貿(mào)企業(yè)、工貿(mào)企業(yè)、內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)、外商投資企業(yè)、特準(zhǔn)退（免）稅企業(yè)；二是無出口經(jīng)營權(quán)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物的企業(yè)，目前僅指內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)。

享受退（免）稅的企業(yè)必須按規(guī)定辦理工商營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證和出口企業(yè)退稅登記證。

小規(guī)模納稅人自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物實行免稅。

2、出口退（免）稅的貨物范圍

確定出口退（免）稅的貨物范圍，是正確執(zhí)行國家出口退稅政策的基本要求。我國出口貨物在現(xiàn)階段的退稅是以海關(guān)報關(guān)出口的增值稅、消費稅應(yīng)稅貨物為主要對象的，但考慮到國家宏觀調(diào)控的需要和國際慣例接軌，對一些非海關(guān)報關(guān)出口的特定貨物也實行了退（免）稅。這里主要介紹一般退（免）稅的貨物范圍。

按照現(xiàn)行出口貨物退（免）稅政策規(guī)定，一般退（免）稅的貨物必須同時具備以下四個條件的情況下，才能向稅務(wù)部門申報辦理退稅。否則，不予辦理退稅。這四個條件是：

⑴必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物。這兩種稅的具體征收范圍及其劃分，《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國消費稅暫行條例》均已明確。強(qiáng)調(diào)要具備這一條件，主要是考慮退稅必須以征稅為基本前提，退稅只能是對已征收增值稅和消費稅的出口貨物退還其已征的稅額，不征稅的出口貨物則不存在退稅問題。

⑵必須是報關(guān)離境的貨物。所謂報關(guān)離境，即出口，就是貨物輸出關(guān)口，這是區(qū)別貨物是否應(yīng)退（免）稅的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。凡報關(guān)不離境的貨物，不論企業(yè)是以外匯結(jié)算還是以人民幣結(jié)算，也不論企業(yè)在財務(wù)上如何處理，均不能視為出口貨物予以退（免）稅。

⑶必須是在財務(wù)上作銷售處理的貨物。出口貨物只有在財務(wù)上作銷售后才能辦理退稅，主要是考慮我國目前對出口貨物退（免）稅的規(guī)定只適用于貿(mào)易性質(zhì)的出口貨物，非貿(mào)易性質(zhì)的出口貨物，如：向國外捐贈的貨物、個人國內(nèi)購買自帶出境的貨物、不作銷售而在國外展出的樣品等是不予退（免）稅的。

⑷必須是出口收匯并已核銷的貨物。將出口退稅與出口收匯核銷掛鉤可以有效地防止企業(yè)高報出口價格騙取退稅，有助于提高出口收匯率，有助于強(qiáng)化出口收匯核銷制度。

出口企業(yè)在申請退稅時，應(yīng)根據(jù)自己的企業(yè)類型報送相應(yīng)的出口退稅單證，通常是指“兩單、三票”。

兩單是指出口貨物報關(guān)單和出口收匯核銷單；三票是指購進(jìn)出口貨物的進(jìn)貨發(fā)票（商業(yè)流通企業(yè)提供）、出口貨物專用稅票（商業(yè)流通企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)貨物提供）和出口發(fā)票，單據(jù)不全稅務(wù)機(jī)關(guān)不予退稅。

二、出口貨物退（免）稅方法

1、出口貨物退（免）增值稅的方法?，F(xiàn)行出口貨物增值稅的退（免）稅方法主要有四種：

⑴“免、退”稅，即對出口環(huán)節(jié)增值部分免稅，進(jìn)項稅額退稅。該方法適用于外貿(mào)、物資、供銷等商業(yè)流通企業(yè)；

⑵“免、抵、退”稅，即對出口環(huán)節(jié)增值部分免稅，進(jìn)項稅額準(zhǔn)予抵扣的部分在內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額中抵扣，不足抵扣的部分實行退稅。該方法適用于生產(chǎn)型企業(yè)；

⑶“免、抵”稅，即對銷售環(huán)節(jié)增值部分免稅，進(jìn)項稅額準(zhǔn)予抵扣的部分在內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額中抵扣。該方法適用于國家列名的鋼鐵企業(yè)銷售“加工出口專用鋼材”。

⑷免稅，即對出口貨物免征增值稅。該方法適用于來料加工等貿(mào)易形式和出口有單項特殊規(guī)定的指定貨物，如卷煙等，以及國家統(tǒng)一規(guī)定免稅的貨物等。

2、出口貨物退（免）消費稅的方法?，F(xiàn)行政策規(guī)定，出口除不退稅的應(yīng)稅消費品外，分別采取退稅和免稅兩種辦法。即一是對外貿(mào)、物資、供銷等商業(yè)流通企業(yè)收購后出口的應(yīng)稅消費稅貨物實行退稅；二是對生產(chǎn)企業(yè)（包括外商投資企業(yè)，下同）自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口、以及來料加工出口的消費稅應(yīng)稅貨物，一律免征消費稅。

三、出口貨物退（免）稅的計稅依據(jù)

出口貨物退（免）稅的計稅依據(jù)是具體計算應(yīng)退（免）稅稅額的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。現(xiàn)行出口退（免）稅政策對出口貨物退（免）稅的計稅依據(jù)作如下規(guī)定：（一）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅的計稅依據(jù)1、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退增值稅的計稅依據(jù)主要分三種情況：⑴購進(jìn)出口貨物取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票列明的進(jìn)項金額為計稅依據(jù)；⑵從小規(guī)模納稅人購進(jìn)持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅的抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚網(wǎng)魚具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品等12類貨物，按以下公式計算確定計稅依據(jù)：

普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額

退稅計稅依據(jù)＝────────────────

1＋征收率

上述征收率，供貨企業(yè)是工業(yè)企業(yè)的為6%；是商業(yè)企業(yè)的為4%。。⑶購進(jìn)原材料委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后出口的，以購買加工貨物的原材料、支付加工貨物的工繳費等專用發(fā)票所列明的進(jìn)項金額為計稅依據(jù)。2、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退消費稅的計稅依據(jù)。凡屬從價定率計征消費稅的貨物，依外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)貨物時征收消費稅的價格為依據(jù)；凡屬從量定額計征消費稅的貨物，以貨物購進(jìn)和報關(guān)出口數(shù)量的依據(jù)。（二）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅的計稅依據(jù)1、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退增值稅的計稅依據(jù)為出口貨物的離岸價（FOB）。對企業(yè)以FOB價以外的價格，如成本加運費價（CFR）、成本、保險費加運費價（CIF）成交的，應(yīng)扣除運費、保險費和傭金等國外費用后的余額作為計稅依據(jù)。2、生產(chǎn)企業(yè)出口應(yīng)稅消費稅貨物的計稅依據(jù)生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的消費稅應(yīng)稅貨物，依據(jù)其實際出口收入或出口數(shù)量予以免征消費稅。四、出口貨物退稅率“征多少，退多少，未征不退”是制定出口貨物退稅率的基本原則。從1994年實行新稅制后，出口貨物的增值稅退稅率進(jìn)行了多次調(diào)整，使之大體上符合國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總體要求。1、增值稅退稅率。到2000年我國形成了17%、15%、13%、6%、5%共5檔增值稅退稅率。目前執(zhí)行的出口貨物增值稅退稅率規(guī)定如下：（1）機(jī)械及設(shè)備、電器及電子產(chǎn)品、運輸工具、儀器儀表四大類機(jī)電產(chǎn)品，服裝、棉紗、棉布退稅率為17%；（2）四大類機(jī)電產(chǎn)品以外的其他機(jī)電產(chǎn)品和服裝、棉紗、棉布以外的紡織原料以及法定征稅率為17%，且1999年7月1日前退稅率為13%或11%的出口貨物退稅率為15%；（3）法定征稅率為17%的其他貨物、農(nóng)產(chǎn)品以外法定征稅率為13%的貨物以及煤炭、棉花的退稅率為13%；（4）從小規(guī)模納稅人購進(jìn)出口的貨物，除農(nóng)產(chǎn)品（不包括棉花）外為6%；（5）棉花以外的農(nóng)產(chǎn)品出口退稅率為5%。出口企業(yè)出口的國家高新技術(shù)產(chǎn)品，若退稅率未達(dá)到征稅率的，按征稅率計算出口退稅額。但是，在外貿(mào)出口快速增長的同時，出口退稅機(jī)制不合理的問題日益突出，出口欠退稅問題越來越嚴(yán)重。欠退稅的不斷擴(kuò)大，對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了明顯的負(fù)面影響：一是影響出口企業(yè)尤其是外貿(mào)企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營；二是給財政和經(jīng)濟(jì)運行帶來隱患；三是有損于政府的信譽，不利于改善投資環(huán)境和吸引外商投資。對此，在充分調(diào)研論證的基礎(chǔ)上，國務(wù)院于2003年10月13日發(fā)布了關(guān)于改革現(xiàn)行出口退稅機(jī)制的決定。本著“適度、積極、穩(wěn)妥”的原則，對出口退稅率進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，區(qū)別不同產(chǎn)品調(diào)整退稅率：對國家鼓勵出口的產(chǎn)品退稅率不降或少降，對一般性出口產(chǎn)品適當(dāng)降低，對國家限制出口的產(chǎn)品和一些資源性產(chǎn)品多降或取消退稅，這樣出口退稅率平均下調(diào)3個百分點左右。調(diào)整后的出口退稅率為17%、13%、11%、8%、5%五檔，從2004年1月1日（以出口貨物報關(guān)單上海關(guān)注明的出口日期為準(zhǔn)）起執(zhí)行。具體方案是：（1）保持現(xiàn)行出口退稅率不變，包括：現(xiàn)行出口退稅率為5%和13%的農(nóng)產(chǎn)品；現(xiàn)行出口退稅率為13%的以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工生產(chǎn)的部分工業(yè)品；現(xiàn)行稅收政策規(guī)定增值稅征稅稅率為17%、退稅稅率為13%的部分貨物；船舶、汽車及其關(guān)鍵件零部件、航空航天器、數(shù)控機(jī)床、加工中心、印刷電路、鐵道機(jī)車等現(xiàn)行出口退稅率為17%的貨物。（2）調(diào)高部分產(chǎn)品退稅率，小麥粉、玉米粉、分割鴨、分割兔等貨物的出口退稅率由５%調(diào)高到13%。（3）取消部分產(chǎn)品的出口退稅，取消原油、木材、紙漿、山羊絨、鰻魚苗、稀土金屬礦、磷礦石、天然石墨等貨物的出口退稅政策。對其中屬于應(yīng)征消費稅的貨物，也相應(yīng)取消出口退（免）消費稅政策。（4）調(diào)低出口退稅率的產(chǎn)品，汽油（商品代碼27101110）、未鍛軋鋅（商品代碼7901）的出口退稅率調(diào)低到11％；未鍛軋鋁、黃磷及其他磷、未鍛軋鎳、鐵合金、鉬礦砂及其精礦等貨物的出口退稅率調(diào)低到8%；焦炭、半焦炭、煉焦煤、輕重?zé)V、瑩石、滑石、凍石等貨物的出口退稅率調(diào)低到５%；（5）除上述已列明的貨物外，凡現(xiàn)行出口退稅率為17%和15%的貨物，其出口退稅率一律調(diào)低到13%；凡現(xiàn)行征稅率和退稅率均為13%的貨物，其出口退稅率一律調(diào)低到11%。同時，財政部、國家稅務(wù)總局財稅[2003]238號《關(guān)于調(diào)整出口貨物退稅率的補(bǔ)充通知》對部分特殊貨物的退稅率進(jìn)行了明確，主要有：（1）小規(guī)模納稅人自營和委托出口的貨物，繼續(xù)執(zhí)行免稅政策，其進(jìn)項稅額不予抵扣或退稅。出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物出口準(zhǔn)予退稅的，凡財稅[2003]222號文件規(guī)定出口退稅率為5%的貨物，按5%的退稅率執(zhí)行；凡財稅[2003]222號文件規(guī)定出口退稅率高于5%的貨物一律按6%的退稅率執(zhí)行。（2）出口《高新技術(shù)產(chǎn)品出口目錄》（2003年版）內(nèi)的產(chǎn)品統(tǒng)一按財稅[2003]222號文件規(guī)定的退稅率執(zhí)行。（3）計算機(jī)軟件出口（海關(guān)出口商品碼9803）實行免稅，其進(jìn)項稅額不予抵扣或退稅。（4）外國駐華使（領(lǐng)）館及其外交代表購買中國產(chǎn)物品和勞務(wù)、外商投資企業(yè)采購符合退稅條件的國產(chǎn)設(shè)備以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口退稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[2000]165號）文件第九條規(guī)定的利用外國政府和國際金融組織貸款采用國際招標(biāo)方式國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于海洋工程結(jié)構(gòu)物增值稅實行退稅的通知》（財稅[2003]46號）規(guī)定的生產(chǎn)企業(yè)向國內(nèi)海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的海洋工程結(jié)構(gòu)物，繼續(xù)按原政策規(guī)定辦理退稅或“免抵退”稅。2、消費稅退稅率。目前消費稅出口貨物退（免）稅稅率是隨著其征稅稅率的改變而作相應(yīng)的調(diào)整。具體按照《消費稅稅目稅率（稅額）表》執(zhí)行。-----------------------------外貿(mào)企業(yè)出口退稅的計算和申報時間：2005-09-15

出口退稅是對出口貨物退還或免征增值稅、消費稅的一項稅收政策。出口退稅的貨物一般應(yīng)具備5個條件，一是必須屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費稅的產(chǎn)品；二是必須報關(guān)離境；三是必須從境外收匯；四是必須有退稅權(quán)的企業(yè)出口的貨物；五是必須在財務(wù)上作出口銷售。出口退稅的企業(yè)包括外貿(mào)企業(yè)含工貿(mào)企業(yè)、工業(yè)企業(yè)和特定出口退稅企業(yè)。特定出口退稅企業(yè)出口退稅方法與外貿(mào)企業(yè)基本相同。外貿(mào)企業(yè)出口退稅的計算和申報外貿(mào)企業(yè)，指有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的貿(mào)易型企業(yè)。對其自營或委托出口的貨物實行出口退稅辦法。出口退稅的計算一。計稅依據(jù)和退稅率準(zhǔn)確地計算出口退稅，必須正確地確定計稅依據(jù)和適用退稅率。1.計稅依據(jù)出口退稅的計稅依據(jù)，指按照出口貨物適用退稅率計算應(yīng)退稅額的計稅金額或計稅數(shù)量。（1）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退增值稅的計稅依據(jù)為出口產(chǎn)品購進(jìn)金額。如果出口貨物一次購進(jìn)一票出口，可以直接從專用發(fā)票上取得；如果一次購進(jìn)多票出口或多次購進(jìn)、多票出口，不能具體到哪一票業(yè)務(wù)時，可以用同一產(chǎn)品加權(quán)平均單價乘以實際出口數(shù)量計算得出。如果出口貨物是委托加工產(chǎn)品，其退稅計稅依據(jù)為用于委托加工的原材料購進(jìn)金額和支付的加工費金額。（2）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退消費稅的計稅依據(jù)為，出口消費稅應(yīng)稅貨物的購進(jìn)金額或?qū)嶋H出口數(shù)量。可根據(jù)出口情況，從消費稅繳款書中直接取得或計算得出。2.退稅率出口退稅的退稅率是，根據(jù)出口貨物退稅計稅依據(jù)計算應(yīng)退稅款的比例。包括增值稅退稅率、消費稅退稅率或單位產(chǎn)品退稅額。由于消費稅退稅率或單位產(chǎn)品退稅額與征稅完全相同，這里主要介紹增值稅退稅率。1994年稅制改革后，我國出口產(chǎn)品的增值稅退稅率與征稅稅率是一致的，但在執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)存在少征多退、退稅額增長速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于征稅增長速度，退稅規(guī)模超出財政負(fù)擔(dān)能力等問題。為了既支持外貿(mào)事業(yè)發(fā)展，又兼顧財政緊張的實際情況，國務(wù)院先后兩次調(diào)低了出口貨物的退稅率。自1996年1月1日起（含1月1日），報關(guān)離境的出口貨物按照下列稅率計退增值稅。（1）煤炭、農(nóng)產(chǎn)品出口退稅率為3％；（2）以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工生產(chǎn)的工業(yè)品和除煤炭、農(nóng)產(chǎn)品以外按13％稅率征收增值稅的貨物（如小農(nóng)具、農(nóng)藥、化肥等），以及從小規(guī)模納稅人收購的符合退稅條件的貨物（農(nóng)產(chǎn)品除外），出口退稅率為6％；（3）按17％稅率征收增值稅的一般工業(yè)品，出口退稅率為9％；（4）外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后出口的貨物，其支付的工繳費部分的退稅率為14％。需要注意的是，根據(jù)出口退稅的“從低退稅”原則，考慮到征稅中存在的實際問題，對出口的農(nóng)產(chǎn)品，如果專用發(fā)票注明的稅率是17％，也只按3％的退稅率計算退稅；對出口的以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工生產(chǎn)的工業(yè)品和一般工業(yè)品，如果專用發(fā)票注明的稅率是13％，則分別按3％和6％的退稅率計算退稅。二。計算方法準(zhǔn)確地計算出口退稅，必須掌握正確的計算方法。一般來說，出口貨物應(yīng)退稅額等于計稅依據(jù)乘以退稅率，當(dāng)期（次）應(yīng)退稅額等于當(dāng)期（次）各出口貨物應(yīng)退稅額的總和。但對進(jìn)料加工復(fù)出口貨物，由于進(jìn)口料件給予了免稅，因此應(yīng)計算抵減部分退稅額。有關(guān)計算公式如下：1.一般貿(mào)易、加工補(bǔ)償貿(mào)易和易貨貿(mào)易出口貨物應(yīng)退稅額＝計稅依據(jù)×適用退稅率2.委托加工收回后出口的貨物應(yīng)退稅額＝原材料金額×退稅率＋工繳費金額×14％3.進(jìn)料加工復(fù)出口貨物