中級財務(wù)會計2第15章財務(wù)報告

第15章—財務(wù)報告本章要求（一）掌握財務(wù)報告、財務(wù)報表的組成（二）掌握資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)及其編制（三）掌握利潤表的格式、內(nèi)容及其編制（四）掌握現(xiàn)金流量表的格式、內(nèi)容及其編制（五）掌握所有者權(quán)益變動表的格式和內(nèi)容（六）熟悉附注的概念及其主要披露項目第一節(jié) 財務(wù)報告概述一、財務(wù)報告及其目標(biāo)財務(wù)報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務(wù)報告的目標(biāo)，是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息。財務(wù)報告使用者通常包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。二、財務(wù)報表的組成財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和附注。第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表概述資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的報表。資產(chǎn)負(fù)債表主要反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三方面的內(nèi)容，并滿足“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”平衡式。二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容主要包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三方面；我國資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。我國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表分左右兩方，左方為資產(chǎn)項目，大體按資產(chǎn)的流動性大小排列；右方為負(fù)債及所有者權(quán)益項目。三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制我國企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表各項目數(shù)據(jù)的來源，主要通過以下幾種方式取得：1.根據(jù)單一或多個總賬科目余額填列。比如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”等項目直接根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額填列；“貨幣資金”項目根據(jù)“銀行存款”、“庫存現(xiàn)

金”、“其他貨幣資金”三個總賬科目余額合計填列。2.根據(jù)明細(xì)科目余額計算填列。如“應(yīng)付賬款”項目，需要分別根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額計算填列?！纠}·計算分析題】某企業(yè)2009年12月31日結(jié)賬后有關(guān)科目所屬明細(xì)科目借貸方余額如表所示?？颇棵骺泼骷?xì)科目借方余額合

計明細(xì)科目貸方余額合

計應(yīng)收賬款1

600

000100

000預(yù)付賬款800

00060

000應(yīng)付賬款400

0001

800

000預(yù)收賬款600

0001

400

000要求：分別計算該企業(yè)2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付款項”、“應(yīng)付賬款”項目、“預(yù)收款項”項目金額。（不考慮壞賬準(zhǔn)備情況）正確答案』該企業(yè)2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)項目的金額為：①“應(yīng)收賬款”項目金額為：1

600

000＋600000＝2

200

000（元）②“預(yù)付款項”項目金額為：800000＋400000＝1

200

000（元）③“應(yīng)付賬款”項目金額為：60

000＋1

800000＝1

860

000（元）④“預(yù)收款項”項目金額為：1

400

000＋100000＝1

500

000（元）本例中，應(yīng)收賬款項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目借方余額1600

000元和“預(yù)收賬款”科目所屬明細(xì)科目借方余額600000元加總，作為資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”的項目金額，即2

200

000元。預(yù)付款項項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目借方余額800000元和“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目借方余額400000元加總，作為資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)付款項”的項目金額，即1

200

000元。應(yīng)付賬款項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目貸方余額1800000元和“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目貸方余額60000元加總，作為資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付賬款”的項目金額，即1

860

000元。預(yù)收款項項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“預(yù)收賬款”科目所屬明細(xì)科目貸方余額1400000元和“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目貸方余額100000元加總，作為資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)收款項”的項目金額，即1

500

000元。要求：計算該企業(yè)2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“長期借款”項目金額。借款起始日期借款期限（年）金額（元）2009年1月1日31

000

0002007年1月1日52

000

0002006年6月1日41

500

0003.根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計算填列。資產(chǎn)負(fù)債表的有些項目，需要依據(jù)總賬科目和明細(xì)科目兩者的余額分析填列，如“長期借款”項目，應(yīng)根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額填列?！纠}·計算分析題】某企業(yè)長期借款情況如表所示。正確答案』該企業(yè)2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“長期借款”項目金額為：1

000

000＋2

000

000＝3

000

000（元）本例中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期借款”總賬科目余額4500

000（1

000

000＋2

000

000＋1

500

000）元，減去一年內(nèi)到期的長期借款1

500

000元計算“長期借款”項目的金額。4.根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”、“長期股權(quán)投資”等項目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“長期股權(quán)投資”等科目的期末余額

減去“壞賬準(zhǔn)備”、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”等科目余額

后的凈額填列；“固定資產(chǎn)”項目，應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科

目期末余額減去“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目

余額后的凈額填列；“無形資產(chǎn)”項目，應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科

目余額后的凈額填列?！纠}·計算分析題】某企業(yè)2009年12月31日結(jié)賬后的“固定資產(chǎn)”科目余額2000萬元，固定資產(chǎn)“累計折舊”科目余額550萬元，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額50萬元。要求：計算資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)”項目的列示金額正。確答案』資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)”項目的列示金額＝1

400萬元（2

000－550－50）。5.綜合運用上述填列方法分析填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項目，需根據(jù)“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、

“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、

“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去

“存貨跌價準(zhǔn)備”備抵科目余額后的金額填列?！纠}·計算分析題】某企業(yè)采用計劃成本核算材料，2009年

12月31日結(jié)賬后有關(guān)科目余額為：“材料采購”科目余額為140

000元（借方），“原材料”科目余額為2

400

000元（借方），“周轉(zhuǎn)材料”科目余額為1

800

000元（借方），“庫存商品”科目余額為1600000元（借方），“生產(chǎn)成本”科目余額為600000元（借方），“材料成本差異”科目余額為120000元（貸方），“存貨跌價準(zhǔn)備”科目余額為210

000元（貸方）。要求：計算該企業(yè)2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的

“存貨”項目金額?！咀⒁狻俊伴L期待攤費用”項目需要根據(jù)“長期待攤費用”總賬科目余額扣除將在一年內(nèi)攤銷完畢的長期待攤費用后的金額計算填列。關(guān)于“未分配利潤”項目，如果是在年末應(yīng)該根據(jù)“利潤分配——未分配利潤”科目余額填列；如果是在非年末，則要根據(jù)“利潤分配——未分配利潤”和“本年利潤”科目余額計算填列。正確答案』該企業(yè)2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項目金額為：140

000＋2

400

000＋1

800

000＋1

600

000＋600

000－120

000－210

000＝6

210000（元）本例中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以“材料采購”（表示在途材料采購成本）、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”（比如包裝物和低值易耗品等）、“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”（表示期末在產(chǎn)品金額）各總賬科目余額加總后，加上或減去“材料成本差異”總賬科目的余額（若為貸方余額，應(yīng)減去；若為借方余額，應(yīng)加上），再減去“存貨跌價準(zhǔn)備”總賬科目余額后的金額。作為資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”的項目金額。第三節(jié) 利潤表一、利潤表的概念和結(jié)構(gòu)利潤表是指反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的報表。我國企業(yè)的利潤表采用多步式格式。二、利潤表的編制1.企業(yè)利潤表的主要編制步驟和內(nèi)容如下：第一步，以營業(yè)收入為基礎(chǔ)，計算營業(yè)利潤。營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務(wù)費用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益（－公允價值變動損失）＋投資收益（－投資損失）第二步，以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，計算利潤總額。利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出第三步，以利潤總額為基礎(chǔ)，計算凈利潤。凈利潤＝利潤總額－所得稅費用。2.利潤表項目的填列方法利潤表各項目均需填列“本期金額”和“上期金額”兩

欄。其中“上期金額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年該期利潤

表的“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。“本期金額”欄內(nèi)各

期數(shù)字，除“基本每股收益”和“稀釋每股收益”項目外，

應(yīng)當(dāng)按相關(guān)科目的發(fā)生額分析填列，如：“營業(yè)收入”項目，根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分

析計算填列；“營業(yè)成本”項目，根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”、

“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額計算分析填列?！纠}5·單選題】企業(yè)當(dāng)期因日常經(jīng)營活動應(yīng)交納的增值稅

為54000元，當(dāng)期確認(rèn)并交納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加分別為5

000元、600元、8500元、6

810元，則反映在利潤表上的營業(yè)稅金及附加B.20

910D.54

000項目的數(shù)額應(yīng)為（

）元。A.74

910C.14

100『正確答案』B『答案解析』應(yīng)交增值稅不計入利潤表，因此在利潤表

“營業(yè)稅金及附加”項目反映的金額＝5

000＋600＋8

500＋6

810＝20

910（元）?！纠}6·綜合題】華新公司為增值稅一般納稅企業(yè)，銷售的產(chǎn)品為應(yīng)納增值稅產(chǎn)品，增值稅稅率為17%，產(chǎn)品銷售價格中不含增值稅額。產(chǎn)品銷售成本按經(jīng)濟業(yè)務(wù)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。所得稅稅率25%。華新公司2008年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：向B公司賒銷甲產(chǎn)品一批，銷售價格535

000元，產(chǎn)品成本305000元。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，并開出增值稅專用發(fā)票，已向銀行辦妥托收手續(xù)。根據(jù)債務(wù)人的財務(wù)狀況，對應(yīng)收賬款計提20

000元壞賬準(zhǔn)備。采用預(yù)收款方式銷售商品，當(dāng)年收到第一筆款項10000元，已存入銀行。收到B公司甲產(chǎn)品退貨。該退貨系華新公司20×7年售出，售出時售價共計2000元，成本1750元，該貨款當(dāng)時已如數(shù)收存銀行。華新公司用銀行存款支付退貨款項，退回的甲產(chǎn)品已驗收入庫，并按規(guī)定開出紅字增值稅專用發(fā)票。（假定不屬于日后調(diào)整事項）年末公司持有的交易性金融資產(chǎn)賬面價值為40

000元，公允價值為41

000元。計提已完工工程項目的長期借款利息3

000元（一次還本、分期付息）；用銀行存款支付發(fā)生的管理費用5

000元，銷售費用2

000元。銷售產(chǎn)品應(yīng)交的城市維護建設(shè)稅1400元，應(yīng)交的教育費附加600元。計算并確認(rèn)應(yīng)交所得稅（不考慮納稅調(diào)整事項）。要求：（1）編制華新公司有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄（除“應(yīng)交稅費”科目外，其余科目可不寫明細(xì)科目）。（2）編制華新公司2008年度的利潤表。項

目本期金額上期金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失加：公允價值變動收益（損失以“－”號填列）投資收益（損失以“－”號填列）其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益編制單位：華新公司利潤表

2008年度單位：元項

目本期金額上期金額二、營業(yè)利潤（虧損以“－”號填列）加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出其中：非流動資產(chǎn)處置損失三、利潤總額（虧損總額以“－”號填列）減：所得稅費用四、凈利潤（凈虧損以“－”號填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益『正確答案』（1）編制會計分錄:①向B公司銷售甲產(chǎn)品并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：應(yīng)收賬款

625

950貸：主營業(yè)務(wù)收入

535

000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

90

950借：主營業(yè)務(wù)成本305

000貸：庫存商品305

000②借：資產(chǎn)減值損失20

000貸：壞賬準(zhǔn)備20

000③借：銀行存款10

000貸：預(yù)收賬款10

000④銷售退回：借：主營業(yè)務(wù)收入

2

000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

3402

3401750貸：銀行存款借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本1

7501

0001

000⑤借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益⑥計提借款利息和支付費用：3

0003

000借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息借：管理費用5

000銷售費用

2

0007

000貸：銀行存款⑦計提相關(guān)稅金及附加：借：營業(yè)稅金及附加2

000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅1

400——應(yīng)交教育費附加

600⑧應(yīng)納稅所得額＝（535000－2

000）－（305

000-1

750）－2

000－2

000－5

000－3

000－20

000＋1

000＝198

750（元）應(yīng)交所得稅＝198750×25%＝49687.5（元）借：所得稅費用

49

687.5貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

49

687.5項

目本期金額一、營業(yè)收入（535

000-2000）533

000減：營業(yè)成本（305

000-1750）303

250營業(yè)稅金及附加2

000銷售費用2

000管理費用5

000財務(wù)費用3

000資產(chǎn)減值損失20

000加：公允價值變動收益（損失以“－”號填列）1

000投資收益（損失以“－”號填列）0其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益—（2）編制利潤表利潤表編制單位：華新公司2008年度單位：元項

目本期金額二、營業(yè)利潤（虧損以“－”號填列）198

750加：營業(yè)外收入—減：營業(yè)外支出—其中：非流動資產(chǎn)處置損失—三、利潤總額（虧損總額以“－”號填列）198

750減：所得稅費用49687.5四、凈利潤（凈虧損以“－”號填列）149

062.5五、每股收益：—（一）基本每股收益—（二）稀釋每股收益—第四節(jié)

現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表概述（一）概念現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。企業(yè)現(xiàn)金流量可以分為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金等。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金?，F(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期。現(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價物的范圍，一經(jīng)確定，不得隨意變更。【例題7·單選題】引起現(xiàn)金流量凈額變動的項目是（

）。A.將現(xiàn)金存入銀行B.用銀行存款購買1個月到期的債券

C.用固定資產(chǎn)抵償債務(wù)D.用銀行存款清償20萬元的債務(wù)正確答案』D『答案解析』選項A屬于現(xiàn)金內(nèi)部發(fā)生的變動，選項B屬于現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物內(nèi)部發(fā)生的變動，這兩項均不影響現(xiàn)金流量；選項C不影響現(xiàn)金流量；選項D會引起現(xiàn)金流量的流出。（二）現(xiàn)金流量的分類企業(yè)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括銷售商品或提供勞務(wù)、購買商品、接受勞務(wù)、支付工資和交納稅款等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括購建固定資產(chǎn)、處置子公司及其他營業(yè)單位等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤、發(fā)行債券、償還債務(wù)等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。償付應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款等屬于經(jīng)營活動，不屬于籌資活動?！纠}8·多選題】下列各項中，應(yīng)作為現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（

）。A.銷售商品收到的現(xiàn)金B(yǎng).取得短期借款收到的現(xiàn)金

C.采購原材料支付的增值稅D.取得長期股權(quán)投資支付的手續(xù)費『正確答案』AC『答案解析』選項B是籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；選項D是投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?！纠}9·多選題】下列各項中，屬于工業(yè)企業(yè)現(xiàn)金流量表“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的有（

）。A.吸收投資收到的現(xiàn)金

B.分配利潤支付的現(xiàn)金C.取得借款收到的現(xiàn)金

D.投資收到的現(xiàn)金股利正確答案：ABC『答案解析』籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括：吸收投資收到的現(xiàn)金，取得借款收到的現(xiàn)金，償還債務(wù)支付的現(xiàn)金，分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金等。二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量表采用報告式結(jié)構(gòu)，分類反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，最后匯總反映企業(yè)某一期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額。三、現(xiàn)金流量表的編制企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法列示經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。在具體編制時，可以采用工作底稿法或T

型賬戶法，也可以根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列?，F(xiàn)金流量表主要項目說明：1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（1）“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本年銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金（包括應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項稅額）和本期預(yù)收的款項，減去本年銷售本期退回商品和前期銷售本期退回商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。公式：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當(dāng)期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金+當(dāng)期收回前期的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)+當(dāng)期預(yù)收的款項-當(dāng)期銷售退回支付的現(xiàn)金+當(dāng)期收回前期核銷的壞賬損失【補充，分析法】銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額”+應(yīng)收賬款本期減少額（期初余額-期末余額）+應(yīng)收票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余額）+預(yù)收款項本期增加額（期末余額-期初余額）±特殊調(diào)整業(yè)務(wù)【例題10·單選題】甲公司2009年實現(xiàn)營業(yè)收入為1

000萬元，其中現(xiàn)銷收入550萬元，賒銷收入450萬元；當(dāng)年收回以前年度賒銷的收入380萬元，當(dāng)年預(yù)收貨款120萬元，預(yù)付貨款30萬元；當(dāng)年因銷售退回支付的現(xiàn)金20萬元，當(dāng)年購貨退出收到的現(xiàn)金40萬元，則甲公司當(dāng)年銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金為（

）萬元。A.990 B.1

030 C.1

100 D.1

150正確答案』B『答案解析』銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=550+380+120-20=1

030（萬元）。“收到的稅費返還”項目，反映企業(yè)收到返還的所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅和教育費附加等各種稅費返還款。“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)經(jīng)營租賃收到的租金等其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨列示。（4）“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本期購買商品、接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金（包括增值稅進項稅額），以及本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項和本期預(yù)付款項，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。企業(yè)購買材料和代購代銷業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金，也在本項目反映。公式：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=當(dāng)期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金+當(dāng)期支付前期的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)+當(dāng)期預(yù)付的款項-當(dāng)期因購貨退回收到的現(xiàn)金（5）“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等職工薪酬（包括代扣代繳的職工個人所得稅）?！咀⒁狻康谝?，支付給在建工程人員的工資及其他費用在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目反映；第二，支付給離退休人員的各項費用反映在

“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。“支付的各項稅費”項目，反映企業(yè)本年發(fā)生并支付、以前各年發(fā)生本年支付以及預(yù)交的各項稅費，包括所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船稅、教育費附加等?！爸Ц镀渌c經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)經(jīng)營租賃支付的租金、支付的差旅費、業(yè)務(wù)招待費、保險費、罰款支出等其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流出，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨列示。2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量“收回投資收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，但處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額除外。“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的長期股權(quán)投資等分回的現(xiàn)金股利和利息等。“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)出售、報廢固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金（包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險賠償收入），減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額?！疤幹米庸炯捌渌麪I業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金，減去相關(guān)處置費用以及子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。（5）“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金（含不允許抵扣的增值稅款等），以及用現(xiàn)金支付的應(yīng)由在建工程和無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬。【注意】為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費在籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映。“投資支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)取得除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的長期股權(quán)投資所支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費等附加費用，但取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額除外?！叭〉米庸炯捌渌麪I業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。（8）“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”、

“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述（1）至（7）項目外收到或支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨列示。3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項，減去直接支付的傭金、手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發(fā)行費用后的凈額?！叭〉媒杩钍盏降默F(xiàn)金”項目，反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金?！皟斶€債務(wù)支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)為償還債務(wù)本金而支付的現(xiàn)金?！咀⒁狻科髽I(yè)支付的借款利息和債券利息在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目反映。“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。