【會計知識點】長期股權(quán)投資的權(quán)益法3561

第三節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法（二）權(quán)益法的核算2.投資損益的確認投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認為當(dāng)期投資損益。被投資單位實現(xiàn)凈利潤時：借：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整貸：投資收益被投資單位發(fā)生凈虧損時：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整在確認應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤或凈虧損時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的影響進行適當(dāng)調(diào)整：第一、被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)是否一致被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整。第二、取得投資時被投資單位有關(guān)資產(chǎn)的公允價值與賬面價值是否相等以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額、攤銷額以及資產(chǎn)減值準備金額等對被投資單位凈利潤的影響?！窘滩睦?-10】長期股權(quán)投資的權(quán)益法甲公司于20×7年1月10日購入乙公司30%的股份，購買價款為3300萬元，并自取得投資之日起派人參與乙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資當(dāng)日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為9000萬元，除下表所列項目外，乙公司其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。假定乙公司于20×7年實現(xiàn)凈利潤900萬元，其中，在甲公司取得投資時的賬面存貨有80%對外出售。甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均按年限平均法（直線法）提取折舊或攤銷，預(yù)計凈殘值均為0。假定甲、乙公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。項目賬面原價已提折舊或攤銷公允價值乙公司預(yù)計使用年限甲公司取得投資后剩余使用年限存貨7501050固定資產(chǎn)1800360240020 16無形資產(chǎn)1050210120010 8 合計36005704650甲公司在確定因持有乙公司投資應(yīng)享有的投資收益時，應(yīng)在乙公司實現(xiàn)凈利潤的基礎(chǔ)上，根據(jù)取得投資時乙公司有關(guān)資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值差額的影響進行調(diào)整（假定不考慮所得稅影響）：①存貨賬面價值與公允價值的差額應(yīng)調(diào)減的利潤二（1050-750）×80%=240（萬元）②固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額應(yīng)調(diào)整增加的折舊額二2400÷16-1800÷20=60（萬元）③無形資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額應(yīng)調(diào)整增加的攤銷額=1200÷8-1050÷10=45（萬元）調(diào)整后的凈利潤=900-240-60-45=555（萬元）甲公司應(yīng)享有份額=555×30%=166.50（萬元）確認投資收益的賬務(wù)處理如下（以萬元為單位）：借：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整 166.5貸：投資收益 166.5【問題擴展】根據(jù)上述資料，假定乙公司20×8年將剩余存貨全部對外銷售，20×8年實現(xiàn)的凈利潤為965萬元，不考慮其他因素，則甲公司20×8年有關(guān)投資損益如何確認？【答案】乙公司20×8年調(diào)整后的凈利潤=965-（1050-750）X20%-60-45=800（萬元）甲公司20×8年應(yīng)享有的份額=800×30%=240（萬元），確認投資收益的賬務(wù)處理如下（以萬元為單位）：借：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整 240貸：投資收益 240第三、在評估投資方對被投資單位是否具有重大影響時，應(yīng)當(dāng)考慮潛在表決權(quán)的影響，但在確定應(yīng)享有的被投資單位實現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動的份額時，潛在表決權(quán)所對應(yīng)的權(quán)益份額不應(yīng)予以考慮。第四、在確認應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位凈利潤（或虧損）額時，法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益應(yīng)當(dāng)予以剔除后計算（如被投資單位發(fā)行了分類為權(quán)益的可累積優(yōu)先股等類似的權(quán)益工具，無論被投資單位是否宣告分配優(yōu)先股股利，投資方計算應(yīng)享有被投資單位的凈利潤時，均應(yīng)將歸屬于其他投資方的累積優(yōu)先股股利予以扣除）。第五、對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷。即投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認投資損益。注：投資企業(yè)對于納入其合并范圍的子公司與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益，也應(yīng)當(dāng)按照上述原則進行抵銷，在此基礎(chǔ)上確認投資損益。投資方與聯(lián)營、合營企業(yè)之間發(fā)生投出或出售資產(chǎn)的交易，應(yīng)當(dāng)分別順流交易和逆流交易進行會計處理。逆流交易是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資方出售資產(chǎn)。順流交易是指投資方向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投出或出售資產(chǎn)。（1）逆流交易a.在該交易存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨立第三方出售或未被消耗），投資企業(yè)在采用權(quán)益法計算確認應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應(yīng)抵銷該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，同時調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價值。b.當(dāng)投資企業(yè)自其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)購買資產(chǎn)時，在將該資產(chǎn)出售給外部獨立的第三方之前，不應(yīng)確認聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)因該交易產(chǎn)生的損益中本企業(yè)應(yīng)享有的部分。c.因逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在未對外部獨立第三方出售之前，體現(xiàn)在投資企業(yè)持有資產(chǎn)的賬面價值當(dāng)中。投資企業(yè)對外編制合并財務(wù)報表的，應(yīng)在合并財務(wù)報表中對長期股權(quán)投資及包含未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的資產(chǎn)賬面價值進行調(diào)整，抵銷有關(guān)資產(chǎn)賬面價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，并相應(yīng)調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。（逆流交易，抵銷資產(chǎn)）【教材例7-11】長期股權(quán)投資的權(quán)益法——逆流交易甲企業(yè)于20×7年1月取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。20×7年8月，乙公司將其成本為600萬元的某商品以1000萬元的價格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。至20×7年資產(chǎn)負債表日，甲企業(yè)仍未對外出售該存貨。乙公司20×7年實現(xiàn)凈利潤為3200萬元。假定不考慮所得稅因素。①個別財務(wù)報表甲企業(yè)在按照權(quán)益法確認應(yīng)享有乙公司20×7年凈損益時，應(yīng)進行以下賬務(wù)處理:乙公司經(jīng)調(diào)整凈利潤=3200-（1000-600）=2800（萬元）借：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整貸：投資收益或：借：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整貸：投資收益借：投資收益貸：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整②合并財務(wù)報表560(2800×20%)560640(3200×20%)64080[(1000-600)×20%)]80進行上述處理后，投資企業(yè)有子公司，需要編制合并財務(wù)報表的，在合并財務(wù)報表中，因該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)持有存貨的賬面價值當(dāng)中，應(yīng)在合并財務(wù)報表中進行以下調(diào)整：借：長期股權(quán)投資

貸：存貨80[(1000-600)×20%]80對外出售-―0視作一體（今別報表）借：投資收益80貸：長期股權(quán)投資80調(diào)整分錄3借：長期股權(quán)投資80貸：存貨 80O借：營業(yè)收入200（1000x20%）貸：營業(yè)成本120（600x20%}存貨80借：投資收益80貸；存貨80（合并報表）【問題拓展1】假定甲企業(yè)20×8年將該商品的60%部分向外部獨立第三方出售，已知乙公司20×8年實現(xiàn)凈利潤為4000萬元。不考慮所得稅因素。則甲企業(yè)20×8年個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表的會計處理分別如下：①個別財務(wù)報表個別財務(wù)報表應(yīng)確認投資收益=(4000+400X60%)X20%=848(萬元)借：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整 848貸：投資收益 848②合并財務(wù)報表因為該商品還有40%部分尚未出售，20×8年合并財務(wù)報表中存貨項目應(yīng)調(diào)整的金額=(400X40%)×20%=32(萬元)借：長期股權(quán)投資 32貸：存貨 32【問題拓展2】假定甲企業(yè)20X8年將該商品以1000萬元的價格全部出售給外部獨立第三方，已知乙公司20X8年實現(xiàn)凈利潤為4000萬元。不考慮所得稅等因素。則甲企業(yè)20X8年個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表的會計處理分別如下：①個別財務(wù)報表個別財務(wù)報表應(yīng)確認投資收益=(4000+400X100%)X20%=880(萬元)借：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整 880貸：投資收益 880②合并財務(wù)報表因甲企業(yè)20X8年將上述商品全部出售給外部獨立第三方，甲企業(yè)與乙公司的該項交易損益已經(jīng)全部實現(xiàn)，所以甲企業(yè)20X8年合并財務(wù)報表中不再編制調(diào)整分錄。【例題】長期股權(quán)投資的權(quán)益法一一逆流交易甲企業(yè)于2X18年1月2日取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。2X18年11月，乙公司將其成本為600萬元的某商品以900萬元的價格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為管理用固定資產(chǎn)，預(yù)計使用壽命為10年，采用年限平均法計提折舊，凈殘值為0。至2X18年資產(chǎn)負債表日，甲企業(yè)未對外出售該固定資產(chǎn)。乙公司2X18年實現(xiàn)凈利潤為1600萬元。假定不考慮所得稅等其他因素。【答案】①個別財務(wù)報表甲企業(yè)在按照權(quán)益法確認應(yīng)享有乙公司2X18年凈損益時，應(yīng)進行以下會計處理：借：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整 260.5貸：投資收益 260.5【注】260.5=[1600-(900-600)+(900-600)/10X1/12]X20%=(1600-300+2.5)X20%或者：借：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整 320(1600X20%)貸：投資收益 320借：投資收益