如何確定合并報表編制時的稅率【會計實務操作教程】

只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學習更多的知識！如何確定合并報表編制時的稅率【會計實務操作教程】合并報表編制時適用稅率的確定無論初次編制合并會計報表還是連續(xù)編制合并報表，只要涉及到內(nèi)部銷售存貨中未實現(xiàn)的利潤或者存貨減值準備余額的變動，都應當根據(jù)適用稅法規(guī)定，按照所得稅準則，按預期收回該資產(chǎn)或清償該負債期間的適用所得稅稅率為基礎確定遞延所得稅資產(chǎn)和負債。當集團內(nèi)部適用稅率不同，進行合并報表的所得稅處理時，應當分別就不同資產(chǎn)、負債所屬納稅主體的適用稅率，按照所得稅準則的規(guī)定確定遞延所得稅資產(chǎn)或負債。案例解析（一）首次編制合并會計報表時母公司

2008年向子公司銷售商品

100件

A產(chǎn)品，每件售價

4元，每件成本

2元，子公司

2008年對外銷售

A產(chǎn)品

20件，其余部分形成期末存貨，當年年底

A產(chǎn)品每件可變現(xiàn)凈值

3萬元，子公司按單個存貨項目計提存貨跌價準備，存貨跌價準備在結轉銷售成本時結轉；稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨以歷史成本作為計稅基礎，母子公司企業(yè)所得稅率都為

25%。2008年與存貨相關的合并抵消分錄如下：1.抵銷子公司存貨中包含的內(nèi)部利潤借：營業(yè)收入

400（100*4）借：營業(yè)成本貸：存貨

160[80*（4-2）2.稅法上認可的存貨內(nèi)部銷售的成本為

80*4=320元，會計上存貨內(nèi)部銷售合并報表的賬面價值為

80*2=160元，這就形成了可抵扣的暫時性差只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學習更多的知識！異

320-160=160元，確認內(nèi)部銷售存貨利潤形成的遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)

40（160*25%）貸：所得稅費用3.2008年子公司計提減值=80*（4-3）=80，集團公司角度可變現(xiàn)凈值3元大于成本

2元，不需要計提減值，所以合并報表應該抵銷子公司計提的存貨減值準備借：存貨-存貨跌價準備

80[80*（4-3）貸：資產(chǎn)減值損失4.抵銷子公司計提存貨減值準備確認的遞延所得稅資產(chǎn)借：所得稅費用

20（80*25%）貸：遞延所得稅資產(chǎn)

20當然，也可以將第

2和第

4步分錄合并處理如下：借：遞延所得稅資產(chǎn)

20[（160-80）貸：所得稅費用（二）連續(xù)編制合并會計報表時接上例，子公司

2009年對外銷售

A產(chǎn)品

40件，其余部分形成期末存貨，當年年底

A產(chǎn)品每件可變現(xiàn)凈值

2.5萬元，2009年與存貨相關的合并抵消分錄如下：1.抵消

A產(chǎn)品上年影響數(shù)：借：未分配利潤-年初貸：營業(yè)成本借：存貨-存貨跌價準備貸：未分配利潤-年初借：遞延所得稅資產(chǎn)

20[（160-80）只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學習更多的知識！貸：未分配利潤-年初2.抵消

40件未對外銷售形成期末存貨的產(chǎn)品本年影響數(shù)：借：營業(yè)成本

80[40*（4-2）貸：存貨由于另

40件產(chǎn)品已實現(xiàn)了對外銷售，不再存在可抵扣的暫時性差異，抵消已實現(xiàn)銷售存貨的內(nèi)部收益對所得稅的影響借：所得稅費用

20（80*25%）貸：遞延所得稅資產(chǎn)3.抵消本期出售

40件產(chǎn)品存貨跌價準備借：營業(yè)成本

40[40*（4-3）貸：存貨-存貨跌價準備由于子公司按單個存貨項目計提存貨跌價準備，40件已銷售存貨跌價準備產(chǎn)生的暫時性差異也應隨之轉銷借：遞延所得稅資產(chǎn)

10（40*25%）貸：所得稅費用4.2009年子公司對所剩

40件存貨計提減值=40*（3-2.5）=20，集團公司可變現(xiàn)凈值

2.5元大于成本

2元，不需要計提減值，所以合并報表應該抵銷子公司計提的存貨減值準備借：存貨-存貨跌價準備貸：資產(chǎn)減值損失抵消子公司計提存貨跌價準備確認的遞延所得稅借：所得稅費用

5（20*25%）貸：遞延所得稅資產(chǎn)只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學習更多的知識！或者將第

2、3、4步遞延所得稅合并調(diào)整為：借：所得稅費用

15（80+20-40）貸：遞延所得稅資產(chǎn)（三）連續(xù)編制合并會計報表時接上例，子公司

2010年對外銷售

A產(chǎn)品

20件，其余部分形成期末存貨，當年年底

A產(chǎn)品每件可變現(xiàn)凈值回升為

4.5萬元，2008年與存貨相關的合并抵消分錄如下：1、抵消

A產(chǎn)品上年影響數(shù)：借：未分配利潤-年初貸：營業(yè)成本借：存貨-存貨跌價準備

60（80+20-40）貸：未分配利潤-年初借：遞延所得稅資產(chǎn)

5（20-15）貸：未分配利潤-年初2、抵銷本期庫存

20件

A產(chǎn)品內(nèi)部銷售存貨中未實現(xiàn)的利潤：借：營業(yè)成本貸：存貨抵消另

20件已實現(xiàn)對外銷售

A產(chǎn)品轉銷的遞延所得稅借：所得稅費用

10（40*25%）貸：遞延所得稅資產(chǎn)3.2010年末可變現(xiàn)凈值回升，子公司可變現(xiàn)凈值大于成本價，所以子公司將

2010年初存貨跌價準備賬面余額

60元全部沖回，沖回時已銷售的部分計入營業(yè)成本項目，未銷售形成期末存貨的的部分計入資產(chǎn)減值只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學習更多的知識！損失項目借：資產(chǎn)減值損失營業(yè)成本貸：存貨-存貨跌價準備2010年末存貨跌價準備賬面余額為

0，不再存在暫時性差異，抵消子公司沖回存貨跌價準備調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)

15（60*25%）貸：所得稅費用或者將第

2、3步遞延所得稅合并調(diào)整為：借：遞延所得稅資產(chǎn)

5（60-40）貸：所得稅費用至此，由存貨跌價準備形成的暫時性差異為

0，存貨跌價準備確認的遞延所得稅資產(chǎn)賬面余額也為

0.會計是一門很基礎的學科，無論你是企業(yè)老板還是投資者，無論你是稅務局還是銀行，任何涉及到資金決策的部門都至少要懂得些會計知識。而我們作為專業(yè)人員不僅僅是把會計當作“敲門磚”也就是說，不僅僅是獲得了資格或者能力就結束了，社會是不斷向前進步的，具體到我們的工作中也是會不斷發(fā)展的，我們學到的東西不可能會一直有用，對于已經(jīng)舍棄的東西需要我們學習新的知識來替換它，這就是專業(yè)能力的保持。因此，那些只把會計當門磚的人，到最后是很難在崗位上立足的。