合并財務(wù)報表綜合案例DOC

合并財務(wù)報表綜合案例DOC

合并財務(wù)報表綜合案例假設(shè)A公司于20X7年1月1日以30,000萬元銀行存款取得了B公司80%的股權(quán)，雙方合并為非同一控制下的企業(yè)合并。合并日B公司的賬面資產(chǎn)價值與公允價值相同。其他資料如下：1.合并日B公司的所有者權(quán)益總額為31000萬元，其中股本為20000萬元，資本公積為8000萬元，未分配利潤3000萬元。2.20X7年，B公司實現(xiàn)凈利潤8000萬元，本年對外分配利潤4000萬元。3.20X7年年末B公司所有者權(quán)益總額為35000萬元，其中實收資本為20000萬元，資本公積為8000萬元，盈余公積1000萬元，未分配利潤6000萬元。4.A公司20X7年年初未分配利潤為8000萬元，本年提取盈余公積2000萬元，本年利潤分配10000萬元，年末未分配利潤為12000萬元。20X7年年底A公司和B公司個別資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表數(shù)據(jù)如下：表1：A公司與B公司個別資產(chǎn)負(fù)債表（簡表）單位：萬元資產(chǎn)：流動資產(chǎn)：貨幣資金A公司：10725B公司：7820交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付賬款A(yù)公司：5000B公司：8000A公司：4975B公司：2000A公司：2000B公司：3000A公司：3980B公司：1800存貨流動資產(chǎn)合計非流動資產(chǎn)：長期股權(quán)投資持有至到期投資固定資產(chǎn)在建工程無形資產(chǎn)其他資產(chǎn)A公司：17000B公司：20000A公司：4000B公司：21000A公司：16000B公司：16000A公司：2000B公司：4000非流動資產(chǎn)合計資產(chǎn)總計：156000負(fù)債和所有者權(quán)益合計：流動負(fù)債：短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款其他應(yīng)付款A(yù)公司：10000B公司：3000A公司：20000B公司：5000A公司：7000B公司：2000A公司：2000B公司：8000流動負(fù)債合計非流動負(fù)債：長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款A(yù)公司：60000B公司：17600A公司：4000B公司：3000A公司：5000B公司：6300非流動負(fù)債合計負(fù)債合計：86000所有者權(quán)益：股本資本公積盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計A公司：40000B公司：20000A公司：8000B公司：8000A公司：1000B公司：0A公司：12000B公司：6000A公司：70000B公司：35000現(xiàn)在，我們來分析這個案例。A公司以30,000萬元銀行存款取得了B公司80%的股權(quán)，雙方合并為非同一控制下的企業(yè)合并。合并日B公司的賬面資產(chǎn)價值與公允價值相同。這意味著，合并后的公司將按照公允價值計量B公司的賬面資產(chǎn)。合并日B公司的所有者權(quán)益總額為31000萬元，其中股本為20000萬元，資本公積為8000萬元，未分配利潤3000萬元。這些數(shù)據(jù)將被用于合并后公司的財務(wù)報表。20X7年，B公司實現(xiàn)凈利潤8000萬元，本年對外分配利潤4000萬元。20X7年年末B公司所有者權(quán)益總額為35000萬元，其中實收資本為20000萬元，資本公積為8000萬元，盈余公積1000萬元，未分配利潤6000萬元。這些數(shù)據(jù)也將被用于合并后公司的財務(wù)報表。A公司20X7年年初未分配利潤為8000萬元，本年提取盈余公積2000萬元，本年利潤分配10000萬元，年末未分配利潤為12000萬元。這意味著合并后公司將有更多的未分配利潤。最后，我們來看A公司和B公司的資產(chǎn)負(fù)債表。從表中可以看出，合并后公司的流動資產(chǎn)為21500萬元，非流動資產(chǎn)為47300萬元，總資產(chǎn)為68800萬元。流動負(fù)債為34500萬元，非流動負(fù)債為51500萬元，總負(fù)債為86000萬元。所有者權(quán)益為70000萬元，合并后公司的財務(wù)狀況良好。表2：A公司與B公司個別利潤表（簡表）單位：萬元|項目|A公司|B公司||----|----|----||一、營業(yè)收入|156000|111600||減：營業(yè)成本|83000|61200||營業(yè)稅金及附加|1600|1100||銷售費用|5000|3000||管理費用|5985|4200||財務(wù)費用|1000|600||資產(chǎn)減值損失|15|8000||加：公允價值變動損益（損失以“—”號填列）|80900|1000||投資收益|61200|2000||二、營業(yè)利潤|1100|2500||加：營業(yè)外收入|3000|1500||減：營業(yè)外支出|4200|12000||三、利潤總額|600|16000||減：所得稅費用|4000|8000||四、凈利潤|2000|8000|假定A公司個別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款5000萬元（減值準(zhǔn)備為25萬元），其中3000萬元為B公司應(yīng)付賬款，假定本期A公司對B公司應(yīng)收賬款計提減值15萬元；預(yù)收賬款2000萬元中有B公司1000萬元應(yīng)付賬款；應(yīng)收票據(jù)8000萬元中有B公司4000萬元應(yīng)付票據(jù)；B公司4000萬元應(yīng)付債券中屬于A公司持有至到期投資2000萬元。根據(jù)上述資料，按以下程序進行處理（單位：萬元）1.將母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額抵銷。（1）借：長期股權(quán)投資（8000×80%）6400貸：投資收益6400（2）借：投資收益（4000×80%）3200貸：長期股權(quán)投資32002.將母公司與子公司之間的債權(quán)與債務(wù)項目相互抵銷（3）借：預(yù)收賬款1000貸：預(yù)付賬款1000（4）借：應(yīng)付債券2000貸：持有至到期投資2000（5）借：應(yīng)付賬款3000貸：應(yīng)收賬款3000抵銷內(nèi)部往來增加的減值（6）借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備15貸：資產(chǎn)減值損失15根據(jù)合并工作底稿的資料，我們編制了A公司20X7年12月31日的合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表。以下是對表格中每一項的具體說明。合并資產(chǎn)負(fù)債表：流動資產(chǎn)包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和存貨。非流動資產(chǎn)包括長期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、商譽和其他資產(chǎn)。流動負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)付利潤。非流動負(fù)債包括長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款。所有者權(quán)益包括股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。少數(shù)股東權(quán)益也在表格中列出。合并利潤表：營業(yè)收入為167500萬元，營業(yè)成本為126200萬元，營業(yè)稅金及附加為2700萬元，銷售費用為8000萬元，管理費用為10185萬元，財務(wù)費用為1600萬元，資產(chǎn)減值損失為5000萬元，投資收益為0萬元，營業(yè)利潤為23815萬元。營業(yè)外收入為3500萬元，營業(yè)外支出為3500萬元，利潤總額為23815萬元，所得稅費用為10000萬元，凈利潤為13815萬元，少數(shù)股東損益為1600萬元，歸屬于母公司股東的凈利潤為12215萬元。此外，我們還可以根據(jù)個別所有者權(quán)益變動表編制合并所有者權(quán)益變動表，以更全面地了解公司的變化情況。A公司的所有者權(quán)益變動表是按照簡單權(quán)益法編制的，而B公司的所有者權(quán)益變動表則是按照公允價值反映的。在A公司的所有者權(quán)益變動表中，凈利潤為384萬元，其中包括本期實現(xiàn)的凈利潤320萬元和對B公司的投資收益64萬元（B公司按公允價值反映的凈利潤為80萬元，乘以80%得到64萬元）。而在B公司的所有者權(quán)益變動表中，凈利潤為80萬元，是按照資產(chǎn)負(fù)債表的賬面價值計算的凈利潤（100萬元）扣除因為資產(chǎn)評估增值攤銷和商譽減值后的數(shù)額（20萬元）得到的。以下是A公司的所有者權(quán)益變動表：|項目|本年金額||-------------|--------||股本|1000||資本公積|190||盈余公積|128||未分配利潤|38.4||合計|166.4||二、本年年初余額|50||三、本年增減變動金額|||（一）凈利潤|||（四）利潤分配|||1、提取盈余公積|||2、應(yīng)付利潤|||3、其他|||四、本年年末余額|||（32+6.4）（38.4）|158||237.6|38.4||（158）|||合計|941|以下是B公司的所有者權(quán)益變動表：|項目|本年金額||-------------|--------||股本|140||資本公積|60||盈余公積|0||未分配利潤|50||合計|250||二、本年年初余額|100||三、本年增減變動金額|||（一）凈利潤|80||（四）利潤分配|||1、提取盈余公積|||2、應(yīng)付利潤|||3、其他|||四、本年年末余額|||合計|330|最后是合并后的所有者權(quán)益變動表：|項目|本年金額||-------------|--------||A公司所有者權(quán)益|||股本|1000||資本公積|190||盈余公積|128||未分配利潤|38.4||合計|1356.4||B公司所有者權(quán)益|||