合并財務報表綜合案例DOC

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合并財務報表綜合案例假設A公司于20X7年1月1日以30,000萬元銀行存款取得了B公司80%的股權，雙方合并為非同一控制下的企業(yè)合并。合并日B公司的賬面資產價值與公允價值相同。其他資料如下：1.合并日B公司的所有者權益總額為31000萬元，其中股本為20000萬元，資本公積為8000萬元，未分配利潤3000萬元。2.20X7年，B公司實現(xiàn)凈利潤8000萬元，本年對外分配利潤4000萬元。3.20X7年年末B公司所有者權益總額為35000萬元，其中實收資本為20000萬元，資本公積為8000萬元，盈余公積1000萬元，未分配利潤6000萬元。4.A公司20X7年年初未分配利潤為8000萬元，本年提取盈余公積2000萬元，本年利潤分配10000萬元，年末未分配利潤為12000萬元。20X7年年底A公司和B公司個別資產負債表及利潤表數(shù)據(jù)如下：表1：A公司與B公司個別資產負債表（簡表）單位：萬元資產：流動資產：貨幣資金A公司：10725B公司：7820交易性金融資產應收票據(jù)應收賬款預付賬款A公司：5000B公司：8000A公司：4975B公司：2000A公司：2000B公司：3000A公司：3980B公司：1800存貨流動資產合計非流動資產：長期股權投資持有至到期投資固定資產在建工程無形資產其他資產A公司：17000B公司：20000A公司：4000B公司：21000A公司：16000B公司：16000A公司：2000B公司：4000非流動資產合計資產總計：156000負債和所有者權益合計：流動負債：短期借款應付票據(jù)應付賬款預收賬款其他應付款A公司：10000B公司：3000A公司：20000B公司：5000A公司：7000B公司：2000A公司：2000B公司：8000流動負債合計非流動負債：長期借款應付債券長期應付款A公司：60000B公司：17600A公司：4000B公司：3000A公司：5000B公司：6300非流動負債合計負債合計：86000所有者權益：股本資本公積盈余公積未分配利潤所有者權益合計A公司：40000B公司：20000A公司：8000B公司：8000A公司：1000B公司：0A公司：12000B公司：6000A公司：70000B公司：35000現(xiàn)在，我們來分析這個案例。A公司以30,000萬元銀行存款取得了B公司80%的股權，雙方合并為非同一控制下的企業(yè)合并。合并日B公司的賬面資產價值與公允價值相同。這意味著，合并后的公司將按照公允價值計量B公司的賬面資產。合并日B公司的所有者權益總額為31000萬元，其中股本為20000萬元，資本公積為8000萬元，未分配利潤3000萬元。這些數(shù)據(jù)將被用于合并后公司的財務報表。20X7年，B公司實現(xiàn)凈利潤8000萬元，本年對外分配利潤4000萬元。20X7年年末B公司所有者權益總額為35000萬元，其中實收資本為20000萬元，資本公積為8000萬元，盈余公積1000萬元，未分配利潤6000萬元。這些數(shù)據(jù)也將被用于合并后公司的財務報表。A公司20X7年年初未分配利潤為8000萬元，本年提取盈余公積2000萬元，本年利潤分配10000萬元，年末未分配利潤為12000萬元。這意味著合并后公司將有更多的未分配利潤。最后，我們來看A公司和B公司的資產負債表。從表中可以看出，合并后公司的流動資產為21500萬元，非流動資產為47300萬元，總資產為68800萬元。流動負債為34500萬元，非流動負債為51500萬元，總負債為86000萬元。所有者權益為70000萬元，合并后公司的財務狀況良好。表2：A公司與B公司個別利潤表（簡表）單位：萬元|項目|A公司|B公司||----|----|----||一、營業(yè)收入|156000|111600||減：營業(yè)成本|83000|61200||營業(yè)稅金及附加|1600|1100||銷售費用|5000|3000||管理費用|5985|4200||財務費用|1000|600||資產減值損失|15|8000||加：公允價值變動損益（損失以“—”號填列）|80900|1000||投資收益|61200|2000||二、營業(yè)利潤|1100|2500||加：營業(yè)外收入|3000|1500||減：營業(yè)外支出|4200|12000||三、利潤總額|600|16000||減：所得稅費用|4000|8000||四、凈利潤|2000|8000|假定A公司個別資產負債表中應收賬款5000萬元（減值準備為25萬元），其中3000萬元為B公司應付賬款，假定本期A公司對B公司應收賬款計提減值15萬元；預收賬款2000萬元中有B公司1000萬元應付賬款；應收票據(jù)8000萬元中有B公司4000萬元應付票據(jù)；B公司4000萬元應付債券中屬于A公司持有至到期投資2000萬元。根據(jù)上述資料，按以下程序進行處理（單位：萬元）1.將母公司對子公司的長期股權投資與母公司在子公司所有者權益中所享有的份額抵銷。（1）借：長期股權投資（8000×80%）6400貸：投資收益6400（2）借：投資收益（4000×80%）3200貸：長期股權投資32002.將母公司與子公司之間的債權與債務項目相互抵銷（3）借：預收賬款1000貸：預付賬款1000（4）借：應付債券2000貸：持有至到期投資2000（5）借：應付賬款3000貸：應收賬款3000抵銷內部往來增加的減值（6）借：應收賬款—壞賬準備15貸：資產減值損失15根據(jù)合并工作底稿的資料，我們編制了A公司20X7年12月31日的合并資產負債表和合并利潤表。以下是對表格中每一項的具體說明。合并資產負債表：流動資產包括貨幣資金、交易性金融資產、應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款和存貨。非流動資產包括長期股權投資、持有至到期投資、固定資產、在建工程、無形資產、商譽和其他資產。流動負債包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、其他應付款、應付職工薪酬和應付利潤。非流動負債包括長期借款、應付債券和長期應付款。所有者權益包括股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。少數(shù)股東權益也在表格中列出。合并利潤表：營業(yè)收入為167500萬元，營業(yè)成本為126200萬元，營業(yè)稅金及附加為2700萬元，銷售費用為8000萬元，管理費用為10185萬元，財務費用為1600萬元，資產減值損失為5000萬元，投資收益為0萬元，營業(yè)利潤為23815萬元。營業(yè)外收入為3500萬元，營業(yè)外支出為3500萬元，利潤總額為23815萬元，所得稅費用為10000萬元，凈利潤為13815萬元，少數(shù)股東損益為1600萬元，歸屬于母公司股東的凈利潤為12215萬元。此外，我們還可以根據(jù)個別所有者權益變動表編制合并所有者權益變動表，以更全面地了解公司的變化情況。A公司的所有者權益變動表是按照簡單權益法編制的，而B公司的所有者權益變動表則是按照公允價值反映的。在A公司的所有者權益變動表中，凈利潤為384萬元，其中包括本期實現(xiàn)的凈利潤320萬元和對B公司的投資收益64萬元（B公司按公允價值反映的凈利潤為80萬元，乘以80%得到64萬元）。而在B公司的所有者權益變動表中，凈利潤為80萬元，是按照資產負債表的賬面價值計算的凈利潤（100萬元）扣除因為資產評估增值攤銷和商譽減值后的數(shù)額（20萬元）得到的。以下是A公司的所有者權益變動表：|項目|本年金額||-------------|--------||股本|1000||資本公積|190||盈余公積|128||未分配利潤|38.4||合計|166.4||二、本年年初余額|50||三、本年增減變動金額|||（一）凈利潤|||（四）利潤分配|||1、提取盈余公積|||2、應付利潤|||3、其他|||四、本年年末余額|||（32+6.4）（38.4）|158||237.6|38.4||（158）|||合計|941|以下是B公司的所有者權益變動表：|項目|本年金額||-------------|--------||股本|140||資本公積|60||盈余公積|0||未分配利潤|50||合計|250||二、本年年初余額|100||三、本年增減變動金額|||（一）凈利潤|80||（四）利潤分配|||1、提取盈余公積|||2、應付利潤|||3、其他|||四、本年年末余額|||合計|330|最后是合并后的所有者權益變動表：|項目|本年金額||-------------|--------||A公司所有者權益|||股本|1000||資本公積|190||盈余公積|128||未分配利潤|38.4||合計|1356.4||B公司所有者權益|||