營改增后：個人轉(zhuǎn)讓域名的稅務處理-財稅法規(guī)解讀獲獎文檔

會計實務類價值文檔首發(fā)！營改增后：個人轉(zhuǎn)讓域名的稅務處理-財稅法規(guī)解讀獲獎文檔域名是互聯(lián)網(wǎng)絡上識別和定位計算機的層次結(jié)構(gòu)式的字符標識，與該計算機的互聯(lián)網(wǎng)協(xié)議（IP）地址相對應，中文域名：是指含有中文文字的域名。域名分為國內(nèi)域名和國際域名。域名是唯一的，誰先注冊，誰就擁有使用權(quán)。注冊域名后，全世界其它任何機構(gòu)或個人都無權(quán)再注冊相同的域名。好的域名能帶來訪問量，并省下巨額的廣告費用，成為網(wǎng)絡時代的不可再生資源。那么，境內(nèi)個人（自然人）將注冊的域名對外轉(zhuǎn)讓，需要繳納何稅？

財稅〔2016〕36號文規(guī)定，銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務活動。無形資產(chǎn)，是指不具實物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標、著作權(quán)、商譽、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。其中，其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)（包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán)）、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費等。

可見，域名屬于其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。

該境內(nèi)自然人轉(zhuǎn)讓的不論是國內(nèi)域名還是國際域名，由于銷售方自然人在境內(nèi)，均屬于在境內(nèi)銷售無形資產(chǎn)，應繳納增值稅，增值稅征收率為3%.該個人轉(zhuǎn)讓域名取得的銷售額未達起征點的，免繳納增值稅，達到起征點以上的，全額計繳增值稅。個人轉(zhuǎn)讓域名是一次性事項，起征點一般適用按次納稅規(guī)定，起征點為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)），省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和國家稅務局應當在該幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部和國家稅務總局備案。

境內(nèi)自然人向境外單位轉(zhuǎn)讓域名，如該域名完全在境外消費，即域名完全在境外使用，且與境內(nèi)的貨物和不動產(chǎn)無關(guān)；該自然人與境外單位簽訂《域名轉(zhuǎn)讓合同》且收人也從境外取得的，該自然人取得域名轉(zhuǎn)讓收入可免繳增值稅。需要注意的是，如域名未完全在境外使用，不屬于向境外單位銷售的完全在境外消費的無形資產(chǎn)，不能享受跨境免稅政策。

該個人還需以實際繳納的增值稅為依據(jù)計繳城建稅、教育費附加、地方教育附加等附加稅費。因該個人是按次納稅，不是按期納稅，不適用《財政部、國家稅務總局關(guān)于對小微企業(yè)免征有關(guān)政府性基金的通知》（財稅〔2014〕122號）和《關(guān)于擴大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知》（財稅〔2016〕12號）規(guī)定。城建稅稅率在市區(qū)的，為7%，在縣城、鎮(zhèn)的，為5%，不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，為1%；教育費附加費率3%；地方教育附加費率2%.

該個人與受讓方簽訂《域名轉(zhuǎn)讓合同》是否屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)？

《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)。財產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。

《商標法》規(guī)定，自然人、法人或者其他組織在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，對其商品或者服務需要取得商標專用權(quán)的，應當向商標局申請商標注冊。而域名不需向商標局注冊，根據(jù)《中國互聯(lián)網(wǎng)絡信息中心域名注冊實施細則》以及《中國互聯(lián)網(wǎng)絡域名管理辦法》的規(guī)定，境內(nèi)域名是向域名注冊管理機構(gòu)注冊。

版權(quán)即著作權(quán)。根據(jù)《著作權(quán)法》規(guī)定，著作權(quán)是對文學、藝術(shù)和自然科學、社會科學、工程技術(shù)等作品享有的權(quán)利（包括財產(chǎn)權(quán)和人身權(quán)），作品包括文字作品；口述作品；音樂、戲劇、曲藝、舞蹈、雜技藝術(shù)作品；美術(shù)、建筑作品；攝影作品；電影作品和以類似攝制電影的方法創(chuàng)作的作品；工程設計圖、產(chǎn)品設計圖、地圖、示意圖等圖形作品和模型作品；計算機軟件；法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他作品。

可見，域名不屬于商標，也不屬于著作權(quán)，更不是財產(chǎn)所有權(quán)?！队蛎D(zhuǎn)讓合同》不屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，也不屬于其他印花稅應稅憑證。而印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅，因此，該合同不需貼花。

那么該個人取得的域名轉(zhuǎn)讓所得是否繳納個人所得稅？

在財稅〔2016〕36號文發(fā)布前，稅法未對域名的性質(zhì)做出規(guī)定。各地稅局根據(jù)所在地情況規(guī)定，對個人轉(zhuǎn)讓域名是否繳納個人所得稅做出當?shù)貓?zhí)行口徑。比如，廣州市地稅局規(guī)定，在總局未明確征稅之前，域名轉(zhuǎn)讓取得的收入也暫不征收個人所得稅。安徽省地方稅務局規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓域名屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)行為，需按規(guī)定繳納相關(guān)稅費。

隨著2016年3月23日財稅〔2016〕36號文的發(fā)布，筆者認為對域名的性質(zhì)爭議已塵埃落定。財稅〔2016〕36號文已明確規(guī)定域名屬于其他權(quán)益性無形資產(chǎn)范圍。由于域名具有唯一性，轉(zhuǎn)讓后原持有人將不能再使用該域名，因此，域名轉(zhuǎn)讓屬于無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓。

《個人所得稅法實施細則》規(guī)定，（九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

據(jù)此，個人轉(zhuǎn)讓域名取得的所得，屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計繳個人所得稅，以轉(zhuǎn)讓域名的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，計算納稅，稅率為20%.

根據(jù)《個人所得稅法實施條例》第十九條規(guī)定，如個人能提供取得域名的成本并提供原值憑證的，該成本可在計稅個人所得稅時扣除。個人不能提供完整、準確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，由稅務機關(guān)可以核定其財產(chǎn)原值。

在計算個人所得稅時，轉(zhuǎn)讓域名的收入額原則上應以不含稅收入予以確定，個人繳納的增值稅不能作為合理費用扣除，而個人繳納的附加稅費則可以作為合理費用扣除。

根據(jù)《個人所得稅法實施條例》第五條規(guī)定，下列所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：（三）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得。

《個人所得稅法》第七條規(guī)定，納稅義務人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務人境外所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額。

個人在境內(nèi)將域名轉(zhuǎn)讓給境外單位或者個人，其取得的所得仍屬來源于境內(nèi)的所得.此時，如該個人又被境外繳納個人所得稅，其在境外繳納的個人所得稅不能用于抵減在境內(nèi)繳納的個人所得稅。

受讓方是該自然人個人所得稅的扣繳義務人，由其代扣代繳該自然人的個人所得稅。該自然人取得所得，沒有扣繳義務人的，應由其自行申報繳納個人所得稅。

綜上所述，個人轉(zhuǎn)讓域名需繳納增值稅及附加（符合規(guī)定條件可免）、個人所得稅，合同不需貼花。

結(jié)語：稅務籌劃做為企業(yè)集團的一項重要戰(zhàn)略組成部分，已被越來越多的企業(yè)和財務人員所認可并應用。在實際操作中要考慮的因素還很多，遠不止本文上面所提到的內(nèi)容，因此，在具體的實務操作中我們一定要培養(yǎng)正確的納稅意識，樹立合法稅務籌劃觀念，