營改增后無償提供應稅行為分幾種？哪種情形要視同銷售服務？哪種情形卻不需要？為災區(qū)提供服務怎么講

【tips】本文由梁志飛老師精心收編整理，同學們學習財稅會計定要踏踏實實把基本功練好！財稅實務營改增后無償提供應稅行為分幾種？哪種情形要視同銷售服務？哪種情形卻不需要？為災區(qū)提供服務怎么講？營改增后，無償提供應稅服務或無償轉讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)如何進行納稅處理？具體分幾種情形？是否都要進行視同銷售增值稅處理？哪種情形不需要納稅？為災區(qū)提供服務怎么講？

《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）中對營改增應稅行為及納稅人的規(guī)定明確，營改增應稅行為包括在境內銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。納稅人包括單位和個人，其中單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位；個人是指個體工商戶和其他個人。

根據(jù)上述納稅人與應稅行為的不同，我們將無償提供應稅服務及無償轉讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)進行歸類，并分析如何進行增值稅稅務處理。

第一類

無償提供應稅服務

無償提供服務的主體不同，又可以區(qū)分為兩種情形：一是單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務；二是其他個人（即自然人）向其他單位或者個人無償提供服務。

第一種情形：單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務。

此類服務最典型的案例就是關聯(lián)企業(yè)之間無償提供資金使用的問題。

這個問題營業(yè)稅下就一直爭論不休，主張征稅一方認定關聯(lián)企業(yè)之間即便沒有貨幣、貨物交易，也一定有看不見的其他經(jīng)濟利益，根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，企業(yè)與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整。主張不征稅一方則認定，《營業(yè)稅暫行條例》及實施細則明確，條例僅對有償提供條例規(guī)定的勞務納稅，無償使用資金就是沒有任何代價的使用，關聯(lián)企業(yè)之間其他看不見的經(jīng)濟利益與資金使用行為無關，不是營業(yè)稅應稅行為。

營改增使這個問題不再糾結。根據(jù)《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第十四條第（一）項規(guī)定，單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，視同銷售服務，用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

所以，營改增后單位或者個體工商戶除了用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的無償提供服務行為，均要視同銷售服務繳納增值稅。

上述規(guī)定同時也明確了第二種情形，自然人向其他單位或者個人無償提供服務的增值稅處理。即只有單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，需要視同銷售服務，而個人向其他單位或者個人無償提供服務的，則不需要視同銷售繳納增值稅。

也就是說，單位或者個體工商戶無償提供資金給他人使用，要視同銷售貸款服務繳納增值稅；自然人無償提供資金給他人使用，則不需要視同銷售繳納增值稅。

第二類

無償轉讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)

同樣，根據(jù)無償轉讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的主體不同，轉讓可以區(qū)分為兩種情形：一是單位向其他單位或者個人無償轉讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)；二是個人（含個人工商戶和其他個人）向其他單位或者個人無償轉讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。

《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第十四條第（二）項明確規(guī)定，單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，視同銷售無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

上述規(guī)定可以看出，對于無償轉讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)行為，不論轉讓主體是單位還是個人，均應視同銷售無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)繳納增值稅。

例如甲公司為高新企業(yè)，為吸引更多專業(yè)人才，提供職工宿舍樓，同時規(guī)定，對在本公司工作超過10年的高級人才可將所住房屋無償過戶到個人名下，所有權由公司變?yōu)閭€人所有。假定董事A在甲公司工作10年時，甲公司將A所住房屋無償過戶到A個人名下，甲公司需要就房產(chǎn)的無償轉讓行為視同銷售申報繳納增值稅；A在甲公司工作20年后想到國外發(fā)展，又將該房產(chǎn)無償還給甲公司，個人A也需要就房產(chǎn)的無償轉讓行為視同銷售申報繳納增值稅。

除外情形

用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象無償提供的應稅行為

財稅〔2016〕36號中對“用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象無償提供的應稅行為”明確列為除外情形。即前面提到的無償提供應稅服務與無償轉讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)行為，如果是用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的，均不需要視同銷售繳納增值稅。

如何理解這個除外規(guī)定？汶川地震期間，某個體工商戶免費提供四輛大卡車運輸救災物資，某出租車公司免費派出30輛出租車，奔波在任何一個有可能再次發(fā)生余震的城市和村莊，幫助路上被困行人。出租車公司和個體工商戶無償提供的運輸服務需要視同銷售繳納增值稅嗎？他們符合財稅〔2016〕36號中的除外情形嗎？

《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定，所稱公益事業(yè)是指非營利的下列事項：（一）救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；（二）教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；（三）環(huán)境保護、社會公共設施建設；（四）促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。

可以看出，出租車公司和個體工商戶從事的均屬于救助災害類的公益事業(yè)，他們無償提供的運輸服務，營改增規(guī)定下，符合不需要視同銷售繳納增值稅的除外情形。

需要注意的是，同樣是用于公益事業(yè)捐贈，無償提供營改增應稅行為不需要視同銷售繳納增值稅，而如果將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送給災區(qū)，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條第（八）項規(guī)定，卻需要視同銷售貨物繳納增值稅。

財務會計的實際工作經(jīng)驗和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的事情;財務會計是一種各個領域融會貫