《外貿會計實務》課件2021-第2章2

外貿會計項目二2.4匯兌損益核算1.2.3.4.2.1外匯兌換業(yè)務核算2.2外匯收支及購銷業(yè)務核算2.3外匯借款及投資業(yè)務核算項目二

外匯業(yè)務核算

2.3外匯借款及投資的核算2.3.1外匯業(yè)務記賬方法外幣統(tǒng)賬制外幣分賬制企業(yè)可根據(jù)實際情況選擇統(tǒng)賬制概念：外幣統(tǒng)賬制也稱為記賬本位幣制，是以一種貨幣（我國是人民幣）作為記賬本位幣作為統(tǒng)一記賬金額的記賬方法。分類：（1）人民幣記賬法，以人民幣作為記賬本幣；（2）單一外幣記賬法，以某種外幣作為記賬本位幣。1.外幣統(tǒng)賬制1.概念2.《企業(yè)會計準則》規(guī)定記賬本位幣是指記賬時所采用的作為會計計量基本尺度的貨幣幣種。我國會計核算以人民幣作為記賬本位幣記賬本位幣外幣統(tǒng)賬制主要適用于涉及外幣種類少，且外幣業(yè)務量不多的企業(yè)。使用范圍我國的涉外企業(yè)多以外幣統(tǒng)賬制核算外幣業(yè)務，只有銀行等少數(shù)金融企業(yè)由于外幣收支頻繁而采用外幣分賬制核算其外幣業(yè)務。借：銀行存款—外匯存款（US$1000）6300

貸：主營業(yè)務收入6300【例2-8】A公司出售產品獲得銷售收入1000美元，當日的匯率為1美元=6.3元人民幣，會計分錄為：分賬制概念：外幣分賬制又稱原幣記賬制或分別記賬制。適用：適用于外幣業(yè)務繁多的企業(yè)（如銀行）2.外幣分賬制【例2-9】A公司持交甲銀行美元現(xiàn)鈔3萬元，要求銀行作活期存款現(xiàn)鈔戶。銀行會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金USD30000

貸：吸收存款—現(xiàn)鈔戶USD300002.3.2外匯借款業(yè)務的核算1.外匯借款（1）定義：外匯借款是指銀行對境內依法設立的機構發(fā)放的外匯貸款以及外國政府、國際金融組織轉貸款和進出口信貸。企業(yè)從銀行等金融機構取得外幣貸款時，應按照借入外幣時的即期匯率折算為記賬本位幣登記入賬。貸款的主要幣種有美元、歐元、日元、港幣、英鎊。

外匯現(xiàn)匯貸款外匯轉貸款外匯打包放款外匯質押貸款（2）外匯借款種類備用信用證擔保貸款

（3）外匯借款的清償原則：“借外匯，用外匯，還外匯”1幣種：貸款的發(fā)放和收回要求幣種一致2償還：可以用借款人的自有外匯歸還外匯貸款本息

3借款人如沒有外匯，或自有外匯不足的，可以購匯還貸

4損益類賬戶，核算企業(yè)外匯在不同時點由于匯率變動的匯兌損益

資產類賬戶，核算企業(yè)借入和支付外匯的業(yè)務銀行存款——外匯存款

財務費用——匯兌損益負債類賬戶，核算企業(yè)借入和償還的短期外匯業(yè)務

短期借款——外匯借款

2.外匯借款的賬戶設置3.外匯借款的賬務處理【例2-10】A公司記賬本位幣為人民幣，且采用業(yè)務發(fā)生時的即期匯率對外幣業(yè)務進行核算。9月8日，該企業(yè)從銀行借入100000美元貸款，期限9個月，借款年利率是6%，每月預提，暫存企業(yè)存款賬戶。借入時，即期匯率為1美元=6.6620元人民幣，會計分錄為：借：銀行存款——美元戶（US$100000）666200貸：短期借款——美元戶（US$100000）666200

10月8日計提利息時，匯率是1美元=6.6685元人民幣借：財務費用——利息3334.25貸：短期借款——外匯借款（US$500）3334.25借：短期借款——美元戶（US$104500）709868.50貸：銀行存款——美元戶（US$104500）709868.50第二年6月8日，該企業(yè)到期歸還100000美元借款本金，還款日即期匯率為1美元=6.7930元人民幣。則會計分錄為：收到投入的資金時，借：銀行存款——外匯存款（原幣×交易發(fā)生日即期匯率）貸：實收資本或股本（原幣×交易發(fā)生日即期匯率）2.3.3外匯投資業(yè)務的核算1.外匯投資的賬戶設置企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應當采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算。外幣投入資本不會產生資本公積。

借：銀行存款—美元戶（US$200000）1222520貸：實收資本12225202.外匯投資的賬務處理【例2-11】A公司收到外商投資者投入的外幣資本200000美元。收款當日的即期匯率為1美元=6.1126元人民幣。按照規(guī)定，則會計分錄為：1.外匯借款種類主要包括（）A.外匯現(xiàn)匯貸款B.外匯轉貸款C.外匯質押貸款D.備用信用證擔保貸款2.外匯清償?shù)膩碓粗饕?)A.出口收匯B.人民幣向銀行購匯C.償