第十三章籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)課件

第十三章籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)2023/7/17第十三章籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)一、籌資與投資循環(huán)概述（一）籌資與投資循環(huán)涉及的主要會(huì)計(jì)賬戶交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、長期待攤費(fèi)用短期借款、長期借款、交易性金融負(fù)債、長期應(yīng)付款、應(yīng)付股利、應(yīng)付債券資產(chǎn)類賬戶負(fù)債類賬戶實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤所有者權(quán)益類賬戶2023/7/172第十三章籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)（二）籌資與投資循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)籌資循環(huán)的主要業(yè)務(wù)籌資計(jì)劃會(huì)計(jì)記錄籌資業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)計(jì)算利息和股息還本付息發(fā)放股利2023/7/173第十三章籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)投資循環(huán)的主要業(yè)務(wù)投資計(jì)劃會(huì)計(jì)記錄投資業(yè)務(wù)支付款項(xiàng)計(jì)算投資收益得到收益轉(zhuǎn)讓或收回投資2023/7/174第十三章籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)（三）籌資與投資循環(huán)的主要憑證及記錄主要憑證2023/7/175第十三章籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)會(huì)計(jì)記錄適當(dāng)?shù)挠涃~憑證相關(guān)明細(xì)賬和總賬2023/7/176第十三章籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)（四）籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點(diǎn)有關(guān)說明申請書面提出要求，編制并提交可行性報(bào)告批準(zhǔn)有關(guān)部門（如董事會(huì)）審查可行性報(bào)告，并簽字批準(zhǔn)執(zhí)行與有關(guān)單位簽訂合同或協(xié)議，并辦理有關(guān)手續(xù)，收付資金記錄會(huì)計(jì)核算和報(bào)告保管資產(chǎn)（有價(jià)證券）的保管2023/7/177第十三章籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì) 1、了解籌資與投資循環(huán)內(nèi)控的程序檢查、詢問和觀察√檢查被審計(jì)單位相關(guān)控制手冊和其他書面指引；√詢問各部門的相關(guān)人員；

√觀察操作流程。（五）籌資與投資循環(huán)內(nèi)控測試與實(shí)質(zhì)性測試程序2023/7/178第十三章籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì) 2、籌資循環(huán)內(nèi)控測試

2023/7/179第十三章籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)3、籌資交易的實(shí)質(zhì)性測試檢查支持借款記錄的原始憑證檢查董事會(huì)會(huì)議記錄、借款合同、銀行詢證函等，確定有無未入賬的交易將借款記錄與所附的原始憑證進(jìn)行細(xì)節(jié)對比2023/7/1710第十三章籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)4、投資循環(huán)內(nèi)控測試

2023/7/1711第十三章籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)5、投資交易的實(shí)質(zhì)性測試檢查與投資有關(guān)的原始憑證，包括投資授權(quán)文件、被投資單位出具的股權(quán)或債券證明、投資付款記錄和相關(guān)有價(jià)證券等檢查董事會(huì)會(huì)議記錄、投資合同、交易對象提供的對賬單、盤點(diǎn)報(bào)告等，確定有無未入賬的交易將投資記錄與所附原始憑證進(jìn)行細(xì)節(jié)比對2023/7/1712第十三章籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)書P216【籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制測試案例】看一看：2023/7/1713第十三章籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)練一練：某公司控股股東的法定代表人同時(shí)兼任本公司的法定代表人，總經(jīng)理室聘任的。在公司章程及相關(guān)決議中未具體載明股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)營班子的融資權(quán)限和批準(zhǔn)程序。經(jīng)了解，公司由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)融資，當(dāng)年根據(jù)總經(jīng)理的批示向工商銀行借入了1億元貸款。解析:借款缺少適當(dāng)?shù)氖跈?quán)或批準(zhǔn)程序該公司在公司章程或有關(guān)決議中應(yīng)具體規(guī)定股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)營班子關(guān)于籌資的權(quán)限和批準(zhǔn)程序。2023/7/1714第十三章籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)二、負(fù)債籌資審計(jì)掌握借款審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序掌握應(yīng)付債券審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序掌握財(cái)務(wù)費(fèi)用審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序2023/7/1715第十三章籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)（一）借款審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序獲取或編制有關(guān)借款明細(xì)表；檢查借款的增減變動(dòng)；檢查借款的使用；函證借款；檢查年末有無到期未償還的借款；檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確；檢查借款的列報(bào)是否恰當(dāng)。2023/7/1716第十三章籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)假設(shè)審計(jì)人員王軍在對華興公司負(fù)債業(yè)務(wù)進(jìn)行審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司于2010年4月1日向海淀工行取得流動(dòng)資金借款200000元，期限是3個(gè)月，借款月利率為5.5‰，該公司的會(huì)計(jì)處理為：取得借款時(shí)：借：銀行存款200000貸：短期借款2000004月、5月、6月底預(yù)提利息時(shí)：借：營業(yè)外支出1100貸：短期借款11006月底歸還借款時(shí)：借：短期借款203300貸：銀行存款203300要求：指出該公司會(huì)計(jì)處理的不當(dāng)之處。分析該公司對這項(xiàng)業(yè)務(wù)的不當(dāng)處理是否會(huì)影響年度的損益狀況，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整。練一練：2023/7/1717第十三章籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)解析：（1）該公司對預(yù)提借款利息每月1100元的會(huì)計(jì)處理不當(dāng)。按企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，每月預(yù)提1100元的借款利息的入賬會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1100貸：應(yīng)付利息1100

因此，該公司三個(gè)月共少記財(cái)務(wù)費(fèi)用和應(yīng)付利息各3300元，同時(shí)又錯(cuò)誤地多記營業(yè)外支出和短期借款各3300元。（2）因?yàn)闊o論把利息費(fèi)用記入“營業(yè)外支出”，還是“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，其數(shù)額都在該年度損益中抵減。因此，盡管該公司的會(huì)計(jì)分錄中使用的科目不對，但不會(huì)影響該企業(yè)該年度的損益。（3）賬項(xiàng)調(diào)整：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用3300貸：營業(yè)外支出33002023/7/1718第十三章籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)（二）應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性程序獲取或編制應(yīng)付債券明細(xì)表；檢查應(yīng)付債券的增減變動(dòng)；函證應(yīng)付債券賬戶的期末余額；檢查應(yīng)計(jì)利息、債券折（溢價(jià)）攤銷及會(huì)計(jì)處理是否正確；檢查到期債券的償還；檢查應(yīng)付債券的列報(bào)是否恰當(dāng)。2023/7/1719第十三章籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)練一練：審計(jì)人員在審查某公司發(fā)行債券時(shí)發(fā)現(xiàn)：應(yīng)付債券——債券面值10萬元，應(yīng)付債券——利息調(diào)整5萬元，票面利率12%，被審單位發(fā)行債券嚴(yán)重?fù)p害公司利益。懷疑其中肯定存在違法行為。調(diào)閱發(fā)行債券的批文，規(guī)定發(fā)行價(jià)格10萬元，發(fā)行期3年，利率為12%。審查其憑證，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款50000應(yīng)付債券——利息調(diào)整50000貸：應(yīng)付債券——債券面值100000所附原始憑證全部為該公司內(nèi)部職工購入。要求：支出上述事項(xiàng)存在的問題，并進(jìn)行調(diào)整。2023/7/1720第十三章籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)解析：

該公司發(fā)行債券違反章程規(guī)定，以折價(jià)方式發(fā)行變相為職工某福利，增加公司利息費(fèi)用，減少所得稅支出，非法折價(jià)發(fā)行的債券應(yīng)限期收回，收回時(shí)分錄：借：銀行存款50000貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整500002023/7/1721第十三章籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)練一練：某股份有限公司于2011年1月1日發(fā)行3年期，每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為200萬元，票面年利率為5％，實(shí)際利率為6%，發(fā)行價(jià)格為194.65萬元。按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。該債券2011年度確認(rèn)的利息費(fèi)用為()萬元。

A．9.73

B．12

C．10

D．11.68選D該債券2011年度確認(rèn)的利息費(fèi)用＝194.65×6%=11.68萬元。2023/7/1722第十三章籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)多選：“應(yīng)付債券”賬戶的借方反映的內(nèi)容有（）A.債券發(fā)行時(shí)產(chǎn)生的債券折價(jià)B.債券溢價(jià)的攤銷C.期末計(jì)提應(yīng)付債券利息D.債券折價(jià)的攤銷E.債券面值選AB2023/7/1723第十三章籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì) （三）財(cái)務(wù)費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序獲取或編制財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表；執(zhí)行分析程序；檢查利息支出明細(xì)賬，確認(rèn)利息支出的發(fā)生及準(zhǔn)確性；檢查利息收入明細(xì)賬，確認(rèn)利息收入的發(fā)生及準(zhǔn)確性；實(shí)施截止測試，檢查財(cái)務(wù)費(fèi)用各項(xiàng)目有無跨期入賬現(xiàn)象；檢查財(cái)務(wù)費(fèi)用的列報(bào)是否恰當(dāng)。2023/7/1724第十三章籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)書P222【財(cái)務(wù)費(fèi)用審計(jì)案例】學(xué)一學(xué)：2023/7/1725第十三章籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)練一練：審計(jì)人員在審查某企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下記錄：1、財(cái)務(wù)科人員的工資及獎(jiǎng)金6500元；2、支付未完工工程借款利息3000元；3、支付短期借款利息4000元；4、支付金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)2500元。要求：支出上述事項(xiàng)存在的問題，并進(jìn)行調(diào)整。2023/7/1726第十三章籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)解析：1、財(cái)務(wù)科人員的工資及獎(jiǎng)金6500元應(yīng)列入“管理費(fèi)用”賬戶；2、支付未完工工程借款利息3000元符合費(fèi)用資本化的條件計(jì)入“在建工程”調(diào)整分錄為：借：管理費(fèi)用6500在建工程6500貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用950002023/7/1727第十三章籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)三、所有者權(quán)益籌資審計(jì)掌握實(shí)收資本的實(shí)質(zhì)性程序掌握資本公積的實(shí)質(zhì)性程序掌握盈余公積實(shí)質(zhì)性程序掌握未分配利潤的實(shí)質(zhì)性程序2023/7/1728第十三章籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)（一）實(shí)收資本的實(shí)質(zhì)性程序獲取或編制實(shí)收資本（股本）增減變動(dòng)情況明細(xì)表；查閱公司章程、股東大會(huì)及董事會(huì)會(huì)議記錄中有關(guān)實(shí)收資本（股本）的規(guī)定；檢查實(shí)收資本（股本）增減變動(dòng)的原因；根據(jù)證券登記公司提供的股東名錄，檢查被審計(jì)單位及其子公司、合營企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)是否有違反規(guī)定的持股情況；檢查認(rèn)股權(quán)證及其有關(guān)交易，確定委托人及認(rèn)股人是否遵守認(rèn)股合約或認(rèn)股權(quán)證中的有關(guān)規(guī)定；確定實(shí)收資本（股本）在報(bào)表中的列報(bào)。2023/7/1729第十三章籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)假設(shè)審計(jì)人員李欣在對東安公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司對盤虧的國有固定資產(chǎn)300000元，先后做了如下賬務(wù)處理：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢300000貸：固定資產(chǎn)300000

借：實(shí)收資本——國家投入資本300000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢300000要求：指出東安公司的該項(xiàng)業(yè)務(wù)存在的問題，并加以調(diào)整。練一練：2023/7/1730第十三章籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)解析：根據(jù)資本保全原則，國有固定資產(chǎn)盤虧不能直接沖減實(shí)收資本——國家投入資本，而應(yīng)該弄清楚國有固定資產(chǎn)盤虧的原因，進(jìn)行審計(jì)調(diào)整：借：營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧300000貸：實(shí)收資本——國家投入資本3000002023/7/1731第十三章籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì) （二）資本公積的實(shí)質(zhì)性程序獲取或編制資本公積明細(xì)表；收集與資本公積變動(dòng)有關(guān)的股東大會(huì)決議、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、資產(chǎn)評估報(bào)告等文件資料，更新永久性檔案。首次接受委托的，應(yīng)檢查期初資本公積的原始發(fā)生依據(jù)；2023/7/1732第十三章籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)根據(jù)資本公積明細(xì)賬，對股本溢價(jià)、其他資本公積各明細(xì)賬的發(fā)生額逐項(xiàng)審查；√對股本溢價(jià)，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確，注意發(fā)生股票溢價(jià)收入的計(jì)算是否已扣除股票發(fā)行費(fèi)用；√將持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)互相重分類時(shí)，是否按相關(guān)規(guī)定調(diào)整資本公積；√檢查可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量是否相應(yīng)調(diào)整資本公積；2023/7/1733第十三章籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)根據(jù)資本公積明細(xì)賬，對股本溢價(jià)、其他資本公積各明細(xì)賬的發(fā)生額逐項(xiàng)審查；√檢查長期股權(quán)投資以權(quán)益法核算的，被投資單位除了凈損益以外的所有者權(quán)益的變動(dòng)，被審計(jì)單位是否已按其享有的份額入賬，會(huì)計(jì)處理是否正確，處置該項(xiàng)投資時(shí)，是否已轉(zhuǎn)銷與其相關(guān)的資本公積；2023/7/1734第十三章籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)檢查資本公積各項(xiàng)目，考慮對所得稅的影響；確定其列報(bào)是否恰當(dāng)。2023/7/1735第十三章籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)練一練：某股份公司首次公開發(fā)行普通股50000000股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格為4元。該股份公司以銀行存款支付發(fā)行手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用共計(jì)6000000元。假定發(fā)行收入已全部收到，發(fā)行費(fèi)用已全部支付，不考慮其他因素。該公司賬務(wù)處理如下：(1)收到發(fā)行收入時(shí)：借：銀行存款200000000貸：股本50000000資本公積——股本溢價(jià)150000000(2)支付發(fā)行費(fèi)用時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用6000000貸：銀行存款6000000審查該會(huì)計(jì)處理是否正確；如有錯(cuò)誤，應(yīng)如何予以調(diào)整2023/7/1736第十三章籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)解析：根據(jù)規(guī)定，在溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)，超過股票面值的部分應(yīng)作為股本溢價(jià)處理；發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如果是溢價(jià)發(fā)行的，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，沖減資本公積(股本溢價(jià))，無溢價(jià)發(fā)行股票或溢價(jià)金額不足抵扣的，應(yīng)將不足抵扣部分沖減盈余公積和未分配利潤。故案例中對發(fā)行費(fèi)用的處理是錯(cuò)誤的。其正確的記錄應(yīng)為：借：資本公積——股本溢價(jià)6000000貸：銀行存款6000000建議調(diào)整：(暫不考慮對所得稅費(fèi)用的影響)借：資本公積——股本溢價(jià)6000000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用60000002023/7/1737第十三章籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)練一練：審計(jì)人員在審查某企業(yè)9月份的“資本公積”總賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)有借方發(fā)生額57000元，隨即審閱“實(shí)收資本”明細(xì)賬，看是否為轉(zhuǎn)增資本業(yè)務(wù)，但在其賬戶的貸方?jīng)]有發(fā)現(xiàn)相應(yīng)的記錄。審計(jì)人員進(jìn)一步審查確認(rèn)該企業(yè)的入賬會(huì)計(jì)分錄為：借：資本公積57000貸：銀行存款57000經(jīng)證證核對確認(rèn)所附的原始憑證為職工醫(yī)藥費(fèi)報(bào)銷單據(jù)和支票存根要求（1）指出該企業(yè)該筆業(yè)務(wù)的問題所在進(jìn)行必要的賬項(xiàng)調(diào)整2023/7/1738第十三章籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)解析：（1）職工合理合法的醫(yī)藥費(fèi)報(bào)銷，應(yīng)沖減“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，而該企業(yè)卻沖減了“資本公積賬戶”，是違反會(huì)計(jì)制度的行為。（2）借：應(yīng)付職工薪酬57000貸：資本公積570002023/7/1739第十三章籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)（三）盈余公積的實(shí)質(zhì)性程序獲取或編制盈余公積明細(xì)表；收集與盈余公積有關(guān)的董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、股東大會(huì)決議等文件資料，并更新永久性檔案；對法定盈余公積和任意盈余公積的發(fā)生額逐項(xiàng)審計(jì)至原始憑證；√審查計(jì)提順序、計(jì)提基數(shù)、比例是否符合規(guī)定、會(huì)計(jì)處理是否正確；√審查其減少數(shù)是否符合規(guī)定。檢查其列報(bào)是否恰當(dāng)。2023/7/1740第十三章籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)看一看：書P226【盈余公積審計(jì)案例】2023/7/1741第十三章籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)假設(shè)審計(jì)人員李欣在審查東安公司2010年“盈余公積”賬戶時(shí)，查明盈余公積（法定）期初余額400000元，本期提取30000元；審查“本年利潤”賬戶，查明該公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤300000元；審查“實(shí)收資本”賬戶，查明當(dāng)年實(shí)收資本期末余額800000元。想一想：2023/7/1742第十三章籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)解析：

如果查明東安公司2008年度實(shí)現(xiàn)凈利潤300000元，按10%提取法定盈余公積金30000元，沒有錯(cuò)；但制度規(guī)定：當(dāng)盈余公積金超過資本總額的50%時(shí)，則不再提取。東安公司當(dāng)年實(shí)收資本期末余額800000元，提取法寶盈余公積金限額為400000元，而該公司期初盈余公積金余額為400000元，所以本年度不應(yīng)該再提取盈余公積金。2023/7/1743第十三章籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)（四）未分配利潤的實(shí)質(zhì)性程序獲取或編制未分配利潤明細(xì)表；檢查未分配利潤期初數(shù)與上期審定數(shù)是否相符，涉及損益的上期審計(jì)調(diào)整是否正確入賬；收集和檢查與利潤分配有關(guān)的董事會(huì)議紀(jì)要、股東大會(huì)決議以及政府部門批文及有關(guān)合同、協(xié)議、公司章程等有關(guān)文件資料，更新永久性檔案，對照規(guī)定確認(rèn)利潤分配的合法性；檢查本期未分配利潤變動(dòng)除了凈利潤轉(zhuǎn)入以外的全部相關(guān)憑證，確定其處理正確否；2023/7/1744第十三章籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)了解本年利潤彌補(bǔ)以前年度虧損的情況，如果已超過稅前彌補(bǔ)期限，且已因?yàn)榈挚厶潛p而確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整；結(jié)合以前年度損益調(diào)整科目的審計(jì)，檢查以前年度損益的內(nèi)容是否真實(shí)、合理，注意對以前所得稅的影響；確定其列報(bào)是否恰當(dāng)。2023/7/1745第十三章籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)想一想：某企業(yè)2005年虧損100000元，2006～2010年連年實(shí)現(xiàn)利潤10000元，該企業(yè)用稅前利潤彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)之后，2011年度企業(yè)“未分配利潤”明細(xì)賬仍有借方余額50000元(100000-10000×5)，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤60000元，企業(yè)便直接彌補(bǔ)虧損50000元，再計(jì)提了所得稅。問該企業(yè)的處理是否存在不當(dāng)之處。2023/7/1746第十三章籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)解析：此種處理存在錯(cuò)弊。用稅前利潤彌補(bǔ)5年，仍未彌補(bǔ)完，第6年開始應(yīng)用稅后利潤彌補(bǔ)，2011年只能彌補(bǔ)虧損45000元(60000-60000×25%)，多彌補(bǔ)了5000元，當(dāng)然此處也造成少交所得稅12500（50000*25%）元。2023/7/1747第十三章籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)想一想：審計(jì)人員甲在審查某股份有限公司2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，已知該公司會(huì)計(jì)報(bào)表中的所有者事項(xiàng)審計(jì)前的結(jié)構(gòu)如下：股本85000000資本公積36000000盈余公積1350000未分配利潤6000000所有者權(quán)益合計(jì)128350000在審計(jì)過程中，甲了解到該股份公司按25%計(jì)提繳納所得稅，按10%計(jì)提法定盈余公積，按10%計(jì)提任意盈余公積。同時(shí)，甲還發(fā)現(xiàn)下列涉及所有者權(quán)益事項(xiàng)的問題：①股本溢價(jià)200萬元，計(jì)入了實(shí)收資本；②法定資產(chǎn)重估增值350萬元，計(jì)入資本公積；③因虛計(jì)收入、少列費(fèi)用等問題而使利潤總額多計(jì)75萬元。哪些事項(xiàng)對該公司所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)有影響，并計(jì)算影響結(jié)果；調(diào)整該公司所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)。2023/7/1748第十三章籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)解析：①上述事項(xiàng)中第二不影響所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)，第一、三事項(xiàng)影響所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)項(xiàng)目。第一事項(xiàng)：股本溢價(jià)200萬元應(yīng)計(jì)入資本公積，不應(yīng)計(jì)入實(shí)收資本。第三事項(xiàng)：利潤虛增75萬元，故凈利潤虛增：75×(1-25%)=56.25萬元。根據(jù)該公司的利潤分配政策，盈余公積多提：56.25×(10%+10%)=11.25萬元；未分配利潤虛增：56.25-11.25=45萬元。②調(diào)整后所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)為：股本83000000(=85000000-2000000)資本公積38000000(=36000000+2000000)盈余公積1237500(=1350000-112500)未分配利潤5550000(=6000000-450000)所有者權(quán)益合計(jì)1277875002023/7/1749第十三章籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)四、投資相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)掌握交易性金融資產(chǎn)的審計(jì)掌握可供出售金融資產(chǎn)的審計(jì)掌握持有至到期投資的審計(jì)2023/7/1750第十三章籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)（一）交易性金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測試程序獲取或編制交易性金融資產(chǎn)明細(xì)表；對期末結(jié)存的相關(guān)交易性金融資產(chǎn)，向被審計(jì)單位核實(shí)其持有目的，檢查本科目核算范圍是否恰當(dāng)；獲取股票、債券及基金等交易流水單及被審計(jì)單位證券投資部門的交易記錄，與明細(xì)賬核對，檢查會(huì)計(jì)記錄是否完整、會(huì)計(jì)處理是否正確；監(jiān)盤庫存交易性金融資產(chǎn)，并與相關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并做出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整；2023/7/1751第十三章籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)抽取交易性金融資產(chǎn)增減變動(dòng)的相關(guān)憑證，檢查其原始憑證是否完整合法，處理是否正確；復(fù)核與交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的損益計(jì)算是否正確，并與公允價(jià)值變動(dòng)損益及投資收益等有關(guān)數(shù)據(jù)核對；關(guān)注交易性金融資產(chǎn)是否存在重大的變現(xiàn)限制；檢查其列報(bào)是否恰當(dāng)。2023/7/1752第十三章籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)想一想：2023/7/1753第十三章籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)解析：（1）交易費(fèi)用應(yīng)借記“投資收益”（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)），貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請調(diào)整會(huì)計(jì)分錄：借：投資收益1000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000借：資本公積——其他資本公積500000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益5000002023/7/1754第十三章籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)練一練：1、（多選）下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入交易性金融資產(chǎn)入賬價(jià)值的有：（）。A.股票的買價(jià)B.支付的印花稅C.支付的手續(xù)費(fèi)D.已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利E.支付的傭金【答案】BCDE2023/7/1755第十三章籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)2、（單選）甲公司2009年4月10日以850萬元，含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利50萬元，購入乙公司股票200萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)4萬元。4月30日，甲公司收到現(xiàn)金股利50萬元。6月30日乙公司股票每股市價(jià)為3.8元。11月20日，甲公司以980萬元出售，同時(shí)支付交易費(fèi)5萬元。甲公司處理該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的投資收益為（）萬元。A.111B.175C.151D.1552023/7/1756第十三章籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)【答案】B【解析】甲公司處理該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的投資收益=980-5-800=175（萬元）▲簡便方法：若問出售時(shí)的投資收益或者出售時(shí)的損益，等于收到的價(jià)款減去交易性金融資產(chǎn)—成本2023/7/1757第十三章籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)（二）可供出售金融資產(chǎn)的審計(jì)獲取或編制可供出售金融資產(chǎn)明細(xì)表；根據(jù)被審計(jì)單位管理層的意圖和能力，判斷可供出售金融資產(chǎn)的分類是否正確；檢查庫存可供出售金融資產(chǎn)，并與相關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對；向相關(guān)金融