第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)課件

第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的含義應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)。應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等；預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)，如預(yù)付賬款。應(yīng)收賬款是因銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)產(chǎn)生的，最終收回來的是貨幣預(yù)付賬款是因購買材料產(chǎn)生的，最終收回來的貨物應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)都是企業(yè)的債權(quán)一、應(yīng)收票據(jù)1.含義是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票2.種類（1）按承兌人不同商業(yè)承兌匯票買方簽發(fā)，企業(yè)付款銀行承兌匯票買方簽發(fā)，銀行付款（2）銀行承兌匯票帶息票據(jù)不帶息票據(jù)帶息票據(jù)到期值=本金+利息不帶息票據(jù)到期值=本金例題甲企業(yè)向乙企業(yè)購買材料，取得增值稅發(fā)票，金額100000元，稅額17000元，運(yùn)費(fèi)3000元，甲企業(yè)尚未付款，料已入庫，甲企業(yè)向乙企業(yè)簽發(fā)了商業(yè)承兌匯票120000元，6個(gè)月到期，年利率4%，做甲乙雙方的賬務(wù)處理。1.簽發(fā)票據(jù)時(shí)2.月末計(jì)算利息時(shí)3.到期還本付息時(shí)甲企業(yè)外購材料的實(shí)際成本=買價(jià)+運(yùn)費(fèi)+運(yùn)輸途中的合理損耗+保險(xiǎn)費(fèi)+入庫前的挑選費(fèi)+其他費(fèi)用外購材料的實(shí)際成本=買價(jià)+運(yùn)費(fèi)=100000+3000=103000借：原材料103000應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)）17000貸：應(yīng)付票據(jù)120000表示票據(jù)上的負(fù)債票據(jù)不是錢，若能還款就是錢，不能還就是白紙1.簽發(fā)票據(jù)時(shí)也就是購買材料時(shí)2.月末計(jì)算的利息月末計(jì)算應(yīng)付的票據(jù)利息=120000×4%×1/12=400借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400貸：應(yīng)付票據(jù)400—損益類費(fèi)用的增加—負(fù)債類表示欠錢，掛賬注：為了省賬簿，將利息的收入和支出都放在一起掛賬財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出利息收入3.到期償還本金和利息時(shí)借：應(yīng)付票據(jù)122400貸：銀行存款122400乙企業(yè)1.銷售商品，收到買方開據(jù)的商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)120000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷）17000銀行存款3000注：運(yùn)費(fèi)不是產(chǎn)品的收入，通常賣方代墊，再向買方收取2.計(jì)算利息借：應(yīng)收票據(jù)400貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用4003.到期收回本金和利息借：銀行存款122400貸：應(yīng)收票據(jù)122400應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)貼現(xiàn)是指企業(yè)將手中未到期的票據(jù)提前拿到銀行換取資金的行為，也是將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行的行為。賣方占主動(dòng)—收款方延期付款買方銷售商品賣方4個(gè)月貼現(xiàn)銀行扣除貼現(xiàn)息借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)）貸：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷）注：應(yīng)持有6個(gè)月，但6個(gè)月前需要自己，轉(zhuǎn)給銀行貼現(xiàn)的計(jì)算1.到期值=帶息票據(jù)=本金+利息不帶息票據(jù)=本金2.貼現(xiàn)利息=到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期3.貼現(xiàn)凈值=到期值-貼現(xiàn)利息例題甲企業(yè)將手中未到期的不帶息票據(jù)拿到銀行貼現(xiàn)，票據(jù)面值10萬，6個(gè)月期，企業(yè)持有4個(gè)月，貼現(xiàn)率3%，做貼現(xiàn)核算。到期值=10萬貼現(xiàn)利息=10萬×3%×1/12×（6-4）=500（元）貼現(xiàn)凈額=10萬-500=99500（元）借：銀行存款99500財(cái)務(wù)費(fèi)用500貸：應(yīng)收票據(jù)100000貼現(xiàn)期是提前兌現(xiàn)的日子即提前幾個(gè)月應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓1.轉(zhuǎn)讓給銀行—貼現(xiàn)2.轉(zhuǎn)讓給企業(yè)—購買材料、拿它當(dāng)錢花例題企業(yè)將手中未到期的帶息票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，面值10萬元，6個(gè)月期，票據(jù)利率4%，企業(yè)持有5個(gè)月，貼現(xiàn)率3%，做貼現(xiàn)的賬務(wù)處理。到期值=10萬+10萬×4%×1/12×6=102000（元）貼現(xiàn)利息=102000×3%×1/12×1=255（元）貼現(xiàn)凈值=102000-255=101745（元）借：銀行存款101745財(cái)務(wù)費(fèi)用255貸：應(yīng)收票據(jù)102000轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)—書上例題注：若中間出現(xiàn)差額部分借記或貸記“銀行存款”二、應(yīng)收賬款1.含義：是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。包括：價(jià)款、代墊的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等2.商業(yè)折扣是指當(dāng)買方成批購買商品時(shí)，賣方給予的價(jià)格的優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣是指賣方為了鼓勵(lì)買方提前付款，給于買方的一種時(shí)間和價(jià)格上的優(yōu)惠形式：2/10、1/20、n/30我們買東西時(shí)的八折、九折就是商業(yè)折扣例題甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售商品，每件產(chǎn)品售價(jià)1000元，賣方表示買方若成批購買，可以享受20%的優(yōu)惠，這時(shí)買方購買了100件，賣方開出增值稅發(fā)票，金額80000元，稅額13600元，雙方合同規(guī)定2/10、1/20、n/30，買方在10天內(nèi)償還款項(xiàng)，做買賣雙方的賬務(wù)處理。商業(yè)折扣：100件售價(jià)=1000（1-20%）×100=80000原來售價(jià)=1000元現(xiàn)售價(jià)=800開增值稅發(fā)票按折扣后的價(jià)格開據(jù)賣方（甲）1.賣方賒銷時(shí)借：應(yīng)收賬款93600貸：主營業(yè)務(wù)收入80000應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷）136002.10天內(nèi)收回貨款現(xiàn)金折扣=80000×2%=1600（元）這1600元是不能收回的錢，是費(fèi)用真正收回的款項(xiàng)=93600-1600=92000借：銀行存款92000財(cái)務(wù)費(fèi)用1600貸：應(yīng)收賬款93600買方（乙）1.賒購時(shí)借：原材料80000應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)）13600貸：應(yīng)付賬款936002.10天償還貨款借：應(yīng)付賬款93600貸：銀行存款92000財(cái)務(wù)費(fèi)用1600財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出利息收入純費(fèi)用（為了省賬簿把利息收入和支出放在一起）正常這些錢是可以收回的，也可能收不回來，產(chǎn)生壞賬3.壞賬的核算（1）什么是壞賬：是指無法收回的應(yīng)收賬款（由資產(chǎn)變成損益沖減利潤(rùn)）（2）什么是壞賬損失：發(fā)生壞賬帶來的損失，計(jì)入在損益類賬戶，沖減利潤(rùn)（3）壞賬確認(rèn)條件①逾期3年無法收回，是壞賬②對(duì)方死亡、倒閉、破產(chǎn)、無法收回，是壞賬企業(yè)收不回來的貨款就是壞賬（4）壞賬核算①直接轉(zhuǎn)銷法—發(fā)生壞賬時(shí)直接變成費(fèi)用，沖減利潤(rùn)1.2010年1月1日賒銷時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷）2.2013年1月1日，對(duì)方告知無法償還借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款3.年末沖減利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)貸：資產(chǎn)減值損失應(yīng)收賬款一般都在一個(gè)月內(nèi)收回直接轉(zhuǎn)銷法現(xiàn)在不用了，原因——應(yīng)收賬款100000100000資產(chǎn)減值損失100000100000本年利潤(rùn)10000050000費(fèi)用收入50000注：一下子轉(zhuǎn)過來，企業(yè)本年變成虧損，不用交稅了②備抵法（將大損失變成小損失，慢慢沖減利潤(rùn)）是按期估計(jì)壞賬準(zhǔn)備，并建立壞賬準(zhǔn)備金，一旦發(fā)生壞賬時(shí)，沖減已準(zhǔn)備好的壞賬準(zhǔn)備金方法用途核算壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提，沖銷和轉(zhuǎn)銷情況性質(zhì)資產(chǎn)類備抵賬戶—應(yīng)收賬款的備抵賬戶壞賬準(zhǔn)備發(fā)生壞賬時(shí)沖銷壞賬準(zhǔn)備金年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金收回壞賬時(shí)，轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備金余：壞賬準(zhǔn)備金的結(jié)余平時(shí)余額可能在借方，可能在貸方，年末余額一定在貸方年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=年末應(yīng)收賬款余額×一定比例（自定）例題某企業(yè)年末應(yīng)收賬款采用備抵法核算，計(jì)提比例2%。2001年12月31日，年末應(yīng)收賬款余額100萬元2002年12月31日，年末應(yīng)收賬款余額110萬元2003年5月1日，發(fā)生壞賬5萬元2003年12月31日，年末應(yīng)收賬款余額120萬元2004年5月1日，收回壞賬5萬元2004年12月31日，年末應(yīng)收賬款余額90萬元做各年的核算，編各年資產(chǎn)負(fù)債表。1.2001.12.31計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=1000000×2%=20000借：資產(chǎn)減值損失20000貸：壞賬準(zhǔn)備20000資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款1000000減：壞賬準(zhǔn)備20000應(yīng)收賬款凈值980000壞賬準(zhǔn)備期初無余額？=20000余：200002.2002.12.31計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=1100000×2%=22000借：資產(chǎn)減值損失2000貸：壞賬準(zhǔn)備2000資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款1100000減：壞賬準(zhǔn)備22000應(yīng)收賬款凈值1078000已有余額20000元，還需再提2000元—這是調(diào)賬壞賬準(zhǔn)備期初無余額？=20000余：20000？=2000余：22000總保持2%的比例3.2003.5.1對(duì)方告知這筆賬款無法償還借：壞賬準(zhǔn)備50000貸：應(yīng)收賬款50000壞賬準(zhǔn)備期初無余額？=20000余：20000？=2000余：2200050000平余：280004.2004.12.31計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=1200000×2%=24000借：資產(chǎn)減值損失52000貸：壞賬準(zhǔn)備52000資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款1200000減：壞賬準(zhǔn)備24000應(yīng)收賬款凈值1176000余：24000？=52000壞賬準(zhǔn)備期初無余額？=20000余：20000？=2000余：2200050000平余：28000余：24000？=520005.2004.5.1收回壞賬50000元（1）沖銷原來的記賬記錄借：應(yīng)收賬款50000貸：壞賬準(zhǔn)備50000（2）存入銀行借：銀行存款50000貸：應(yīng)收賬款50000—將調(diào)平賬面50000平余：740006.2004.12.31計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=900000×2%=18000借：壞賬準(zhǔn)備56000貸：資產(chǎn)減值損失56000資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款900000減：壞賬準(zhǔn)備18000應(yīng)收賬款凈值882000壞賬準(zhǔn)備期初無余額？=20000余：20000？=2000余：2200050000平余：28000余：24000？=5200050000平余：74000余：18000？=56000本期發(fā)生額記賬期末余額做資產(chǎn)負(fù)債表例題例1—18—21登記壞賬準(zhǔn)備的T字賬壞賬準(zhǔn)備余：0？=100000余：10000030000平余：70000？=50000余：12000020000余：140000例題某企業(yè)年初應(yīng)收賬款余額1000000元，壞賬準(zhǔn)備貸方余額500000元，該年發(fā)生如下相關(guān)業(yè)務(wù)：1.銷售產(chǎn)品，金額2000000元，稅額340000，款項(xiàng)尚未收到。2.收回對(duì)方前欠貨款400000元。3.對(duì)方告知，有一筆30萬貨款無法償還。4.收回上年已確認(rèn)壞賬100000元。5.年末對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測(cè)試（3%）做每一筆會(huì)計(jì)分錄1.借：應(yīng)收賬款2340000貸：主營業(yè)務(wù)收入2000000應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷）3400002.借：銀行存款400000貸：應(yīng)收賬款4000003.借：壞賬準(zhǔn)備300000貸：應(yīng)收賬款300000借：銀行存款100000貸：應(yīng)收賬款1000004.借：應(yīng)收賬款100000貸：壞賬準(zhǔn)備1000005.年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=2640000×3%=79200借：壞賬準(zhǔn)備220800貸：資產(chǎn)減值損失22800應(yīng)收賬款余：1000000①2340000④100000②400000③300000④100000余：2640000壞賬準(zhǔn)備③300000余：500000④100000平余：300000余：79200？=220800例題2010年1月1日，甲企業(yè)的應(yīng)收賬款金額為3000萬元，壞賬準(zhǔn)備余額為150萬元。2010年度，甲企業(yè)發(fā)生了如下相關(guān)業(yè)務(wù)：1.銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為5000萬元，增值稅額為850萬元，貨款尚未收到。2.因某客戶破產(chǎn)，該客戶所欠貨款10萬元不能收回，確認(rèn)為壞賬損失。3.收回上年度已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應(yīng)收賬款8萬元并存入銀行4.收到某客戶以前所欠的貨款4000萬元并存入銀行5.2010年12月31日，甲企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測(cè)試，確定按5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。要求：1.編制2010年度確認(rèn)壞賬損失的會(huì)計(jì)分錄2.編制收到上年度已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)分錄3.計(jì)算2010年年末“壞賬準(zhǔn)備”科目余額4.編制2010年年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄1.借：應(yīng)收賬款5850貸：主營業(yè)務(wù)收入5000應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷）8502.借：壞賬準(zhǔn)備10貸：應(yīng)收賬款103.借：應(yīng)收賬款8貸：壞賬準(zhǔn)備8借：銀行存款8貸：應(yīng)收賬款8應(yīng)收賬款余：3000①5850③8②10③8④4000余：4840壞賬準(zhǔn)備②10余：150③8平余：148末余：242？=945.借：資產(chǎn)減值損失94貸：壞賬準(zhǔn)備94期末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=4840×5%=242本期發(fā)生額=242-148=944.借：銀行存款4000貸：應(yīng)收賬款4000三、預(yù)付賬款和預(yù)收賬款1.預(yù)付賬款：是企業(yè)購買材料時(shí)向賣方事先支付的定金。這筆定金是企業(yè)的（），應(yīng)收回來的是（）2.預(yù)收賬款：是賣方在銷售商品時(shí)向買方事先收取的定金。這筆定金是企業(yè)的（），應(yīng)償還的是（）。債權(quán)債務(wù)貨物貨物預(yù)付賬款購買商品、支付定金收到所購商品余：尚未收到貨物的定金預(yù)收賬款償還商品收到未付貨的定金余：尚未償還貨物的定金例題1.長(zhǎng)春自行廠購買鋼材時(shí)，事先支付定金100000元給長(zhǎng)春鋼廠。2.月末長(zhǎng)春鋼廠的鋼材生產(chǎn)完畢，償還給對(duì)方，開出增值稅發(fā)票，金額85470元，稅金14530元。做相關(guān)的賬務(wù)處理。買方—長(zhǎng)春自行車廠1.事先支付定金借：預(yù)付賬款100000貸：銀行存款1000002.收到鋼材借：原材料85470應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)）14530貸：預(yù)付賬款100000賣方—長(zhǎng)春鋼廠1.事先收取定金借：銀行存款100000貸：預(yù)收賬款1000002.將鋼材償還給對(duì)方借：預(yù)收賬款100000貸：主營業(yè)務(wù)收入84570應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷）14530四、其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各