審計(jì)第四章負(fù)債審計(jì)-課件

負(fù)債審計(jì)

第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債審計(jì)

第二節(jié)長期負(fù)債審計(jì)

1審計(jì)第四章負(fù)債審計(jì)第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債審計(jì)一、流動(dòng)負(fù)債的審計(jì)目標(biāo)

二、流動(dòng)負(fù)債的內(nèi)部控制及其測(cè)試

三、流動(dòng)負(fù)債的實(shí)質(zhì)性測(cè)試2審計(jì)第四章負(fù)債審計(jì)一、流動(dòng)負(fù)債的審計(jì)目標(biāo)真實(shí)存在性義務(wù)記錄的完整性計(jì)價(jià)的正確性取得、運(yùn)用、歸還的合法合規(guī)性資產(chǎn)負(fù)債表上披露的恰當(dāng)性3審計(jì)第四章負(fù)債審計(jì)二、流動(dòng)負(fù)債的內(nèi)部控制及其測(cè)試（一）明確的職責(zé)分工

（二）正確的審批程序

（三）健全的會(huì)計(jì)賬簿登記制度

（四）定期核對(duì)制度4審計(jì)第四章負(fù)債審計(jì)三、流動(dòng)負(fù)債的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（一）短期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

1、獲取或編制短期借款明細(xì)表，核實(shí)其數(shù)額；

2、審查短期借款的取得的必要性和合法性；

3、審查短期借款的使用（合同或協(xié)議）情況；(不能用于購買固定資產(chǎn),不能用于發(fā)放工資等)4、審查短期借款的償還情況；5、復(fù)核短期借款的利息；6、審查外幣借款的折算；

7、確定短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的反映是否恰當(dāng)。5審計(jì)第四章負(fù)債審計(jì)[例1]

2001年年初，審計(jì)人員在對(duì)金華公司的短期借款項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)有一張預(yù)提借款利息的記賬憑證比較可疑。該記賬憑證反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容為：預(yù)提某農(nóng)行短期借款利息，共計(jì)金額10萬元，借款期限為半年，還款方式為到期一次還本付息。請(qǐng)問金華公司的短期借款利息處理存在什么問題。6審計(jì)第四章負(fù)債審計(jì)問題分析：

審計(jì)人員通過對(duì)該企業(yè)短期借款各明細(xì)賬戶的審查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2000年末全部短期借款總額為300萬元，其中從農(nóng)行取得短期借款為200萬元。這樣，企業(yè)預(yù)提利息的情況表明企業(yè)負(fù)擔(dān)的農(nóng)行短期借款利率為60％(100000÷2000000*12*100％)，這顯然和現(xiàn)行銀行利率很不相符。

由此判斷，該項(xiàng)賬務(wù)處理是不正確的。

經(jīng)過查閱有關(guān)借款協(xié)議、賬簿記錄，查明被審計(jì)單位在2000年12月向農(nóng)行華興支行借人短期借款200萬元，年利率12％，借款期限半年，到期一次還本付息。因此，金華公司每月應(yīng)預(yù)提的利息費(fèi)用為20000元。企業(yè)原來的會(huì)計(jì)處理使得其2000年度的利潤虛減了80000元，同時(shí)少交所得稅24000元(假定稅率為30％)。

處理意見：

根據(jù)上述情況，審計(jì)人員建議金華公司做以下調(diào)整會(huì)計(jì)分錄:

(1)借：預(yù)提費(fèi)用

80000

貸：以前年度損益調(diào)整

80000

(2)借：以前年度損益調(diào)整

24000

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅

240007審計(jì)第四章負(fù)債審計(jì)例2：假設(shè)審計(jì)人員王軍在對(duì)華興公司負(fù)債業(yè)務(wù)進(jìn)行審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司于2001年4月1日向海淀工行取得流動(dòng)資金借款200000元，期限是3個(gè)月，借款月利率為5.5‰，該公司的會(huì)計(jì)處理為：①取得借款時(shí)：借：銀行存款200000貸：短期借款200000②4月、5月、6月底預(yù)提利息時(shí)：借：營業(yè)外支出1100貸：短期借款1100③6月底歸還借款時(shí)：借：短期借款203300貸：銀行存款203300要求：指出該公司會(huì)計(jì)處理的不當(dāng)之處。分析該公司對(duì)這項(xiàng)業(yè)務(wù)的不當(dāng)處理是否會(huì)影響年度的損益狀況，并進(jìn)行相應(yīng)的賬項(xiàng)調(diào)整。8審計(jì)第四章負(fù)債審計(jì)答：（1）該公司對(duì)預(yù)提借款利息每月1100元的會(huì)計(jì)處理不當(dāng)。按企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，每月預(yù)提1100元的借款利息的入賬會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1100貸：預(yù)提費(fèi)用1100因此，該公司三個(gè)月共少記財(cái)務(wù)費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用各3300元，同時(shí)又錯(cuò)誤地多記營業(yè)外支出和短期借款各3300元。（2）因?yàn)闊o論把利息費(fèi)用記入“營業(yè)外支出”，還是“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，其數(shù)額都在該年度損益中抵減。因此，盡管該公司的會(huì)計(jì)分錄中使用的科目不對(duì)，但不會(huì)影響該企業(yè)該年度的損益。9審計(jì)第四章負(fù)債審計(jì)（3）賬項(xiàng)調(diào)整：借：營業(yè)外支出3300（紅字）貸：短期借款3300（紅字）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用3300貸：預(yù)提費(fèi)用3300借：預(yù)提費(fèi)用3300短期借款200000貸：銀行存款20330010審計(jì)第四章負(fù)債審計(jì)（二）應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性測(cè)試1、獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并核對(duì)有關(guān)賬表期末余額合計(jì)數(shù)是否相符；2、函證應(yīng)付賬款；一般情況下，不需函證，但如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款（包括零賬戶）函證。

①函證對(duì)象:·本年度作為大額采購對(duì)象的客戶；

·重要的供貨單位；

·每月未寄來對(duì)賬單的客戶；

·反映出反常交易的客戶；

·與母（子）公司往來的客戶；

·提供資產(chǎn)作為擔(dān)保的客戶。11審計(jì)第四章負(fù)債審計(jì)②函證形式：最好采用肯定式函證。③函證的替代程序?qū)彶閭鶛?quán)人發(fā)票、借(貸)項(xiàng)通知單、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、往來函件及結(jié)賬日后貨幣資金的償付與決算日會(huì)計(jì)記錄所揭示的負(fù)債，以尋找結(jié)賬日存在但未入賬的債務(wù)。12審計(jì)第四章負(fù)債審計(jì)3、查找未入賬的應(yīng)付賬款①檢查被審單位在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符的購貨發(fā)票(如抬頭或與合同某項(xiàng)規(guī)定不符等)；

②檢查有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的業(yè)務(wù)：

③檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票――確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確；

④檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證——確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確；

⑤檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后貨幣資金的支出情況。13審計(jì)第四章負(fù)債審計(jì)4、審查應(yīng)付賬款是否存在借方余額，有無“應(yīng)付”和“預(yù)付”兩面同時(shí)掛賬的情況；5、檢查應(yīng)付賬款長期掛賬的原因；6、資產(chǎn)負(fù)債表上披露的恰當(dāng)性。14審計(jì)第四章負(fù)債審計(jì)例：審計(jì)人員黃榮于2002年3月1日對(duì)大通公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，決定對(duì)某些應(yīng)付賬款進(jìn)行函證，下列客戶擬作為函證對(duì)象：客戶名稱年末應(yīng)付賬款余額本年度進(jìn)貨總額A3410034100B20000657350C788000874550D6890023000

問：假定其他情況尚好，黃榮應(yīng)選擇哪兩個(gè)客戶作為應(yīng)付賬款的函證對(duì)象？防止低估,B\C15審計(jì)第四章負(fù)債審計(jì)（三）預(yù)收賬款實(shí)質(zhì)性測(cè)試除采用應(yīng)收賬款的測(cè)試程序外，還應(yīng)執(zhí)行下列程序：

1、審查其是否符合國家有關(guān)規(guī)定的范圍，是否簽訂了商品購銷合同；

2、審查其是否按期發(fā)貨；

3、檢查預(yù)收賬款的憑證和賬簿記錄是否真實(shí)、正確。16審計(jì)第四章負(fù)債審計(jì)（四）應(yīng)付票據(jù)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

1、獲取或編制應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表；

2、函證（與銀行存款一起進(jìn)行）應(yīng)付票據(jù)金額（包括零賬戶）；

3、分析性復(fù)核：

應(yīng)付票據(jù)占流動(dòng)負(fù)債的比率＝應(yīng)付票據(jù)÷流動(dòng)負(fù)債17審計(jì)第四章負(fù)債審計(jì)4、檢查應(yīng)付票據(jù)備查簿，抽查若干重要原始憑證（合同、發(fā)票和貨物驗(yàn)收單等）；

了解存在的抵押或擔(dān)保、票據(jù)償還、利息支付等情況；5、復(fù)核票據(jù)利息；6、檢查逾期未付票據(jù)7、審查外幣應(yīng)付票據(jù)的折算；8、確定是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。18審計(jì)第四章負(fù)債審計(jì)（五）其他應(yīng)付款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試參照應(yīng)付賬款的測(cè)試程序

1、獲取或編制其他應(yīng)付款明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)正確,并核對(duì)相符；

2、選擇金額較大或異常的明細(xì)賬戶余額,檢查其原始憑證；

3、檢查是否存在借方余額；

4、檢查有無長期掛賬的情況；

5、確定是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。19審計(jì)第四章負(fù)債審計(jì)（六）應(yīng)付工資的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

1、分析性復(fù)核——異常波動(dòng)及其原因；2、審查應(yīng)付工資的計(jì)算是否合規(guī),依據(jù)是否充分,有無授權(quán)批準(zhǔn)和領(lǐng)款人簽章,是否按規(guī)定代扣款項(xiàng),相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理是否正確；3、經(jīng)“應(yīng)付工資”賬戶貸方發(fā)生額與相關(guān)的成本費(fèi)用賬戶核對(duì)一致；4、確定是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。20審計(jì)第四章負(fù)債審計(jì)（七）應(yīng)付福利費(fèi)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試1、檢查計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定,計(jì)提金額是否正確；

2、審查其使用情況是否符合規(guī)定用途；

3、確定是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。21審計(jì)第四章負(fù)債審計(jì)第二節(jié)長期負(fù)債審計(jì)

一、長期負(fù)債的審計(jì)目標(biāo)

二、長期負(fù)債內(nèi)部控制及其測(cè)試

三、長期負(fù)債的實(shí)質(zhì)性測(cè)試22審計(jì)第四章負(fù)債審計(jì)一、長期負(fù)債的審計(jì)目標(biāo)

真實(shí)存在性

義務(wù)

記錄的完整性

取得、運(yùn)用、歸還的合法合規(guī)性

計(jì)價(jià)（利息、折溢價(jià)及其攤銷）的正確性

資產(chǎn)負(fù)債表上披露的恰當(dāng)性（如有承諾、要求、條件等）23審計(jì)第四章負(fù)債審計(jì)二、長期負(fù)債內(nèi)部控制及其測(cè)試

（一）授權(quán)審批、計(jì)劃和合同控制

（二）業(yè)務(wù)處理控制和監(jiān)督

（三）實(shí)物控制和會(huì)計(jì)記錄控制

（四）定期的內(nèi)部稽核制度24審計(jì)第四章負(fù)債審計(jì)應(yīng)付債券特有的內(nèi)控：·發(fā)行要有董事會(huì)授權(quán)，有關(guān)機(jī)關(guān)審批·由受托管理人行使保護(hù)發(fā)行人和持有人合法權(quán)益的權(quán)利；·每種債券發(fā)行都必須簽訂債券契約；·債券的承銷或包銷必須簽訂有關(guān)協(xié)議；·參與發(fā)行的有關(guān)人員不得參與債券買賣·未發(fā)行的債券必須有專人負(fù)責(zé)。25審計(jì)第四章負(fù)債審計(jì)三、長期負(fù)債的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（一）長期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

1、獲取或編制長期借款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與有關(guān)賬表核對(duì)相符；

2、取得合同書等有關(guān)資料，檢查借款的必要性和合法性，核對(duì)其數(shù)額與抵押和擔(dān)保條件等是否相符；

3、審查其使用、償還是否合法合規(guī)，利息費(fèi)用計(jì)算是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確；

4、函證重大項(xiàng)目的長期借款（結(jié)合銀行存款的函證進(jìn)行）；

5、審查外幣借款的折算；

6、確定其是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。26審計(jì)第四章負(fù)債審計(jì)（二）應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

1、獲取或編制應(yīng)付債券明細(xì)表；

2、審查債券交易有關(guān)的原始憑證；

包括債券副本、現(xiàn)金收據(jù)、匯款通知單、送款簿和銀行對(duì)賬單等。

3、審查應(yīng)計(jì)利息、折溢價(jià)攤銷及其會(huì)計(jì)處理是否正確；

4、函證“應(yīng)付債券”賬戶期末余額；

函證對(duì)象：債券人及債券承銷人或包銷人

5、審查到期債券的償還；

6、確定其在資產(chǎn)負(fù)債表上是否已充分披露。27審計(jì)第四章負(fù)債審計(jì)（三）長期應(yīng)付款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試參照長期借款的審計(jì)程序進(jìn)行

1、應(yīng)付引進(jìn)國外設(shè)備價(jià)款

2、融資租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)28審計(jì)第四章負(fù)債審計(jì)例;審計(jì)人員在審查某股份有限公司2003年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的長期應(yīng)付款項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司該年度1月初以融資租賃方式租入設(shè)備一臺(tái)，已投入使用，經(jīng)協(xié)商議定租金為200000元，租期為5年，使用年限為10年，折舊方法采用直線法。租賃期滿后，該項(xiàng)設(shè)備即歸公司所有。據(jù)租約規(guī)定，租金從第二年起支付，四年內(nèi)付清。該公司財(cái)務(wù)經(jīng)理認(rèn)為，第一年未付租金，所以也不應(yīng)計(jì)提折舊。要求：審計(jì)人員能否同意該公司的會(huì)計(jì)處理？應(yīng)建議該公司如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？29審計(jì)第四章負(fù)債審計(jì)分析解答：審計(jì)人員不能同意該公司的會(huì)計(jì)處理。按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，第一年雖然沒有支付租金，但仍應(yīng)計(jì)提折舊。支付租金的方式，應(yīng)不影響融資租賃租入固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提。審計(jì)人員可建議該公司在該年度應(yīng)提折舊2000（200000/10）元，并作如下會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用20000待：累計(jì)折舊——融資租入固定資產(chǎn)2000030審計(jì)第四章負(fù)債審計(jì)所有者權(quán)益審計(jì)第一節(jié)所有者權(quán)益的審計(jì)目標(biāo)及范圍

第二節(jié)投入資本和資本公積審計(jì)

第三節(jié)盈余公積和未分配利潤審計(jì)31審計(jì)第四章負(fù)債審計(jì)第一節(jié)所有者權(quán)益的審計(jì)目標(biāo)及范圍一、所有者權(quán)益審計(jì)的意義及特點(diǎn)

二、所有者權(quán)益的審計(jì)目標(biāo)

三、所有者權(quán)益的審計(jì)范圍32審計(jì)第四章負(fù)債審計(jì)一、所有者權(quán)益審計(jì)的意義及特點(diǎn)（一）意義

1、單獨(dú)驗(yàn)證所有者權(quán)益項(xiàng)目的合法性和真實(shí)性，有助于會(huì)計(jì)報(bào)表的公允表達(dá)

2、通過驗(yàn)證所有者權(quán)益的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)，有助于保障投資者的合法權(quán)益。

（二）特點(diǎn)

詳查，重點(diǎn)應(yīng)放在各項(xiàng)目的本期增減變動(dòng)上。33審計(jì)第四章負(fù)債審計(jì)二、所有者權(quán)益的審計(jì)目標(biāo)真實(shí)存在性所有權(quán)完整性計(jì)價(jià)的正確性分類的正確性各項(xiàng)目的形成、增減及有關(guān)會(huì)計(jì)處理的合法性披露的恰當(dāng)性34審計(jì)第四章負(fù)債審計(jì)三、所有者權(quán)益的審計(jì)范圍（一）實(shí)收資本或股本的審計(jì)范圍

1、設(shè)立時(shí)實(shí)際收到的投資；

2、增資擴(kuò)股時(shí)，新的投資者投入的資本；

3、資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本；

4、減少資本。35審計(jì)第四章負(fù)債審計(jì)（二）資本公積的審計(jì)范圍1、資本（股本）溢價(jià)

2、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備、接受現(xiàn)金捐贈(zèng)

3、股權(quán)投資準(zhǔn)備

4、撥款轉(zhuǎn)入

5、外幣資本折算差額

6、其他資本公積36審計(jì)第四章負(fù)債審計(jì)（三）盈余公積的審計(jì)范圍1、法定盈余公積

2、任意盈余公積

3、公益金（四）未分配利潤的審計(jì)范圍37審計(jì)第四章負(fù)債審計(jì)第二節(jié)投入資本和資本公積審計(jì)一、所有者權(quán)益內(nèi)部控制及其測(cè)試

二、實(shí)收資本或股本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

三、資本公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試38審計(jì)第四章負(fù)債審計(jì)一、所有者權(quán)益內(nèi)部控制及其測(cè)試（一）授權(quán)批準(zhǔn)

（二）職責(zé)分工

（三）驗(yàn)證資本

（四）完善的賬簿核算體系、記錄制度和定期檢查制度39審計(jì)第四章負(fù)債審計(jì)二、實(shí)收資本或股本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

（一）實(shí)收資本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

1、索取或編制實(shí)收資本明細(xì)表；

2、索取被審單位合同、章程、營業(yè)執(zhí)照以及有關(guān)董事會(huì)會(huì)議記錄；

3、審查出資方式(貨幣資金、無形資產(chǎn)和實(shí)物）、出資比例和出資期限、出資額；40審計(jì)第四章負(fù)債審計(jì)（一）實(shí)收資本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

4、審查投入資本的真實(shí)性、所有權(quán)等；5、審查實(shí)收資本的增減變動(dòng)；減資的三個(gè)條件：①通知債權(quán)人（無異議）；②股東會(huì)決議（同意），修改公司章程；③減資后的注冊(cè)資本不得低于法定注冊(cè)資本的最低限額。6、審查外幣資本的折算與會(huì)計(jì)處理；7、確定其是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。41審計(jì)第四章負(fù)債審計(jì)(二)股本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

1、索取或編制股本明細(xì)表；

2、審閱公司章程、實(shí)施細(xì)則和股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議記錄；

3、審查出資方式、出資比例和出資期限、出資額；

4、審查股票的發(fā)行、收回等交易活動(dòng)；

5、函證發(fā)行在外的股票；

6、審查發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理——“長期待攤費(fèi)用”；

溢價(jià)發(fā)行時(shí)，應(yīng)先從溢價(jià)中抵扣。

7、確定其是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。42審計(jì)第四章負(fù)債審計(jì)三、資本公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

1、審查資本公積增減變動(dòng)的內(nèi)容及其依據(jù)；

2、審查資本溢價(jià)或股本溢價(jià)；資本溢價(jià)：股本溢價(jià)：

·發(fā)行價(jià)格的合法性及審批；

·發(fā)行價(jià)格與面值差額的處理；

·是否已扣除委托證券商代理發(fā)行股票而支付的手續(xù)費(fèi)、傭金。

3、審查接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備、接受現(xiàn)金捐贈(zèng)；

·移交手續(xù)——驗(yàn)收——資產(chǎn)計(jì)價(jià)、折舊

·有無存在對(duì)捐贈(zèng)資產(chǎn)不入賬情況43審計(jì)第四章負(fù)債審計(jì)4、審查股權(quán)投資準(zhǔn)備；5、審查撥款轉(zhuǎn)入6、審查外幣資本折算差額7、審查其他資本公積8、資本公積轉(zhuǎn)增資本是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；資本公積各準(zhǔn)備項(xiàng)目不能轉(zhuǎn)增資本。9、確定其是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。44審計(jì)第四章負(fù)債審計(jì)第三節(jié)盈余公積和未分配利潤審計(jì)

一、盈余公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

二、未分配利潤的實(shí)質(zhì)性測(cè)試45審計(jì)第四章負(fù)債審計(jì)一、盈余公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

1、獲取或編制盈余公積明細(xì)表；

2、審查盈余公積提取；

·股份有限公司盈余公積的提取項(xiàng)目

·提取依據(jù)：稅后利潤－必要扣除

·必要扣除項(xiàng)目：被沒收財(cái)物損失、違反稅法規(guī)定支付的滯納金和罰款、彌補(bǔ)以前年度虧損等項(xiàng)目。

3、審查盈余公積使用；

·用途：補(bǔ)虧、轉(zhuǎn)增資本和特批后支付股利

·限制條件：25％、6％、公益金?？顚Ｓ?/p>

4、確定其是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。46審計(jì)第四章負(fù)債審計(jì)二、未分配利潤的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

1、審查利潤分配比例是否合規(guī)，分配及年末未分配數(shù)額是否正確；

2、根據(jù)審計(jì)結(jié)果調(diào)整本年損益數(shù)，直接增減未分配利潤，確定調(diào)整后的未分配利潤數(shù)；

3、確定其是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。47審計(jì)第四章負(fù)債審計(jì)例1、某企業(yè)接受其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，投出單位賬面價(jià)值為10000元，已提取折舊3000元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)對(duì)投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)經(jīng)評(píng)估后確認(rèn)其價(jià)值為8000元。其賬面記錄為：

借：固定資產(chǎn)10000

貸：累計(jì)折舊2000

資本公積1000

實(shí)收資本7000

要求：審查該企業(yè)的投入資本業(yè)務(wù)，提出存在的問題，并加以改正。48審計(jì)第四章負(fù)債審計(jì)解析：該企業(yè)接受其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，經(jīng)評(píng)估后實(shí)際價(jià)值大于原賬面凈值，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，固定資產(chǎn)和實(shí)收資本均應(yīng)按評(píng)估后價(jià)值入賬。因此，該企業(yè)的會(huì)計(jì)處理違反了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。審查該投資業(yè)務(wù)時(shí)，還應(yīng)檢查其出資期限是否符合規(guī)定，資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估是否正確，投資比例是否合理。對(duì)于投資賬務(wù)處理應(yīng)加以改正，正確的記錄應(yīng)為：

借：固定資產(chǎn)8000

貸：實(shí)收資本——其他單位投資800049審計(jì)第四章負(fù)債審計(jì)例2、某合資企業(yè)中方投資份額為20萬美元企業(yè)合同約定的折合匯率為8.00，中方投資以人民幣于規(guī)定期限內(nèi)分兩次出資。5月1日出資88萬元人民幣，當(dāng)日外匯匯率為8.00；6月1日出資84.7萬元人民幣，當(dāng)日外匯匯率為8.30。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)對(duì)中方投入資本的賬面記錄為：

借：銀行存款172.7萬元貸：實(shí)收資本—中方160萬元

資本公積12.7萬元

要求：審查中方投入資本的賬務(wù)處理，指出存在的問題并加以改正。50審計(jì)第四章負(fù)債審計(jì)解析：該合營企業(yè)中方投資按合同規(guī)定按期出資，符合規(guī)定的出資方式。第一次投資88萬元人民幣，折合11萬美元。第二次投資84.7萬元人民幣，按合同匯率折合9萬美元，尚余人民幣12.7萬元；按資產(chǎn)賬戶折合匯率折合9萬美元，尚余人民幣10萬元。因此，資本公積應(yīng)為2.7萬元（12.7萬元-10萬元）人民幣。按合同匯率折合多余的12.7萬元人民幣，其中10萬為中方多投入的貨幣資金。不應(yīng)列作資本公積，只能作為其他應(yīng)付款。因此，該合營企業(yè)賬務(wù)處理違反了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的資本公積確認(rèn)原則。其正確的記錄應(yīng)為：

借：銀行存款172.7萬元

貸：實(shí)收資本——中方160萬元

資本公積2.7萬元

其他應(yīng)付款——中方10萬元51審計(jì)第四章負(fù)債審計(jì)例3、某企業(yè)2001年12月31日“實(shí)收資本”賬戶記錄為80萬元，“資本公積”賬戶記錄為20萬元。2002年根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展需要，經(jīng)董事會(huì)決定并報(bào)原審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，吸收A公司投資20萬元，注冊(cè)資本已辦理變更登記調(diào)整為100萬元。3月1日A公司以一臺(tái)精密磨床投入該企業(yè)，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)其價(jià)值為21萬元。該項(xiàng)投資的賬務(wù)處理為：

借：固定資產(chǎn)