重大錯報風(fēng)險的評估與應(yīng)對

重大錯報風(fēng)險的評估與應(yīng)對第1頁，課件共72頁，創(chuàng)作于2023年2月本章重點難點通過本章的學(xué)習(xí)，要求了解被審計單位及其環(huán)境的重要性，掌握具體了解途徑；了解與被審計單位管理層級治理層的溝通的主要內(nèi)容；掌握針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險采取的總體應(yīng)對措施；掌握針對認定層次重大錯報風(fēng)險采取的進一步審計程序的含義、性質(zhì)、時間和范圍；掌握控制測試和實質(zhì)性程序的含義、性質(zhì)、時間和范圍。本章的重點是內(nèi)部控制，難點是重大錯報風(fēng)險的評估和應(yīng)對。第2頁，課件共72頁，創(chuàng)作于2023年2月第一節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境一、了解被審計單位及其環(huán)境的目的及風(fēng)險評估程序（一）了解被審計單位及其環(huán)境的目的1）確定重要性水平，并隨著審計工作的進程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當。2）考慮會計政策的選擇和運用是否恰當，以及財務(wù)報表的列報（包括披露，下同）是否恰當。3）識別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等。第3頁，課件共72頁，創(chuàng)作于2023年2月4）確定在實施分析程序時所使用的預(yù)期值。5）設(shè)計和實施進一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。6）評價所獲取審計證據(jù)的充分性和適當性。注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境了解的程度，要低于管理層為經(jīng)營管理企業(yè)而對被審計單位及其環(huán)境需要了解的程度。第4頁，課件共72頁，創(chuàng)作于2023年2月（二）風(fēng)險評估程序1.詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員2.實施分析程序分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。分析程序既可用作風(fēng)險評估程序和實質(zhì)性程序，也可用于對財務(wù)報表的總體復(fù)核。第5頁，課件共72頁，創(chuàng)作于2023年2月3.觀察和檢查觀察和檢查程序可以印證對管理層和其他相關(guān)人員的詢問結(jié)果，并可提供有關(guān)本身即單位及其環(huán)境的信息，注冊會計師應(yīng)當實施下列觀察和檢查程序：1）觀察本身被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動2）檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊3）閱讀由管理層和治理層編制的報告4）實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備5）追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）第6頁，課件共72頁，創(chuàng)作于2023年2月（了解）穿行測試（walkthroughtesting）穿行測試（walkthroughtesting）：是指追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程。這是注冊會計師了解被審計單位業(yè)務(wù)流程及其相關(guān)控制時經(jīng)常使用的審計程序。在風(fēng)險管理中,在正常運行條件下，將初始數(shù)據(jù)輸入內(nèi)控流程，穿越全流程和所有關(guān)鍵環(huán)節(jié)，把運行結(jié)果與設(shè)計要求對比，以發(fā)現(xiàn)內(nèi)控流程缺陷的方法。第7頁，課件共72頁，創(chuàng)作于2023年2月1、先將公司規(guī)范某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)行為的制度按業(yè)務(wù)流程的方式描述出來；這表明公司的該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)該都是按所描述的業(yè)務(wù)流程運行的。2、抽取某幾筆業(yè)務(wù)樣本；3、要求受監(jiān)察的單位提供所有所抽取業(yè)務(wù)樣本的運行記錄；4、按照流程環(huán)節(jié)，描述樣本業(yè)務(wù)的實際運行情況；5、對照流程環(huán)節(jié)與要求，比較并記錄沒有做到位的地方。第8頁，課件共72頁，創(chuàng)作于2023年2月例如：甲注冊會計師針對銷售交易，從訂單處理一－核準信用狀況及賒銷條款一－填寫訂單并準備發(fā)貨一－編制貨運單據(jù)一－訂單運送/遞送追蹤至客戶或由客戶提貨－一開具銷售發(fā)票一－復(fù)核發(fā)票的準確性并郵寄/送至客戶一－生成銷售明細賬一－匯總銷售明細賬，并過賬至總賬和應(yīng)收賬款明細賬等交易的整個流程，考慮之前對相關(guān)控制的了解是否正確和完整，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行，這就是穿行測試。第9頁，課件共72頁，創(chuàng)作于2023年2月二、了解被審計單位及其環(huán)境1、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素2、被審計單位的性質(zhì)3、被審計單位對會計政策的選擇和運用4、被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險5、被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價6、被審計單位內(nèi)部控制評價對被審計單位及其環(huán)境了解的程度是否恰當，關(guān)鍵看注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解是否足以識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。如果了解被審計單位及其環(huán)境獲得的信息足以識別和評估財務(wù)報表重點錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施進一步審計程序，那么了解的程度就是恰當?shù)摹５?0頁，課件共72頁，創(chuàng)作于2023年2月三、了解被審計單位的內(nèi)部控制1、內(nèi)部控制的含義內(nèi)部控制：是被審計單位為了合理保障財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計與執(zhí)行的政策及程序?？梢詮囊韵聨讉€方面理解內(nèi)部控制：1）內(nèi)部控制的目標是合理保證第一，財務(wù)報告的可靠性第二，經(jīng)營的效率和效果第三，在所有經(jīng)營活動中遵守法律法規(guī)的要求第11頁，課件共72頁，創(chuàng)作于2023年2月2）設(shè)計和實施內(nèi)部控制的責(zé)任主體是治理層、管理層和其他人員，組織中的每一個人員都對內(nèi)部控制負有責(zé)任。3）實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的手段是設(shè)計和執(zhí)行控制政策和程序。內(nèi)部控制的目標旨在合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守。第12頁，課件共72頁，創(chuàng)作于2023年2月注冊會計師對財務(wù)報表審計的目標是對財務(wù)報表是否不存在重大錯報發(fā)表審計意見，盡管要求注冊會計師在財務(wù)報表審計中考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，但目的并非對被審計單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。注冊會計師需要了解和評價的內(nèi)部控制只是與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計單位所有的內(nèi)部控制。第13頁，課件共72頁，創(chuàng)作于2023年2月2、內(nèi)部控制的要素1）控制環(huán)境控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認識和措施。良好的控制環(huán)境是有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯誤是被審計單位治理層和管理層的責(zé)任。在評價控制環(huán)境的設(shè)計和實施情況時，注冊會計師應(yīng)當了解管理層在治理層的監(jiān)督下，是否營造并保持了誠實守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯誤的恰當控制。第14頁，課件共72頁，創(chuàng)作于2023年2月2）風(fēng)險評估過程風(fēng)險評估過程的作用是：識別、評估和管理影響被審計單位實現(xiàn)經(jīng)營目標能力的各種風(fēng)險。針對財務(wù)報告的目標的風(fēng)險評估過程則包括：識別與財務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險，評估風(fēng)險的重大性和發(fā)生的可能性，以及采取措施管理這些風(fēng)險。第15頁，課件共72頁，創(chuàng)作于2023年2月3）信息系統(tǒng)與溝通與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用以生成、記錄、處理和報告交易、事項和情況，對相關(guān)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營管理責(zé)任的程序和記錄。4）控制活動控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動。第16頁，課件共72頁，創(chuàng)作于2023年2月5）對控制的監(jiān)督對控制的監(jiān)督是指被審計單位評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運行有效性的過程，該過程包括及時評價控制的設(shè)計和運行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。第17頁，課件共72頁，創(chuàng)作于2023年2月（二）對內(nèi)部控制了解的深度對內(nèi)部控制了解的深度，是指在了解被審計單位及其環(huán)境時對內(nèi)部控制了解的程度。1、評價控制的設(shè)計評價控制的設(shè)計是指考慮一項控制單獨或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報。第18頁，課件共72頁，創(chuàng)作于2023年2月2、獲取控制設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù)1）詢問被審計單位的人員2）觀察特定控制的運用3）檢查文件和報告4）追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）3、了解內(nèi)部控制與測試控制運行有效性的關(guān)系除非存在某些可以使控制得到一貫運行的自動化控制，注冊會計師對控制的了解并不能夠代替對控制運行有效性的測試。第19頁，課件共72頁，創(chuàng)作于2023年2月（三）內(nèi)部控制的局限性1、在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為錯誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。2、可能由于兩個或更多的人員進行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。第20頁，課件共72頁，創(chuàng)作于2023年2月第二節(jié)評估重大錯報風(fēng)險一、識別和評估財務(wù)報表層次以及認定層次的重大錯報風(fēng)險（一)識別和評估重大錯報風(fēng)險的審計程序（1-4點）注冊會計師應(yīng)當利用實施風(fēng)險評估程序獲取的信息，包括在評價控制設(shè)計和確定是否得到執(zhí)行時獲取的審計證據(jù)，作為支持風(fēng)險評估結(jié)果的審計證據(jù)。（二）可能表明被審計單位存在重大錯報風(fēng)險的事項和情況1-28點注冊會計師應(yīng)當充分關(guān)注上述事項和情況，并考慮由于上述事項和情況導(dǎo)致的風(fēng)險是否重大，以及該風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。第21頁，課件共72頁，創(chuàng)作于2023年2月（三）識別兩個層次的重大錯報風(fēng)險在對匯總大錯報風(fēng)險進行識別和評估后，注冊會計師應(yīng)當確定，識別的重大錯報分先是與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定相關(guān)，還是與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認定。第22頁，課件共72頁，創(chuàng)作于2023年2月（四）控制環(huán)境對評估財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的影響財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險很可能源于薄弱的控制環(huán)境。（五）控制對對評估認定層次重大錯報風(fēng)險的影響在評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當將所了解的控制與特定認定相聯(lián)系。這是由于控制有助于防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次的重大錯報。第23頁，課件共72頁，創(chuàng)作于2023年2月（六）考慮財務(wù)報表的可審計性如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對財務(wù)報表局部或整體中可審計性產(chǎn)生疑問，注冊會計師應(yīng)當考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告：1.被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，

不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見2.對管理層的誠信存在嚴重疑慮。必要時，注冊會計師

應(yīng)當考慮解除業(yè)務(wù)約定。第24頁，課件共72頁，創(chuàng)作于2023年2月二、特別風(fēng)險（一）特別風(fēng)險的含義特別風(fēng)險：作為風(fēng)險評估的一部分，注冊會計師應(yīng)當運用職業(yè)判斷，確定識別的風(fēng)險哪些是需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險，這些風(fēng)險通常簡稱特別風(fēng)險。1、確定特別風(fēng)險時應(yīng)考慮的事項1）風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險。2）風(fēng)險是否屬與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)。3）交易的復(fù)雜成度。4）風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易。5）財務(wù)信息計量的主觀程度。6）風(fēng)險是否涉及異常或超出正常經(jīng)營過程的重大交易。第25頁，課件共72頁，創(chuàng)作于2023年2月（二）非常規(guī)交易和判斷事項導(dǎo)致的特別風(fēng)險1.非常規(guī)交易非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。非常規(guī)交易會導(dǎo)致特別風(fēng)險，因為：(1)管理層更多地介入會計處理(2)數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分(3)復(fù)雜的計算或會計處理方法(4)非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計單位難以對由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險實施有效控制。第26頁，課件共72頁，創(chuàng)作于2023年2月2、判斷事項判斷事項可能會導(dǎo)致的特別風(fēng)險：判斷事項通常包括作出的會計估計。如資產(chǎn)減值準備金額的估計、需要運用復(fù)雜估值技術(shù)確定的公允價值計量等。(1)對涉及會計估計、收入確認等方面的會計原則存在不同的理解。(2)所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對未來事項作出假設(shè)。第27頁，課件共72頁，創(chuàng)作于2023年2月（三）考慮與特別風(fēng)險相關(guān)的控制對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當評價相關(guān)控制的設(shè)計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。如果管理層未能實施控制以恰當應(yīng)對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當認為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對風(fēng)險評估的影響。第28頁，課件共72頁，創(chuàng)作于2023年2月三、僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險

1．作為風(fēng)險評估的一部分，如果認為僅通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認定層次的重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平，注冊會計師應(yīng)當評價被審計單位針對這些風(fēng)險設(shè)計的控制，并確定其執(zhí)行情況。2．在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊會計師應(yīng)當考慮僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當審計證據(jù)的可能性。第29頁，課件共72頁，創(chuàng)作于2023年2月四、溝通(一)就內(nèi)部控制重大缺陷與治理層和管理層溝通下列情況通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷：（1）注冊會計師在審計工作中發(fā)現(xiàn)了重大錯報，而被審計單位的內(nèi)部控制沒有發(fā)現(xiàn)這些重大錯報。（2）控制環(huán)境薄弱（3）存在高層管理人員舞弊跡象（無論涉及金額大小）(二)就重大錯報風(fēng)險的控制與治理層溝通如果識別出被審計單位未加控制或控制不當?shù)闹卮箦e報風(fēng)險，或認為被審計單位的風(fēng)險評估過程存在重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當就此類內(nèi)部控制缺陷與治理層溝通。第30頁，課件共72頁，創(chuàng)作于2023年2月第三節(jié)針對重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對措施一、針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施1.向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性;2.分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作;3.提供更多的督導(dǎo);4.在選擇進一步審計程序時，應(yīng)當注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解;5.對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改?？傮w方案包括實質(zhì)性方案和綜合性方案。第31頁，課件共72頁，創(chuàng)作于2023年2月【例題1?論述題】Y注冊會計師負責(zé)對X公司20×8年度財務(wù)報表進行審計。假定X公司存在財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，作為審計項目組負責(zé)人，Y注冊會計師應(yīng)當考慮采取哪些總體應(yīng)對措施。假定評估的X公司財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬于高風(fēng)險水平，指出Y注冊會計師擬實施進一步審計程序的總體方案通常更傾向于何種方案。第32頁，課件共72頁，創(chuàng)作于2023年2月(1)如果X公司存在財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)該實施的總體應(yīng)對措施：①向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。②分派項目組內(nèi)更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。③提供更多的督導(dǎo)。④在選擇進一步審計程序時，應(yīng)當注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解。⑤對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改第33頁，課件共72頁，創(chuàng)作于2023年2月(2)如果評估的X公司財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬于高風(fēng)險水平，則Y注冊會計師擬實施進一步審計程序的總體方案通常更傾向于實質(zhì)性方案。第34頁，課件共72頁，創(chuàng)作于2023年2月二、針對認定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序(一)進一步審計程序的總體要求注冊會計師對評估的各類交易、帳戶余額、列報認定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序.設(shè)計進一步審計程序應(yīng)當考慮的因素:1）風(fēng)險的重要性;2）重大錯報發(fā)生的可能性;3）涉及的各類交易、賬戶余額和列報的特征;4）被審計單位采用的特定控制的性質(zhì);5）注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性.第35頁，課件共72頁，創(chuàng)作于2023年2月(二)進一步審計程序的性質(zhì)1.進一步審計程序的目的:通過控制測試以確定內(nèi)部控制測試以確定內(nèi)部控制運行的有效性，通過實施實質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報.2.進一步審計程序的類型:檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序.3.進一步審計程序的性質(zhì)的選擇:注冊會計師應(yīng)當根據(jù)認定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果選擇審計程序.第36頁，課件共72頁，創(chuàng)作于2023年2月

(三)進一步審計程序的時間第一個層面是注冊會計師選擇在何時實施進一步審計程序的問題;第二個層面是選擇獲取什么期間或時點的審計證據(jù)的問題.注冊會計師可以在期中或期末實施測試或?qū)嵸|(zhì)性程序在期中實施進一步審計程序也存在很大的局限某些審計程序只能在期末或期末以后實施第37頁，課件共72頁，創(chuàng)作于2023年2月(四)進一步審計程序的范圍進一步審計程序的范圍:進一步審計程序的范圍是指實施進一步審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對某項控制活動的觀察次數(shù)等.確定進一步審計程序的范圍時考慮的因素:確定的重要性水平評估的重大錯報風(fēng)險計劃獲取的保證程度第38頁，課件共72頁，創(chuàng)作于2023年2月注意：隨著重大錯報風(fēng)險的增加，注冊會計師應(yīng)當考慮擴大審計程序的范圍。但是，只有當審計程序本身與特定風(fēng)險相關(guān)時，擴大審計程序的范圍才是有效的。注冊會計師在綜合運用不同審計程序時，不僅應(yīng)當考慮各類審計程序的性質(zhì)，還應(yīng)當考慮測試的范圍是否適當。第39頁，課件共72頁，創(chuàng)作于2023年2月三、控制測試（一）控制測試的含義和要求控制測試：是指測試控制運行的有效性，這一概念需要與“了解內(nèi)部控制”進行區(qū)分。了解內(nèi)部控制：1、評價控制的設(shè)計2、確定控制是否得到執(zhí)行在實施風(fēng)險評估程序以獲取控制是否得到執(zhí)行的審計證據(jù)時，注冊會計師應(yīng)當確定某項控制是否存在，被審計單位是否正在使用。第40頁，課件共72頁，創(chuàng)作于2023年2月測試控制運行的有效性(1)控制在所審計期間的不同時點是如何運行的(2)控制是否得到一貫執(zhí)行(3)控制由誰執(zhí)行(4)控制以何種方式運行第41頁，課件共72頁，創(chuàng)作于2023年2月控制測試的要求:當存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當實施控制測試(1)在評估認定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的(2)僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)第42頁，課件共72頁，創(chuàng)作于2023年2月（二）控制測試的性質(zhì)詢問、觀察、檢查、穿行測試、重新執(zhí)行考慮:實施控制測試時對雙重目的的實現(xiàn)----針對同一交易同時實施控制測試和細節(jié)測試。實施實質(zhì)性程序的結(jié)果對控制測試結(jié)果的影響。第43頁，課件共72頁，創(chuàng)作于2023年2月(三)控制測試的時間1.控制測試的時間的含義一是何時實施控制測試；二是測試所針對的控制適用的時間和區(qū)間2.如何考慮期中審計證據(jù)實施的審計程序：(1)獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計證據(jù);(2)確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù).第44頁，課件共72頁，創(chuàng)作于2023年2月剩余期間補充證據(jù)應(yīng)當考慮的因素：(1)評估的認定層次重大錯報風(fēng)險的重大程度(2)在期中測試的特定控制(3)在期中對有關(guān)控制運行有效性獲取的審計證據(jù)的程度(4)剩余期間的長度(5)在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進一步實質(zhì)性程序的范圍(6)控制環(huán)境第45頁，課件共72頁，創(chuàng)作于2023年2月3.如何考慮以前審計獲取的審計證據(jù)(1)基本思路：考慮擬信賴的以前審計中測試的控制在本期是否發(fā)生變化(2)不得依賴以前審計所獲取證據(jù)的情形----特別風(fēng)險第46頁，課件共72頁，創(chuàng)作于2023年2月(四)確定控制測試范圍確定控制測試范圍的考慮因素:1）在整個擬信賴的期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率。2）在所審計期間，注冊會計師擬信賴控制運行有效性的時間長度越長，控制測試范圍越大。3）為證實控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報，所需獲取審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性，對審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性越高，控制測試的范圍越大。4）通過測試與認定相關(guān)的其他控制獲取的審計證據(jù)的范圍，針對其他控制獲取審計證據(jù)的充分性和適當性較高時，測試控制的范圍可適當縮小。5）在風(fēng)險評估時擬信賴控制運行有效性的程度，擬信賴程度越高，需要測試范圍越大。6）控制的預(yù)期偏差。第47頁，課件共72頁，創(chuàng)作于2023年2月對自動化控制的測試范圍的特別考慮:測試與該應(yīng)用控制有關(guān)的一般控制的運行有效性;確定系統(tǒng)是否發(fā)生變動，如果發(fā)生變動，是否存在適當?shù)南到y(tǒng)變動控制;確定對交易的處理是否使用授權(quán)批準的軟件版本。第48頁，課件共72頁，創(chuàng)作于2023年2月四、實質(zhì)性程序（一）實質(zhì)性審計程序的性質(zhì)的含義和要求實質(zhì)性程序是指注冊會計師針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序。實質(zhì)性程序應(yīng)當包括下列與財務(wù)報表編制完成階段相關(guān)的審計程序：1）將財務(wù)報表預(yù)期所依據(jù)的會計記錄相核對2）檢查財務(wù)報表編制過程中作出的重大會計分錄和其他會計調(diào)整。第49頁，課件共72頁，創(chuàng)作于2023年2月（二）實質(zhì)性程序的性質(zhì)實質(zhì)性程序的性質(zhì)，是指實質(zhì)性程序的類型及其組合。實質(zhì)性程序的兩種基本類型包括細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序。注冊會計師應(yīng)當針對評估的風(fēng)險設(shè)計細節(jié)測試，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以達到認定層次所計劃的保證水平。第50頁，課件共72頁，創(chuàng)作于2023年2月(三)實質(zhì)性程序的時間實質(zhì)性程序的時間選擇與控制測試的時間選擇的差異

1.在控制測試中，期中實施控制測試并獲取期中關(guān)于控制運行有效性審計證據(jù)的做法更具有一種“常態(tài)”；而由于實質(zhì)性程序的目的在于更直接地發(fā)現(xiàn)重大錯報，在期中實施實質(zhì)性程序時更需要考慮其成本效益的權(quán)衡2.在本期控制測試中擬信賴以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)，已經(jīng)受到了很大的限制；而對于以前審計中通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)，則采取了更加慎重的態(tài)度和嚴格的限制。第51頁，課件共72頁，創(chuàng)作于2023年2月考慮是否在期中實施實質(zhì)性程序:要考慮一系列的因素：1）控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制2）實施審計程序所需信息在其中之后的可獲得性3）實質(zhì)性程序的目標4）評估的重大錯報風(fēng)險5）各類交易或賬戶余額以及相關(guān)認定的性質(zhì)6）針對剩余期間，能否通過實施實質(zhì)性程序或?qū)嵸|(zhì)性程序與控制測試相結(jié)合，降低期末存在錯報而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險等。第52頁，課件共72頁，創(chuàng)作于2023年2月如何考慮期中審計證據(jù)1.如果在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當針對剩余期間實施進一步的實質(zhì)性程序，或?qū)嵸|(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末.2.如果擬將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末，注冊會計師應(yīng)當考慮針對剩余期間僅實施實質(zhì)性程序是否足夠。如果認為實施實質(zhì)性程序本身不充分，注冊會計師還應(yīng)測試剩余期間相關(guān)控制運行的有效性或針對期末實施實質(zhì)性程序；3.對于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，被審計單位存在故意錯報或操縱的可能性，那么注冊會計師更應(yīng)慎重考慮能否將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末。第53頁，課件共72頁，創(chuàng)作于2023年2月如何考慮以前審計獲取的證據(jù)在以前審計中實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)，通常對本期只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力，不足以應(yīng)對本期的重大錯報風(fēng)險。如果擬利用以前審計中實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當在本期實施審計程序，以確定這些審計證據(jù)是否具有持續(xù)相關(guān)性。第54頁，課件共72頁，創(chuàng)作于2023年2月（四）實質(zhì)性程序的范圍注冊會計師評估的認定層次的重大錯報風(fēng)險越高，需要實施實質(zhì)性程序范圍越廣。如果對控制測試結(jié)果不滿意，注冊會計師應(yīng)當考慮擴大實質(zhì)性程序范圍。實質(zhì)性分析程序的范圍有兩層含義：1、是對什么層次上的數(shù)據(jù)進行分析2、需要對什么幅度或性質(zhì)的偏差展開進一步調(diào)查第55頁，課件共72頁，創(chuàng)作于2023年2月五、審計證據(jù)的評價與記錄（一）評價列報的適當性在評價財務(wù)報表總體列報時，注冊會計師應(yīng)當考慮評估的認定層次重大錯報風(fēng)險。（二）完成審計工作前對進一步審計程序所獲取審計證據(jù)的評價注冊會計師應(yīng)當根據(jù)實施的審計程序或獲取的審計證據(jù)，評價對認定層次重大錯報風(fēng)險的評估是否仍然適當。在實施控制測試時，如果發(fā)現(xiàn)被審計單位控制運行出現(xiàn)偏差……注冊會計師不應(yīng)將審計中發(fā)現(xiàn)的舞弊或錯誤視為孤立發(fā)生的事項，而應(yīng)當考慮其對評估的重大錯報風(fēng)險的影響。第56頁，課件共72頁，創(chuàng)作于2023年2月（三）形成審計意見時對審計證據(jù)的綜合評價在形成審計意見時，注冊會計師應(yīng)當從總體上評價是否已經(jīng)獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以將審計風(fēng)險降至可接受的水平。在評價審計證據(jù)的充分性和適當性時，注冊會計師應(yīng)當考慮下列一系列因素（P158：1-7）（四）審計工作記錄（P158-159:1-8）第57頁，課件共72頁，創(chuàng)作于2023年2月本章小結(jié)了解被審計單位以及環(huán)境的內(nèi)容(掌握)內(nèi)部控制及相關(guān)要素(掌握)報表層次和認定層次重大錯報風(fēng)險的含義(掌握)與被審計單位管理層和治理層溝通的主要內(nèi)容(熟悉)針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施(掌握)針對認定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序(掌握)控制測試(掌握)實質(zhì)性程序(掌握)第58頁，課件共72頁，創(chuàng)作于2023年2月歷年真題分析一、單選題（2007-04）既能查證實物證據(jù)，又能查證環(huán)境證據(jù)的審計技術(shù)方法為（）A. 觀察B. 計算C. 分析性復(fù)核D. 監(jiān)盤答案：AP141第59頁，課件共72頁，創(chuàng)作于2023年2月（2007-04）注冊會計師對在審計過程中發(fā)現(xiàn)的被審計單位內(nèi)部控制的重大缺陷，應(yīng)當（）A. 在審計報告中說明B. 發(fā)表保留意見C. 發(fā)表否定意見D. 向被審計單位報告，如有需要，可出具管理建議書答案：DP147第60頁，課件共72頁，創(chuàng)作于2023年2月（2008-04）由于公司建立的內(nèi)部控制只能為會計報表的公允性提供合理保證，并且存在著固有限制，所以，審計風(fēng)險模型的控制風(fēng)險始終（）A. 小于零B. 大于零C. 大于1D. 小于1答案：B第61頁，課件共72頁，創(chuàng)作于2023年2月（2008-07）對建立健全內(nèi)部控制，承擔責(zé)任的是（）A.會計師事務(wù)所 B.注冊會計師C.被審計單位財會人員 D.被審計單位管理當局答案：D第62頁，課件共72頁，創(chuàng)作于2023年2月（2010-04）下列不屬于了解被審計單位及其環(huán)境的工作是（