項(xiàng)目企業(yè)貨幣資金的審計(jì)課件

審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)

項(xiàng)目七貨幣資金的審計(jì)模塊一貨幣資金內(nèi)部控制制度測(cè)試1模塊二庫(kù)存現(xiàn)金的審計(jì)能力

2模塊四其他貨幣資金的審計(jì)能力

3模塊三銀行存款的審計(jì)能力

45審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)項(xiàng)目七貨幣資金的審計(jì)模塊一貨幣資金的內(nèi)部控制制度測(cè)試粵海鐵路私分資金案五條蛀蟲(chóng)私分國(guó)資657萬(wàn)元粵海公司5名領(lǐng)導(dǎo)成員集體私分國(guó)有資產(chǎn)的腐敗案件，是在國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)第14次審計(jì)時(shí)才被揭開(kāi)的?；浐９疚璞装讣徲?jì)報(bào)道2023/7/204粵海鐵路公司

粵海鐵路通道由“兩線一渡”組成。即湛海線、海南西環(huán)線、瓊州海峽輪渡。通道全長(zhǎng)542.56公里。

2023/7/205違規(guī)使用資金：1、先后挪用262萬(wàn)元建設(shè)資金違規(guī)開(kāi)辦了七個(gè)公司，負(fù)責(zé)人均由粵海公司有關(guān)責(zé)任人兼任。2、七個(gè)公司從粵海公司自管的基建項(xiàng)目中，套取建設(shè)資金取得的毛利就有6348.8萬(wàn)元。3、公司巧立名目，濫發(fā)獎(jiǎng)金，造成3324.5萬(wàn)元的建設(shè)資金流失?；浐９疚璞装讣徲?jì)報(bào)道獲取審計(jì)證據(jù)的環(huán)節(jié)一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)

1、貨幣資金與其他循環(huán)的關(guān)系

2、貨幣資金涉及的會(huì)計(jì)科目

3、失控現(xiàn)狀與舞弊行為二、控制測(cè)試

1、貨幣資金的主要憑證和記錄

2、貨幣資金的內(nèi)部控制及測(cè)試

三、實(shí)質(zhì)性測(cè)試

1、各科目的審計(jì)能力

庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款

其他貨幣資金

一、貨幣資金內(nèi)部控制要點(diǎn)（一）崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)制度（二）庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款的管理制度（三）票據(jù)及有關(guān)印章的保管制度（四）監(jiān)督檢查制度（一）崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)制度1.確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督；出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作；不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程。2.配備合格的人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，并定期進(jìn)行崗位輪換。3.對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度。一、貨幣資金內(nèi)部控制要點(diǎn)（一）崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)制度4.審批人在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。5.必須及時(shí)入賬，不得私設(shè)“小金庫(kù)”，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)格禁止收款不入賬的違法行為。6.按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)。7.對(duì)于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批制度，停止對(duì)貨幣資金支付“一支筆”決策審批的做法。8.嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員直接接觸貨幣資金。一、貨幣資金內(nèi)部控制要點(diǎn)（二）庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款的管理制度1.在銀行核定的庫(kù)存限額內(nèi)支付現(xiàn)金，不得任意超過(guò)庫(kù)存現(xiàn)金的限額。2.不屬于現(xiàn)金開(kāi)支范圍的業(yè)務(wù)一律通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。3.明確收款、付款、記錄等各環(huán)節(jié)出納人員與相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限。4.由開(kāi)戶銀行核定坐支的數(shù)額，未經(jīng)銀行批準(zhǔn)，嚴(yán)禁坐支庫(kù)存現(xiàn)金。5.只能選擇一家銀行的一個(gè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立一個(gè)基本存款賬戶，辦理存款、取款和轉(zhuǎn)賬結(jié)算。一、貨幣資金內(nèi)部控制要點(diǎn)（二）庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款的管理制度6.遵守銀行結(jié)算紀(jì)律：不準(zhǔn)簽發(fā)沒(méi)有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒(méi)有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀和他人庫(kù)存現(xiàn)金；不準(zhǔn)無(wú)理拒絕付款，任意占用他人資金；不準(zhǔn)違反規(guī)定開(kāi)立和使用銀行賬戶。7.及時(shí)核對(duì)銀行賬戶，確保銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單相符。8.定期和不定期地進(jìn)行庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)。一、貨幣資金內(nèi)部控制要點(diǎn)（三）票據(jù)及有關(guān)印章的保管制度1.單位應(yīng)加強(qiáng)貨幣資金票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購(gòu)買、保管、領(lǐng)用、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和盜用。2.單位應(yīng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理，財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人管理，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)的有關(guān)印章。一、貨幣資金內(nèi)部控制要點(diǎn)（四）監(jiān)督檢查制度1.應(yīng)當(dāng)建立監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期和不定期地進(jìn)行檢查。2.貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況支付款項(xiàng)印章的保管情況票據(jù)的保管情況對(duì)監(jiān)督檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。一、貨幣資金內(nèi)部控制要點(diǎn)練習(xí)【單選題】CPA在審計(jì)過(guò)程中，貨幣資金內(nèi)部控制的以下關(guān)鍵環(huán)節(jié)中，存在重大缺陷的是（）。A.財(cái)務(wù)專用章由專人保管，個(gè)人名章由本人或其授權(quán)人員保管B.對(duì)重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實(shí)行集體決策C.現(xiàn)金收入及時(shí)存入銀行，特殊情況下，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審查批準(zhǔn)方可坐支D.指定專人定期核對(duì)銀行賬戶，每月核對(duì)一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)相符答案：C企業(yè)不得坐支現(xiàn)金。貨幣資金涉及到的憑證及記錄現(xiàn)金盤點(diǎn)表；銀行對(duì)賬單；銀行余額調(diào)節(jié)表；現(xiàn)金收付款憑證、銀行收付款憑證；現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。貨幣資金涉及到的憑證及記錄（一）了解貨幣資金的內(nèi)部控制（二）初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)（三）測(cè)試貨幣資金的內(nèi)部控制1.檢查日記賬及有關(guān)記錄2.抽取并審查收款憑證3.抽取并審查付款憑證4.抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表5.檢查外幣資金的折算方法是否合規(guī)，是否與上年一致（四）評(píng)價(jià)貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制二、貨幣資金內(nèi)部控制測(cè)評(píng)

案例ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受X股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱X公司）董事會(huì)委托，對(duì)X公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)工作底稿中記載的有關(guān)X公司貨幣資金的部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）為加強(qiáng)貨幣資金支付管理，貨幣資金支付審批實(shí)行分級(jí)管理辦法：?jiǎn)喂P付款金額在10萬(wàn)元以下的，由財(cái)務(wù)部經(jīng)理審批；單筆付款金額在10萬(wàn)元以上、50萬(wàn)元以下的，由財(cái)務(wù)總監(jiān)審批；單筆付款金額在50萬(wàn)元以上的，由總經(jīng)理審批。

（2）為統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理、提高會(huì)計(jì)核算水平，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部，與財(cái)務(wù)部一并由財(cái)務(wù)總監(jiān)分管。內(nèi)部審計(jì)部的主要職責(zé)是對(duì)公司內(nèi)部控制的健全、有效，會(huì)計(jì)及相關(guān)信息的真實(shí)、合法、完整，資產(chǎn)的安全、完整，經(jīng)營(yíng)績(jī)效以及經(jīng)營(yíng)合規(guī)性進(jìn)行檢查，監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

（3）在結(jié)合已有銀行賬戶清單對(duì)X公司銀行存款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，項(xiàng)目組分析被審計(jì)單位可能存在賬外賬時(shí)，要求X公司管理層重新提供了一份《已開(kāi)立銀行結(jié)算賬戶清單》。

案例（4）針對(duì)大額款項(xiàng)的支出，項(xiàng)目組根據(jù)評(píng)估結(jié)果考慮漏記的風(fēng)險(xiǎn)較大，從銀行存款日記賬追查至相關(guān)原始憑證加以確認(rèn)。

要求：針對(duì)上述事項(xiàng)（1）至（4）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡(jiǎn)要提出改進(jìn)建議。案例【答案】（1）存在。對(duì)公司總經(jīng)理的貨幣資金支付審批，也應(yīng)設(shè)定上限，超過(guò)規(guī)定的權(quán)限，應(yīng)由管理層集體決策和審批；

（2）存在。因?yàn)閷徲?jì)部是對(duì)財(cái)務(wù)部的監(jiān)督，二者屬于不相容職責(zé)，應(yīng)當(dāng)分開(kāi)管理，而不應(yīng)由一人分管；

（3）存在。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)親自到人民銀行或基本存款賬戶開(kāi)戶行查詢并打印《已開(kāi)立銀行結(jié)算賬戶清單》，以確認(rèn)被審計(jì)單位賬面記錄的銀行人民幣結(jié)算賬戶是否完整。

（4）存在。應(yīng)進(jìn)行“順查”，從相關(guān)原始憑證追查至銀行存款日記賬。

案例分析審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)項(xiàng)目七貨幣資金的審計(jì)模塊二庫(kù)存現(xiàn)金的審計(jì)一、庫(kù)存現(xiàn)金的審計(jì)目標(biāo)（一）確定現(xiàn)金在會(huì)計(jì)報(bào)表上是否存在，是否為被審計(jì)單位所擁有。（二）確定在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無(wú)遺漏。（三）確定現(xiàn)金余額是否正確。（四）確定在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。二、庫(kù)存現(xiàn)金的審計(jì)程序（一）核對(duì)日記賬余額與總賬余額是否相等（二）分析性程序（三）盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金（四）驗(yàn)證截止日期，審查截止日前后的現(xiàn)金收支（五）審查外幣現(xiàn)金的折算是否正確（六）抽查大額現(xiàn)金收支（七）確定現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)?shù)嘏稁?kù)存現(xiàn)金的監(jiān)盤1.組織安排庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤工作庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)盤，應(yīng)采取突擊式監(jiān)盤2.監(jiān)督盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金出納員填制“現(xiàn)金出納報(bào)告書(shū)”或“現(xiàn)金余額表”后，應(yīng)在會(huì)計(jì)主管人員和審計(jì)人員在場(chǎng)的情況下清點(diǎn)現(xiàn)金，并做出記錄。3.填制“庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤表”

二、庫(kù)存現(xiàn)金的審計(jì)程序When？Where？Who？How？檢查校對(duì)記錄實(shí)有現(xiàn)金盤點(diǎn)記錄項(xiàng)目行次金額面額（元）張數(shù)金額上一日賬面余額①1744.22100101000.00已收款未入賬金額②05012600.00已付款未入賬金額③01014140.00盤點(diǎn)日賬面應(yīng)有余額④=①+②+③1744.225盤點(diǎn)日實(shí)有現(xiàn)金數(shù)額⑤1744.22224.00差額⑥=④-⑤01追溯報(bào)表日至查賬日現(xiàn)金付出總額（+）至報(bào)表日?qǐng)?bào)表日至查賬日現(xiàn)金收入總額（-）賬面存額報(bào)表日庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)有余額203010.01主幣合計(jì)1744.00203215.361538.87輔幣（角、分）0.22會(huì)計(jì)報(bào)表日賬面額1538.87差額0實(shí)有現(xiàn)金余額1744.22審計(jì)說(shuō)明：1.2.

………庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤表單位名稱：××公司盤點(diǎn)時(shí)間：××年××月××日索引號(hào)：審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人：××編制人：×××編制日期：×年×月×日審核人：××××審核日期：×年×月×日練習(xí)【單選題】在對(duì)被審計(jì)單位庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)施監(jiān)盤過(guò)程中，負(fù)責(zé)清點(diǎn)現(xiàn)金的應(yīng)當(dāng)是：

A.審計(jì)人員B.出納員

C.會(huì)計(jì)主管D.倉(cāng)庫(kù)保管員『正確答案』B【簡(jiǎn)答題】在對(duì)被審計(jì)單位甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，甲公司在總部和營(yíng)業(yè)部均設(shè)有出納部門，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)貨幣資金項(xiàng)目。具體要點(diǎn)如下：（1）為順利監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤前一天通知甲公司出納員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備。（2）考慮到出納日常工作安排，對(duì)總部和營(yíng)業(yè)部庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)盤時(shí)間分別定在上午十點(diǎn)和下午三點(diǎn)。練習(xí)（3）監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金的工作由A注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及甲公司總部和營(yíng)業(yè)部出納員共同進(jìn)行。（4）監(jiān)盤時(shí)，出納員把現(xiàn)金放入保險(xiǎn)柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬,結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)場(chǎng)盤點(diǎn)出納員負(fù)責(zé)的庫(kù)存現(xiàn)金。（5）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師核對(duì)現(xiàn)金日記賬后填寫(xiě)“庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤表”，并在簽字后形成審計(jì)工作底稿。練習(xí)要求：針對(duì)上述（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出上述庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。練習(xí)【答案】（1）不恰當(dāng)。對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)盤最好實(shí)施突擊性的檢查，提前通知甲公司的做法不當(dāng)。（2）不恰當(dāng)。甲公司總部和營(yíng)業(yè)部多部門存放庫(kù)存現(xiàn)金，應(yīng)同時(shí)進(jìn)行盤點(diǎn)；若不能同時(shí)監(jiān)盤，應(yīng)對(duì)后監(jiān)盤的庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)施封存。（3）不恰當(dāng)。除了注冊(cè)會(huì)計(jì)師，甲公司參與盤點(diǎn)人員應(yīng)包括出納和會(huì)計(jì)主管人員。（4）不恰當(dāng)。盤點(diǎn)工作應(yīng)當(dāng)由出納員負(fù)責(zé)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)監(jiān)盤。（5）不恰當(dāng)。“庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤表”的審計(jì)工作底稿的簽字人員除了注冊(cè)會(huì)計(jì)師，還應(yīng)當(dāng)有甲公司出納員、主管會(huì)計(jì)。練習(xí)【單選題】在對(duì)被審計(jì)單位甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)貨幣資金項(xiàng)目。2016年1月5日對(duì)甲公司全部現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤后，確認(rèn)實(shí)有現(xiàn)金數(shù)額為1000元。甲公司1月4日賬面庫(kù)存現(xiàn)金余額為2000元，1月5日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部未登記入賬，其中收入金額為3000元、支出金額為4000元，2016年1月1日至1月4日現(xiàn)金收入總額為165200元、現(xiàn)金支出總額為165500元，則推斷2015年12月31日庫(kù)存現(xiàn)金余額應(yīng)為()元。A.1300B.2300C.700D.2700練習(xí)THANKYOUSUCCESS2023/7/2035可編輯【考點(diǎn)】庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤【答案】B【解析】對(duì)2015年12月31日庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)存額進(jìn)行追溯調(diào)整如下：期末實(shí)存=監(jiān)盤金額+現(xiàn)金支出數(shù)-現(xiàn)金收入數(shù)=1000+（165500+4000）-（165200+3000）=2300（選項(xiàng)B正確）。練習(xí)2016年1月21日，審計(jì)人員對(duì)某企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，查得資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資金”項(xiàng)目中庫(kù)存現(xiàn)金余額為859.81元。1月21日下午下班前，對(duì)出納經(jīng)管的現(xiàn)金進(jìn)行了清點(diǎn)，該企業(yè)1月21日現(xiàn)金賬面余額為759.81元，清點(diǎn)結(jié)果如下：1．現(xiàn)金實(shí)存數(shù)545.05元。2．保險(xiǎn)柜中有下列單據(jù)已經(jīng)收、付款，但未入賬。

(1)某職工借條一張，系差旅費(fèi)，金額是200元，已經(jīng)批準(zhǔn)，日期是2015年12月29日。

練習(xí)(2)某采購(gòu)員借條一張，金額是130元，日期是2015年12月20日，未經(jīng)批準(zhǔn)。(3)保險(xiǎn)柜中有已收款但未記賬的憑證三張，金額135.24元。

(4)外地匯款單一張，匯出日期是2015年12月3日，金額是500元，尚未辦理。(5)2016年1月18日的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額185元。(6)本市某單位2015年1月5日開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額100元，20日交存銀行，已過(guò)規(guī)定進(jìn)賬時(shí)間，銀行不予進(jìn)賬，現(xiàn)未加處理。練習(xí)(7)經(jīng)核對(duì)2016年1月1--21日的收付款憑證和現(xiàn)金日記賬，核實(shí)1--21日的現(xiàn)金收入2

350元，現(xiàn)金支出2

400元，正確無(wú)誤。(8)銀行核定該企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金限額為600元。

[要求]根據(jù)以上資料，編制庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，核實(shí)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)；并調(diào)整核實(shí)2015年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表所列的數(shù)字是否公允，對(duì)現(xiàn)金收支、庫(kù)存管理的合法性提出審計(jì)意見(jiàn)。練習(xí)[分析]1.盤點(diǎn)日賬面余額應(yīng)為695.05元(759.81+135.24—200)；盤點(diǎn)日現(xiàn)金實(shí)有數(shù)為675.05元(545.05+130)；庫(kù)存現(xiàn)金發(fā)生短缺20元。2.資產(chǎn)負(fù)債表日庫(kù)存現(xiàn)金余額為745.05元(695.05—2

350+2400)，與報(bào)表中“貨幣資金”項(xiàng)目的庫(kù)存現(xiàn)金859.81元不符，應(yīng)調(diào)整為745.05元。練習(xí)

3．該企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金存在不合法現(xiàn)象：

(1)白條抵庫(kù)130元，要追回；(2)庫(kù)存現(xiàn)金超過(guò)規(guī)定限額145.05元(745.05—600)；

(3)200元借款雖經(jīng)批準(zhǔn)，但入賬不及時(shí)；

(4)已收款135.24元，也未及時(shí)入賬；

(5)轉(zhuǎn)賬支票、匯款單雖不涉及現(xiàn)金，也應(yīng)及時(shí)辦理，過(guò)期支票應(yīng)退回重開(kāi)；

(6)賬實(shí)不符，短缺20元，若將白條也視為短缺，則短缺150元，應(yīng)進(jìn)一步查明原因。練習(xí)審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)項(xiàng)目七貨幣資金的審計(jì)模塊三銀行存款的審計(jì)一、銀行存款的審計(jì)目標(biāo)（一）確定在會(huì)計(jì)報(bào)表上是否存在，是否為被審計(jì)單位所擁有。（二）確定在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無(wú)遺漏。（三）確定銀行存款余額是否正確。（四）確定在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。二、銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序（一）核對(duì)日記賬與總賬的余額是否相符（二）分析程序（三）審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表1.核實(shí)銀行存款余額調(diào)節(jié)表數(shù)據(jù)計(jì)算的正確性2.調(diào)查未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性3.函證銀行存款余額（四）驗(yàn)證銀行存款收支的截止日期（五）審查外幣銀行存款的折算是否正確（六）抽查大額銀行存款收支（七）確定銀行存款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)?shù)呐抖y行存款的實(shí)質(zhì)性程序函證銀行存款余額函證的目的：證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在。還可用于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款。還可用于發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位應(yīng)披露的或有負(fù)債等。函證的對(duì)象：向被審計(jì)單位在本年存過(guò)款的所有銀行發(fā)函，其中包括企業(yè)存款賬戶已結(jié)清的銀行，因?yàn)橛锌赡艽婵钯~戶已結(jié)清，但仍有銀行借款或其他負(fù)債存在。二、銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序【多選題】某公司銀行存款日記賬的期末余額與銀行對(duì)賬單上的期末余額不一致，由該公司出納員編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表上反映二者調(diào)節(jié)相符。審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序有：

A.直接認(rèn)定其銀行存款余額正確

B.向有關(guān)開(kāi)戶銀行函證

C.要求出納員對(duì)其編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行復(fù)核

D.審計(jì)人員自行獨(dú)立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表『正確答案』BD練習(xí)【單選題】在進(jìn)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，為了證實(shí)被審計(jì)單位在臨近12月31日簽發(fā)的支票未予入賬，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的最有效審計(jì)程序是（）。A.審查12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表B.函證12月31日的銀行存款余額C.審查12月31日的銀行對(duì)賬單D.審查12月份的支票存根答案：D只要被審計(jì)單位已簽發(fā)了支票，必然會(huì)有支票存根，所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)連續(xù)編號(hào)的支票存根追查銀行存款日記賬，這是最有效的方法。而ABC三種方法，如果持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，則無(wú)法查出未入賬的已簽發(fā)支票。練習(xí)【答案】

B

【解析】

企業(yè)銀行存款日記賬金額=585000+100000-50000=635000（元）。練習(xí)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)X公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)時(shí)，需要對(duì)銀行存款實(shí)施函證。項(xiàng)目組成員在實(shí)施銀行函證程序時(shí)，遇到下列事項(xiàng)（金額單位：萬(wàn)元）：銀行名稱銀行賬戶銀行對(duì)賬單余額賬戶性質(zhì)說(shuō)明銀行1賬戶a15基本戶（1）銀行2賬戶b1500定期存款戶（2）說(shuō)明：（1）由于銀行對(duì)賬單余額很小，為提高審計(jì)效率，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采用消極的方式向該銀行函證。（2）銀行存款日記賬表明，X公司2015年12月30日存入的一筆500萬(wàn)元1年期存款已于2016年1月6日取出。因該筆銀行存款的賬簿記錄與銀行存款余額調(diào)節(jié)表核對(duì)一致，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為沒(méi)有必要實(shí)施其他審計(jì)程序。練習(xí)銀行名稱銀行賬戶銀行對(duì)賬單余額賬戶性質(zhì)說(shuō)明銀行3賬戶c0結(jié)算戶（3）銀行4賬戶d280結(jié)算戶（4）銀行5賬戶e854結(jié)算戶（5）銀行6賬戶f360結(jié)算戶（6）（3）由于該結(jié)算戶年末銀行存款余額為零，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將該銀行納入函證范圍。（4）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要求該銀行回函證實(shí)X公司銀行存款余額，而且要求證實(shí)銀行借款等其他事項(xiàng)。（5）回函表明，X公司的存款賬戶于2015年12月20日收到某賬戶的跨行匯款200萬(wàn)元，X公司當(dāng)日將該筆款項(xiàng)匯回該賬戶。考慮到情況不影響2015年12月31日銀行存款余額，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有實(shí)施其他審計(jì)程序。（6）回函表明，銀行對(duì)賬單余額比X公司銀行存款日記賬少10萬(wàn)元，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了相關(guān)的收付款憑證，并取得期后銀行對(duì)賬單做了進(jìn)一步的調(diào)查。練習(xí)【答案】審計(jì)說(shuō)明（1）中做法不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師向銀行寄發(fā)的詢證函，應(yīng)當(dāng)采用積極的方式。

審計(jì)說(shuō)明（2）中做法不恰當(dāng)。在資產(chǎn)負(fù)債表日后已提取的定期存款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)核對(duì)相應(yīng)的兌付憑證等。

審計(jì)說(shuō)明（3）中做法不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師向銀行函證的范圍，應(yīng)當(dāng)包括零余額的賬戶。

審計(jì)說(shuō)明（4）中做法恰當(dāng)。

審計(jì)說(shuō)明（5）中做法不恰當(dāng)。該筆跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)同時(shí)對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施詢問(wèn)和檢査等必要程序。

審計(jì)說(shuō)明（6）中做法恰當(dāng)。練習(xí)N公司某銀行賬戶的銀行對(duì)賬單余額為585000元，在審查N公司編制的該賬戶銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到以下事項(xiàng)：N公司已收、銀行尚未入賬的某公司銷貨款100000元；N公司已付、銀行尚未入賬的預(yù)付某公司材料款50000元；銀行已收、N公司尚未入賬的某公司退回的押金35000元；銀行已代扣、N公司尚未入賬的水電費(fèi)25000元。假定不考慮審計(jì)重要性水平，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后確認(rèn)該賬戶的銀行存款日記賬余額應(yīng)是（）元。

A.625000

B.635000

C.575000

D.595000練習(xí)對(duì)某企業(yè)銀行存款進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)：2015年12月31日銀行存款日記賬余額為

26

680元；銀行存款對(duì)賬單余額為25

400元(經(jīng)核實(shí)是正確的)。

經(jīng)核對(duì)發(fā)現(xiàn)2015年12月存在以下幾筆未達(dá)賬項(xiàng)：

(1)12月29日，委托銀行收款2

500元，銀行已入賬，收款通知尚未送達(dá)企業(yè)。

（2）12月31日，企業(yè)開(kāi)出一張現(xiàn)金支票800元，企業(yè)已減少存款，銀行尚未入賬。練習(xí)(3)12月31日，銀行已代付企業(yè)電費(fèi)500元，銀行已入賬，企業(yè)尚未收到付款通知。

(4)12月31日，企業(yè)收到外單位轉(zhuǎn)賬支票一張，計(jì)3

600元，企業(yè)已收款入賬，銀行尚未記賬。

(5)12月15日，收到銀行收款通知單金額為3

850元，公司入賬時(shí)誤記為3

500元。練習(xí)[要求]

(1)根據(jù)上述情況編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

(2)假定銀行存款對(duì)賬單中存款余額正確無(wú)誤，試問(wèn)：

1)編制的調(diào)節(jié)表中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤數(shù)額是多少?

2)屬何種性質(zhì)的錯(cuò)誤?3)2015年12月31日銀行存款日記賬的正確余額是多少?

4)如果2015年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“貨幣資金”項(xiàng)目中銀行存款余額為28

000元，請(qǐng)問(wèn)是否真實(shí)?練習(xí)（2）1）調(diào)節(jié)表發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤數(shù)額是830元(29030—28200)。

[答案]（1）

練習(xí)2)

因?yàn)楸绢}銀行存款對(duì)賬單中存款余額(即25

400元)是正確的，所以：

第一，屬于企業(yè)登記銀行存款減少上的錯(cuò)誤。因?yàn)樯儆浧髽I(yè)銀行存款的減少，會(huì)導(dǎo)致銀行存款余額虛增。

第二，是企業(yè)登記銀行存款收入上的虛增，同樣也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)銀行存款余額虛增。3)12月31日企業(yè)銀行存款賬面的正確余額是25

850元(26

680—830)。

4)資產(chǎn)負(fù)債表上的“貨幣資金”項(xiàng)目中的銀行存款數(shù)28

000元的真實(shí)性差，應(yīng)加以調(diào)整。

正確余額為28

200元(25

850+2

500-500+350)練習(xí)審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)項(xiàng)目七貨幣資金的審計(jì)模塊四其他貨幣資金的審計(jì)一、其他貨幣資金的審計(jì)目標(biāo)（一）確定在會(huì)計(jì)報(bào)表中是否存在，是否為被審計(jì)單位所擁有。（二）確定在特定期間內(nèi)發(fā)生的其他貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無(wú)遺漏。（三）確定其他貨幣資金余額是否正確。（四）確定在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。（一）核對(duì)各明細(xì)賬期末合計(jì)數(shù)與總賬數(shù)是否相符。（二）函證期末余額，并記錄函證過(guò)程。（三）抽查若干大額的或有疑問(wèn)的原始憑證進(jìn)行測(cè)試，檢查內(nèi)容是否完整、有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)，并核對(duì)相關(guān)賬戶的進(jìn)賬情況。（四）確定在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。二、其他貨幣資金的審計(jì)程序【案例分析題】2009年4月，某審計(jì)組對(duì)丙公司2008年度財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)。有關(guān)貨幣資金業(yè)務(wù)審計(jì)的情況和資料如下：

在對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查時(shí)了解到：

（1）出納員同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的記錄；

（2）為便于及時(shí)支付款項(xiàng)，支票和印章由出納員統(tǒng)一保管；

（3）3萬(wàn)元以下的付款業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)人員可以直接辦理，3萬(wàn)元以上的付款業(yè)務(wù)，則需會(huì)計(jì)主管審批后方可辦理；（4）會(huì)計(jì)主管定期核對(duì)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。問(wèn)題1.“資料（1）”中，違反內(nèi)部控制相關(guān)要求的有：

A.出納員同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的記錄

B.支票和印章由出納員統(tǒng)一保管

C.會(huì)計(jì)人員直接辦理3萬(wàn)元以下的付款業(yè)務(wù)

D.會(huì)計(jì)主管定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

『正確答案』BC資料2.通過(guò)調(diào)查了解內(nèi)部控制并進(jìn)行相關(guān)測(cè)試，審計(jì)人員確定貨幣資金業(yè)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)為證實(shí)貨幣資金業(yè)務(wù)的真實(shí)性、截止期和收付業(yè)務(wù)的合法性。

問(wèn)題2.為了證實(shí)貨幣資金收支截止期的正確性，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審查的收付款業(yè)務(wù)期間是：

A.整個(gè)會(huì)計(jì)期間

B.年度資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)天

C.上一個(gè)會(huì)計(jì)期間

D.年度資產(chǎn)負(fù)債表日前后數(shù)天

『正確答案』D資料3.CPA對(duì)該公司庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤，實(shí)施了以下程序：