銀行會計C1總論教學(xué)課件

該課程是一門具體業(yè)務(wù)的專業(yè)課程，主要介紹了金融企業(yè)會計學(xué)的基本理論和方法，以及金融企業(yè)各項業(yè)務(wù)的會計核算。其目的是鍛煉大家的實際操作能力，在實際工作中能運用這些知識來處理一些具體的業(yè)務(wù)。7/19/20231教學(xué)提綱1.總論2.基本核算方法3.存款業(yè)務(wù)的核算4.貸款業(yè)務(wù)的核算5.現(xiàn)金出納業(yè)務(wù)的核算和管理6.支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算7.聯(lián)行往來及資金匯劃清算的核算8.金融機構(gòu)往來業(yè)務(wù)的核算9.外匯業(yè)務(wù)核算10.年度決算報告7/19/20232參考書目王允平、關(guān)新紅、李曉梅，《金融企業(yè)會計學(xué)》，經(jīng)濟出版社，2019年6月1版。于小鐳，《新企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)指南（金融企業(yè)類）》，機械工業(yè)出版社，2019年版。趙鵬飛、許永斌，《金融企業(yè)會計學(xué)》，浙江大學(xué)出版社，2019年6月1版。李光、陳新寧，《金融企業(yè)會計學(xué)》，清華大學(xué)出版社，2019年7月1版。韓俊梅、呂得勇，《商業(yè)銀行會計學(xué)》，中國金融出版社，2019年11月1版。7/19/20233

遲到3次=一次缺曠3次缺礦無平時成績平時成績（30分）=考勤+作業(yè)+隨堂提問期末成績（70分）溫馨提示：7/19/20234

§1

總論§1.1金融與銀行會計§1.2銀行會計工作組織與管理§1.3銀行會計核算的基本前提和信息質(zhì)量要求§1.4金融企業(yè)的主要業(yè)務(wù)7/19/20235第一章總論學(xué)習(xí)目標(biāo)1、了解銀行體系的構(gòu)成及銀行會計的概念2、了解會計準(zhǔn)則體系的構(gòu)成3、了解銀行會計核算的有關(guān)規(guī)定4、掌握銀行會計核算的對象5、了解金融企業(yè)的主要業(yè)務(wù)7/19/20236§1.1.1基本概念金融，是貨幣流通和信用活動以及與之相聯(lián)系的經(jīng)濟活動的總稱，廣義的金融泛指一切與信用貨幣的發(fā)行、保管、兌換、結(jié)算，融通有關(guān)的經(jīng)濟活動，甚至包括金銀的買賣，狹義的金融專指信用貨幣的融通。金融的內(nèi)容可概括為貨幣的發(fā)行與回籠，存款的吸收與付出，貸款的發(fā)放與回收，金銀、外匯的買賣，有價證券的發(fā)行與轉(zhuǎn)讓，保險、信托、國內(nèi)、國際的貨幣結(jié)算等。從事金融活動的機構(gòu)主要有銀行、信托投資公司、保險公司、證券公司，還有信用合作社、財務(wù)公司、投資信托公司、金融租賃公司以及證券、金銀、外匯交易所等?！?.1金融與銀行會計7/19/20237§1.1金融與銀行會計§1.1.2我國金融體系概述現(xiàn)代貨幣流通形式分為流通貨幣與信用貨幣，銀行體系也分為執(zhí)行國家貨幣發(fā)行權(quán)的中央銀行和經(jīng)營信用貨幣的商業(yè)銀行兩部分。中國人民銀行是我國的中央銀行，它與中國銀行業(yè)監(jiān)督管理會共同完成對我國銀行業(yè)的管理與監(jiān)督工作。商業(yè)銀行的特點：自主經(jīng)營、自擔(dān)風(fēng)險、自負(fù)盈虧、自我約束。7/19/20238§1.1金融與銀行會計§1.1.2我國金融體系概述我國金融企業(yè)是以中國人民銀行為核心，以中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會為監(jiān)督機構(gòu)，以國有股份制商業(yè)銀行和政策性銀行為主體，多種產(chǎn)權(quán)形式的金融機構(gòu)并存銀行體系。7/19/20239銀行非銀行金融機構(gòu)中央銀行商業(yè)銀行政策性銀行保險公司證券公司信用社投資公司國有商業(yè)銀行股份制商業(yè)銀行外資銀行§1.1金融與銀行會計7/19/202310我國的銀行組織體制實行分行制人民銀行、中國銀行、交通銀行按經(jīng)濟區(qū)域設(shè)立分行工商銀行、農(nóng)業(yè)銀行、建設(shè)銀行按行政區(qū)劃設(shè)置分行，總行設(shè)在北京，各省、自治區(qū)、直轄市設(shè)分行。各市（縣）設(shè)二級分行（中心支行），各縣（市區(qū)）設(shè)支行，縣（市區(qū)）以下設(shè)辦事處、分理處或營業(yè)所（部）。§1.1金融與銀行會計7/19/202311（1）中央銀行——中國人民銀行

中國人民銀行性質(zhì)《中華人民共和國中國人民銀行法》中國人民銀行是我國的中央銀行。它是在國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)下，管理全國金融事業(yè)的國家機關(guān)，是我國政府的組成部分。“發(fā)行的銀行”“政府的銀行”“銀行的銀行”主要職能第一，依法制定和實施貨幣政策，對金融業(yè)實施監(jiān)督管理，是國家宏觀調(diào)控的重要工具。第二，發(fā)行人民幣，管理人民幣流通。第三，經(jīng)理國庫。第四，持有、管理、經(jīng)營國家外匯儲備、黃金儲備。7/19/202312（2）銀監(jiān)會根據(jù)授權(quán)，統(tǒng)一監(jiān)督管理銀行、金融資產(chǎn)管理公司、信托投資公司以及其它存款類金融機構(gòu)，維護銀行業(yè)的合法、穩(wěn)健運行。監(jiān)管對象

監(jiān)管原則

監(jiān)管理念

①管風(fēng)險②管法人③管內(nèi)控④提高透明度監(jiān)管措施

7/19/202313由政府投資設(shè)立,根據(jù)政府的決策和意向,專門從事政策性金融業(yè)務(wù)的銀行；并且根據(jù)具體分工的不同，服務(wù)于特定的領(lǐng)域。不以盈利為目的、從事國家指定的政策性金融業(yè)務(wù)，均貫徹不與商業(yè)性金融機構(gòu)競爭、自主經(jīng)營與保本微利的基本原則。資金來源：財政撥付的資本金、金融債券、中央銀行再貸款、向國外籌集資金。（3）政策性銀行7/19/202314政策性銀行承擔(dān)為國家大型重點項目提供專項貸款。承擔(dān)國家糧油儲備、農(nóng)副產(chǎn)品合同收購和農(nóng)業(yè)基本建設(shè)發(fā)放專項貸款，并代理財政支農(nóng)資金的撥付及監(jiān)督。為大宗進出口貿(mào)易提供專項貸款，其中主要是為大型成套機電設(shè)備進出口提供貸款。7/19/202315（4）國有股份制商業(yè)銀行國有股份制商業(yè)銀行是從計劃體制下專業(yè)銀行演化而來的。無論在人員和機構(gòu)網(wǎng)點數(shù)量上，還是在資產(chǎn)規(guī)模及市場占有份額上，在我國整個銀行體系中均處于舉足輕重的地位；在世界上的大銀行排序中也處于較前列的位置。他們的經(jīng)營活動，均受《中華人民共和國商業(yè)銀行法》的約束。7/19/202316經(jīng)營原則三性運行機制自主經(jīng)營、自擔(dān)風(fēng)險、自負(fù)盈虧、自我約束7/19/202317國有股份制商業(yè)銀行7/19/202318（5）其他商業(yè)銀行a.絕大多數(shù)以各種形式的國有資本為主。b.現(xiàn)均采取股份制形式；其中有的已經(jīng)上市。c.已有外資參股股份制商業(yè)銀行。d.以城市名命名的商業(yè)銀行……7/19/202319p20交通銀行中信實業(yè)銀行光大銀行華夏銀行中國投資銀行民生銀行廣東發(fā)展銀行深圳發(fā)展銀行浦東發(fā)展銀行招商銀行福建興業(yè)銀行煙臺住房儲蓄銀行蚌埠住房儲蓄銀行城市商業(yè)銀行7/19/202320（6）非銀行金融機構(gòu)1)金融資產(chǎn)管理公司2019年先后建立了四家由國家投資的特定政策性金融資產(chǎn)管理公司——華融、長城、東方、信達，分別收購、管理和處置從工、農(nóng)、中、建四家國有獨資商業(yè)銀行剝離出來的不良資產(chǎn)。

2)投資銀行、券商、期貨公司

在我國，沒有直接以銀行命名的投資銀行；眾多的證券公司——券商——實際是投資銀行這一環(huán)節(jié)的主要力量。期貨公司主要從事期貨交易（包括商品期貨和金融期貨）的公司。

3)其他金融機構(gòu)農(nóng)村信用合作社、城市信用合作社信托投資公司、財務(wù)公司、金融租賃公司儲蓄機構(gòu)保險公司、投資基金公司在華外資金融機構(gòu)7/19/2023211.銀行會計的概念～，是以貨幣為主要計量單位，采用專門的方法和程序，對銀行的經(jīng)?；顒樱ㄖ饕秦泿刨Y金的商業(yè)性買賣，表現(xiàn)為“過程”）進行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，為利益相關(guān)者（銀行管理者和有關(guān)方面）提供一系列財務(wù)會計信息（有關(guān)銀行財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量）的專業(yè)會計?！?.1.3銀行會計概述§1.1金融與銀行會計7/19/2023222.銀行會計的特點p6（1）核算內(nèi)容具有廣泛的社會性（2）核算活動與業(yè)務(wù)處理活動的統(tǒng)一性（3）監(jiān)督和服務(wù)的雙重性（4）核算方法的獨特性和多樣性如雙人復(fù)核、雙線核算、日清日結(jié)、每日清點庫存、內(nèi)外對賬等§1.1.3銀行會計概述§1.1金融與銀行會計7/19/2023233.銀行會計要素P9金融企業(yè)會計要素可以劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本和費用、利潤六個方面。（1）資產(chǎn)～，是企業(yè)過去的交易或事項所形成的，由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源?，F(xiàn)金、存放中央銀行款項、貴金屬、存放同業(yè)、拆放同業(yè)、貸款、應(yīng)收款項、股權(quán)投資；無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、抵債資產(chǎn)等§1.1.3銀行會計概述§1.1金融與銀行會計7/19/202324（2）負(fù)債～，是企業(yè)過去的交易或事項所形成的、履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)實義務(wù)。短期借款；拆入資金；交易性金融負(fù)債、衍生金融負(fù)債、賣出回購金融資產(chǎn)；商業(yè)銀行特有項目（中央銀行借款、同業(yè)行和系統(tǒng)行存放款項、吸收存款），保險公司和證券公司特有項目、應(yīng)解匯款、匯出匯款；應(yīng)付利息、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)付利潤、其他應(yīng)付款、應(yīng)交稅金、預(yù)計負(fù)債、長期借款、應(yīng)付債券、長期資本金、遞延所得稅負(fù)債、其他負(fù)債?！?.1.3銀行會計概述§1.1金融與銀行會計7/19/202325（3）所有者權(quán)益～，是指所有者在銀行資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，也可稱凈資產(chǎn)。銀行的所有者權(quán)益包括實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。

（4）收入～，是指銀行在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。如利息收入、手續(xù)費及傭金收入等；代他人的代收款項如代收水電費等不是的收入?！?.1.3銀行會計概述§1.1金融與銀行會計7/19/202326（5）費用～，是指銀行在日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟利益的總流出。如利息支出、手續(xù)費及傭金支出等§1.1.3銀行會計概述§1.1金融與銀行會計7/19/202327（6）利潤～，銀行在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。營業(yè)利潤是指銀行營業(yè)收入減去營業(yè)成本和營業(yè)費用后的部分。利潤總額是指銀行營業(yè)利潤減去營業(yè)稅金及附加，加上營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的余額。凈利潤是指銀行扣除資產(chǎn)損失后利潤總額減去所得稅后的金額?！?.1.3銀行會計概述§1.1金融與銀行會計7/19/202328補充知識(略講)利得：是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。損失：指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。直接計入當(dāng)期損益的利得和損失，比如可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動。7/19/202329按性質(zhì)收入按經(jīng)營業(yè)務(wù)主次利息收入手續(xù)費及傭金收入公允價值變動損益主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入了解匯兌損益其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入7/19/202330第一章總論§1.1金融與銀行會計§1.2銀行會計工作組織與管理§1.3銀行會計核算的基本前提和信息質(zhì)量要求§1.4金融企業(yè)的主要業(yè)務(wù)7/19/202331§1.2銀行會計工作組織與管理§1.2.1會計核算法規(guī)體系1）《會計法》2）《會計準(zhǔn)則體系》§1.2.2銀行會計機構(gòu)的設(shè)置機構(gòu)設(shè)置與管理體制和業(yè)務(wù)量相適應(yīng)總行：會計司分行：會計處二級分行或中心支行：會計處（部、科）支行：會計科（部、股）營業(yè)機構(gòu)：專職會計人員、會計主管7/19/202332§1.2銀行會計工作組織與管理1.2.3會計工作的勞動組織和會計人員勞動組織1）專柜制。按經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容組成專柜；一般3～5人；辦理會計綜合業(yè)務(wù)。適于手工操作的勞動組織形式。2）柜員制。接柜員在受理業(yè)務(wù)時，兼理出納、記賬、復(fù)核等業(yè)務(wù)。適于電算化程度較高的勞動組織形式。3）接柜員與操作員相結(jié)合。適于電算化程度不高，離不開手工操作的勞動組織形式。7/19/202333銀行會計人員銀行的會計人員包括會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管、記賬、復(fù)核、稽核、檢查、分析、輔導(dǎo)人員和其他從事銀行賬務(wù)的工作人員。會計業(yè)務(wù)活動相當(dāng)于“銀行的錢柜”，會計人員是掌管“錢柜”鑰匙的人。會計人員素質(zhì)的高低決定了銀行會計工作質(zhì)量的高低。會計人員的職責(zé)會計人員的權(quán)限會計人員的法律責(zé)任會計人員工作變動§1.2銀行會計工作組織與管理7/19/202334第一章總論§1.1金融與銀行會計§1.2銀行會計工作組織與管理§1.3銀行會計核算的基本前提和信息質(zhì)量要求§1.4金融企業(yè)的主要業(yè)務(wù)7/19/202335銀行會計的基本前提應(yīng)包括哪些內(nèi)容，人們在認(rèn)識上還不完全一致根據(jù)我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，可以概括為以下五項內(nèi)容：會計主體持續(xù)經(jīng)營會計期間貨幣計量權(quán)責(zé)發(fā)生制§1.3.1銀行會計核算的基本前提§1.3銀行會計核算的基本前提和信息質(zhì)量要求7/19/202336(1)會計主體。~，是指會計為之服務(wù)的特定單位。要開展會計工作，首先應(yīng)明確會計主體，也就是要明確會計人員的立足點，解決為誰記賬、算賬、報賬的問題。從財務(wù)會計的角度來看，會計主體應(yīng)是一個獨立核算的經(jīng)濟實體，特別是需要單獨反映經(jīng)營成果與財務(wù)狀況、編制獨立的財務(wù)會計報告的實體?！?.3.1銀行會計核算的基本前提§1.3銀行會計核算的基本前提和信息質(zhì)量要求7/19/202337(2)持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營是指作為會計主體的企業(yè)，其經(jīng)營活動將按照既定的目標(biāo)持續(xù)下去，在可以預(yù)見的將來，不會面臨破產(chǎn)，進行清算。財務(wù)會計的一系列方法都是以會計主體持續(xù)經(jīng)營為前提的。如果企業(yè)不具備持續(xù)經(jīng)營的前提條件，會計處理要采用所謂的清算基礎(chǔ)。§1.3.1銀行會計核算的基本前提§1.3銀行會計核算的基本前提和信息質(zhì)量要求7/19/202338(3)會計期間對于持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)來說，為了定期反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，向有關(guān)各方提供信息，需要劃分會計期間，即人為地把持續(xù)不斷的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，劃分為較短的經(jīng)營期間。從理論上講，將會計年度的起訖點定在經(jīng)營活動的淡季。其優(yōu)點是：各會計要素的變化較小，便于對會計要素進行計量會計人員有較為充裕的時間辦理年度結(jié)算業(yè)務(wù)其局限性是：從財務(wù)狀況的角度看，局限性主要表現(xiàn)為：在淡季資產(chǎn)負(fù)債表所反映的年末財務(wù)狀況往往缺乏代表性§1.3.1銀行會計核算的基本前提§1.3銀行會計核算的基本前提和信息質(zhì)量要求7/19/202339(4)貨幣計量會計提供信息要以貨幣為主要計量尺度。以貨幣作為主要計量尺度，為會計計量提供了方便。貨幣作為一種特殊的商品，其價值不是固定不變的實際進行會計確認(rèn)、計量和報告時，需要具體確定記賬本位幣，即按何種統(tǒng)一的貨幣來反映企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果涉及非記賬本位幣的業(yè)務(wù)，需要采用某種匯率折算為記賬本位幣登記入賬§1.3.1銀行會計核算的基本前提§1.3銀行會計核算的基本前提和信息質(zhì)量要求7/19/202340(5)權(quán)責(zé)發(fā)生制現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)會計以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制（也稱為應(yīng)計制）為基本前提或基本假設(shè)。凡符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的本期收入，不論其款項是否收到，均應(yīng)作為本期收入處理凡符合費用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的本期費用，不論其款項是否付出，均應(yīng)作為本期費用處理凡不符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的款項，即使在本期收到，也不能作為本期收入處理凡不符合費用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的款項，即使在本期付出，也不能作為本期費用處理§1.3.1銀行會計核算的基本前提§1.3銀行會計核算的基本前提和信息質(zhì)量要求7/19/202341會計信息的質(zhì)量要求：是指在會計核算前提條件下，處理具體會計業(yè)務(wù)的基本依據(jù)，是財務(wù)會計報告所提供信息應(yīng)達到的基本標(biāo)準(zhǔn)和要求。1、可靠性2、相關(guān)性3、明晰性4、可比性5、實質(zhì)性6、重要性7、謹(jǐn)慎性8、及時性§1.3.2會計信息質(zhì)量要求§1.3銀行會計核算的基本前提和信息質(zhì)量要求7/19/202342(1)可靠性~，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。(2)相關(guān)性~，企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。就要求在收集、加工、處理和提供會計信息過程中，充分考慮會計信息使用者的信息需求?！?.3.2會計信息質(zhì)量要求§1.3銀行會計核算的基本前提和信息質(zhì)量要求7/19/202343(3)明晰性（可理解性）

~，企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。就要求會計記錄應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確、清晰，填制會計憑證、登記會計賬簿必須做到依據(jù)合法、賬戶對應(yīng)關(guān)系清楚、文字摘要完整；在編制會計報表時，項目鉤稽關(guān)系清楚、項目完整、數(shù)字準(zhǔn)確。(4)可比性~，是指不同企業(yè)或同一企業(yè)不同時期會計核算應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比（使其所提供的數(shù)據(jù)資料便于比較、分析和匯總）§1.3.2會計信息質(zhì)量要求§1.3銀行會計核算的基本前提和信息質(zhì)量要求7/19/202344(5)實質(zhì)性~，實質(zhì)性即實質(zhì)重于形式，是指交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)重于會計核算的法律依據(jù)的形式,因為有時經(jīng)濟業(yè)務(wù)的法律形式并能不總是反映其經(jīng)濟實質(zhì)（經(jīng)濟現(xiàn)實）。如融資租賃§1.3.2會計信息質(zhì)量要求§1.3銀行會計核算的基本前提和信息質(zhì)量要求7/19/202345(6)重要性（基本質(zhì)量要求）~，是指當(dāng)某項會計信息被遺漏或錯報時，可能影響依賴該信息作出決策的人所作出的判斷它是指在會計核算過程中，對交易或事項應(yīng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對重要會計事項，必須按規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；對于次要的會計事項，則可在不影響會計核算真實性的情況下，作適當(dāng)簡化，合并反映§1.3.2會計信息質(zhì)量要求§1.3銀行會計核算的基本前提和信息質(zhì)量要求7/19/202346(7)謹(jǐn)慎性（穩(wěn)健性）~，是指在會計核算中，會計人員面臨不確定因素情況下作出職業(yè)判斷時，應(yīng)保持必要的謹(jǐn)慎，不多計資產(chǎn)或收益，不少計負(fù)債或費用，把會計核算盡可能建立在比較穩(wěn)妥可靠的基礎(chǔ)上。它要求選擇恰當(dāng)?shù)臅嬏幚沓绦蚝蜁嫹椒ǎǘ皇菫E用或計提秘密準(zhǔn)備）§1.3.2會計信息質(zhì)量要求§1.3銀行會計核算的基本前提和信息質(zhì)量要求7/19/202347(8)及時性~，是指會計核算應(yīng)當(dāng)及時進行，不得提前或延后。要求及時收集會計信息、及時對會計信息進行加工處理，及時傳遞會計信息，力求講究時效，促使有效地利用會計信息。它是相關(guān)性的限制因素§1.3.2會計信息質(zhì)量要求§1.3銀行會計核算的基本前提和信息質(zhì)量要求7/19/202348§1.3.3會計要素計量屬性及其應(yīng)用原則1.會計計量屬性計量屬性是指所予計量的某一要素的特性方面或外在表現(xiàn)形式。會計計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ)，它包括歷史成本現(xiàn)行成本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價值§1.3銀行會計核算的基本前提和信息質(zhì)量要求7/19/202349⑴歷史成本～，是指資產(chǎn)按購置時支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額、或所付出的對價的公允價值計量；負(fù)債按因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或資產(chǎn)的金額（或承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或按日?；顒又袨閮斶€負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額）計量一般而言，資產(chǎn)的歷史成本越高，資產(chǎn)的原始價值越大；反之，資產(chǎn)的原始價值越小。歷史成本和原始價值在質(zhì)和量的內(nèi)涵上是一致的§1.3.3會計要素計量屬性及其應(yīng)用原則§1.3銀行會計核算的基本前提和信息質(zhì)量要求7/19/202350§1.3.3會計要素計量屬性及其應(yīng)用原則⑵重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣資產(chǎn)所需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額在重置成本下，資產(chǎn)按現(xiàn)在購買相同或相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金（或現(xiàn)金等價物）的金額計量；負(fù)債按現(xiàn)在償還該項負(fù)債所需支付的現(xiàn)金（或現(xiàn)金等價物）的金額計量在原始交易日，現(xiàn)行成本與歷史成本代表相同數(shù)量，都等同于當(dāng)時資產(chǎn)的交易價格。而后的數(shù)量偏差來自市價、技術(shù)或資產(chǎn)預(yù)期。而現(xiàn)行成本與歷史成本的量差，則是資產(chǎn)的持有利得§1.3銀行會計核算的基本前提和信息質(zhì)量要求7/19/202351§1.3.3會計要素計量屬性及其應(yīng)用原則

⑵重置成本重置成本可分為復(fù)原重置成本和重新重置成本復(fù)原重置成本：運用原來相同的材料、建筑或制作標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計、格式或技術(shù)等，以現(xiàn)行市價復(fù)原構(gòu)建原來某項全新資產(chǎn)所發(fā)生的支出更新重置成本：利用新型材料，并根據(jù)現(xiàn)代標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計及格式，以現(xiàn)行高價生產(chǎn)建造具有相同功能的全新資產(chǎn)所發(fā)生的支出§1.3銀行會計核算的基本前提和信息質(zhì)量要求7/19/202352輕松一刻某一會計坐出租車外出辦公，路經(jīng)一段陡峭的山路時，車輪不慎滑到懸崖邊，問會計這時該怎么辦？7/19/202353§1.3.3會計要素計量屬性及其應(yīng)用原則⑶可變現(xiàn)凈值（也稱預(yù)期脫手價值）在可變現(xiàn)凈值S計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到的現(xiàn)金（或現(xiàn)金等價物）的金額D扣減該資產(chǎn)至完工時將要發(fā)生的成本C、估計銷售費用F、相關(guān)稅費X后的金額計量。即S=D-C-F-X§1.3銀行會計核算的基本前提和信息質(zhì)量要求7/19/202354§1.3.3會計要素計量屬性及其應(yīng)用原則⑷現(xiàn)值（又稱資本化價值）在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量（依據(jù)：資產(chǎn)是預(yù)期的經(jīng)濟利益）；負(fù)債按預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量⑸公允價值在公允價值計量下，資產(chǎn)或負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~計量多用在有資產(chǎn)減值、投資性房地產(chǎn)、非貨幣性交易等情況下的會計處理中§1.3銀行會計核算的基本前提和信息質(zhì)量要求7/19/202355§1.3.3會計要素計量屬性及其應(yīng)用原則2.會計計量屬性的運用原則企業(yè)對會計要素進行計量時，一般采用歷史成本；如果采用其他四種計量屬性計量，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量各計量屬性各有利弊。選擇何種計量屬性，取決于計量的目的?！?.3銀行會計核算的基本前提和信息質(zhì)量要求7/19/202356第一章總論§1.1金融與銀行會計§1.2銀行會計工