財(cái)務(wù)報(bào)告與物價(jià)變動(dòng)課件

第七講

財(cái)務(wù)報(bào)告與物價(jià)變動(dòng)學(xué)習(xí)目標(biāo)

物價(jià)變動(dòng)的含義為什么在物價(jià)變動(dòng)期間財(cái)務(wù)報(bào)表可能會(huì)誤導(dǎo)，如何誤導(dǎo)對(duì)物價(jià)變動(dòng)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整有哪些方式？不同國(guó)家對(duì)物價(jià)變動(dòng)的調(diào)整相同嗎？討論不變美元和現(xiàn)行成本哪一個(gè)更好地衡量了通貨膨脹的影響?2023/7/2037.1物價(jià)變動(dòng)的含義及其衡量7.1.1物價(jià)變動(dòng)的含義一、物價(jià)變動(dòng)與物價(jià)變動(dòng)指數(shù)

1、物價(jià)變動(dòng)：商品、勞務(wù)價(jià)格的上漲或下跌；會(huì)計(jì)上，物價(jià)變動(dòng)通常是指商品價(jià)格指數(shù)在一定時(shí)期內(nèi)持續(xù)、劇烈上漲或下跌。既包括物價(jià)上漲，又包括物價(jià)下跌；既包括一般物價(jià)變動(dòng)，又包括個(gè)別物價(jià)變動(dòng)。

一般物價(jià)變動(dòng)與個(gè)別物價(jià)變動(dòng)；通貨膨脹與通貨緊縮

為什么經(jīng)常發(fā)生的是通貨膨脹而不是通貨緊縮？通貨膨脹有哪些類(lèi)型？

需求拉動(dòng)型；成本推進(jìn)型；輸入型。

廣義貨幣1999年底到2007年二季度末從12多萬(wàn)億增長(zhǎng)到37.7多萬(wàn)億，增長(zhǎng)了3倍多；各項(xiàng)貸款1999年底到2007年二季度末從9多萬(wàn)億增長(zhǎng)到25多萬(wàn)億，增長(zhǎng)近3倍；還有外匯儲(chǔ)備1999年底到2007年二季度末從1546多億增長(zhǎng)到13326億美元，增長(zhǎng)近9倍。

2023/7/205

2、物價(jià)變動(dòng)指數(shù)：反映兩個(gè)時(shí)期商品、勞務(wù)價(jià)格變動(dòng)程度的指標(biāo)；個(gè)別物價(jià)指數(shù)，一般物價(jià)指數(shù)。

個(gè)別物價(jià)指數(shù)=某商品報(bào)告期單價(jià)

某商品基期單價(jià)CPI構(gòu)成和各部分比重

2011年最新調(diào)整為：

1食品31

.79%

2煙酒及用品3.49%

3居住17.22%

4交通通訊9.95%

5醫(yī)療保健個(gè)人用品9.64%

6衣著8.52%

7家庭設(shè)備及維修服務(wù)5.64%

8娛樂(lè)教育文化用品及服務(wù)13.75%2023/7/207

一般物

∑（報(bào)告期代表商品單價(jià)×權(quán)數(shù)）

價(jià)指數(shù)∑（基期代表商品單價(jià)×權(quán)數(shù)）

商品類(lèi)別單價(jià)-01年02年權(quán)數(shù)金額-01年02年甲15元18元30450540

乙25304010001200

丙40453012001350

合計(jì)100265030903090/2650×100=116.60=×1007.2物價(jià)變動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響在通貨膨脹時(shí)期，收入是用較低的貨幣單位購(gòu)買(mǎi)力（即當(dāng)期的購(gòu)買(mǎi)力）來(lái)計(jì)量的；而相關(guān)的費(fèi)用（如折舊和攤銷(xiāo)）卻采用相對(duì)較高的貨幣單位購(gòu)買(mǎi)力來(lái)計(jì)量，由于這些消耗的資源是在貨幣購(gòu)買(mǎi)力較高時(shí)購(gòu)入的；從以現(xiàn)時(shí)購(gòu)買(mǎi)力為計(jì)量基礎(chǔ)的收入中，減去以歷史購(gòu)買(mǎi)力為計(jì)量基礎(chǔ)的費(fèi)用，會(huì)得出一個(gè)計(jì)量不正確的收益忽視了通貨膨脹期間由于持有現(xiàn)金（或其等價(jià)物所導(dǎo)致的購(gòu)買(mǎi)力損益7.2物價(jià)變動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響在通貨膨脹時(shí)期，按最初取得時(shí)的成本記錄的資產(chǎn)價(jià)值很少能反映其現(xiàn)行（較高）價(jià)值。低估資產(chǎn)價(jià)值，又會(huì)低估費(fèi)用和高估收益。

收益計(jì)算不準(zhǔn)確，由于收入是以現(xiàn)時(shí)購(gòu)買(mǎi)力為基礎(chǔ)計(jì)量的，而費(fèi)用是以歷史購(gòu)買(mǎi)力為基礎(chǔ)計(jì)量的從而導(dǎo)致：較高的稅收、更高的股利、更高的工資從管理的角度來(lái)說(shuō)，計(jì)量上的不準(zhǔn)確會(huì)干擾以下工作：財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、預(yù)算編制、業(yè)績(jī)數(shù)據(jù)7.3通貨膨脹調(diào)整的類(lèi)型（1）不改變會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)構(gòu)但可部分地消除物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息影響的會(huì)計(jì)程序和方法：

1）按后進(jìn)先出法和成本與市價(jià)孰低法計(jì)量存貨；

2）固定資產(chǎn)采用加速折舊法；

3）無(wú)形資產(chǎn)采用限期攤銷(xiāo)法；

4）實(shí)行物價(jià)變動(dòng)準(zhǔn)備金制度。

（2）改變會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)構(gòu)并消除物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息影響的會(huì)計(jì)計(jì)量模式——狹義的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)2023/7/2011

7.3.1物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式

1、會(huì)計(jì)計(jì)量模式：計(jì)量屬性（基礎(chǔ)）/計(jì)量單位計(jì)量屬性—要計(jì)量的對(duì)象：歷史成本、現(xiàn)行成本計(jì)量單位—計(jì)量的手段：名義貨幣單位、一般購(gòu)買(mǎi)力單位

利用物價(jià)指數(shù)可以將以前期間支付的貨幣金額折算

成報(bào)告期末的購(gòu)買(mǎi)力等值。（例見(jiàn)p178）

一般購(gòu)買(mǎi)力等值=名義金額*報(bào)告期一般物價(jià)水平指數(shù)∕

交易日期一般物價(jià)水平指數(shù)

01年指數(shù)105購(gòu)入1000002年指數(shù)110購(gòu)入8000

按名義貨幣單位：10000+8000=18000

按一般購(gòu)買(mǎi)力單位：8000+10000×（110/105）=18476

2、會(huì)計(jì)計(jì)量模式的分類(lèi)

1）歷史成本/名義貨幣單位

歷史成本會(huì)計(jì)

2）歷史成本/一般購(gòu)買(mǎi)力單位

一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)

3）現(xiàn)行成本/名義貨幣單位

現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)

4）現(xiàn)行成本/一般購(gòu)買(mǎi)力單位現(xiàn)行成本與一般物價(jià)水平相結(jié)合的會(huì)計(jì)3、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的三種模式上述（2）、（3）、（4）為物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的三種模式2023/7/20122023/7/20137.3.2一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)（歷史成本/一般購(gòu)買(mǎi)力會(huì)計(jì)）一、含義堅(jiān)持歷史成本計(jì)量屬性，但是要用購(gòu)買(mǎi)力不變的貨幣單位作為會(huì)計(jì)計(jì)量單位，以取代名義貨幣單位。二、步驟

1、劃分貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目

●貨幣性項(xiàng)目：指企業(yè)擁有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收到的資產(chǎn)或支付的負(fù)債。在一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)模式下，其報(bào)告金額不隨物價(jià)水平的變動(dòng)而調(diào)整，但其實(shí)際購(gòu)買(mǎi)力隨物價(jià)水平的變化而發(fā)生變化?！髫泿判再Y產(chǎn)：△貨幣性負(fù)債：△貨幣性所有者權(quán)益：如有固定贖回價(jià)格的優(yōu)先股本●非貨幣性項(xiàng)目：除貨幣性項(xiàng)目以外的其他報(bào)表項(xiàng)目。在一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)模式下，其報(bào)告金額要隨物價(jià)水平的變動(dòng)而調(diào)整?！鞣秦泿判再Y產(chǎn)：△非貨幣性負(fù)債：預(yù)收賬款△非貨幣性所有者權(quán)益：普通股、留存收益2023/7/20142023/7/2015※區(qū)別（1）在一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)模式下，貨幣性項(xiàng)目不需要按一般物價(jià)指數(shù)重新表述；非貨幣性項(xiàng)目需要按一般物價(jià)指數(shù)重新表述。（2）在一般物價(jià)水平發(fā)生變化時(shí)，貨幣性項(xiàng)目會(huì)發(fā)生購(gòu)買(mǎi)力損益；而非貨幣性項(xiàng)目不會(huì)發(fā)生購(gòu)買(mǎi)力損益。2023/7/20162、計(jì)算貨幣性項(xiàng)目的購(gòu)買(mǎi)力損益

購(gòu)買(mǎi)力損益：是指貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目和貨幣性負(fù)債項(xiàng)目的購(gòu)買(mǎi)力損益的差額。

問(wèn)題：損益判斷：

物價(jià)上漲：貨幣性資產(chǎn)＞貨幣性負(fù)債

貨幣性資產(chǎn)＜貨幣性負(fù)債

物價(jià)下跌？

2023/7/2017

根據(jù)期初貨幣性凈資產(chǎn)或凈負(fù)債、本期貨幣性資產(chǎn)與負(fù)債的增減數(shù)，并輔之以相關(guān)的物價(jià)指數(shù)計(jì)算得出的。

貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~期末實(shí)際持有的期末應(yīng)該持有的上的購(gòu)買(mǎi)力損益貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~=

—（名義貨幣表示）（期末貨幣表示）2023/7/2018

例：A公司02年年初有貨幣資金10萬(wàn)元，當(dāng)即全部購(gòu)買(mǎi)了單價(jià)為10元的存貨。該批存貨在本年度以50%的成本加成價(jià)均勻賣(mài)出。假設(shè)本年年初的一般物價(jià)指數(shù)為100；本年的通貨膨脹率為21%，則年末的物價(jià)指數(shù)為121；當(dāng)年年均物價(jià)指數(shù)為110。2023/7/2019

名義貨幣調(diào)整系數(shù)不變貨幣收入150000121/110165000銷(xiāo)售成本100000121/100121000經(jīng)營(yíng)收益5000044000貨幣性項(xiàng)目損失※（15000）凈收益50000

290002023/7/2020

名義貨幣調(diào)整系數(shù)不變貨幣年初貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~

100000121/100121000本期貨幣性項(xiàng)目增加額：銷(xiāo)售收入150000121/110165000本期貨幣性項(xiàng)目減少額：本期購(gòu)貨（100000）121/100（121000）年末貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~

150000

165000購(gòu)買(mǎi)力損益=150000-165000=-15000（元）

2023/7/2021

3、按一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整非貨幣性項(xiàng)目

核心：不變購(gòu)買(mǎi)力貨幣單位的選擇：

年末貨幣單位？年均貨幣單位？

調(diào)整后金額=按名義貨幣單位表示的金額×年末物價(jià)指數(shù)÷該項(xiàng)目取得時(shí)的物價(jià)指數(shù)2023/7/20224、重新編制按一般物價(jià)水平表示的會(huì)計(jì)報(bào)表

P181舉例2023/7/2023

7.3.3

現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)（現(xiàn)行成本/名義貨幣單位）

一、含義和目的

1、含義：將資產(chǎn)的歷史成本調(diào)整為現(xiàn)行成本，并按名義貨幣單位計(jì)量的會(huì)計(jì)?，F(xiàn)行成本：是指在當(dāng)前的情況下，按現(xiàn)行價(jià)格購(gòu)置與現(xiàn)有資產(chǎn)具有相同服務(wù)潛力的資產(chǎn)所支付的成本。

2、目的：消除個(gè)別物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。3、特點(diǎn)（1）資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)按現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)；（2）利潤(rùn)表上費(fèi)用基于所耗資產(chǎn)的現(xiàn)行成本計(jì)算；（3）確認(rèn)持有損益（包括已實(shí)現(xiàn)的和未實(shí)現(xiàn)的）：在財(cái)務(wù)資本觀下，確認(rèn)的持有損益計(jì)入當(dāng)期損益；在實(shí)物資本觀下，確認(rèn)的持有損益作為資本保全調(diào)整計(jì)入所有者權(quán)益。

例見(jiàn)P182頁(yè)2023/7/20242023/7/2025二、實(shí)施步驟

1、確定各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本；

2、計(jì)算各項(xiàng)資產(chǎn)的成本變動(dòng)情況，確定其持有損益；

——包括已實(shí)現(xiàn)持有損益和未實(shí)現(xiàn)持有損益

已實(shí)現(xiàn)持有損益：利潤(rùn)表項(xiàng)目中包含的持有損益

未實(shí)現(xiàn)持有損益：資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目中包含的持有損益

2023/7/20263、根據(jù)調(diào)整結(jié)果重編現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)報(bào)表，其中，持有損益反映在利潤(rùn)表中。

舉例：P183三、評(píng)價(jià)：優(yōu)缺點(diǎn)（討論）7.3.4一般物價(jià)水平調(diào)整現(xiàn)行成本結(jié)合一般物價(jià)水平模式和現(xiàn)行成本框架的特點(diǎn)。

兩個(gè)目標(biāo)：以期末購(gòu)買(mǎi)力等值來(lái)表示企業(yè)的收益和凈資產(chǎn)；以現(xiàn)行成本報(bào)告企業(yè)的凈資產(chǎn)并報(bào)告代表企業(yè)可處置財(cái)富的收益。特點(diǎn)：披露了企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)（剔除通貨膨脹影響后）的現(xiàn)行成本的變動(dòng)7.4通貨膨脹會(huì)計(jì)的國(guó)家視角