第二章資產(chǎn)第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)教案

第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)概述1．含義應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票。2．商業(yè)匯票商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。（1）付款期限：最長不超過6個(gè)月；提示付款期限：自匯票到期日期10天。（2）商業(yè)匯票到期日的確認(rèn)①按月計(jì)算的商業(yè)匯票——票面上記載表示期限的月份數(shù)量A、出票日為除月份的最后一天的任何一天，則到期日為到期月份的同一天。如出票日為4月12日，期限為3個(gè)月，則到期日為7月12日。B、如出票日為月份的最后一天，則到期日同樣為到期月份的最后一天。如11月30日簽發(fā)期限為3個(gè)月的票據(jù)，則到期日為2月28日或2月29日?！纠}18】某企業(yè)持有一張2003年2月28日簽發(fā)、期限為3個(gè)月的商業(yè)匯票。該商業(yè)匯票的到期日為（）。（2003年）A.5月28日B.5月29日C.5月30日D.5月31日【答案】D【解析】出票日為月份的最后一天，則到期日同樣為到期月份的最后一天。C、如為帶息票據(jù)，則在計(jì)算利息時(shí)使用的利率要換算成月利率（年利率/12）。②按日計(jì)算的商業(yè)匯票——票面上記載具體到期日A、要從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷的天數(shù)計(jì)算。通常出票日和到期日，只能計(jì)算其中的一天，即“算頭不算尾”，或“算尾不算頭”。例如，4月15日簽發(fā)的90天票據(jù)，其到期日為7月14日。4月：16天；5月：31天；6月：30天；7月：13天；合計(jì)：90天（算頭不算尾）4月：15天；5月：31天；6月：30天；7月：14天；合計(jì)：90天（算尾不算頭）B、利率要換算成日利率（年利率/360）。（3）商業(yè)匯票的分類：按照承兌人的不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。（4）與銀行承兌匯票相關(guān)的費(fèi)用①辦理匯票的手續(xù)費(fèi)——票面金額的萬分之五，一般列作“財(cái)務(wù)費(fèi)用”處理；②到期出票人不能按期將款項(xiàng)交存銀行，銀行每日要對出票人按照尚未支付的匯票金額計(jì)收萬分之五的利息。（二）應(yīng)收票據(jù)的核算企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)收票據(jù)”科目核算應(yīng)收票據(jù)的取得、到期、未到期轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)。應(yīng)收票據(jù)：資產(chǎn)類賬戶，借方登記票據(jù)面值的增加，貸方登記票據(jù)款項(xiàng)的收回，余額在借方表示企業(yè)持有的尚未收回的票據(jù)金額。按開出票據(jù)的單位設(shè)置明細(xì)科目，同時(shí)要設(shè)“應(yīng)收票據(jù)備查簿”。1.應(yīng)收票據(jù)取得時(shí)按其票面金額（面值）入賬（1）收到其他單位抵債的商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)——××單位或個(gè)人【面值】貸：應(yīng)收賬款（2）因銷售商品或提供勞務(wù)取得的商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)【面值】貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.應(yīng)收票據(jù)到期的處理（1）到期收到款項(xiàng)借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（2）如果到期付款人無力付款的，應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)3.票據(jù)未到期背書轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)按票面金額結(jié)轉(zhuǎn)（1）轉(zhuǎn)讓給企業(yè)，購買商品或材料借：材料采購/庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)/銀行存款（不足以支付要補(bǔ)交一部分款項(xiàng)，也有可能在借方）（2）背書轉(zhuǎn)讓給銀行（貼現(xiàn)）借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收票據(jù)計(jì)算貼現(xiàn)的基本步驟：第一步：計(jì)算“到期值”，到期值＝面值（不帶息票據(jù)）或到期值＝面值＋利息（帶息票據(jù)）；第二步：計(jì)算“貼現(xiàn)期”，貼現(xiàn)期＝票據(jù)付款期－持有期；第三步：計(jì)算“貼現(xiàn)息”，貼現(xiàn)息＝到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期；第四步：計(jì)算“貼現(xiàn)所得”，貼現(xiàn)所得＝到期值－貼現(xiàn)息。【例題19】單選題：甲公司5月1日將本年4月1日簽發(fā)、期限3個(gè)月，票面價(jià)值60000元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為6％。甲公司的貼現(xiàn)收入為（）元。A.59100B.59400C.59700D.60300【答案】B【解析】首先確定貼現(xiàn)期為2個(gè)月；其次，計(jì)算貼現(xiàn)息＝60000×6％/12×2＝600（元）；第三，計(jì)算貼現(xiàn)所得＝到期值－貼現(xiàn)息＝60000－600＝59400（元）。故選B。二、應(yīng)收賬款1.應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值主要包括：（1）銷售貨物或提供勞務(wù)從購貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款（不公允的除外）；（2）增值稅銷項(xiàng)稅額；（3）代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。在確定應(yīng)收賬款入賬價(jià)值時(shí)，應(yīng)注意商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。商業(yè)折扣不影響應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)。在有現(xiàn)金折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)按總價(jià)法入賬，實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣，作為當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益。【例題20】多項(xiàng)選擇題：下列各項(xiàng)中，構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的有（）。（2002年）A.確認(rèn)商品銷售收入時(shí)尚未收到的價(jià)款B.確認(rèn)銷售收入時(shí)尚未收到的增值稅C.代購貨方墊付的包裝費(fèi)D.銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣【答案】ABC【解析】應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。【例題21】判斷題：根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對于銷貨業(yè)務(wù)，銷貨企業(yè)即使在向客戶提供現(xiàn)金折扣的情況也應(yīng)按總價(jià)法確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。（）（2000年）【答案】√【例題22】單項(xiàng)選擇題：某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明價(jià)款為60萬元，適用的增值稅率為17％。為購買方墊付的代墊的運(yùn)雜費(fèi)2萬元，款項(xiàng)尚未收回，該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款應(yīng)該是（）萬元。（2007年）【答案】D【解析】應(yīng)收賬款的金額＝60＋60×17％＋2＝72.2（萬元）。2.應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理企業(yè)通過“應(yīng)收賬款”科目核算。不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”（貸方）科目中核算。（1）賒銷商品借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銀行存款【代墊運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)等】（2）收到貨款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款如果客戶享受現(xiàn)金折扣，則：借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款（3）客戶用商業(yè)匯票還款借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款三、預(yù)付賬款1．含義預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)先支付給客戶的款項(xiàng)。預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)按實(shí)際預(yù)付的金額入賬。2．賬戶的設(shè)置設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶。資產(chǎn)類賬戶，借方登記預(yù)付賬款的增加，貸方登記預(yù)付賬款的沖減，余額在借方，表示實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)。預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款計(jì)入“應(yīng)付賬款”（借方）科目的借方。3．核算（1）向供應(yīng)單位預(yù)付貨款借：預(yù)付賬款——供應(yīng)單位貸：銀行存款（2）企業(yè)收到貨物借：材料采購應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款銀行存款【預(yù)付的貨款少于實(shí)際貨款時(shí)，需要補(bǔ)款】（3）退回多余的預(yù)付貨款借：銀行存款貸：預(yù)付賬款四、其他應(yīng)收款（一）含義及核算內(nèi)容1.含義其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等經(jīng)營活動(dòng)以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。其主要內(nèi)容包括：2.核算內(nèi)容（1）應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等；（2）應(yīng)收的出租包裝物租金；（3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等；（4）存出保證金，如租入包裝物支付的押金；（5）其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。不包括企業(yè)撥出用于投資、購買物資的各種款項(xiàng)。【例題23】多項(xiàng)選擇題：下列項(xiàng)目中應(yīng)通過“其他應(yīng)收款”核算的有（）。A.撥付給企業(yè)各內(nèi)部單位的備用金B(yǎng).應(yīng)收的各種罰款C.收取的各種押金D.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)【答案】ABD【解析】其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的，企業(yè)應(yīng)收、暫付其他單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)。主要包括：預(yù)付給企業(yè)各內(nèi)部單位的備用金；應(yīng)收保險(xiǎn)公司或其他單位和個(gè)人的各種賠款；應(yīng)收的各種罰款；應(yīng)收出租包裝物的租金；存出的保證金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；應(yīng)收、暫付上級(jí)單位或所屬單位的款項(xiàng)等。收取的押金在“其他應(yīng)付款”中核算。（二）核算1、賬戶設(shè)置設(shè)置“其他應(yīng)收款”賬戶，資產(chǎn)類賬戶。借方登記其他應(yīng)收款的增加，貸方登記其他應(yīng)收款的收回，期末余額在借方，表示尚未收回的其他應(yīng)收款。2、賬務(wù)處理具體見教材第73－74頁例題2－11至2－15。五、應(yīng)收款項(xiàng)減值（一）與應(yīng)收款項(xiàng)減值相關(guān)的幾個(gè)概念1.壞賬壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。判斷發(fā)生壞賬的條件（符合下列條件其中之一，即可判斷企業(yè)發(fā)生壞賬）：（1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回的賬款；（2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回的賬款；（3）債務(wù)人較長時(shí)期內(nèi)（3年）未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回可能性極小的賬款。2.壞賬損失壞賬損失是指企業(yè)因?yàn)榘l(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失。3.壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備是企業(yè)為防止發(fā)生壞賬根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的一定比例計(jì)提的準(zhǔn)備金。（二）科目的設(shè)置1．壞賬準(zhǔn)備為了核算應(yīng)收款項(xiàng)的減值，要設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，但是它與一般的資產(chǎn)類賬戶不同，它的增加是記在貸方，表示提取的壞賬準(zhǔn)備；減少記在借方，表示沖減的壞賬準(zhǔn)備和實(shí)際發(fā)生的壞賬。期末余額一般在貸方（有時(shí)也在借方），表示企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。2．資產(chǎn)減值損失損益類賬戶，借方登記提取的壞賬準(zhǔn)備；貸方登記沖銷的壞賬準(zhǔn)備（壞賬發(fā)生后又收回）以及期末轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的減值損失。注意：企業(yè)期末對應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。（三）賬務(wù)處理1．企業(yè)首次提取壞賬準(zhǔn)備（如屬于新開企業(yè)）借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備例題見教材第74頁例2－16。２．發(fā)生壞賬損失借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款／其他應(yīng)收款——××單位例題見教材第74頁例2－17。3．以后年度（月份）提?。ㄒ部赡苁菦_銷）壞賬準(zhǔn)備（1）提取壞賬準(zhǔn)備提取壞賬準(zhǔn)備公式：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＝當(dāng)期計(jì)算應(yīng)提數(shù)－(＋)壞賬準(zhǔn)備貸（借）方余額①當(dāng)本期計(jì)算的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)大于壞賬準(zhǔn)備貸方余額時(shí)——補(bǔ)提借：資產(chǎn)價(jià)值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備【本期計(jì)算的應(yīng)提數(shù)－貸方余額】例題見教材第75頁例2－18。②當(dāng)壞賬準(zhǔn)備出現(xiàn)借方余額——除了提取本期應(yīng)提數(shù)以外，還要補(bǔ)提借方余額部分借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備【本期計(jì)算的應(yīng)提數(shù)＋借方余額】（2）沖銷壞賬準(zhǔn)備當(dāng)本期計(jì)算的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)小于壞賬準(zhǔn)備貸方余額（原來多提了）——沖銷借：壞賬準(zhǔn)備【貸方余額－本期計(jì)算的應(yīng)提數(shù)】貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備4．發(fā)生的壞賬又收回（1）還原已沖銷的壞賬準(zhǔn)備借：應(yīng)收賬款／其他應(yīng)收款——××單位貸：壞賬準(zhǔn)備（2）收到款項(xiàng)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款／其他應(yīng)收款——××單位也可以這樣處理：（一筆分錄）借：銀行存款貸：壞賬準(zhǔn)備注意：一個(gè)企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的具體計(jì)算依據(jù)是根據(jù)企業(yè)的“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”和“應(yīng)收票據(jù)”（應(yīng)扣除銀行承兌匯票）三個(gè)賬戶的期末余額合計(jì)數(shù)確定，不包括“預(yù)付賬款”的期末余額。預(yù)付賬款只有在確認(rèn)無法收到貨物時(shí)轉(zhuǎn)為其他應(yīng)收款才能計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?！纠}24】判斷題：企業(yè)的預(yù)付賬款，如因供貨單位破產(chǎn)而無望再收到所購貨物的，應(yīng)將該預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（）（2002年）【答案】√【例題25】單選題：2008年12月31日，甲公司對應(yīng)收A公司的賬款進(jìn)行減值測試。應(yīng)收賬款余額為1000000元，已提壞賬準(zhǔn)備40000元，甲公司根據(jù)A公司的資信情況確定按應(yīng)收賬款期末余額的10％提取壞賬準(zhǔn)備。則甲公司2008年末提取壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄為（）。A.借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備140000貸：壞賬準(zhǔn)備140000B.借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備100000貸：壞賬準(zhǔn)備100000C.借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備60000貸：壞賬準(zhǔn)備60000D.借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備40000貸：壞賬準(zhǔn)備40000【答案】C【解析】應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備＝1000000×10％－40000＝60000（元）?！纠}26】計(jì)算分析題：甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17％。2008年12月1日，甲企業(yè)“應(yīng)收賬款”科目借方余額為500萬元，“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為25萬元，企業(yè)通過對應(yīng)收款項(xiàng)的信用風(fēng)險(xiǎn)特征進(jìn)行分析，確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為期末應(yīng)收賬款余額的5（1）12月5日，向乙企業(yè)賒銷商品—批，按商品價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算的金額為1000萬元（不含增值稅），由于是成批銷售，甲企業(yè)給予乙企業(yè)10％的商業(yè)折扣。（2）12月9日，一客戶破產(chǎn)，根據(jù)清算程序，有應(yīng)收賬款40萬元不能收回，確認(rèn)為壞賬。（3）12月11日，收到乙企業(yè)的銷貨款500萬元，存入銀行。（4）12月21日，收到2006年已轉(zhuǎn)銷為壞賬的應(yīng)收賬款10萬元，存入銀行。（5）12月30日，向丙企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為100萬元，增值稅額為17萬元。甲企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。假定現(xiàn)金折扣不考慮增值稅。（2006年）要求：（1）編制甲企業(yè)上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算甲企業(yè)本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄。（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬元表示）【答案】（1）業(yè)務(wù)分錄①借：應(yīng)收賬款1053貸：主營業(yè)務(wù)收入900應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）153②借：壞賬準(zhǔn)備