銷售業(yè)務(wù)的確認(rèn)與核算(-)課件

第六章銷售業(yè)務(wù)的核算企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)完畢后，企業(yè)必須通過銷售過程實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品價值。銷售是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中最為重要的環(huán)節(jié)，直接關(guān)系到企業(yè)所創(chuàng)造的價值能否得到社會的承認(rèn)，能否實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)從實(shí)物資產(chǎn)或勞務(wù)到貨幣資金的轉(zhuǎn)換，能否實(shí)現(xiàn)利潤，為下一個資金的循環(huán)做好資金準(zhǔn)備，以期實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。第一，銷售收入的核算；第二，銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)；第三，銷售費(fèi)用的核算，銷售稅金的計算。7/20/20231第六章銷售業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)銷售業(yè)務(wù)的確認(rèn)一、商品銷售收入的概念1、收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括商品銷售收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。

教材：收入是指企業(yè)在銷售商品過程中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括銷售商品收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入、租金收入、股利收入等。7/20/20232第六章銷售業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)銷售業(yè)務(wù)的確認(rèn)2、收入的分類（1）按收入的性質(zhì)分為：①商品銷售收入；②提供勞務(wù)收入；③讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。是指企業(yè)銷售商品、自制半成品、提供工業(yè)性作業(yè)等所取得的收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費(fèi)收入和現(xiàn)金股利收入。是指企業(yè)取得的安裝費(fèi)收入、廣告費(fèi)收入、入場費(fèi)收入、會員費(fèi)收入、特許權(quán)費(fèi)收入、定制軟件收入、高爾夫球場收入。7/20/20233第六章銷售業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)銷售業(yè)務(wù)的確認(rèn)2、收入的分類（2）按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分：①主營業(yè)務(wù)收入②其他業(yè)務(wù)收入。主營業(yè)務(wù)：是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)而從事的日?；顒又械闹饕顒?。（營業(yè)執(zhí)照）主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)經(jīng)常性地、主要的業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入。商品流通企業(yè)——銷售商品；旅游服務(wù)企業(yè)——門票收入、客房收入、餐飲收入；7/20/20234第六章銷售業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)銷售業(yè)務(wù)的確認(rèn)2、收入的分類（2）按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分：①主營業(yè)務(wù)收入②其他業(yè)務(wù)收入。其他業(yè)務(wù)：是指主營業(yè)務(wù)以外的其他日?；顒?，屬于企業(yè)日?；顒又写我慕灰住＃I業(yè)執(zhí)照）其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)非經(jīng)常性地、兼營的業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入。如企業(yè)：除商品銷售以外的材料銷售、包裝物出租和代銷商品收入7/20/20235第六章銷售業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)銷售業(yè)務(wù)的確認(rèn)二、商品銷售收入的確認(rèn)商品銷售收入的確認(rèn)，實(shí)際上是指收入在什么時候入賬，并在利潤表上反映。只有同時符合以下五項條件時：第一，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；第二，企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效的控制；第三，收入的金額能夠可靠的計量；第四，相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；第四，相關(guān)的、已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。7/20/20236第二節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算一、應(yīng)設(shè)置的賬戶1、主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入(收入類)增加減少明細(xì)賬－品種7/20/20237第二節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算一、應(yīng)設(shè)置的賬戶1、主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入(收入類)增加減少銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款應(yīng)交稅金－增本年利潤7/20/20238第二節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算一、應(yīng)設(shè)置的賬戶2、主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本(費(fèi)用類)減少增加明細(xì)賬－品種（與收入對應(yīng)）7/20/20239第二節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算一、應(yīng)設(shè)置的賬戶2、主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本(費(fèi)用類)減少增加庫存商品本年利潤7/20/202310第二節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算一、應(yīng)設(shè)置的賬戶3、其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入(收入類)增加減少明細(xì)賬－種類7/20/202311只有銷售原材料時第二節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算一、應(yīng)設(shè)置的賬戶3、其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入(收入類)增加減少銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款應(yīng)交稅金－增本年利潤7/20/202312第二節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算一、應(yīng)設(shè)置的賬戶4、主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)支出(費(fèi)用類)減少增加明細(xì)賬－品種（與收入對應(yīng)）7/20/202313第二節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算一、應(yīng)設(shè)置的賬戶4、主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)支出(費(fèi)用類)減少增加原材料本年利潤包裝物7/20/202314第二節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算一、應(yīng)設(shè)置的賬戶6、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)主營業(yè)務(wù)收入(收入類)增加減少銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款應(yīng)交稅金－增本年利潤明細(xì)賬問題7/20/202315第二節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算一、應(yīng)設(shè)置的賬戶7、預(yù)收賬款主營業(yè)務(wù)收入(收入類)增加減少銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款應(yīng)交稅金－增本年利潤明細(xì)賬問題7/20/202316第二節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算一、應(yīng)設(shè)置的賬戶7、預(yù)收賬款應(yīng)交稅金－增本年利潤主營業(yè)務(wù)收入增加減少明細(xì)賬問題銀行存款預(yù)收賬款（負(fù)債類）增加減少7/20/202317第二節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算二、商品銷售業(yè)務(wù)的核算（一）收到銷貨款情況下主營業(yè)務(wù)收入(收入類)減少銀行存款應(yīng)交稅金－增本年利潤58500850050000【例6-1】P127①7/20/202318第二節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算二、商品銷售業(yè)務(wù)的核算（一）收到銷貨款情況下【例6-1】P127主營業(yè)務(wù)成本(費(fèi)用類)減少庫存商品本年利潤3000030000②7/20/202319第二節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算二、商品銷售業(yè)務(wù)的核算（一）收到銷貨款情況下【例6-1】P127主營業(yè)務(wù)稅金及附加(費(fèi)用類)減少4700應(yīng)交稅金-應(yīng)交城建稅本年利潤其他應(yīng)交款-教育附加500200③應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅40007/20/202320第二節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算二、商品銷售業(yè)務(wù)的核算（二）收到商業(yè)匯票情況下主營業(yè)務(wù)收入(收入類)減少應(yīng)收票據(jù)應(yīng)交稅金－增本年利潤58500850050000【P127例6-2】①不帶利息7/20/202321第二節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算二、商品銷售業(yè)務(wù)的核算（二）收到商業(yè)匯票情況下【P127例6-2】主營業(yè)務(wù)成本(費(fèi)用類)減少庫存商品本年利潤3500035000②7/20/202322第二節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算二、商品銷售業(yè)務(wù)的核算（二）收到商業(yè)匯票情況下主營業(yè)務(wù)收入(收入類)減少應(yīng)收票據(jù)應(yīng)交稅金－增本年利潤11700017000100000【P127例6-3】①帶利息7/20/202323第二節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算二、商品銷售業(yè)務(wù)的核算（二）收到商業(yè)匯票情況下【例6-3】主營業(yè)務(wù)成本(費(fèi)用類)減少庫存商品本年利潤8000080000②帶利息7/20/202324第二節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算二、商品銷售業(yè)務(wù)的核算（二）收到商業(yè)匯票情況下帶利息對于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于中期期末和年度終了，按規(guī)定計算票據(jù)利息，并增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值，同時沖減財務(wù)費(fèi)用。應(yīng)計提的利息可以按照以下公式計算：應(yīng)計提的票據(jù)利息＝應(yīng)收票據(jù)票面金額×票面利率×票據(jù)持有期限6月30日時間上的統(tǒng)一時間上的統(tǒng)一“算頭不算尾”或“算尾不算頭”7/20/202325第二節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算二、商品銷售業(yè)務(wù)的核算（二）收到商業(yè)匯票情況下應(yīng)計提的票據(jù)利息＝應(yīng)收票據(jù)票面金額×票面利率×票據(jù)持有期限＝117000×5％÷12×4＝1950（元）

【P128例6-4】年、月、日利率？7/20/202326第二節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算二、商品銷售業(yè)務(wù)的核算（二）收到商業(yè)匯票情況下應(yīng)計提的票據(jù)利息＝應(yīng)收票據(jù)票面金額×票面利率×票據(jù)持有期限＝117000×5％÷12×4＝1950（元）

【例6-4】7/20/202327主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收票據(jù)應(yīng)交稅金－增11700017000100000財務(wù)費(fèi)用19501950銀行存款票據(jù)到期價值＝票面金額＋利息＝票面金額＋票面金額×利率×期限=117000+117000×5%÷12×6=1199251199251189509757/20/202328【P128例6-6】ABC公司如【例6-3】中的應(yīng)收票據(jù)，在2005年2月28日到期時，仍無法收回，則ABC公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款118950貸：應(yīng)收票據(jù)118950該票據(jù)尚未計提利息975元，在備查簿中登記。二、商品銷售業(yè)務(wù)的核算

（二）收到商業(yè)匯票情況下7/20/202329二、商品銷售業(yè)務(wù)的核算

（二）收到商業(yè)匯票情況下貼現(xiàn)：什么是？為什么？怎么辦？貼現(xiàn)息：貼現(xiàn)時企業(yè)付給銀行的利息稱為貼現(xiàn)利息；貼現(xiàn)率：銀行計算貼現(xiàn)利息的利率稱為貼現(xiàn)率；貼現(xiàn)凈額：企業(yè)從銀行獲得的票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)利息后的貨幣收入，稱為貼現(xiàn)凈額。7/20/202330=票面到期價值×貼現(xiàn)利率×貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)凈額＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息=票面金額＋利息=票面金額×利率×票據(jù)期限7/20/202331【P129例6-7】ABC公司2005年6月22日將持有的一張商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)。該票據(jù)出票日為2005年4月30日，面值200000元，票面利率9％，期限為5個月。銀行貼現(xiàn)率10％。7/20/202332=207500×10％÷360×貼現(xiàn)天數(shù)=5763.89（元）貼現(xiàn)凈額＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息=200000＋利息=207500（元）=200000×9％÷12×5＝7500（元）

=9+31+31+30－1＝100（天）7/20/202333【P129例6-7】ABC公司2005年6月22日將持有的一張商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)。該票據(jù)出票日為2005年4月30日，面值200000元，票面利率9％，期限為5個月。銀行貼現(xiàn)率10％。貼現(xiàn)天數(shù)＝9＋31＋31＋30－1＝100（天）票據(jù)到期值＝200000×（1＋9％×5÷12）＝207500（元）貼現(xiàn)息＝207500×10％÷360×100＝5763.89（元）貼現(xiàn)凈額＝207500－5763.9＝201736.11（元）“算頭不算尾”或“算尾不算頭”7/20/202334財務(wù)費(fèi)用短期借款201736.115763.89207500.00銀行存款7/20/202335二、商品銷售業(yè)務(wù)的核算

（二）收到商業(yè)匯票情況下借：銀行存款201736.11財務(wù)費(fèi)用5763.89貸：短期借款207500【例6-7】ABC公司2005年6月22日將持有的一張商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)。該票據(jù)出票日為2005年4月30日，面值200000元，票面利率9％，期限為5個月的票據(jù)。銀行貼現(xiàn)率10％。7/20/202336二、商品銷售業(yè)務(wù)的核算

（三）賒銷方式下銷售收入的核算相關(guān)觀念：A.銷售退回；B.銷售折讓；C.銷售折扣。商業(yè)折扣；現(xiàn)金折扣。表示形式：“折扣／付款期限”“2/10、1/20、n/30”記賬時：“凈價法”、“總價法”會計制度：應(yīng)收賬款應(yīng)以未減去現(xiàn)金折扣的金額作為入賬價值；實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣，作為一種理財費(fèi)用計入財務(wù)費(fèi)用。7/20/202337二、商品銷售業(yè)務(wù)的核算

（三）賒銷方式下銷售收入的核算【例6-8】ABC公司向A公司銷售一批產(chǎn)品，按照價目表上標(biāo)明的價格計算，其售價金額為20000元，由于是批量銷售，A公司給予ABC公司10％的商業(yè)折扣，金額為2000元，適用的增值稅率為17％。7/20/202338二、商品銷售業(yè)務(wù)的核算

（三）賒銷方式下銷售收入的核算主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款應(yīng)交稅金－增180003060(18000×17%)210607/20/202339二、商品銷售業(yè)務(wù)的核算

（三）賒銷方式下銷售收入的核算【P130例6-9】ABC公司收到上述【例6-8】的應(yīng)收賬款時，有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：銀行存款21060貸：應(yīng)收賬款210607/20/202340二、商品銷售業(yè)務(wù)的核算

（三）賒銷方式下銷售收入的核算【P130例6-10】ABC公司銷售產(chǎn)品給B公司，銷售金額為100000元（不含增值稅）。規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/30，稅率為17％，產(chǎn)品已經(jīng)交付并辦妥托收手續(xù)。銷售商品時，按照全部應(yīng)收賬款入賬。借：應(yīng)收賬款117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅金—增（銷）170007/20/202341二、商品銷售業(yè)務(wù)的核算

（三）賒銷方式下銷售收入的核算如果B公司在10天內(nèi)付款，則享受2％的折扣。借：銀行存款（117000×98％）114660財務(wù)費(fèi)用（117000×2％）2340貸：應(yīng)收賬款117000如果B企業(yè)未能在10天內(nèi)付款，則全額付款。借：銀行存款117000貸：應(yīng)收賬款1170007/20/202342二、商品銷售業(yè)務(wù)的核算

（四）預(yù)收貨款條件下的核算主營業(yè)務(wù)收入預(yù)收賬款應(yīng)交稅金－增銀行存款16000016000046800040000068000308000308000308000收到預(yù)付款時發(fā)出商品時收到補(bǔ)付貨款時7/20/202343完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)按照完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。第三節(jié)

勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的核算一、勞務(wù)收入的核算是指企業(yè)取得的安裝費(fèi)收入、廣告費(fèi)收入、入場費(fèi)收入、會員費(fèi)收入、特許權(quán)費(fèi)收入、定制軟件收入、高爾夫球場收入。7/20/202344提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時具備以下條件：(一)收入的金額能夠可靠計量；(二)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(三)交易的完工進(jìn)度能夠可靠確定；(四)交易中己發(fā)生的和將發(fā)生的成本能夠可靠計量。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)按照完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。第三節(jié)

勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的核算一、勞務(wù)收入的核算7/20/202345第三節(jié)

勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的核算一、勞務(wù)收入的核算【例6-15】ABC公司2004年11月1日接受一項產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期3個月，合同總收入100000元，至年底已預(yù)收款項80000元，實(shí)際發(fā)生成本60000元（均為安裝人員工資），估計還會發(fā)生20000元。7/20/202346第三節(jié)

勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的核算一、勞務(wù)收入的核算【例6-15】ABC公司2004年11月1日接受一項產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期3個月，合同總收入100000元，至年底已預(yù)收款項80000元，實(shí)際發(fā)生成本60000元（均為安裝