第五章第四節(jié)生產過程業(yè)務的核算-課件

第四節(jié)生產過程業(yè)務的核算一、生產過程業(yè)務概述

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財務成果形成與分配業(yè)務材料采購業(yè)務資金退出業(yè)務設備購置業(yè)務貨幣資金投入資本負債產品生產業(yè)務產品銷售業(yè)務進行產品的生產會發(fā)生各種耗費（生產費用）；發(fā)生的生產費用應采用一定的方法歸集計入所生產產品的成本（生產成本）。（一）費用的含義及其確認方法1.費用的含義★企業(yè)在日常經營過程中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出，其實質是資產的耗費和債務的形成。2.費用的確認方法★按照劃分收益性支出和資本性支出、權責發(fā)生制和配比等原則確認。（二）生產費用與生產成本1.生產費用與生產成本的含義

★生產費用：制造業(yè)企業(yè)在生產產品過程中而發(fā)生的、用貨幣表現的生產耗費。★生產成本（制造成本）：企業(yè)為生產一定種類和數量的產品所支出的生產費用總和的對象化。2.生產費用的組成內容及計入成本方式直接材料直接人工（生產工人工資及福利費等）制造費用二、生產費用的歸集與分配（一）材料費用的歸集與分配

月末時，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”，并據以編制記賬憑證登記入賬。1.賬戶設置（1）、制造費用

用來歸集和分配生產車間為生產產品發(fā)生的各項間接費用。屬于成本類賬戶。按不同生產車間設明細賬。期末一般無余額。借制造費用貸發(fā)生的各項制造費用分配轉入生產成本賬戶2、生產成本核算生產產品所發(fā)生的各種費用，并據以確定產品的實際生產成本。屬于成本類賬戶。按產品的品種或類別設明細帳。借生產成本貸直接材料結轉完工產品的實際成本直接人工

制造費用

尚未完工的在產品成本

制造費用應付工資原材料2.核算舉例：見教材P.94【例5-29】生產產品領用、車間一般耗用材料。（本月發(fā)料情況見下表）借：生產成本——A產品320000借：生產成本——B產品330000借：制造費用165000貸：原材料——甲材料575000貸：原材料——乙材料240000

制造費用的分配方法，常用的有按生產工時比例、定額工時比例、機器工時比例、直接人工工資比例等分配。

（二）人工費用的歸集與分配1.人工費用的內容

●企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予職工的各種形式的報酬及其他相關支出。包括按職工勞動數量和質量支付的工資、獎金和按工資的一定比例（14%）提取的職工福利費等。2.賬戶設置

應付職工薪酬實付數應付數庫存現金庫存現金生產成本①直接材料②直接人工制造費用管理費用××××××應付職工薪酬賬戶性質：負債類賬戶結構：貸方登記增加數；借方登記減少數；余額在貸方。3.核算舉例：見教材P.96—97【例5-30】提取現金,3600000備發(fā)工資。借：庫存現金3600000貸：銀行存款3600000【例5-31】用現金發(fā)放工資。借：應付職工薪酬3600000貸：庫存現金3600000【例5-32】分配本月產品生產工人、車間管理人員和廠部管理人員工資。

借：生產成本——A產品1640000借：生產成本——B產品1430000借：制造費用320000借：管理費用210000貸：應付職工薪酬——工資3600000【例5-33－1】計算并提?。兄В┍驹赂＠M?！＠M應按照規(guī)定根據各類人員工資額的一定比例計算提取。計算公式：

應提取福利=某類人員工資額×14%【例】根據A、B產品生產工人工資額應提取福利費的計算：A產品：1640000×14%=229600（元）B產品：1430000×14%=200200（元）根據計算結果編制分錄：借：生產成本——A產品229600借：生產成本——B產品200200借：制造費用——工資44800借：管理費用——工資29400貸：應付職工薪酬504000（驗算：3600000×14%=504000）【例5-33－2】用銀行存款支付職工福利費504000元。借：應付職工薪酬504000貸：銀行存款504000

（三）制造費用的歸集與分配1.制造費用的基本含義●企業(yè)的生產管理部門（如生產車間）為組織和管理生產產品活動而發(fā)生的各種間接費用。包括管理人員工資、辦公費等?！圃熨M用與管理費用的區(qū)別

2.賬戶設置（1）、固定資產核算固定資產原值的增減變化和結存情況，屬于資產類帳戶。按類別設明細帳。固定資產原值：購建全新的固定資產達到可使用狀態(tài)前一切合理、必要的支出。（2）、累計折舊核算計提固定資產的折舊情況。屬于資產類帳戶。借累計折舊貸沖銷折舊額計提折舊額累計折舊額

固定資產原值—累計折舊額=固定資產凈值※關于“累計折舊”賬戶的重要說明3.核算舉例：見教材P.99—101【例5-34】支付預訂下年度報刊費12000。

借：預付賬款12000貸：銀行存款12000

※先記入“預付賬款”賬戶，而不是在付款時全部記入當期費用，這樣的處理方法體現了權責發(fā)生制原則?！谙聜€年度，從1月份開始，每月應分攤1000元，分錄如下：

借：管理費用1000貸：預付賬款1000【例5-35】攤銷本月應負擔的年初已付款的車間房租4200。

借：制造費用4200貸：預付賬款4200

※年初付款時已經借記“預付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶，本月攤銷時應貸記“預付賬款”?！捎谑擒囬g房租，與產品生產直接有關，應記入“制造費用”賬戶（不能記入“管理費用”）。

【例5-36】預提應由本月負擔的車間設備修理費3500。借：制造費用3500貸：銀行存款3500

【例5-37】月末計算提取本月車間固定資產折舊8600元，廠部用固定資產折舊4500元?！潭ㄙY產折舊性質：固定資產在使用過程中的價值損耗。提取折舊是為了用于固定資產更新。※折舊的提取方法：每月末，根據下列公式計算提取，按照使用的范圍分別計入當月費用。

每月提取折舊額=固定資產賬面原值×選定的折舊方法所規(guī)定的折舊率※折舊核算上的特殊做法：設立“累計折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入“固定資產”賬戶。提取固定資產折舊時分錄：借：制造費用8600借：管理費用4500貸：累計折舊13100【例5-38】用現金購買車間用辦公用品900。借：制造費用900貸：庫存現金900【例5-39】月末分配本月產生的制造費用547000元，計入產品成本，按工時分配，A6000工時，B4000工時。應先進行制造費用的分配，計算公式為：分配率=本月發(fā)生制造費用總額÷分配標準

本例：547000÷（6000+4000）=54.70（元/工時）某產品應分配制造費用=分配標準×分配率本例：A產品=6000×54.70=328200元B產品=4000×54.70=218800元分配制造費用的會計分錄：借：生產成本——A產品328200借：生產成本——B產品218800貸：制造費用547000（四）完工產品生產成本的計算與結轉1.完工產品生產成本計算（1）成本項目的構成：

●直接材料

●直接人工

●制造費用（2）基本計算方法：

一般情況下，將反映在“生產成本”明細賬上的完工產品的以上三項耗費相加即可。但在特殊情況下，如以上費用中包含了在產品的費用，必須經過復雜計算方可求得完工產品成本。（見下表）

（3）、庫存商品核算庫存商品的增減變化及結存情況。屬于資產類帳戶。按品種、類別設明細帳。

借庫存商品貸結轉完工產品的實際成本發(fā)出商品的實際成本結存商品的實際成本生產成本2.完工產品生產成本的結轉

（1）基本含義：將完工產品生產成本從“生產成本”賬戶結轉入“庫存商品”賬戶。

（2）賬戶設置：

（3）核算舉例【例5-40】結轉完工產品生產成本A產品1842000，B產品1265000。

借：庫存商品——A產品1842000借：庫存商品——B產品1265000貸：生產成本——A產品1842000貸：生產成本——B產品1265000應付職工薪酬

實付數應付數①直接材料②直接人工③制造費用月末余額在產品成本

三、生產過程主要經濟業(yè)務的核算

1、生產領用材料借：生產成本（生產產品用）制造費用（車間一般耗用）管理費用（管理部門用）貸：原材料2、分配工資費用借：生產成本（生產產品人員工資）制造費用（車間管理人員工資）管理費用（管理部門人員工資）貸：應付職工薪酬

3、發(fā)放工資借：應付職工薪酬貸：庫存現金、銀行存款4、以存款支付制造費用、管理費用借：制造費用管理費用貸：銀行存款5、發(fā)生預付費用借：預付費用貸：銀行存款6、攤銷預付費用借：制造費用或管理費用貸：預付賬款7、計提折舊借：制造費用管理費用貸：累計折舊8、分配制造費用借：生產成本貸：制造費用9、結轉完工產品成本借：庫存商品貸：生產成本

目的：練習產品生產業(yè)務的核算資料：利和股份公司200×年4月發(fā)生下列產品生產業(yè)務（1）開出現金支票58000元，提取現金直接發(fā)放工資。（2）用銀行存款3000元支付第二季度車間房租，并相應攤銷應由本月負擔的部分。（3）倉庫發(fā)出材料，用途如下：產品耗用12000元、車間一般耗用4200元、廠部一般耗用1500元（4）開出現金支票750元購買廠部辦公用品。（5）攤銷應由本月負擔的保險費400元。（6）用現金600元支付車間設備修理費。（7）計提本月固定資產折舊、其中車間折舊額1100元、廠部500元。（8）月末分配工資費用，其中：生產工人工資34000元、車間管理人員工資16000元、廠部管理人員工資8000元（9）用銀行存款10000元支付本月車間的水電費。（10）本月生產的產品40臺總成本40000全部完工，驗收入庫，結轉成本（假設沒有期初期末在產品）。要求：編制本月業(yè)務的會計分錄利和股份公司4月的產品生產業(yè)務的處理如下：（1）借：庫存現金58000貸：銀行存款58000借：應付職工薪酬58000貸：庫存現金58000（2）借：預付賬款3000貸：銀行存款3000借：制造費用1000貸：預付賬款1000（3）借：生產成本12000制造費用4200管理費用1500貸：原材料17700（4）借：管理費用750貸：銀行存款750（5）借：管理費用400貸：