002-醫(yī)院執(zhí)行政府會計制度的補充規(guī)定

002-醫(yī)院執(zhí)行政府會計制度的補充規(guī)定附件1：

關于醫(yī)院執(zhí)行《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科

目和報表》的補充規(guī)定

依據(jù)《政府會計準則——基本準則》，結合行業(yè)實際狀況，現(xiàn)就公立醫(yī)院1（以下簡稱醫(yī)院）執(zhí)行《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（以下簡稱新制度）做出如下補充規(guī)定：

一、關于在新制度相關一級科目下設置明細科目

（一）醫(yī)院應當在新制度規(guī)定的“1212應收賬款”科目下設臵如下明細科目：

1.“121201應收在院病人醫(yī)療款”科目，核算醫(yī)院因供應醫(yī)療服務而應向在院病人收取的醫(yī)療款。

2.“121202應收醫(yī)療款”科目，核算醫(yī)院因供應醫(yī)療服務而應向醫(yī)療保險機構、門急診病人、出院病人等收取的醫(yī)療款，應當根據(jù)醫(yī)療保險機構、門急診病人、出院病人等進行明細核算。醫(yī)院應當在本科目下設臵如下明細科目：

（1）“12120241應收醫(yī)?？睢笨颇浚怂汜t(yī)院因供應醫(yī)療服務而應向醫(yī)療保險機構收取的醫(yī)療款。

（2）“12120242門急診病人欠費”科目，核算門急診病人應

1本規(guī)定所指公立醫(yī)院包括中華人民共和國境內各級各類獨立核算的公立醫(yī)院，含綜合醫(yī)院、中醫(yī)院、中西醫(yī)結合醫(yī)院、民族醫(yī)院、?？漆t(yī)院、門診部（所）、療養(yǎng)院等，不包括城市社區(qū)衛(wèi)生服務中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生氣構。

付未付醫(yī)療款。

（3）“12120243出院病人欠費”科目，核算出院病人應付未付醫(yī)療款。

3.“121203其他應收賬款”科目核算醫(yī)院除應收在院病人醫(yī)療款、應收醫(yī)療款以外的其他應收賬款，如醫(yī)院因供應科研教學等服務、按合同或協(xié)議商定應向接受服務單位收取的款項。

（二）醫(yī)院應當在新制度規(guī)定的“1219壞賬預備”科目下設臵如下明細科目：

1.“121901應收賬款壞賬預備”科目，核算醫(yī)院按規(guī)定對“應收賬款——應收醫(yī)療款”、“應收賬款——其他應收賬款”提取的壞賬預備。

2.“121902其他應收款壞賬預備”科目，核算醫(yī)院按規(guī)定對其他應收款提取的壞賬預備。

（三）醫(yī)院應當在新制度規(guī)定的“1302庫存物品”科目下設臵“130201藥品”、“130202衛(wèi)生材料”、“130203低值易耗品”、“130204其他材料”和“130205成本差異”明細科目。在“130202衛(wèi)生材料”科目下設臵“13020241血庫材料”、“13020242醫(yī)用氣體”、“13020243影像材料”、“13020244化驗材料”和“13020245其他衛(wèi)生材料”明細科目，分別核算相關物品的成本。

（四）醫(yī)院應當在新制度規(guī)定的“1601固定資產”、“1602固定資產累計折舊”科目下根據(jù)形成固定資產的經費性質（財政項目撥款經費、科教經費、其他經費）進行明細核算。

（五）醫(yī)院應當在新制度規(guī)定的“1701無形資產”、“1702

無形資產累計攤銷”科目下根據(jù)形成無形資產的經費性質（財政項目撥款經費、科教經費、其他經費）進行明細核算。

（六）醫(yī)院應當依據(jù)核算需要，參照“1601固定資產”、“1701無形資產”等科目，在新制度規(guī)定的“1613在建工程”、“1703研發(fā)支出”等科目下根據(jù)經費性質（財政項目撥款經費、科教經費、其他經費）進行明細核算。

（七）醫(yī)院應當在新制度規(guī)定的“2305預收賬款”科目下設臵如下明細科目：

1.“230501預收醫(yī)療款”科目，核算醫(yī)院預收醫(yī)療保險機構預撥的醫(yī)療保險金和預收病人的預交金。醫(yī)院應當在本科目下設臵如下明細科目：

（1）“23050101預收醫(yī)?？睢笨颇?，核算醫(yī)院預收醫(yī)療保險機構預撥的醫(yī)療保險金。

（2）“23050102門急診預收款”科目，核算醫(yī)院預收門急診病人的預交金。

（3）“23050103住院預收款”科目，核算醫(yī)院預收住院病人的預交金。

2.“230502其他預收賬款”科目，核算醫(yī)院除預收醫(yī)療款以外的其他預收賬款，如醫(yī)院因供應科研教學等服務、按合同或協(xié)議商定預收接受服務單位的款項。

（八）醫(yī)院應當在新制度規(guī)定的“3001累計盈余”科目下設臵如下明細科目：

1.“300101財政項目盈余”科目，核算醫(yī)院財政項目撥款收

入減去使用財政項目經費發(fā)生的費用后的累計盈余。

2.“300102醫(yī)療盈余”科目，核算醫(yī)院開展醫(yī)療活動形成的、財政項目盈余以外的累計盈余。

3.“300103科教盈余”科目，核算醫(yī)院開展科研教學活動形成的、財政項目盈余以外的累計盈余。

4.“300104新舊轉換盈余”科目，核算醫(yī)院新舊制度連接時轉入新制度下累計盈余中除財政項目盈余、醫(yī)療盈余和科教盈余以外的累計盈余。

（九）醫(yī)院應當在新制度規(guī)定的“3101專用基金”科目下設臵如下明細科目：

1.“310101職工福利基金”科目，核算醫(yī)院依據(jù)有關規(guī)定、依據(jù)財務會計下醫(yī)療盈余（不含財政基本撥款形成的盈余）計算提取的職工福利基金。

2.“310102醫(yī)療風險基金”科目，核算醫(yī)院依據(jù)有關規(guī)定、根據(jù)財務會計下相關數(shù)據(jù)計算提取并列入費用的醫(yī)療風險基金。

（十）醫(yī)院應當在新制度規(guī)定的“3301本期盈余”科目下設臵如下明細科目：

1.“330101財政項目盈余”科目，核算醫(yī)院本期財政項目撥款相關收入、費用相抵后的余額。

2.“330102醫(yī)療盈余”科目，核算醫(yī)院本期醫(yī)療活動產生的、除財政項目撥款以外的各項收入、費用相抵后的余額。

3.“330103科教盈余”科目，核算醫(yī)院本期科研教學活動產

生的、除財政項目撥款以外的各項收入、費用相抵后的余額。

（十一）醫(yī)院應當在新制度規(guī)定的“3302本年盈余安排”科目下設臵“330201提取職工福利基金”、“330202轉入累計盈余”明細科目。

（十二）醫(yī)院應當在新制度規(guī)定的“4001財政撥款收入”科目下根據(jù)財政基本撥款收入、財政項目撥款收入進行明細核算。

（十三）醫(yī)院應當在新制度規(guī)定的“4101事業(yè)收入”科目下設臵如下明細科目：

1.“410101醫(yī)療收入”科目，核算醫(yī)院開展醫(yī)療服務活動實現(xiàn)的收入。醫(yī)院應當在本科目下設臵如下明細科目：（1）“41010101門急診收入”科目，核算醫(yī)院為門急診病人供應醫(yī)療服務實現(xiàn)的收入。

醫(yī)院應當在“41010101門急診收入”科目下設臵“4101010101掛號收入”、“4101010102診察收入”、“4101010103檢查收入”、“4101010104化驗收入”、“4101010105治療收入”、“4101010106手術收入”、“4101010107衛(wèi)生材料收入”、“4101010108藥品收入”、“4101010109其他門急診收入”等明細科目；在“4101010108藥品收入”科目下設臵“410101010801西藥收入”、“410101010802中成藥收入”和“410101010803中藥飲片收入”明細科目。

（2）“41010102住院收入”科目，核算醫(yī)院為住院病人供應醫(yī)療服務實現(xiàn)的收入。

醫(yī)院應當在“41010102住院收入”科目下設臵“4101010201床位收入”、“4101010202診察收入”、“4101010203檢查收入”、“4101010204化驗收入”、“4101010205治療收入”、“4101010206手術收入”、“4101010207護理收入”、“4101010208衛(wèi)生材料收入”、“4101010209藥品收入”、“4101010210其他住院收入”等明細科目；在“4101010209藥品收入”科目下設臵“410101020901西藥收入”、“410101020902中成藥收入”和“410101020903中藥飲片收入”明細科目。

（3）“41010103結算差額”科目，核算醫(yī)院同醫(yī)療保險機構結算時，因醫(yī)院根據(jù)醫(yī)療服務項目收費標準計算確認的應收醫(yī)療款金額與醫(yī)療保險機構實際支付金額不同而產生的需要調整醫(yī)院醫(yī)療收入的差額（不包括醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善緣由被醫(yī)療保險機構拒付所產生的差額）。醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善緣由被醫(yī)療保險機構拒付而不能收回的應收醫(yī)療款，應按規(guī)定確認為壞賬損失，不通過本明細科目核算。

2.“410102科教收入”科目，核算醫(yī)院開展科研教學活動實現(xiàn)的收入。

醫(yī)院應當在“410102科教收入”科目下設臵“41010201科研收入”、“41010202教學收入”明細科目。

醫(yī)院因開展科研教學活動從非同級政府財政部門取得的經費撥款，應當在“事業(yè)收入——科教收入——科研收入”和“事業(yè)收入——科教收入——教學收入”科目下單設“非同級財政撥款”明細科目進行核算。

（十四）醫(yī)院應當在新制度規(guī)定的“5001業(yè)務活動費用”科目下根據(jù)經費性質（財政基本撥款經費、財政項目撥款經費、科教經費、其他經費）進行明細核算，并對政府指令性任務進行明細核算。此外，醫(yī)院除遵循新制度規(guī)定外，還可依據(jù)管理要求，參照《政府收支分類科目》中“部門預算支出經濟分類科目”對業(yè)務活動費用進行明細核算，在新制度規(guī)定的“商品和服務費用”明細科目下設臵“專用材料費”明細科目，并根據(jù)“衛(wèi)生材料費”、“藥品費”進行明細核算。

（十五）醫(yī)院應當在新制度規(guī)定的“5101單位管理費用”科目下根據(jù)經費性質（財政基本撥款經費、財政項目撥款經費、科教經費、其他經費）進行明細核算。醫(yī)院可依據(jù)管理要求，參照《政府收支分類科目》中“部門預算支出經濟分類科目”進行明細核算，在新制度規(guī)定的“商品和服務費用”明細科目下設臵“專用材料費”明細科目，并根據(jù)“衛(wèi)生材料費”、“藥品費”進行明細核算。

（十六）醫(yī)院應當在新制度規(guī)定的“5901其他費用”科目下對政府指令性任務進行明細核算。

（十七）醫(yī)院應當在新制度規(guī)定的“6101事業(yè)預算收入”科目下設臵如下明細科目：

1.“610101醫(yī)療預算收入”科目，核算醫(yī)院開展醫(yī)療活動取得的現(xiàn)金流入。

醫(yī)院應當在“610101醫(yī)療預算收入”科目下設臵“61010101門急診預算收入”、“61010102住院預算收入”明細科目。

2.“610102科教預算收入”科目，核算醫(yī)院開展科研教學活動取得的現(xiàn)金流入。

醫(yī)院應當在“610102科教預算收入”科目下設臵“61010201科研項目預算收入”、“61010202教學項目預算收入”明細科目，并單設“非同級財政撥款”明細科目進行核算。

醫(yī)院執(zhí)行新制度在新制度相關一級科目下新增明細科目的狀況詳見附表1。

二、關于報表及編制說明

醫(yī)院應當按月度和年度編制財務報表和預算會計報表，至少按年度編制財務報表附注。

醫(yī)院除根據(jù)新制度編制財務報表和預算會計報表外，還應根據(jù)本規(guī)定編制醫(yī)療活動收入費用明細表（詳見附表4）。

（一）關于資產負債表

1.新增項目

醫(yī)院應當在資產負債表“累計盈余”項目下增加“其中：財政項目盈余”、“醫(yī)療盈余”、“科教盈余”、“新舊轉換盈余”項目（詳見附表2）。

2.新增項目的內容和填列方法

（1）“財政項目盈余”項目，反映醫(yī)院接受財政項目撥款產生的累計盈余。本項目應當依據(jù)“累計盈余——財政項目盈余”科目的期末余額填列。

（2）“醫(yī)療盈余”項目，反映醫(yī)院開展醫(yī)療活動產生的累計盈余。本項目應當依據(jù)“累計盈余——醫(yī)療盈余”科目的期末余

額填列。

（3）“科教盈余”項目，反映醫(yī)院開展科研教學活動產生的累計盈余。本項目應當依據(jù)“累計盈余——科教盈余”科目的期末余額填列。

（4）“新舊轉換盈余”項目，反映醫(yī)院在新舊制度連接時形成的轉換盈余扣除執(zhí)行新制度后累計彌補醫(yī)療虧損后的金額。本項目應當依據(jù)“累計盈余——新舊轉換盈余”科目的期末余額填列。

（二）關于凈資產變動表

1.調整項目

醫(yī)院應當將凈資產變動表中“其中：從預算收入中提取”行項目調整為“其中：從財務會計相關收入中提取”，將“從預算結余中提取”行項目調整為“從本期盈余中提取”。

2.調整項目的內容和填列方法

（1）“從財務會計相關收入中提取”行，反映醫(yī)院本年從財務會計相關收入中提取專用基金對凈資產的影響。本行“專用基金”項目應當通過對“專用基金”科目明細賬記錄的分析，依據(jù)本年按有關規(guī)定從財務會計相關收入中提取專用基金的金額填列。

（2）“從本期盈余中提取”行，反映醫(yī)院本年依據(jù)有關規(guī)定從本年度盈余中提取專用基金對凈資產的影響。本行“累計盈余”、“專用基金”項目應當通過對“專用基金”科目明細賬記錄的分析，依據(jù)本年按有關規(guī)定從本期盈余中提取專用基金的金額填列；本行“累計盈余”項目以“﹣”號填列。

（三）關于收入費用表

1.新增項目

醫(yī)院應當在收入費用表的“其中：政府性基金收入”項目后增加“其中：財政基本撥款收入”、“財政項目撥款收入”項目；在“（二）事業(yè)收入”項目下增加“其中：醫(yī)療收入”、“科教收入”項目；在“（一）業(yè)務活動費用”項目下增加“其中：財政基本撥款經費”、“財政項目撥款經費”、“科教經費”、“其他經費”項目；在“（二）單位管理費用”項目下增加“其中：財政基本撥款經費”、“財政項目撥款經費”、“科教經費”、“其他經費”項目；在“三、本期盈余”項目下增加“其中：財政項目盈余”、“醫(yī)療盈余”、“科教盈余”項目，詳見附表3。

2.新增項目的內容和填列方法

（1）“（一）財政撥款收入”項目下的“其中：財政基本撥款收入”項目，反映醫(yī)院本期取得的財政撥款收入中屬于財政基本撥款的金額。本項目應當依據(jù)“財政撥款收入——財政基本撥款收入”科目的本期發(fā)生額填列。

“財政項目撥款收入”項目，反映醫(yī)院本期取得的財政撥款收入中屬于財政項目撥款的金額。本項目應當依據(jù)“財政撥款收入——財政項目撥款收入”科目的本期發(fā)生額填列。

（2）“（二）事業(yè)收入”項目下的“其中：醫(yī)療收入”項目，反映醫(yī)院本期開展醫(yī)療活動實現(xiàn)的收入。本項目應當依據(jù)“事業(yè)收入——醫(yī)療收入”科目的本期發(fā)生額填列。

“科教收入”項目，反映醫(yī)院本期開展科研教學活動實現(xiàn)的收

入。本項目應當依據(jù)“事業(yè)收入——科教收入”科目的本期發(fā)生額填列。

（3）“（一）業(yè)務活動費用”項目下的“其中：財政基本撥款經費”項目，反映醫(yī)院本期使用財政基本撥款經費發(fā)生的各項業(yè)務活動費用。本項目應當依據(jù)“業(yè)務活動費用”科目中經費性質為財政基本撥款經費部分的本期發(fā)生額填列。

“財政項目撥款經費”項目，反映醫(yī)院本期使用財政項目撥款經費發(fā)生的各項業(yè)務活動費用。本項目應當依據(jù)“業(yè)務活動費用”科目中經費性質為財政項目撥款經費部分的本期發(fā)生額填列。

“科教經費”項目，反映醫(yī)院本期使用科教經費開展科研教學活動所發(fā)生的各項業(yè)務活動費用。本項目應當依據(jù)“業(yè)務活動費用”科目中經費性質為科教經費部分的本期發(fā)生額填列。

“其他經費”項目，反映醫(yī)院本期使用其他經費開展醫(yī)療活動所發(fā)生的各項業(yè)務活動費用。本項目應當依據(jù)“業(yè)務活動費用”中經費性質為其他經費部分的本期發(fā)生額填列。

（4）“（二）單位管理費用”項目下的“其中：財政基本撥款經費”項目，反映醫(yī)院本期使用財政基本撥款經費發(fā)生的各項單位管理費用。本項目應當依據(jù)“單位管理費用”科目中經費性質為財政基本撥款經費部分的本期發(fā)生額填列。

“財政項目撥款經費”項目，反映醫(yī)院本期使用財政項目撥款經費發(fā)生的各項單位管理費用。本項目應當依據(jù)“單位管理費用”科目中經費性質為財政項目撥款經費部分的本期發(fā)生額填列。

“科教經費”項目，反映醫(yī)院本期使用科教經費（從科教經費

中提取的項目管理費或間接費）所發(fā)生的各項單位管理費用。本項目應當依據(jù)“單位管理費用”科目中經費性質為科教經費部分的本期發(fā)生額填列。

“其他經費”項目，反映醫(yī)院本期使用其他經費開展醫(yī)療活動所發(fā)生的各項單位管理費用。本項目應當依據(jù)“單位管理費用”科目中經費性質為其他經費部分的本期發(fā)生額填列。

（5）“三、本期盈余”項目下的“其中：財政項目盈余”項目，反映醫(yī)院本期財政項目撥款收入扣除使用財政項目撥款經費發(fā)生的費用后的凈額。本項目應當依據(jù)本表中“財政撥款收入”項目下“財政項目撥款收入”項目金額減去“業(yè)務活動費用”項目下“財政項目撥款經費”項目與“單位管理費用”項目下“財政項目撥款經費”項目金額合計數(shù)后的金額填列。

“醫(yī)療盈余”項目，反映醫(yī)院本期醫(yī)療活動相關收入扣除醫(yī)療活動相關費用后的凈額。本項目應當依據(jù)本表中“財政撥款收入”項目下“財政基本撥款收入”、“事業(yè)收入”項目下“醫(yī)療收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“經營收入”、“非同級財政撥款收入”、“投資收益”、“捐贈收入”、“利息收入”、“租金收入”、“其他收入”項目金額合計數(shù)減去“業(yè)務活動費用”項目下“財政基本撥款經費”和“其他經費”、“單位管理費用”項目下“財政基本撥款經費”和“其他經費”、“經營費用”、“資產處臵費用”、“上繳上級費用”、“對附屬單位補助費用”、“所得稅費用”、“其他費用”項目金額合計數(shù)后的金額填列；如相減后金額為負數(shù)，以“-”號填列。

“科教盈余”項目，反映醫(yī)院本期科研教學活動收入扣除科研教學活動費用后的凈額。本項目應當依據(jù)本表中“事業(yè)收入”項目下“科教收入”項目金額減去“業(yè)務活動費用”項目下“科教經費”項目與“單位管理費用”項目下“科教經費”項目金額合計數(shù)后的金額填列。

（四）關于醫(yī)療活動收入費用明細表

1.本表反映醫(yī)院在某一會計期間內醫(yī)療活動相關收入、費用及其所屬明細項目的具體狀況。

2.本表“本月數(shù)”欄反映各項目的本月實際發(fā)生數(shù)。編制年度醫(yī)療活動收入費用明細表時，應當將本欄改為“本年數(shù)”，反映本年度各項目的實際發(fā)生數(shù)。

本表“本年累計數(shù)”欄反映各項目自年初至報告期期末的累計實際發(fā)生數(shù)。編制年度醫(yī)療活動收入費用明細表時，應當將本欄改為“上年數(shù)”，反映上年度各項目的實際發(fā)生數(shù)，“上年數(shù)”欄應當依據(jù)上年年度醫(yī)療活動收入費用明細表中“本年累計數(shù)”欄內所列數(shù)字填列。

假如本年度醫(yī)療活動收入費用明細表規(guī)定的項目名稱和內容同上年度不全都，應當對上年度醫(yī)療活動收入費用明細表項目名稱和數(shù)字根據(jù)本年度的規(guī)定進行調整，將調整后的金額填入本年度醫(yī)療活動收入費用明細表的“上年數(shù)”欄內。

3.本表各項目的填列方法

（1）醫(yī)療活動收入

“醫(yī)療活動收入合計”項目，反映醫(yī)院本期醫(yī)療活動收入總額。

本項目應當依據(jù)本表中“財政基本撥款收入”、“醫(yī)療收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“經營收入”、“非同級財政撥款收入”、“投資收益”、“捐贈收入”、“利息收入”、“租金收入”、“其他收入”項目金額的合計數(shù)填列。

“財政基本撥款收入”項目應依據(jù)“財政撥款收入——基本支出”明細科目本期發(fā)生額填列。

“醫(yī)療收入”項目及其所屬明細項目應依據(jù)“事業(yè)收入——醫(yī)療收入”科目及其所屬明細科目的本期發(fā)生額填列。

“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“經營收入”、“非同級財政撥款收入”、“投資收益”、“捐贈收入”、“利息收入”、“租金收入”、“其他收入”項目應依據(jù)所對應科目的本期發(fā)生額填列。

（2）醫(yī)療活動費用

“醫(yī)療活動費用合計”項目，反映醫(yī)院本期醫(yī)療活動費用總額。本項目應當依據(jù)本表中“業(yè)務活動費用”、“單位管理費用”、“經營費用”、“資產處臵費用”、“上繳上級費用”、“對附屬單位補助費用”、“所得稅費用”、“其他費用”項目金額的合計數(shù)填列。

“業(yè)務活動費用”、“單位管理費用”項目及其所屬明細項目應依據(jù)“業(yè)務活動費用”、“單位管理費用”科目及其所屬明細科目中經費性質為財政基本撥款經費和其他經費的本期發(fā)生額填列。

“經營費用”、“資產處臵費用”、“上繳上級費用”、“對附屬單位補助費用”、“所得稅費用”、“其他費用”項目應依據(jù)所對應科目的本期發(fā)生額填列。

（五）關于預算收入支出表

1.新增項目

醫(yī)院應當在預算收入支出表的“其中：政府性基金收入”項目后增加“其中：財政基本撥款預算收入”、“財政項目撥款預算收入”；在“（二）事業(yè)預算收入”項目下增加“其中：醫(yī)療預算收入”、“科教預算收入”項目；在“（二）事業(yè)支出”項目下增加“其中：財政基本撥款支出”、“財政項目撥款支出”、“科教資金支出”、“其他資金支出”項目；在“三、本年預算收支差額”項目下增加“其中：財政項目撥款收支差額”、“醫(yī)療收支差額”、“科教收支差額”項目，詳見附表5。

2.新增項目的內容和填列方法

（1）“（一）財政撥款預算收入”項目下的“其中：財政基本撥款預算收入”項目，反映醫(yī)院本期取得的財政撥款預算收入中屬于財政基本支出撥款的金額。本項目應當依據(jù)“財政撥款預算收入——基本支出”科目的本期發(fā)生額填列。

“財政項目撥款預算收入”項目，反映醫(yī)院本期取得的財政撥款收入中屬于財政項目支出撥款的金額。本項目應當依據(jù)“財政撥款預算收入——項目支出”科目的本期發(fā)生額填列。

（2）“（二）事業(yè)預算收入”項目下的“其中：醫(yī)療預算收入”項目，反映醫(yī)院本期開展醫(yī)療活動取得的預算收入。本項目應當依據(jù)“事業(yè)預算收入——醫(yī)療預算收入”科目的本期發(fā)生額填列。

“科教預算收入”項目，反映醫(yī)院本期開展科研教學活動取得

的預算收入。本項目應當依據(jù)“事業(yè)預算收入——科教預算收入”科目的本期發(fā)生額填列。

（3）“（二）事業(yè)支出”項目下的“其中：財政基本撥款支出”項目，反映醫(yī)院本期使用財政基本撥款發(fā)生的事業(yè)支出。本項目應當依據(jù)“事業(yè)支出”科目中資金性質為財政基本撥款部分的本期發(fā)生額填列。

“財政項目撥款支出”項目，反映醫(yī)院本期使用財政項目撥款發(fā)生的事業(yè)支出。本項目應當依據(jù)“事業(yè)支出”科目中資金性質為財政項目撥款部分的本期發(fā)生額填列。

“科教資金支出”項目，反映醫(yī)院本期開展科研教學活動所發(fā)生的事業(yè)支出。本項目應當依據(jù)“事業(yè)支出”科目中資金性質為科教資金部分的本期發(fā)生額填列。

“其他資金支出”項目，反映醫(yī)院本期開展醫(yī)療活動所發(fā)生的事業(yè)支出。本項目應當依據(jù)“事業(yè)支出”科目中資金性質為其他資金部分的本期發(fā)生額填列。

（4）“三、本年預算收支差額”項目下的“財政項目撥款收支差額”項目，反映醫(yī)院本期財政項目撥款預算收入扣除財政項目撥款支出后的差額，應當依據(jù)本表中“財政撥款預算收入”項目下“財政項目撥款預算收入”項目金額減去本表中“事業(yè)支出”項目下“財政項目撥款支出”項目金額后的金額填列。

“醫(yī)療收支差額”項目，反映醫(yī)院本期醫(yī)療活動相關的預算收入扣除相關預算支出后的差額，應當依據(jù)本表中“財政撥款預算收入”項目下“財政基本撥款預算收入”項目金額以及本表中“事

業(yè)預算收入——醫(yī)療預算收入”、“上級補助預算收入”、“附屬單位上繳預算收入”、“經營預算收入”、“債務預算收入”、“非同級財政撥款預算收入”、“投資預算收益”、“其他預算收入”項目金額合計數(shù)減去“事業(yè)支出”項目下“財政基本撥款支出”、“事業(yè)支出”項目下“其他資金支出”、“經營支出”、“上繳上級支出”、“對附屬單位補助支出”、“投資支出”、“債務還本支出”、“其他支出”項目金額合計數(shù)后的金額填列；如相減后金額為負數(shù)，以“-”號填列。

“科教收支差額”項目，反映醫(yī)院本期開展科研教學活動相關預算收入扣除相關預算支出后的差額，應當依據(jù)本表中“事業(yè)預算收入”項目下“科教預算收入”項目金額減去“事業(yè)支出”項目下“科教資金支出”項目金額后的金額填列。

（六）關于財務報表附注

醫(yī)院應當在財務報表附注中披露所擔當?shù)恼噶钚匀蝿盏南嚓P費用信息，披露格式如下：

三、關于壞賬預備的計提范圍

醫(yī)院應當對除應收在院病人醫(yī)療款以外的應收賬款和其他應收款按規(guī)定提取壞賬預備。

四、關于運雜費的會計處理

醫(yī)院為取得庫存物品單獨發(fā)生的運雜費等，能夠直接計入業(yè)務成本的，計入業(yè)務活動費用，借記“業(yè)務活動費用”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；不能直接計入業(yè)務成本的，計入單位管理費用，借記“單位管理費用”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

五、關于自制制劑的會計處理

醫(yī)院對于按自主定價或備案價核算的自制制劑，在已經制造完成并驗收入庫時，根據(jù)自主定價或備案價，借記“庫存物品——藥品”科目，根據(jù)所發(fā)生的實際成本，貸記“加工物品”科目，根據(jù)借貸方之間的差額，借記或貸記“庫存物品——成本差異”科目。

醫(yī)院開展業(yè)務活動等領用或發(fā)出自制制劑，根據(jù)自主定價或備案價加上或減去成本差異后的金額，借記“業(yè)務活動費用”、“單位管理費用”等科目，根據(jù)自主定價或備案價，貸記“庫存物品——藥品”科目，根據(jù)領用或發(fā)出自制制劑應負擔的成本差異，借記或貸記“庫存物品——成本差異”科目。

六、關于固定資產折舊年限

通常狀況下，醫(yī)院應當根據(jù)本規(guī)定附表6確定各類應計提折舊的固定資產的折舊年限。

七、關于彌補醫(yī)療虧損的賬務處理

年末，醫(yī)院“累計盈余——醫(yī)療盈余”科目為借方余額的，醫(yī)院應當根據(jù)有關規(guī)定確定的用于彌補醫(yī)療虧損的金額，借記“累計盈余——新舊轉換盈余”科目，貸記“累計盈余——醫(yī)療盈余”

科目。

八、關于本期盈余結轉的賬務處理

期末，醫(yī)院應當將財政撥款收入中的財政項目撥款收入的本期發(fā)生額轉入本期盈余，借記“財政撥款收入——財政項目撥款收入”科目，貸記“本期盈余——財政項目盈余”科目；將業(yè)務活動費用、單位管理費用中經費性質為財政項目撥款經費部分的本期發(fā)生額轉入本期盈余，借記“本期盈余——財政項目盈余”科目，貸記“業(yè)務活動費用”、“單位管理費用”科目的相關明細科目。

期末，醫(yī)院應當將財政撥款收入中的財政基本撥款收入、事業(yè)收入中的醫(yī)療收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經營收入、非同級財政撥款收入、投資收益、捐贈收入、利息收入、租金收入、其他收入的本期發(fā)生額轉入本期盈余，借記“財政撥款收入——財政基本撥款收入”、“事業(yè)收入——醫(yī)療收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“經營收入”、“非同級財政撥款收入”、“投資收益”、“捐贈收入”、“利息收入”、“租金收入”、“其他收入”科目，貸記“本期盈余——醫(yī)療盈余”科目；將業(yè)務活動費用、單位管理費用中與醫(yī)療活動相關且經費性質為財政基本撥款經費和其他經費的部分，以及經營費用、資產處臵費用、上繳上級費用、對附屬單位補助費用、所得稅費用、其他費用的本期發(fā)生額轉入本期盈余，借記“本期盈余——醫(yī)療盈余”科目，貸記“業(yè)務活動費用”和“單位管理費用”科目的相關明細科目、“經營費用”、“資產處臵費用”、“上繳上

級費用”、“對附屬單位補助費用”、“所得稅費用”、“其他費用”科目。

期末，醫(yī)院應當將事業(yè)收入中的科教收入的本期發(fā)生額轉入本期盈余，借記“事業(yè)收入——科教收入”科目，貸記“本期盈余——科教盈余”科目；將業(yè)務活動費用中經費性質為科教經費的部分、單位管理費用中經費性質為科教經費的部分（從科教經費中提取的項目管理費或間接費）的本期發(fā)生額轉入本期盈余，借記“本期盈余——科教盈余”科目，貸記“業(yè)務活動費用”、“單位管理費用”科目的相關明細科目。

年末，完成上述結轉后，醫(yī)院應當將“本期盈余——財政項目盈余”、“本期盈余——醫(yī)療盈余”科目中財政基本撥款形成的盈余余額和“本期盈余——科教盈余”科目余額轉入累計盈余對應明細科目，借記或貸記“本期盈余——財政項目盈余”、“本期盈余——醫(yī)療盈余”、“本期盈余——科教盈余”科目的相關明細科目，貸記或借記“累計盈余——財政項目盈余”、“累計盈余——醫(yī)療盈余”、“累計盈余——科教盈余”科目。“本期盈余——醫(yī)療盈余”科目扣除財政基本撥款形成的盈余后為貸方余額的，將“本期盈余——醫(yī)療盈余”科目對應貸方余額轉入“本年盈余安排”科目，借記“本期盈余——醫(yī)療盈余”科目，貸記“本年盈余安排”科目；“本期盈余——醫(yī)療盈余”科目扣除財政基本撥款形成的盈余后為借方余額的，將“本期盈余——醫(yī)療盈余”科目對應借方余額轉入“累計盈余”科目，借記“累計盈余——醫(yī)療盈余”科目，貸記“本期盈余——醫(yī)療盈余”科目。

九、關于本年盈余安排的賬務處理

年末，醫(yī)院在根據(jù)規(guī)定提取專用基金后，應當將“本年盈余安排”科目余額轉入累計盈余，借記“本年盈余安排——轉入累計盈余”科目，貸記“累計盈余——醫(yī)療盈余”科目。

十、關于醫(yī)療收入的確認

醫(yī)院應當在供應醫(yī)療服務（包括發(fā)出藥品）并收訖價款或取得收款權利時，根據(jù)規(guī)定的醫(yī)療服務項目收費標準計算確定的金額確認醫(yī)療收入。醫(yī)院賜予病人或其他付費方折扣的，根據(jù)折扣后的實際金額確認醫(yī)療收入。

十一、關于醫(yī)事服務費和藥事服務費的會計處理

執(zhí)行醫(yī)事服務費的醫(yī)院應當通過“事業(yè)收入——醫(yī)療收入——門急診收入——診察收入”和“事業(yè)收入——醫(yī)療收入——住院收入——診察收入”科目核算醫(yī)事服務收入。醫(yī)院在實現(xiàn)醫(yī)事服務收入時，應當借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應收賬款”等科目，屬于門急診收入的，貸記“事業(yè)收入——醫(yī)療收入——門急診收入——診察收入”科目，屬于住院收入的，貸記“事業(yè)收入——醫(yī)療收入——住院收入——診察收入”科目。

執(zhí)行藥事服務費的醫(yī)院應當通過“事業(yè)收入——醫(yī)療收入——門急診收入——其他門急診收入”和“事業(yè)收入——醫(yī)療收入——住院收入——其他住院收入”科目核算藥事服務收入。醫(yī)院在實現(xiàn)藥事服務收入時，應當借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應收賬款”等科目，屬于門急診收入的，貸記“事業(yè)收入——醫(yī)療收入——門急診收入——其他門急診收入”科目，屬于住院收

入的，貸記“事業(yè)收入——醫(yī)療收入——住院收入——其他住院收入”科目。

十二、關于醫(yī)院與醫(yī)療保險機構結算醫(yī)療款的賬務處理

醫(yī)院同醫(yī)療保險機構結算醫(yī)療款時，應當根據(jù)實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，根據(jù)醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善緣由被醫(yī)療保險機構拒付的金額，借記“壞賬預備”科目，根據(jù)應收醫(yī)療保險機構的金額，貸記“應收賬款——應收醫(yī)療款——應收醫(yī)?？睢笨颇?，根據(jù)借貸方之間的差額，借記或貸記“事業(yè)收入——醫(yī)療收入——結算差額”科目。

醫(yī)院預收醫(yī)療保險機構醫(yī)?？畹模谕t(yī)療保險機構結算醫(yī)療款時，還應沖減相關的預收醫(yī)保款。

十三、關于按合同完成進度確認科教收入

醫(yī)院以合同完成進度確認科教收入時，應當依據(jù)業(yè)務實質，選擇累計實際發(fā)生的合同成本占合同估計總成本的比例、已經完成的合同工作量占合同估計總工作量的比例、已經完成的時間占合同期限的比例、實際測定的完工進度等方法，合理確定合同完成進度。

十四、關于計提和使用項目間接費用或管理費的賬務處理（一）醫(yī)院按規(guī)定從科研項目收入中計提項目間接費用或管理費時，除按新制度規(guī)定借記“單位管理費用”科目外，也可依據(jù)實際狀況借記“業(yè)務活動費用”等科目。

（二）醫(yī)院使用計提的項目間接費用或管理費購買固定資產、無形資產的，在財務會計下，根據(jù)固定資產、無形資產的

成本金額，借記“固定資產”、“無形資產”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，根據(jù)相同的金額，借記“預提費用——項目間接費用或管理費”科目，貸記“累計盈余”科目。在預算會計下，根據(jù)相同的金額，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“資金結存”科目。

十五、關于成本報表

醫(yī)院應當按月度和年度編制成本報表，詳細包括醫(yī)院各科室直接成本表（見附表7）、醫(yī)院臨床服務類科室全成本表（見附表8）和醫(yī)院臨床服務類科室全成本構成分析表（見附表9）。成本報表主要以科室、診次和床日為成本核算對象，所反映的成本均不包括財政項目撥款經費、科教經費形成的各項費用。

（一）醫(yī)院各科室直接成本表

1.本表反映在將醫(yī)院的單位管理費用（行政后勤類科室成本）和醫(yī)療技術、醫(yī)療幫助科室成本分攤至臨床服務類科室成本前各科室直接成本狀況。直接成本是指科室開展醫(yī)療服務活動發(fā)生的能夠直接計入或采納肯定方法計算后直接計入科室成本的各種費用。

各科室直接成本需要按成本項目，即人員經費、衛(wèi)生材料費、藥品費、固定資產折舊費、無形資產攤銷費、提取醫(yī)療風險基金和其他費用分別列示。

2.編制說明

（1）醫(yī)院各科室直接成本表的各我應依據(jù)“業(yè)務活動費用”、“單位管理費用”科目所屬明細科目的記錄直接或分析填列。

“人員經費”項目應當依據(jù)“工資福利費用”和“對個人和家庭

的補助費用”明細科目的本期發(fā)生額分析填列，“衛(wèi)生材料費”項目應當依據(jù)“商品和服務費用——專用材料費——衛(wèi)生材料費”明細科目的本期發(fā)生額分析填列，“藥品費”項目應當依據(jù)“商品和服務費用——專用材料費——藥品費”明細科目的本期發(fā)生額分析填列，“固定資產折舊費”項目應當依據(jù)“固定資產折舊費”明細科目的本期發(fā)生額分析填列，“無形資產攤銷費”項目應當依據(jù)“無形資產攤銷費”明細科目的本期發(fā)生額分析填列，“提取醫(yī)療風險基金”項目應當依據(jù)“計提專用基金——醫(yī)療風險基金”明細科目的本期發(fā)生額分析填列，“其他費用”應當依據(jù)“業(yè)務活動費用”、“單位管理費用”科目除以上明細科目外其他明細科目的本期發(fā)生額分析填列。

（2）醫(yī)療業(yè)務成本合計=臨床服務類科室成本小計+醫(yī)療技術類科室成本小計+醫(yī)療幫助類科室成本小計

（3）本月總計=醫(yī)療業(yè)務成本合計+管理費用

（二）醫(yī)院臨床服務類科室全成本表

1.本表反映醫(yī)院依據(jù)《醫(yī)院財務制度》規(guī)定的原則和程序，將單位管理費用、醫(yī)療幫助類科室直接成本、醫(yī)療技術類科室直接成本逐步分攤轉移到臨床服務類科室后，各臨床服務類科室的全成本狀況。臨床服務類科室全成本包括科室直接成本和分攤轉移的間接成本。

各臨床服務類科室的直接成本、間接成本和全成本應當根據(jù)人員經費、衛(wèi)生材料費、藥品費、固定資產折舊費、無形資產攤銷費、提取醫(yī)療風險基金和其他費用等成本項目分別列示。

2.編制說明