《長期股權(quán)投資》模板課件

【Applicabletolecturetrainingworkreport】長期股權(quán)投資5.5長期股權(quán)投資2012.045.5長期股權(quán)投資

5.5.1長期股權(quán)投資概述1）長期股權(quán)投資，是指企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資。企業(yè)持有的下列權(quán)益性投資，在初始計量時應(yīng)當(dāng)劃分為長期股權(quán)投資：2012.04

1.具有控制的權(quán)益性投資企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司的投資，應(yīng)當(dāng)劃分為長期股權(quán)投資?？刂疲侵赣袡?quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。2012.04

2.具有共同控制的權(quán)益性投資企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)的投資，應(yīng)當(dāng)劃分為長期股權(quán)投資。

共同控制，是指按合同約定對某項經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。

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3.具有重大影響的權(quán)益性投資企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)的投資，應(yīng)當(dāng)劃分為長期股權(quán)投資。

重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或與其他方共同控制這些政策的制定。

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4.公允價值不能可靠計量的零星權(quán)益性投資

企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)劃分為長期股權(quán)投資。除上述四種情況以外，企業(yè)持有的其他權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)在初始計量時劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)。

2012.04相關(guān)概念控制是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益共同控制是指按合同約定對某項經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。重大影響對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。子公司合營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)2012.042）長期股權(quán)投資的核算方法長期股權(quán)投資的核算方法有兩種：一是成本法；二是權(quán)益法。（1）長期股權(quán)投資的成本法定義：成本法，是指長期股權(quán)投資的價值通常按初始投資成本計量，除追加或收回投資外，一般不對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的一種會計處理方法。2012.04適用范圍：1.能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資，即企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資。2.對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資2012.042）長期股權(quán)投資的核算方法（2）長期股權(quán)投資的權(quán)益法定義：權(quán)益法，是指在取得長期股權(quán)投資時以投資成本計量，在投資持有期間則要根據(jù)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的一種會計處理方法。

2012.04適用范圍：投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。權(quán)益法適用于：①對合營企業(yè)投資②對聯(lián)營企業(yè)投資2012.043）賬戶設(shè)置設(shè)置“長期股權(quán)投資”賬戶P922012.045.5.2采用成本法核算長期股權(quán)投資在成本法下，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計價。除追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本外,一般不對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整。

2012.04成本法的基本核算程序

設(shè)置“長期股權(quán)投資——成本”科目反映長期股權(quán)投資初始投資成本。在收回投資前，無論被投資單位是否盈利、凈資產(chǎn)是否增減，投資企業(yè)一般不調(diào)整股權(quán)投資賬面價值。

發(fā)生追加投資、將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)為投資、收回投資等，按追加或收回投資的成本增加或減少長期股權(quán)投資賬面價值。

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成本法的基本核算程序設(shè)置“長期股權(quán)投資——成本”科目反映長期股權(quán)投資的初始投資成本在收回投資前，投資企業(yè)一般不對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整發(fā)生追加投資應(yīng)按照追加或收回投資的成本增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價值被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益被投資單位宣告分派股票股利投資企業(yè)應(yīng)于除權(quán)日作備忘記錄被投資單位未分派股利，投資企業(yè)不作任何會計處理2012.041）取得長期股權(quán)投資

（1）以支付現(xiàn)金的形式取得的長期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款（包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出）作為初始投資成本。取得投資時，對于所取得的股權(quán)中包含的應(yīng)享有被投資單位已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為應(yīng)收項目單獨核算，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的初始投資成本。

例題見教材【例5-5】2012.04（2）以接受投資的形式取得的長期股權(quán)投資

投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。如果投資各方在投資合同或協(xié)議中約定的價值明顯高于或低于公允價值的，應(yīng)以公允價值作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

例題見教材【例5-6】2012.042）持有期間的現(xiàn)金股利或利潤被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益。

被投資單位宣告分派股票股利，投資企業(yè)應(yīng)于除權(quán)日做備忘記錄。被投資單位未分派股利，投資企業(yè)不作任何會計處理。

例題見教材【例5-7】2012.04

權(quán)益法的適用范圍企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資；企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資。5.5.3采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資2012.04

會計科目的設(shè)置成本，反映長期股權(quán)投資的初始投資成本，以及在長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的情況下，按其差額調(diào)整初始投資成本后形成的新的投資成本。2012.04損益調(diào)整，反映投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，以及被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤中投資企業(yè)應(yīng)獲得的份額。其他權(quán)益變動，反映被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動中，投資企業(yè)應(yīng)享有或承擔(dān)的份額。2012.041）取得長期股權(quán)投資的會計處理取得長期股權(quán)投資時，按確定的初始投資成本入賬。如果長期股權(quán)投資的初始投資成本與投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額之間有差額，應(yīng)區(qū)分情況分別處理。2012.04如果長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，二者之間的差額是通過投資作價所體現(xiàn)的商譽(yù)，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本；如果長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，則其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期營業(yè)外收入，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。例題見教材【例5-8】2012.042）持有期間的凈利潤或凈虧損的處理

①投資損益的確認(rèn)投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損中，投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額確認(rèn)投資損益，同時相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值：

2012.04實現(xiàn)凈利潤:

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益

發(fā)生凈虧損分錄相反，但應(yīng)以“長期股權(quán)投資”賬戶的賬面價值減記至零為限，借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整2012.04②被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，投資企業(yè)按應(yīng)分享的現(xiàn)金股利或利潤份額，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值；被投資單位分派股票股利時，投資企業(yè)不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記增加的股份。例題見教材【例5-9】2012.043）其他權(quán)益變動的處理投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按照持股比例計算的應(yīng)享有的其他權(quán)益份額部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積（其他資本公積）。上列其他權(quán)益變動通過“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”科目進(jìn)行調(diào)整例題見教材【例5-10】2012.045.5.4長期股權(quán)投資的處置1)長期股權(quán)投資處置損益的構(gòu)成

2)處置長期股權(quán)投資的會計處理

2012.041)長期股權(quán)投資處置損益的構(gòu)成長期股權(quán)投資的處置損益，是指取得的處置收入扣除長期股權(quán)投資的賬面價值和已確認(rèn)但尚未收到的現(xiàn)金股利之后的差額。處置收入是指企業(yè)處置長期股權(quán)投資實際收到的價款，該價款已經(jīng)扣除了手續(xù)費及傭金等交易費用。2012.04長期股權(quán)投資的賬面價值是指長期股權(quán)投資的賬面余額扣除相應(yīng)的減值準(zhǔn)備后的金額，該項已計提的減值準(zhǔn)備應(yīng)在處置長期股權(quán)投資的同時予以轉(zhuǎn)出。已確認(rèn)但尚未收到的現(xiàn)金股利是指投資企業(yè)已于被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時按應(yīng)享有的份額確認(rèn)了應(yīng)收債權(quán)，但至處置投資時被投資單位尚未實際派發(fā)的現(xiàn)金股利。2012.042)處置長期股權(quán)投資的會計處理處置長期股權(quán)投資發(fā)生的損益應(yīng)當(dāng)在符合股權(quán)轉(zhuǎn)讓條件時予以確認(rèn)，計入處置該項投資當(dāng)期的損益。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，處置時還應(yīng)將原計入資本公積項目的相關(guān)金額，轉(zhuǎn)為處置當(dāng)期投資損益。例題見教材【例5-11】2012.045.6投資減值1）投資減值的概念2）投資減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)長期投資減值是指長期投資未來可收回的金額低于賬面價值所發(fā)生的損失。（1）有市價的投資①市價持續(xù)2年低于賬面價值。②該項投資暫停交易1年。③被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損。④被投資單位連續(xù)2年發(fā)生虧損。⑤被投資單位出現(xiàn)不能持續(xù)經(jīng)營的狀況。2012.04（2）沒有市價的長期股權(quán)投資和持有至到期投資①影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境發(fā)生變化②被投資單位所提供的商品或勞務(wù)③被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)或競爭者數(shù)量發(fā)生變化，使企業(yè)之間的競爭加劇，導(dǎo)致產(chǎn)品積壓，出現(xiàn)嚴(yán)重虧損。④被投資單位陷入財務(wù)困境2012.045.6.2投資減值的會計處理投資減值通過以下賬戶核算：“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶，核算企業(yè)長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備。“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”賬戶，核算企業(yè)持有至到期投資的減值準(zhǔn)備?！百Y產(chǎn)減值損失”賬戶，核算企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。例題見教材【例5-12】2012.04THANKYOU課程結(jié)束SWOT分析模板SWOT分析是市場營銷管理中經(jīng)常使用的功能強(qiáng)大的分析工具，最早是由美國舊金山大學(xué)的管理學(xué)教授在80年代初提出來的：S代表strength(優(yōu)勢)，W代表weakness(弱勢)，O代表opportunity(機(jī)會)，T代表threat(威脅)。市場分析人員經(jīng)常使用這一工具來掃描、分析整個行業(yè)和市場，獲取相關(guān)的市場資訊，為高層提供決策依據(jù)，其中，S、W是內(nèi)部因素，O、T是外部因素。它在制定公司發(fā)展戰(zhàn)略和進(jìn)行競爭對手分析中也經(jīng)常被使用。SWOT的分析技巧類似于波士頓咨詢（BCG）公司的增長/份額矩陣（TheGrowth/ShareMatrix），什么是SWOT分析內(nèi)部環(huán)境優(yōu)勢Strengths劣勢Weakness機(jī)會Opportunities威脅ThreatsSWOT分析傳統(tǒng)矩陣示意圖外部環(huán)境SWOT行業(yè)分析適用范圍業(yè)務(wù)單元及產(chǎn)品線分析競爭對手分析SWOT企業(yè)自身SBUSWOT分析SWOTSWOT企業(yè)自身SBUSWOT分析主要競爭對手SBUSWOT分析企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境與行業(yè)平均水平進(jìn)行比較當(dāng)選擇行業(yè)領(lǐng)域中只有少數(shù)競爭對手時，可以考慮做SWOT組圖進(jìn)行比較SWOT分析步驟分析環(huán)境因素構(gòu)造SWOT矩陣制定行動計劃運(yùn)用各種調(diào)查研究方法，分析出公司所處的各種環(huán)境因素，即外部環(huán)境因素和內(nèi)部能力因素。

將調(diào)查得出的各種因素根據(jù)輕重緩急或影響程度等排序方式，構(gòu)造SWOT矩陣。

在完成環(huán)境因素分析和SWOT矩陣的構(gòu)造后，便可以制定出相應(yīng)的行動計劃。

SW優(yōu)勢與劣勢分析（內(nèi)部環(huán)境分析）提高公司盈利性產(chǎn)品線的寬度產(chǎn)品的質(zhì)量產(chǎn)品價格產(chǎn)品的可靠性產(chǎn)品的適用性服務(wù)的及時性服務(wù)態(tài)度……競爭優(yōu)勢可以指消費者眼中一個企業(yè)或它的產(chǎn)品有別于其競爭對手的任何優(yōu)越的東西。需要注意的是一定要從消費者的角度出發(fā)，尋找與競爭者或行業(yè)平均水平比較，公司的產(chǎn)品與服務(wù)有什么優(yōu)勢/劣勢；而不是從公司的角度出發(fā)，衡量企業(yè)的競爭優(yōu)勢。通過一定努力，建立自身競爭優(yōu)勢引起競爭者注意，開始作出反應(yīng)直接進(jìn)攻企業(yè)優(yōu)勢所在，或采取更為有力的策略競爭優(yōu)勢受到削弱，尋找新的策略增強(qiáng)自身競爭優(yōu)勢根據(jù)SW分析，公司建立并維持自身的競爭優(yōu)勢企業(yè)在維持競爭優(yōu)勢過程中，必須深刻認(rèn)識自身的資源和能力，采取適當(dāng)?shù)拇胧?。因為一個企業(yè)一旦在某一方面具有了競爭優(yōu)勢，勢必會吸引到競爭對手的注意。而影響企業(yè)競爭優(yōu)勢的持續(xù)時間，主要的是三個關(guān)鍵因素：（1）建立這種優(yōu)勢要多長時間?（2）能夠獲得的優(yōu)勢有多大？（3）競爭對手作出有力反應(yīng)需要多長時間？如果企業(yè)分析清楚了這三個因素，就會明確自己在建立和維持競爭優(yōu)勢中的地位了。OT機(jī)會與威脅分析（外部環(huán)境分析）環(huán)境發(fā)展趨勢分為兩大類：環(huán)境威脅環(huán)境機(jī)會環(huán)境威脅指的是環(huán)境中一種不利的發(fā)展趨勢所形成的挑戰(zhàn)，如果不采取果斷的戰(zhàn)略行為，這種不利趨勢將導(dǎo)致公司的競爭地位受到削弱。環(huán)境機(jī)會就是對公司行為富有吸引力的領(lǐng)域，在這一領(lǐng)域中，該公司將擁有競爭優(yōu)勢。OT機(jī)會與威脅分析方法一：PEST法PEST法政治／法律:經(jīng)濟(jì)社會文化技術(shù)壟斷法律環(huán)境保護(hù)法稅法對外貿(mào)易規(guī)定勞動法政府穩(wěn)定性經(jīng)濟(jì)周期GNP趨勢利率貨幣供給通貨膨脹失業(yè)率可支配收入能源供給成本人口統(tǒng)比收入分配社會穩(wěn)定生活方式的變化教育水平消費政府對研究的投入政府和行業(yè)對技術(shù)的重視新技術(shù)的發(fā)明和進(jìn)展技術(shù)傳播的速度折舊和報廢速度OT機(jī)會與威脅分析方法一：波特五力模型競爭者供應(yīng)商客戶替代者新進(jìn)入者進(jìn)入本行業(yè)有哪些壁壘？它們阻礙新進(jìn)入者的作用有多大？本企業(yè)怎樣確定自己的地位（自己進(jìn)入或者阻止對手進(jìn)入）？購買者轉(zhuǎn)而購買替代品的轉(zhuǎn)移成本；公司可以采取什么措施來降低成本或增加附加值來降低消費者購買替代品的風(fēng)險？供貨商的品牌或價格特色；供貨商的戰(zhàn)略中本企業(yè)的地位；供貨商之間的關(guān)系；從供貨商之間轉(zhuǎn)移的成本本企業(yè)的部件或原材料產(chǎn)品占買方成本的比例；各買方之間是否有聯(lián)合的危險；本企業(yè)與買方是否具有戰(zhàn)略合作關(guān)系行業(yè)內(nèi)競爭者