第三章-投資籌劃-蓋地稅務(wù)籌劃-課件

第三章企業(yè)投資的納稅籌劃

1.掌握企業(yè)設(shè)立、投資方式的納稅籌劃方法；2.理解企業(yè)投資方向、投資地點的納稅籌劃；3.了解企業(yè)投資時間、投資決策、企業(yè)清算的納稅籌劃。學習目標1ppt課件3.1

企業(yè)組織形式的納稅籌劃個體與合伙3.2

企業(yè)投資地點的納稅籌劃境內(nèi)與境外3.3

企業(yè)投資方向的納稅籌劃稅收優(yōu)惠3.4

企業(yè)投資方式的納稅籌劃不動產(chǎn)與貨幣3.5

企業(yè)投資規(guī)模的納稅籌劃一般與小規(guī)模3.6投資時間結(jié)構(gòu)的納稅籌劃改造3.7

企業(yè)投資決策的納稅籌劃變現(xiàn)3.8

企業(yè)清算的納稅籌劃主要內(nèi)容2ppt課件3.1企業(yè)組織形式的納稅籌劃企業(yè)的組織形式不同，相關(guān)稅收規(guī)定也存在差異，因此，在投資活動開始之時，有必要對企業(yè)組織的形式進行納稅籌劃。3.1.1

企業(yè)設(shè)立時組織形式的納稅籌劃3.1.2

企業(yè)擴張時組織形式的納稅籌劃

個人獨資企業(yè)合伙企業(yè)公司制企業(yè)子公司分公司本節(jié)導言3ppt課件3.1.1企業(yè)設(shè)立時組織形式的納稅籌劃1.個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)稅收政策

不同形式企業(yè)的稅收政策差異主要體現(xiàn)在所得稅方面。

根據(jù)我國現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定，個人獨資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，按照“生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目，適用5%～35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。

個人獨資企業(yè)

4ppt課件

合伙人為自然人的，征收個人所得稅。合伙企業(yè)的投資者分得的所得按照“生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目，適用5%～35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。

合伙人為法人或其他組織的，征收企業(yè)所得稅。合伙人為法人或其他組織的，合伙人在計算繳納其企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其營利。合伙企業(yè)

5ppt課件

公司制企業(yè)作為法人，要根據(jù)我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定，繳納企業(yè)所得稅。對于投資者而言，公司制的企業(yè)需要繳納兩個層次的所得稅：①首先是企業(yè)實現(xiàn)的利潤需要繳納企業(yè)所得稅；②在利潤分配給投資者以后，往往還需要繳納一道所得稅：投資者是個人，繳納個人所得稅。投資者是企業(yè)，則免繳企業(yè)所得稅（我國采取免稅法避免雙重征稅，即符合條件的居民企業(yè)間的直接投資取得的投資收益，免于征收企業(yè)所得稅）。公司制企業(yè)

6ppt課件個人獨資企業(yè)個稅合伙人個人個稅法人

企稅公司制企業(yè)先交企稅個人股東個稅（持股一年以上免征）法人股東企稅（免征）

見P71例3-17ppt課件公司制企業(yè)由于存在重復征稅問題，其稅負重于合伙企業(yè)。

公司制企業(yè)的投資者一般以其出資額對公司債務(wù)承擔有限責任，合伙企業(yè)的合伙人對企業(yè)債務(wù)承擔連帶無限責任。合伙企業(yè)由于不具備獨立法人資格，一般也不能享受國家對公司提供的各種稅收優(yōu)惠待遇和稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇。

8ppt課件個體工商戶與私營企業(yè)的選擇

在所得稅方面，個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得適用五級超額累進稅率，繳納個人所得稅。

私營企業(yè)繳納企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)，適用20%的企業(yè)所得稅稅率?！裟陸愃妙~不超過50萬元時，其應稅所得還可以減半計稅（2017.1.1——2019.12.31）。9ppt課件級數(shù)全年應納稅所得額個體工商戶私營企業(yè)稅率速算扣除數(shù)稅率1不超過15000元的部分5%010%215000～30000元的部分10%

75010%330000～60000元的部分20%375010%460000～100000元的部分30%975010%5200000～500000元的部分35%1475025%6超過500000元的部分35%1475025%個體工商戶與私營企業(yè)稅率比較10ppt課件例：張某為今年剛畢業(yè)的大學生。他決定自己創(chuàng)業(yè)，開辦一家餐飲店，需注冊資金50000元，經(jīng)初步測算，年應稅所得額為30000元?，F(xiàn)有兩種方案可供選擇：

方案1，注冊為個體工商戶。則小張應繳納個人所得稅，應納稅額為:30000×10%－750＝2250元。方案2，注冊成立私營企業(yè)。則小張應繳納企業(yè)所得稅，應納稅額為:30000×50%×20%＝3000元。顯然，小張應該選擇注冊為個體工商戶。11ppt課件

若年應稅所得額達到60000元。如果小張注冊為個體工商戶，則應繳納個人所得稅=60000×20%－3750＝8250元

如果小張注冊為私營企業(yè)，則應繳納企業(yè)所得稅，應納稅額=60000×50%×20%＝6000元。小張應該選擇注冊為私營企業(yè)。

根據(jù)年應稅所得的高低不同，可以選擇不同的組織形式

12ppt課件

臨界點籌劃法

在30000-60000之間，設(shè)年應稅所得額超過30000元的部分為X.

（30000+X）*20%-3750=（30000+X）*50%*20%X=7500元

應納稅所得額小于37500元時，應注冊為個體工商戶。應納稅所得額大于37500元時，應注冊為私營企業(yè)。

如何判別？13ppt課件

臨界點籌劃法

在30000-60000之間，設(shè)年應稅所得額超過30000元的部分為X.

（30000+X）*20%-3750>（30000+X）*50%*20%X>7500元30000+X

>37500元

個體工商戶的稅負高于私營企業(yè)稅負，應注冊為私營企業(yè)。

應納稅所得額小于37500元時，應注冊為個體工商戶。

14ppt課件

◆因個體工商戶適用5級超額累進稅率，在比較個體戶與小型微利業(yè)企業(yè)稅負時，應分五個級距進行比較！

更簡單的方法是分別計算個體工商戶與小微企業(yè)稅負進行選擇。

15ppt課件（4）企業(yè)組織形式籌劃應注意的問題

①應考慮經(jīng)營收益與風險。不僅要考慮稅負的高低，還要考慮承擔有限責任還是無限責任、投資額、舉債能力、投資風險、必要報酬率等因素。幾個因素綜合在一起，體現(xiàn)為投資人的凈現(xiàn)值的增加額。在永續(xù)年金的條件下，計算公式為：設(shè)△NPV=△T/△K-△I,(△NPV為凈現(xiàn)值的增加額;△T為追加的稅收利益——少交的稅△K為追加投資以后投資人必要報酬的提高部分△I為投資人追加的投資)

16ppt課件P72例3-1中應稅所得額為6萬元時，合伙企業(yè)應納所得稅比公司制企業(yè)少12300元（16800-4500），但因為合伙企業(yè)負有無限責任，投資者的期望報酬率從10%增加到30%，合伙制投資人比在公司制的條件下多投10萬元。合伙人△NPV=△T/△K-△I

=12300/20%-100000=-38500(元)（雖然繳的所得稅少，但風險和投資都增加了。）17ppt課件

②應考慮綜合稅負。在比較不同企業(yè)組織形式的稅負大小時，不能僅看名義上的差別，更重要的是看實際上的差別。要比較合伙企業(yè)和公司的稅基、稅率結(jié)構(gòu)，以及企業(yè)盈利水平、股利分配政策、合伙人數(shù)多少、股東性質(zhì)、稅收征管方式和稅收優(yōu)惠待遇等多種因素，因為綜合稅負是多種因素起作用的結(jié)果，不能只考慮一種因素，以偏概全。

18ppt課件3.1.2企業(yè)擴張時組織形式的籌劃

1.子公司與分支機構(gòu)稅收政策

子公司具有獨立法人資格，分公司不具有獨立法人資格。子公司稅收政策

①母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費用，應按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價格，作為企業(yè)正常勞務(wù)費用進行納稅處理。②母公司向其子公司提供各項服務(wù)，雙方應簽訂服務(wù)合同或協(xié)議。對服務(wù)收費：母公司應作為營業(yè)收入申報納稅,子公司作為成本費用在稅前扣除。19ppt課件③母公司向其多個子公司提供同類服務(wù)，其收取的服務(wù)費可以采取分項簽訂合同或協(xié)議收取；也可以采取服務(wù)分攤協(xié)議的方式。④母公司以管理費形式向子公司收取費用，子公司向母公司支付的該項費用不得在稅前扣除。⑤子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費用，應向主管納稅機關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費用相關(guān)的材料;不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費用不得稅前扣除。子公司稅收政策20ppt課件

分公司稅收問題主要涉及跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的所得稅政策：①居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所（以下稱分支機構(gòu)）的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)。②匯總納稅企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。

具體政策見P79分公司稅收政策21ppt課件

2.子公司與分公司的優(yōu)缺點一般而言，作為獨立法人的子公司在納稅籌劃中有如下優(yōu)點：1）子公司可享有東道國（合同履行地）給其居民公司同等的優(yōu)惠待遇，單獨享受稅收的減免、退稅等權(quán)利。2）東道國適用稅率低于居住國時，子公司的累積利潤可得到遞延納稅的好處。3）許多國家允許在境內(nèi)企業(yè)集團內(nèi)部公司之間的盈虧互抵，子公司可以加入某一集團以實現(xiàn)整體利益上的納稅籌劃。4）子公司向母公司支付的諸如特許權(quán)使用費、利息、其他間接費等，容易得到納稅當局認可。

（1）子公司優(yōu)缺點22ppt課件

5）子公司利潤匯回母公司方式靈活，在母公司所在國允許推遲課稅的條件下，母公司的投資所得、資本利得可以保留在子公司，或者可以選擇稅負較輕的時間匯回，得到額外的稅收利益。6）母公司轉(zhuǎn)售境外子公司的股票利得，通?？上碛忻舛愓疹櫋?）境外子公司之間的轉(zhuǎn)讓資本一般不征稅。8）許多國家對子公司向母公司支付的股息，規(guī)定減征或免征預提所得稅。9）某些國家子公司適用的所得稅率較低。23ppt課件由于母、子公司分別是兩個資產(chǎn)相互獨立的法人，除特殊情況可合并納稅外，一般情況下各項稅收的計算、繳納，子公司均獨立于母公司，這樣，子公司的虧損是不能沖抵母公司利潤的，在進行納稅籌劃時，這一點是設(shè)立子公司的不利之處。24ppt課件設(shè)立分公司，在納稅籌劃中有如下優(yōu)點：1）設(shè)立分公司的手續(xù)相對比較簡單，許多國家一般不要求分公司在從事業(yè)務(wù)活動前繳納注冊登記資金，總公司擁有分公司的資本，在東道國通常也不必繳納資本稅或印花稅。2）分公司交付給總公司的利潤通常不必繳納預提所得稅。3）在經(jīng)營初期，企業(yè)往往出現(xiàn)虧損，分公司虧損在匯總納稅時，可以沖抵總公司利潤，減輕稅收負擔；但不得用境外總公司盈利彌補境外分公司虧損。（2）分公司優(yōu)缺點25ppt課件4）分公司與總公司之間的資本轉(zhuǎn)移，因不涉及所有權(quán)變動，不必繳納稅款。但是，分公司在向總公司支付利息、特許權(quán)使用費，或匯回利潤時，納稅當局一般設(shè)有嚴格的限制條件，在進行納稅籌劃時空間較小。26ppt課件

3.子公司與分公司的選擇（1）總機構(gòu)與分支機構(gòu)(母公司與子公司)均在中國境內(nèi)，虧損彌補政策存在差異【例3-5】甲公司經(jīng)營情況良好，準備擴大規(guī)模，在中國境內(nèi)增設(shè)一分支機構(gòu)乙公司。甲公司和乙公司均適用25%的企業(yè)所得稅稅率，子公司利潤均不分配。假設(shè)乙公司設(shè)立后5年內(nèi)經(jīng)營情況預測如下：27ppt課件

1）

甲公司5年內(nèi)每年均盈利，每年應納稅所得額為200萬元；乙公司經(jīng)營初期虧損，5年內(nèi)的應納稅所得額分別為：-50萬元、-15萬元、10萬元、30萬元、80萬元。

2）

甲公司5年內(nèi)每年均盈利，每年應納稅所得額200萬元；乙公司5年內(nèi)也都是盈利，應納稅所得額分別為：15萬元、20萬元、40萬元、60萬元、80萬元。

3）甲公司在分支機構(gòu)設(shè)立后頭兩年虧損，5年內(nèi)的應納稅所得額分別為：-50萬元、-30萬元、100萬元、150萬元、200萬元；乙公司5年內(nèi)都是盈利，應納稅所得額分別為：15萬元、20萬元、40萬元、60萬元、80萬元。28ppt課件

4）

甲公司在分支機構(gòu)設(shè)立后頭兩年虧損，5年內(nèi)的應納稅所得額分別為：-50萬元、-30萬元、100萬元、150萬元、200萬元；乙公司經(jīng)營初期虧損，5年內(nèi)的應納稅所得額分別為：-50萬元、-15萬元、10萬元、30萬元、80萬元。如果僅從抵稅效應來看，應該如何選擇分支機構(gòu)的組織形式？29ppt課件

1）

甲公司5年內(nèi)每年均盈利，每年應納稅所得額為200萬元；乙公司經(jīng)營初期虧損，5年內(nèi)的應納稅所得額分別為：-50萬元、-15萬元、10萬元、30萬元、80萬元。

經(jīng)營情況表（一）單位：萬元年份第一年第二年第三年第四年第五年合計甲公司應納稅所得額2002002002002001000乙公司應納稅所得額-50-1510308055乙公司為分公司企業(yè)集團應稅所得1501852102302801055企業(yè)集團應納稅額37.546.2552.557.570263.75乙公司為子公司子公司應納稅額000013.7513.75企業(yè)集團應納稅額5050505063.75263.7530ppt課件

2）

甲公司5年內(nèi)每年均盈利，每年應納稅所得額200萬元；乙公司5年內(nèi)也都是盈利，應納稅所得額分別為：15萬元、20萬元、40萬元、60萬元、80萬元。

經(jīng)營情況表（二）單位：萬元年份第一年第二年第三年第四年第五年合計甲公司應納稅所得額2002002002002001000乙公司應納稅所得額1520406080215乙公司為分公司企業(yè)集團應稅所得2152202402602801215企業(yè)集團應納稅額53.7555606570303.75乙公司為子公司子公司應納稅額3.75510152053.75企業(yè)集團應納稅額53.7555606570303.7531ppt課件

3）甲公司在分支機構(gòu)設(shè)立后頭兩年虧損，5年內(nèi)的應納稅所得額分別為：-50萬元、-30萬元、100萬元、150萬元、200萬元；乙公司5年內(nèi)都是盈利，應納稅所得額分別為：15萬元、20萬元、40萬元、60萬元、80萬元。

經(jīng)營情況表（三）單位：萬元年份第一年第二年第三年第四年第五年合計甲公司應納稅所得額-50-30100150200370乙公司應納稅所得額1520406080215乙公司為分公司企業(yè)集團應稅所得-35-1095210280585企業(yè)集團應納稅額0023.7552.570146.25乙公司為子公司子公司應納稅額3.75510152053.75企業(yè)集團應納稅額3.7551552.570146.2532ppt課件

4）

甲公司在分支機構(gòu)設(shè)立后頭兩年虧損，5年內(nèi)的應納稅所得額分別為：-50萬元、-30萬元、100萬元、150萬元、200萬元；乙公司經(jīng)營初期虧損，5年內(nèi)的應納稅所得額分別為：-50萬元、-15萬元、10萬元、30萬元、80萬元。

經(jīng)營情況表（四）單位：萬元年份第一年第二年第三年第四年第五年合計甲公司應納稅所得額-50-30100150200370乙公司應納稅所得額-50-1510308055乙公司為分公司企業(yè)集團應稅所得-100-45-35145280425企業(yè)集團應納稅額00036.2570106.25乙公司為子公司子公司應納稅額000013.7513.75企業(yè)集團應納稅額00537.563.75106.2533ppt課件

第1種情況下，當總機構(gòu)盈利，而分支機構(gòu)開辦初期有虧損時，雖然兩種方式下企業(yè)集團應納稅額在5年內(nèi)均為263.75萬元，但采用分公司形式在第1年、第2年納稅較少，可以延遲納稅義務(wù)發(fā)生，緩解企業(yè)資金緊張，在這種情況下，宜采用分公司形式。分析34ppt課件

第2種情況下，當總機構(gòu)和分支機構(gòu)均有盈利時，采用分公司形式或子公司形式對企業(yè)集團應納所得稅沒有影響，這時企業(yè)可以考慮其他因素，如分支機構(gòu)是否便于管理、客戶對分支機構(gòu)的信賴程度等情況，以決定分支機構(gòu)形式。35ppt課件

第3種情況下，當在分支機構(gòu)設(shè)立初期總機構(gòu)虧損，而分支機構(gòu)盈利時，采用分公司形式和子公司形式雖然在5年內(nèi)應納稅總額相等，但采用分公司形式可以使總機構(gòu)在初期的虧損與分公司之間的盈利相互沖抵，使企業(yè)集團在第1年、第2年的應納稅額為0，起到了推遲納稅的作用。分析36ppt課件

第4種情況下，當總機構(gòu)和分支機構(gòu)在分支機構(gòu)設(shè)立初期均為虧損時，采用分公司形式同樣能起到推遲納稅的作用。37ppt課件

以上分析表明，當總機構(gòu)和分支機構(gòu)不享受稅收優(yōu)惠時，無論總機構(gòu)和分支機構(gòu)是盈利還是虧損，企業(yè)集團采用分公司形式或子公司形式的應納稅總額都是相同的。但在某些情況下，采用分公司形式可以充分利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)優(yōu)惠政策，使企業(yè)集團推遲納稅，從資金的時間價值角度考慮，應采用分公司形式。

★假如有一方或雙方是高新技術(shù)企業(yè)呢？

總結(jié)38ppt課件

【例3-6】永生公司今年實現(xiàn)盈利2000萬元，準備在上海設(shè)立分支機構(gòu)A。預計分支機構(gòu)在設(shè)立之后最初兩年會虧損，第一年為-200萬元，第二年為-50萬元，以后每年盈利300萬元，有效期10年，所得稅稅率25%，貼現(xiàn)率6%。方案1：設(shè)立非獨立核算的分公司，可以實現(xiàn)匯總納稅。方案2：設(shè)立子公司，不可以匯總納稅。假設(shè)永生公司今后每年可實現(xiàn)應稅所得額2000萬元。企業(yè)3年應納稅額計算見下表：

39ppt課件

應納稅額計算表單位：萬元年份第一年第二年第三年合計A公司應納稅所得額2000200020006000B公司應納稅所得額-200-5030050B公司為分公司企業(yè)集團應稅所得1800195023006050企業(yè)集團應納稅額450487.55751512.5企業(yè)集團應納稅額現(xiàn)值424.53433.875482.77

1341.175B公司為子公司B公司應納稅額0012.5﹡12.5企業(yè)集團應納稅額500500512.51512.5企業(yè)集團應納稅額現(xiàn)值471.7445430.2951346.995注：PVIF（6%，1）＝0.9434，PVIF（6%，2）＝0.8900，PVIF（6%，3）＝0.8396﹡（300-200-50）×25%=12.5

折算為現(xiàn)值后，方案2比方案1多58.295萬元?？梢姡O(shè)立非獨立核算的分公司比子公司好。40ppt課件（2）總機構(gòu)與分支機構(gòu)（母公司與子公司）分別在中國境內(nèi)和境外境內(nèi)分公司境外分公司境內(nèi)子公司境外子公司

41ppt課件（2）總機構(gòu)與分支機構(gòu)（母公司與子公司）分別在中國境內(nèi)和境外境內(nèi)分公司與母公司匯總納稅，若總分公司稅率不同，可按各自稅率計算

境外分公司境外分公司已納稅款可按境內(nèi)稅率進行限額抵扣境內(nèi)子公司境內(nèi)子公司分配給母公司的股息免補稅境外子公司母公司境外所得已納稅款可限額扣除42ppt課件

【例3-7】A公司為中國居民企業(yè)，某年實現(xiàn)盈利1000萬元，企業(yè)所得稅稅率25%，現(xiàn)在正在考慮設(shè)立分公司、還是子公司。假定分公司在設(shè)立之后第一年盈利100萬元。方案1，在中國境內(nèi)設(shè)立分公司B，可以匯總納稅，已知B公司所在地稅率為20%。

43ppt課件方案2，在中國境外設(shè)立B分公司，已知東道國企業(yè)所得稅稅率為20%。方案3，在中國境內(nèi)設(shè)立全資B子公司，稅后利潤全部分配，已知B公司所在地稅率為20%。方案4，在中國境外設(shè)立全資B子公司，稅后利潤全部分配，已知東道國企業(yè)所得稅稅率為20%，預提所得稅稅率為5%。44ppt課件A、B公司稅負情況表位：萬元方案B公司應納稅額允許抵免稅額A公司應納稅額AB公司總體稅負方案1A公司匯總納稅-270270方案22020255275方案320-250270方案424＊24251275＊24＝100×20%+100×（1-20%）×5%如何計算？45ppt課件A、B公司稅負情況表位：萬元方案B公司應納稅額允許抵免稅額A公司應納稅額AB公司總體稅負方案1A公司匯總納稅-270（1000*25%+100*20%）270方案22020255（1100*25%-20）275方案320-250270方案424＊24251股息（1100*25%-24）275＊24＝100×20%+100×（1-20%）×5%=20+420是子公司境外所得稅，4是子公司分紅的預提稅。1100*25%-24按境外稅前所得計稅，已納稅款抵免。46ppt課件

②分公司設(shè)在境內(nèi)和境外。比較方案1和方案2，由于我國對境內(nèi)分公司實行匯總納稅，如果總分公司稅率不同，則按各自的稅率計算應納稅額后加總計算出匯總企業(yè)的應納所得稅總額；對從境外分公司取得的所得實行限額抵免法，不管境外稅率的高低，納稅人總是承擔較高稅率負擔。AB兩公司總體稅負，方案1低于方案2，且B公司所在地稅率越低，選擇方案1對納稅人越有利。47ppt課件③子公司分設(shè)在境內(nèi)和境外，比較方案3和方案4，由于我國對從境內(nèi)和境外企業(yè)取得股息紅利等權(quán)益投資收益采取不同的消除雙重征稅方法，對從境內(nèi)企業(yè)取得的股息實行免稅法，對從境外企業(yè)取得的股息實行限額抵免法，A公司在中國境內(nèi)的應納稅額和AB兩公司總體稅負，方案3均低于方案4，且B公司所在地稅率越低，選擇方案3對納稅人越有利。48ppt課件

（3）總機構(gòu)與分支機構(gòu)（母公司與子公司）費用扣除差異

現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的許多稅前扣除項目都有扣除限額。扣除限額一般都是根據(jù)銷售（營業(yè)）收入或利潤額的一定比例計算的，因此，可以通過設(shè)立具有獨立法人身份的子公司，擴大扣除限額的計算基數(shù)，從而擴大稅前列支金額，減輕納稅人的總體稅負。49ppt課件【例3-8】東方公司為生產(chǎn)銷售機電產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，某年銷售收入8000萬元，發(fā)生廣告費用1500萬元，業(yè)務(wù)招待費80萬元，實現(xiàn)稅前利潤70萬元，適用所得稅稅率為25%。方案1，設(shè)立非獨立核算的銷售公司。則該公司應納稅額計算如下：①業(yè)務(wù)招待費的扣除限額＝8000×5‰＝40萬元，允許扣除額＝80×60%＝48萬元，不得扣除的業(yè)務(wù)招待費＝80-40＝40萬元50ppt課件

②廣告費的扣除限額＝8000×15%＝1200萬元，

不得扣除的廣告費＝1500－1200＝300萬元③該公司應納所得稅額＝（70＋40＋300）×25%＝102.5萬元④該公司稅后利潤＝70－102.5＝-32.5萬元51ppt課件方案2，設(shè)立獨立核算的銷售公司。生產(chǎn)公司將所有產(chǎn)品以7500萬元銷售給獨立核算的銷售公司，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費40萬元，廣告費1000萬元，扣除各種成本費用后，生產(chǎn)公司獲得利潤60萬元。銷售公司再以8000萬元對外銷售，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費40萬元，廣告費500萬元，扣除各種成本費用后，生產(chǎn)公司獲得利潤10萬元

（費用和利潤總額沒有變，但分成了兩部分且兩公司的費用抵扣限額的確定依據(jù)提高了。）52ppt課件生產(chǎn)公司應納稅額計算如下：①業(yè)務(wù)招待費的扣除限額＝7500×5‰＝37.5萬元，

允許扣除額＝40×60%＝24萬元，

不得扣除的業(yè)務(wù)招待費＝40－24＝16萬元②廣告費的扣除限額＝7500×15%＝1125萬元，

廣告費1000萬元可以全額扣除③該公司應納所得稅額＝（60＋16）×25%＝19萬元④該公司稅后利潤＝60－19＝41萬元53ppt課件銷售公司應納稅額計算如下：①業(yè)務(wù)招待費的扣除限額＝8000×5‰＝40萬元，

允許扣除額＝40×60%＝24萬元，

不得扣除的業(yè)務(wù)招待費＝40－24＝16萬元②廣告費的扣除限額＝8000×15%＝1200萬元，

廣告費500萬元可以全額扣除③該公司應納所得稅額＝（10＋16）×25%＝6.5萬元④該公司稅后利潤＝10－6.5＝3.5萬元

54ppt課件兩個公司總體稅負＝19＋6.5＝25.5萬元比方案1少102.5－25.5＝77萬元。稅后總收益＝41＋3.5＝44.5萬元比方案1多44.5－（-32.5）＝77萬元55ppt課件3.2企業(yè)投資地點的納稅籌劃

世界各國的發(fā)展不是同步的，每個國家內(nèi)部的發(fā)展也不可能是完全平衡的，因此，反映經(jīng)濟發(fā)展要求的稅法必然會體現(xiàn)出稅收政策差異性；也正是由于稅收待遇的地區(qū)性差異，使企業(yè)投資地點的籌劃成為可能。本節(jié)導言56ppt課件3.2.1注冊地點的納稅籌劃1.居民企業(yè)與非居民企業(yè)稅收政策居民企業(yè)是指依據(jù)中國的法律、行政法規(guī)，在中國境內(nèi)成立，并取得收入的經(jīng)濟組織；或者依照外國(地區(qū))法律在中國境外成立，但實際管理機構(gòu)（P86四項認定條件）在中國境內(nèi)且取得收入的經(jīng)濟組織。57ppt課件非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律在中國境外成立且實際管理機構(gòu)也不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。58ppt課件

居民企業(yè)在我國承擔無限納稅義務(wù)，應就其來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得在中國納稅，并對其來源于中國境外的所得已經(jīng)在境外繳納的所得稅進行稅額抵免。同時居民企業(yè)可以享受中國的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。非居民企業(yè)在我國承擔有限納稅義務(wù)，僅就其來源于中國境內(nèi)的所得在中國納稅。

59ppt課件

①非居民在中國設(shè)立的機構(gòu)場所，按照國際慣例視同中國的居民企業(yè)，該機構(gòu)場所來源于中國境內(nèi)和境外所得都應在中國繳納企業(yè)所得稅；②沒有在中國設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得，減按10%征收預提所得稅。

非居民企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較少。60ppt課件2.注冊地點的選擇【例3-9】英國居民公司A，在中國投資建立一個生產(chǎn)基地B。某年A公司準備轉(zhuǎn)讓一項專利技術(shù)給中國的居民企業(yè)C，轉(zhuǎn)讓價為人民幣2000萬元。已知：B基地當年在中國獲得利潤總額2500萬元，其中包括單獨核算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得800萬元。有以下三個方案：61ppt課件2.注冊地點的選擇方案1：B在中國注冊成立，為中國居民企業(yè)。由B成立研發(fā)部門組織開發(fā)該專利技術(shù)，再由B將該專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給C。方案2：B是A設(shè)在中國的生產(chǎn)機構(gòu)，非居民身份。由B成立研發(fā)部門組織開發(fā)該專利技術(shù)，再由B將該專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給C。方案3：B在中國注冊成立，為中國居民企業(yè)。由A在英國成立研發(fā)部門組織開發(fā)該專利技術(shù)，發(fā)生研發(fā)支出1200萬元，然后直接轉(zhuǎn)讓給C。62ppt課件方案1：B在中國注冊成立，為中國居民企業(yè)，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。由B成立研發(fā)部門組織開發(fā)該專利技術(shù)，發(fā)生研發(fā)支出1200萬元，再由B將該專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給C。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，對其發(fā)生的研發(fā)支出可以加計50%扣除；且其技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分可以免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅。

B在中國應納稅額＝（2500－1200×50%－800）×25%＋（800－500）×25%×50%＝275＋37.5＝312.5萬元63ppt課件方案2：B是A設(shè)在中國的生產(chǎn)機構(gòu)，沒有在中國注冊，其實際管理機構(gòu)在英國，不具備中國居民身份。由B成立研發(fā)部門組織開發(fā)該專利技術(shù)，發(fā)生研發(fā)支出1200萬元，再由B將該專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給C。由于B為中國非居民企業(yè)，不能享受上述加計扣除和減免所得稅優(yōu)惠，但對B視同居民企業(yè)，其所得按25%稅率征稅。

B在中國應納稅額＝2500×25%＝625萬元

64ppt課件方案3：B在中國注冊成立，為中國居民企業(yè)。由A在英國成立研發(fā)部門組織開發(fā)該專利技術(shù)，發(fā)生研發(fā)支出1200萬元，然后直接轉(zhuǎn)讓給C。該技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入不是通過A在中國境內(nèi)的B取得的，應全額征收預提所得稅。A在中國應納預提所得稅額＝2000×10%＝200萬元，同時B在中國應納企業(yè)所得稅額＝（2500-800）×25%＝425萬元，合計在中國納稅625萬元。（如果預提所得稅率小，或者預提所得稅的應納稅所得額高，這種方式較好。）65ppt課件

顯然，通過中國境內(nèi)的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓該專利技術(shù)稅負最低，由境外居民企業(yè)直接轉(zhuǎn)讓該專利技術(shù)稅負最高。但在籌劃時需考慮：①境內(nèi)的居民企業(yè)或機構(gòu)是否有研發(fā)能力；②境外居民企業(yè)是否在中國境內(nèi)已有分支機構(gòu)，因為新建一個機構(gòu)場所或注冊成立一個新居民企業(yè)均要符合一定條件。分析66ppt課件3.2.2跨國投資區(qū)域的選擇

在選擇跨國投資地點時，應該盡可能選擇稅負較低的國家或地區(qū)投資，以減輕稅收總體負擔。其主要步驟是：①選擇在公司所得稅稅率低于25%高于12.5%、與我國簽訂稅收協(xié)定、可以享受較低的預提稅稅率的國家建立控股公司，如受控金融公司、銷售公司、保險公司、專利持權(quán)公司、運輸公司等；②通過轉(zhuǎn)讓定價等手段將稅前所得盡可能多地在控股公司實現(xiàn)；③控股公司實現(xiàn)的利潤不分配或少分配

67ppt課件【例3-10】A和B是跨國關(guān)聯(lián)公司，A公司為中國居民企業(yè)，適用所得稅稅率為25%，B公司所在國的稅率為15%。某年度，A公司生產(chǎn)集成電路板100萬張，全部要出售給關(guān)聯(lián)的B公司，再由B公司向外銷售。該批集成電路板A公司生產(chǎn)銷售成本為每張10美元，國際市場售價每張在16～22美元之間。假設(shè)A、B兩個公司均有其他支出100美元。

68ppt課件方案1：A公司按照每張18美元的價格將這批集成電路板出售給B公司，然后B公司再按每張22美元的市場價格將這批集成電路板出售給一個非關(guān)聯(lián)的客戶。

A公司實現(xiàn)應稅所得＝100×18－100×10－100＝700萬美元應納稅額＝700×25%＝175萬美元

分析69ppt課件

B公司實現(xiàn)應稅所得＝100×22－100×18－100＝300萬美元應納稅額＝300×15%＝45萬美元

A、B合計應納稅額＝175＋45＝220萬美元，合計稅后利潤＝(700－175)＋(300－45)＝525＋255＝780萬美元70ppt課件方案2，A公司按每張16美元的價格向B公司出售這批產(chǎn)品，然后B公司再按每張22美元的市場價格將這批集成電路板出售給一個非關(guān)聯(lián)的客戶。

A公司實現(xiàn)應稅所得＝100×16－100×10－100＝500萬美元應納稅額＝500×25%＝125萬美元分析71ppt課件

B公司實現(xiàn)應稅所得＝100×22－100×16－100＝500萬美元應納稅額＝500×15%＝75萬美元

A、B合計應納稅額＝125＋75＝200萬美元，合計稅后利潤＝(500－125)＋(500－75)

＝375＋425＝800萬美元72ppt課件

由于A公司位于高稅國，而B公司位于低稅國。A公司降低對B公司的轉(zhuǎn)讓價格會使兩個公司的納稅總額下降20萬美元（220－200），稅后利潤總額則從原來的780萬美元增加到800萬美元，相應也提高了20萬美元?？梢?，A公司通過轉(zhuǎn)讓定價就可以比較容易地將200萬美元（700－500）從A公司所在的高稅國轉(zhuǎn)移到B公司所在的低稅國。這種策略不僅適用于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的產(chǎn)品銷售，而且也適用于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的其他各類交易，如勞務(wù)提供、貸款和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等。分析73ppt課件應注意問題：

①選擇投資地區(qū)時，B公司所在地國家的所得稅實際稅收負擔應該介于12.5%到25%之間，關(guān)稅稅率較低或不征進口關(guān)稅；②關(guān)聯(lián)方交易價格在國際市場平均價格水平范圍內(nèi)；③A公司所在國對母公司的海外利潤實行推遲課稅，否則，母公司來源于受控子公司的股息和紅利無論是否匯回都要申報納稅，那么跨國公司利用轉(zhuǎn)讓定價向受控子公司轉(zhuǎn)移利潤就達不到減輕稅負的目的。

分析74ppt課件3.3企業(yè)投資方向的納稅籌劃

投資者根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策導向和稅收政策的鼓勵方向，通過對投資行業(yè)、產(chǎn)品的選擇，既可降低稅負，又體現(xiàn)了國家產(chǎn)業(yè)政策的導向。在我國，不同行業(yè)或產(chǎn)品之間以及不同的金融資產(chǎn)之間存在著較大的稅收政策差異。因此，企業(yè)在設(shè)立時就應充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，精心地進行投資方向的納稅籌劃和測算，使企業(yè)在當前及一段時期內(nèi)的整體稅負水平降到最低限度。

本節(jié)導言75ppt課件3.3.1我國行業(yè)之間稅收政策的差異

1.農(nóng)林牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可以免征增值稅。企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：①蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；②農(nóng)作物新品種的選育；③中藥材的種植；④林木的培育和種植；⑤牲畜、家禽的飼養(yǎng)；⑥林產(chǎn)品的采集；⑦灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；⑧遠洋捕撈。76ppt課件對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額。對農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機，免征增值稅。企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：①花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；②海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。77ppt課件2.公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的稅收優(yōu)惠從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

對農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同，免征印花稅。78ppt課件3.科教文衛(wèi)行業(yè)的稅收優(yōu)惠（1）下列項目可以免繳增值稅：①避孕藥品和用具；②向社會收購的古舊圖書；③國家規(guī)定的科學研究機構(gòu)和學校（主要指省、部級單位所屬的專門科研機構(gòu)和國家教委承認學歷的大專以上全日制高等院校），在合理數(shù)量范圍之內(nèi)，進口國內(nèi)不能生產(chǎn)的科研和教學用品（如儀器、儀表、計算機），直接用于科研和教學的（同時免征關(guān)稅、消費稅）；79ppt課件④經(jīng)國務(wù)院批準成立的電影制片廠銷售的電影拷貝；⑤黨報、黨刊將其發(fā)行、印刷業(yè)務(wù)及相應的經(jīng)營性資產(chǎn)剝離組建的文化企業(yè)，自注冊之日起所取得的黨報、黨刊發(fā)行收入和印刷收入。80ppt課件（2）下列項目可以免繳增值稅：①托兒所、幼兒園提供的養(yǎng)育服務(wù)；②醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；③學校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學生勤工儉學提供的勞務(wù)；④農(nóng)業(yè)技術(shù)服務(wù)和技術(shù)培訓業(yè)務(wù)；⑤紀念館、博物館、文化館、美術(shù)館、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入。81ppt課件（3）經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊之日起免繳企業(yè)所得稅。（4）幼兒園、學校、醫(yī)院用地，可以免征耕地占用稅。（5）由財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的文化單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊之日起對其自用房產(chǎn)免繳房產(chǎn)稅。82ppt課件4.環(huán)境保護與資源利用的稅收優(yōu)惠（1）增值稅優(yōu)惠

對銷售下列自產(chǎn)貨物實行免繳增值稅政策：再生水；以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉；翻新輪胎；生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。對污水處理勞務(wù)免繳增值稅。

83ppt課件對銷售下列自產(chǎn)貨物實行增值稅即征即退的政策：

以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品；以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力；以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油；以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土；采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥。84ppt課件

銷售下列自產(chǎn)貨物實現(xiàn)的增值稅實行即征即退50%的政策：以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉；對燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品；以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣；以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力；利用風力生產(chǎn)的電力；部分新型墻體材料產(chǎn)品。銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實行增值稅先征后退政策。

85ppt課件（2）所得稅優(yōu)惠

從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按該專用設(shè)備的投資額的10%從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。86ppt課件企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減按90%計入收入總額。87ppt課件5.高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠

（1）對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（2）鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策。我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。88ppt課件

軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓費用，可按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，經(jīng)主管納稅機關(guān)核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。89ppt課件集成電路設(shè)計企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受上述軟件企業(yè)的有關(guān)企業(yè)所得稅政策。集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管納稅機關(guān)核準，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年。90ppt課件6.金融、保險、證券業(yè)的稅收優(yōu)惠（1）中國境內(nèi)的保險機構(gòu)和中國進出口銀行為出口貨物提供出口信用保險取得的收入，免征營業(yè)稅。（2）金融機構(gòu)往來業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅。（3）鼓勵證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策。對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。91ppt課件對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，暫不征收企業(yè)所得稅。92ppt課件

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%，在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

7.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠93ppt課件8.經(jīng)營出口產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠

包括允許出口退稅，特準退還或者免征增值稅、消費稅、關(guān)稅：對來料加工復出口的貨物、古舊圖書等出口貨物免征增值稅、消費稅、關(guān)稅。94ppt課件3.3.3投資方向選擇納稅籌劃的收益與風險

選擇投資享有各種稅收優(yōu)惠的行業(yè)投資，可以獲得稅收利益，也不存在稅收風險和財務(wù)風險，但存在經(jīng)營風險。主要表現(xiàn)如下：（1）農(nóng)業(yè)、公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等行業(yè)，盈利能力相對較弱，一般發(fā)展相對落后，是國家經(jīng)濟發(fā)展的瓶頸行業(yè)，需要國家大力扶持，在投資時要考慮投資回收期較長的問題。

95ppt課件

（2）享有大量優(yōu)惠的行業(yè)可能是國家急需發(fā)展的高新技術(shù)行業(yè)、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，存在較大的經(jīng)營風險。（3）上述行業(yè)可能是國家在一定時期發(fā)展戰(zhàn)略的重點。這些行業(yè)，要么需要企業(yè)做額外的投資，比如節(jié)能環(huán)保，要么可能需要企業(yè)面對國際競爭。96ppt課件3.4企業(yè)投資方式的納稅籌劃直接投資與間接投資

貨幣資金投資與非貨幣性資產(chǎn)投資本節(jié)導言97ppt課件3.4.1直接投資和間接投資的納稅籌劃

1.直接投資與間接投資的稅收政策

直接投資是將資產(chǎn)直接投入投資項目，從而擁有被投資企業(yè)一定的經(jīng)營權(quán)、所有權(quán)。直接投資的形式較多，涉及的稅收因素也比較多。直接投資還要考慮企業(yè)面臨的各種稅收待遇。如企業(yè)所得稅法規(guī)定的免稅收入、減免所得、降低稅率、加計扣除、減計收入、定期優(yōu)惠、加速折舊、投資抵免、稅額抵免、授權(quán)減免等。98ppt課件

間接投資是通過購買股票、債券以獲取收益的投資方式。間接投資考慮的稅收因素較少，一般只涉及股息或利息的所得稅和進行證券交易繳納的印花稅。99ppt課件【例3-11】永龍公司為中國居民企業(yè)，適用25%的所得稅稅率，有閑置資金1500萬元準備對外投資，現(xiàn)有兩個投資方案可供選擇：方案1：與其他公司聯(lián)營，共同出資創(chuàng)建一個新的高新技術(shù)企業(yè)A公司（在中國境內(nèi)注冊成立）。永龍公司擁有A公司30%的股權(quán)。預計A公司每年可盈利300萬元，稅后利潤全部分配。方案2：永龍公司用1500萬元購買國債，年利率為6%，每年可獲得利息收入90萬元。

100ppt課件

如果采用方案1，A公司設(shè)立后被認定為國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，適用15%的所得稅稅率。則：永龍公司分回稅后股息＝300×（1－15%）×30%＝76.5（萬元），還原為稅前收益為76.5÷（1－15%）＝90（萬元）。由于我國對居民企業(yè)之間的股息紅利性收益采取免稅法，以避免重復征稅。因此，永龍公司從中國居民企業(yè)A公司取得的76.5萬元股息，屬于免稅收入，無需補稅，永龍公司取得實際投資收益76.5萬元。分析101ppt課件如果采用方案2，企業(yè)投資國債獲得的利息收入也屬于免稅收入，無需繳納企業(yè)所得稅。利息收入為稅前收益，直接免稅，永龍公司獲得的實際投資收益即為90萬元，比方案1多13.5（90-76.5）萬元。

兩種方案都免于繳納企業(yè)所得稅，但方案1是稅后收益，方案2是稅前收益，給永龍公司帶來的收益金額不同。因此，如果從稅負角度考慮，永龍公司應選擇方案2。當然，公司在選擇投資方式時，應綜合考慮各種因素，選擇稅負最低、收益最高的方案，以實現(xiàn)企業(yè)投資收益最大化的目標。102ppt課件3.4.2貨幣資金投資、非貨幣性資產(chǎn)投資

的納稅籌劃

一般而言，從被投資企業(yè)的角度考慮，選擇非貨幣性資產(chǎn)投資要優(yōu)于貨幣資金投資。原因如下：一是非貨幣性資產(chǎn)投資中的設(shè)備，其折舊費可以在稅前扣除，無形資產(chǎn)的攤銷費也可以作為管理費用在稅前扣除，縮小所得稅稅基。二是非貨幣性資產(chǎn)在產(chǎn)權(quán)變動時，必須進行資產(chǎn)評估。如果通過資產(chǎn)評估，能夠適當高估設(shè)備、無形資產(chǎn)的價值，則投資企業(yè)可以節(jié)省投資成本，對被投資企業(yè)而言可以通過多列折舊費用和攤銷費用，縮小所得稅稅基，達到減輕稅負的目的。103ppt課件

從投資企業(yè)的角度考慮，選擇非貨幣性資產(chǎn)投資方式要承擔更多的稅收負擔：

（1）企業(yè)所得稅。企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)對外投資，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，應在投資交易發(fā)生時，將該項交易分解為按公允價值銷售非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。（2）增值稅。如果企業(yè)以存貨等屬于增值稅應稅范圍的非貨幣性資產(chǎn)對外投資，企業(yè)應按視同銷售貨物行為，需要繳納增值稅。

104ppt課件

【例3-12】2016年5月，中國居民企業(yè)A（一般納稅人）準備與美國某企業(yè)聯(lián)合投資，在中國注冊成立中外合資企業(yè)B，投資總額為8000萬元，注冊資本為4000萬元，中方出資1600萬元，占40%；外方出資2400萬元投入，占60%。中方有五種出資方式：105ppt課件

方案1，以貨幣資金1600萬元作為注冊資本。方案2，以A企業(yè)存貨作價1600萬元作為注冊資本。該批存貨耗用的購進材料不含稅價格為1200萬元，進項稅額204萬元（取得專用發(fā)票，已經(jīng)通過認證），該存貨的成本為1265萬元。方案3，以2008年11月20日購進的機器設(shè)備作價1600萬元作為注冊資本。該設(shè)備原價為2500萬元，已經(jīng)提取折舊1030萬元。方案4，以專利技術(shù)作價1600萬元作為注冊資本。該專利技術(shù)2007年購進原價4000萬元，賬面余額1500萬元。方案5，以廠房作價1600萬元作為注冊資本。該廠房原價為2500萬元，已經(jīng)提取折舊1000萬元。

分析見P99106ppt課件

以現(xiàn)金方式投資，沒有稅收問題。如果以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，有流轉(zhuǎn)稅、所得稅等問題，需要詳細進行分析。按現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定，以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，均需繳納企業(yè)所得稅，其所得稅額的多少主要取決于資產(chǎn)作價的高低，如果應稅所得相同、所得稅稅負也相同。因此，區(qū)分不同資產(chǎn)投資的差異，主要在流轉(zhuǎn)稅上。分析107ppt課件

3.4.3非貨幣性資產(chǎn)投資與轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)籌劃轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)應征收增值稅和企業(yè)所得稅。企業(yè)以不動產(chǎn)對外投資,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換行為。根據(jù)現(xiàn)行稅法,企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資,應在投資交易發(fā)生時,將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理,并按規(guī)定確認資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失,依法繳納企業(yè)所得稅。3.4企業(yè)投資方式的稅務(wù)籌劃以不動產(chǎn)對外投資與轉(zhuǎn)讓的稅收政策1108ppt課件

3.4.3非貨幣性資產(chǎn)投資與轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)籌劃企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)與以不動產(chǎn)對外投資,二者之間主要的稅收差別不在于所得稅,而在于流轉(zhuǎn)稅。因此在選擇投資或轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)時,主要考慮流轉(zhuǎn)稅等稅收因素。以不動產(chǎn)對外投資入股，共享利潤，共擔風險的，不征收增值稅。

見P101，例3-13以不動產(chǎn)對外投資與轉(zhuǎn)讓的選擇2109ppt課件3.5企業(yè)投資規(guī)模的納稅籌劃

投資規(guī)模擴大是企業(yè)發(fā)展壯大的標志，往往可以帶來規(guī)模效益，但若不顧具體情況而過度膨脹，也往往會導致資源的浪費。投資規(guī)模小，一般可以使企業(yè)具有靈活運行的優(yōu)點。但企業(yè)的投資規(guī)模太小，往往難以取得規(guī)模效益和缺乏經(jīng)濟實力，在殘酷的市場競爭中容易被淘汰。本節(jié)導言110ppt課件

首先，投資規(guī)模的大小決定增值稅納稅人納稅身份的界定。其次，投資規(guī)模影響企業(yè)納稅的絕對水平。確定投資規(guī)模時，必須充分考慮納稅現(xiàn)金支付的剛性約束。

投資規(guī)模對企業(yè)納稅的影響：111ppt課件

由于小規(guī)模納稅人不能抵扣進項稅額，其進項稅額只能計入成本，因此，一般情況下小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人,但也不是在任何情況下都是如此。企業(yè)可以通過增值率法、抵扣進項貨物占銷售額比重判斷法和含稅銷售額與含稅購貨額比較法等方法，從不同角度計算兩類納稅人的稅負平衡點，合理選擇納稅人身份。3.5.3增值稅納稅人身份的選擇112ppt課件(1)兩類納稅人類別的納稅籌劃增值率籌劃法增值率=（銷售商品價款—購進貨物價款）

×100%

銷售商品價款

=（銷項稅額—進項稅額）×100%

銷項稅額實際增值率越大，一般納稅人的稅負越高。113ppt課件(1)兩類納稅人類別的納稅籌劃一般納稅人應納稅額=不含稅收入*稅率*增值率小規(guī)模納稅人應納稅額=不含稅收入*征收率不含稅收入*稅率*增值率平衡點=不含稅收入*征收率當實際增值率小于均衡點增值率時，一般納稅人比小規(guī)模納稅人的稅負輕。114ppt課件兩類納稅人稅負平衡點的增值率一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率不含稅平衡點增值率17%3%17.65%11%3%27.27%6%3%50%115ppt課件3.增值稅納稅人身份選擇的收益與風險

當納稅人的購進扣除項目金額占銷售收入的比例比較低，導致增值稅一般納稅人稅負高于小規(guī)模納稅人時，如果企業(yè)選擇作為小規(guī)模納稅人納稅，其收益是減輕稅負，但其風險則可能是產(chǎn)品的售價得打折扣，不然會影響其銷售量。116ppt課件

3.6.1固定資產(chǎn)技術(shù)改造時間的納稅籌劃

技術(shù)改造的時間選擇在不同年度，那么，從那一年起到折舊年限結(jié)束為止的時間內(nèi)，每年折舊、銷售收入、利潤、稅金都會有明顯的變化。因此，技術(shù)改造時間選擇是否恰當，會對企業(yè)的稅收負擔產(chǎn)生不同的影響。

早改造可以更早的計提折舊，抵減稅收，更晚納稅，獲取更多的貨幣時間價值。3.6投資時間結(jié)構(gòu)的納稅籌劃117ppt課件

【例3-16】甲企業(yè)擁有機器設(shè)備1臺，原值400萬元，預計使用年限8年，采用直線法計提折舊（不考慮凈殘值）。甲企業(yè)所得稅稅率25%。在該機器設(shè)備正常使用的情況下，甲企業(yè)8年內(nèi)的利潤、折舊、應納所得稅額見下表：

納稅情況表（一）單位：萬元年份第一年第二年第三年第四年第五年第六年第七年第八年合計折舊前利潤9010010010085858070710折舊5050505050505050400應納稅所得額4050505035353020310應納所得稅額1012.512.512.58.758.757.5577.5稅后利潤3037.537.537.526.2526.2522.515232.5118ppt課件方案1：甲企業(yè)在第五年用已提的折舊200萬元進行技術(shù)改造，那么甲企業(yè)在8年內(nèi)的利潤、折舊、應納所得稅額見下表：

納稅情況表（二）單位：萬元年份第一年第二年第三年第四年第五年第六年第七年第八年合計折舊前利潤90100100100150150140125955折舊50505050100100100100600應納稅所得額4050505050504025355應納所得稅額1012.512.512.512.512.5106.2588.75稅后利潤3037.537.537.537.537.53018.75266.25119ppt課件方案2：甲企業(yè)在第六年用已提的折舊250萬元進行技術(shù)改造，那么甲企業(yè)在8年內(nèi)的利潤、折舊、應納所得稅額見下表：

納稅情況表（三）單位：萬元年份第一年第二年第三年第四年第五年第六年第七年第八年合計折舊前利潤9010010010080175175160985折舊5050505050133.33133.33133.34650應納稅所得額405050503541.6741.6726.66335應納所得稅額1012.512.512.58.7510.4210.426.6783.75稅后利潤3037.537.537.526.2531.2531.2519.995251.25120ppt課件

從上面的計算中可以看出，甲企業(yè)在第五年進行技術(shù)改造比在第六年進行改造可以多獲稅后利潤15萬元（266.25－251.25）如果考慮貨幣時間價值，把兩種技術(shù)改造方案的稅后利潤換算成現(xiàn)值，可以得出相同的結(jié)論。假設(shè)折現(xiàn)率為10%。

第五年進行技術(shù)改造方案的稅后利潤現(xiàn)值

＝180.64（萬元）

第六年進行技術(shù)改造方案的稅后利潤現(xiàn)值

＝171.35（萬元）分析121ppt課件

第五年進行技術(shù)改造獲得的稅后利潤現(xiàn)值比第六年進行技術(shù)改造獲得的稅后利潤現(xiàn)值多9.29萬元，因此，甲企業(yè)選擇在第五年進行技術(shù)改造。

如果考慮技術(shù)改造對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響，仍然可以得出相同的結(jié)論。

122ppt課件

第六年進行技術(shù)改造方案的凈現(xiàn)值＝171.35＋50×PA(10%,5)+133.33×PA(10%,3)×PV(10%,5)－250×PV(10%,5)＝411.03（萬元）

分析第五年進行技術(shù)改造方案的凈現(xiàn)值＝180.64＋50×PA(10%,4)＋100×PA(10%,4)×PV(10%,4)－200×PV(10%,4)＝418.98（萬元）123ppt課件由于第五年進行技術(shù)改造方案的凈現(xiàn)值比第六年進行技術(shù)改造方案的凈現(xiàn)值多7.95萬元（418.98－411.03）。因此，甲企業(yè)應選擇在第五年進行技術(shù)改造。

124ppt課件3.6.2專用設(shè)備投資抵免的納稅籌劃

1.專用設(shè)備投資抵免的稅收政策

企業(yè)購置并實際使用符合規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

如何在5年的期限內(nèi)將相當于設(shè)備價款10%的所得稅全部抵免完，納稅籌劃的關(guān)鍵應圍繞“連續(xù)5年的抵免期”作分析，合理分配各年設(shè)備購置額。

年度設(shè)備投資額×10%（可調(diào)）≤法定抵免期限內(nèi)各年應納所得稅額之和（既定）125ppt課件

【例3-17】A企業(yè)為中國居民企業(yè)，某年1月，根據(jù)環(huán)保部門要求改造其廢水處理設(shè)施，預計改造項目建設(shè)周期為2年，需要購買工業(yè)廢水處理專用設(shè)備5套，預計投資總額為2000萬元。根據(jù)A企業(yè)歷年納稅情況預測，項目改造后每年應納所得稅35萬元。

126ppt課件

方案1，所有專用設(shè)備均在項目改造第1年購置完畢。則從第1年開始到第5年的抵免期限內(nèi)，每年可以抵免的應納所得稅為35萬元，五年合計可以抵免35×5＝175萬元，而稅法允許抵免的專用投資額為2000×10%＝200萬元，還有25萬元的投資抵免額因為超過五年抵扣期不能再抵免。根據(jù)分析，第1年專用設(shè)備的購置應該控制在1750萬元以下。127ppt課件

方案2，將專用設(shè)備在第1年和第2年分2年購置，第1年購置1750萬元（175/10%），第2年購置250萬元。則第1年購置的1750萬元專用設(shè)備，可以抵免1750×10%＝175萬元，從第1年開始五年應納稅額正好可以全部抵扣完畢。128ppt課件

第2年購置專用設(shè)備250萬元，可以抵免25萬元，抵免期限從第2年到第6年，其中第3年到第5年的應納稅額被用來抵免當年的投資額，但是可以用第6年的應納所得稅35萬元抵免專用設(shè)備投資額25萬元。這樣可以將法律規(guī)定允許抵扣的2000×10%＝200萬元全部抵免完畢。129ppt課件3.7企業(yè)投資決策的納稅籌劃

投資決策是指對一個投資項目的各種方案的投資支出和投資后的收益進行對比分析，以選擇投資效果最佳的方案。

本節(jié)導言130ppt課件3.7.1投資決策的現(xiàn)金流量構(gòu)成從投資過程中現(xiàn)金流量發(fā)生的時間看，現(xiàn)金流量由三部分構(gòu)成:

1.初始現(xiàn)金流量

投資現(xiàn)金流量＝投資在固定資產(chǎn)的資金-【固定資產(chǎn)的變現(xiàn)價值-（固定資產(chǎn)的變現(xiàn)價值－原固定資產(chǎn)的折余價值）×所得稅稅率】＋投資在流動資產(chǎn)上的資金

※

假定固定資產(chǎn)變現(xiàn)價值大于其折余價值131ppt課件3.7.1投資決策的現(xiàn)金流量構(gòu)成變現(xiàn)的稅務(wù)處理：假定固定資產(chǎn)變現(xiàn)價值100大于其折余價值80.

借：銀行存款100

借：固定資產(chǎn)清理80

資產(chǎn)處置收益（營業(yè)外收入）20

應交所得稅20*25%，屬現(xiàn)金流出。

變現(xiàn)的現(xiàn)金流量為100-20*25%=95132ppt課件3.7.1投資決策