2020中級會計實務(wù)視頻課ppt-存貨

主講老師：中級實務(wù)2020中級會計實務(wù)視頻課ppt-存貨全文共84頁，當前為第1頁。存貨第二章2020中級會計實務(wù)視頻課ppt-存貨全文共84頁，當前為第2頁。本章考情本章屬于基礎(chǔ)性章節(jié)，難度不大，在考試中主要以客觀題形式出現(xiàn)，每年分值為3分左右，但是2017年首次出現(xiàn)主觀題。此外，本章可與合并財務(wù)報表等內(nèi)容結(jié)合在主觀題中出現(xiàn)。涉及過的考點：存貨跌價準備的計算、外購存貨成本的確定、委托加工物資的核算、接受投資者投入存貨的成本確定、通過勞務(wù)取得的存貨、其他方式取得的存貨、可變現(xiàn)凈值的確定。2020中級會計實務(wù)視頻課ppt-存貨全文共84頁，當前為第3頁。一、存貨的概述（一）存貨的概念存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)最基本的特征是，企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售，包括可供直接出售的產(chǎn)成品、商品、以及需要進一步加工后出售的原材料等。企業(yè)的存貨通常包括以下內(nèi)容：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料等。知識點講解2020中級會計實務(wù)視頻課ppt-存貨全文共84頁，當前為第4頁。

知識點講解確認要點（1）持有目的：生產(chǎn)、以備出售（汽車、商品房、土地使用權(quán)、工程物資）（2）所有權(quán)：在途物資、委托加工物資、委托代銷商品（3）特殊事項：周轉(zhuǎn)材料、合同履約成本、代制品、代修品2020中級會計實務(wù)視頻課ppt-存貨全文共84頁，當前為第5頁?！窘忉屨f明】（1）持有目的：汽車對于大多數(shù)企業(yè)而言是固定資產(chǎn)，但是對于汽車制造廠而言是存貨；樓房對于大多數(shù)企業(yè)而言是固定資產(chǎn)，但是對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言是存貨；土地使用權(quán)對于大多數(shù)企業(yè)而言是無形資產(chǎn)，但是用來建造商品房的土地使用權(quán)對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言是存貨；工程物資用于在建工程，將來變成固定資產(chǎn)，不是用來出售的，所以工程物資不屬于存貨。知識點講解2020中級會計實務(wù)視頻課ppt-存貨全文共84頁，當前為第6頁。（2）所有權(quán):在途物資雖然還未到達企業(yè)，但是所有權(quán)已屬于企業(yè)，仍然屬于企業(yè)的存貨；發(fā)出的材料對于企業(yè)來說是委托加工物資，雖然放在對方的庫房，但仍然屬于企業(yè)的存貨；同理，受托加工物資也不屬于企業(yè)的存貨；企業(yè)將自己的產(chǎn)品放于商家的庫房，委托其銷售，所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移，產(chǎn)品仍然屬于企業(yè)的存貨；同理，受托代銷商品也不屬于企業(yè)的存貨。知識點講解2020中級會計實務(wù)視頻課ppt-存貨全文共84頁，當前為第7頁。（3）特殊事項：周轉(zhuǎn)材料不是企業(yè)用來出售的，而是用于內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的，比如工具、器具、包裝物等；若單位價值低，數(shù)量多，則歸為存貨，若單位價值高，數(shù)量不多，則仍然作為固定資產(chǎn)考慮；生產(chǎn)成本是在產(chǎn)品，屬于企業(yè)正在生產(chǎn)加工中的存貨；知識點講解2020中級會計實務(wù)視頻課ppt-存貨全文共84頁，當前為第8頁。合同履約成本，如果將來在不超過一年或者雖然超過一年但不超過一個營業(yè)周期內(nèi)攤銷的，在資產(chǎn)負債表“存貨”項目中列報，初始確認時攤銷期限在一年或一個正常營業(yè)周期以上的，在資產(chǎn)負債表中計入“其他非流動資產(chǎn)”項目。（收入章節(jié)詳細講）企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，輔料和加工費部分視為本企業(yè)存貨。

知識點講解2020中級會計實務(wù)視頻課ppt-存貨全文共84頁，當前為第9頁?！径噙x題】下列項目不應(yīng)包括在資產(chǎn)負債表存貨項目中的有（）。A.委托其他單位加工的物資B.接受來料加工的原材料C.為建造工程而準備的各種物資D.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權(quán)知識點講解2020中級會計實務(wù)視頻課ppt-存貨全文共84頁，當前為第10頁?！赫_答案』BC『答案解析』選項B，屬于外單位的存貨；選項C，應(yīng)該計入工程物資，不屬于企業(yè)存貨。知識點講解2020中級會計實務(wù)視頻課ppt-存貨全文共84頁，當前為第11頁。（二）存貨的確認存貨必須在符合定義的情況下，同時滿足下列兩個條件，才能予以確認：1.與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；2.該存貨的成本能夠可靠計量。知識點講解2020中級會計實務(wù)視頻課ppt-存貨全文共84頁，當前為第12頁。二、存貨的計量（一）存貨的初始計量1.外購存貨的成本外購存貨的成本即存貨的采購成本（采購成本=價+稅+費），指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出。價=購買價款（不包括可抵扣的增值稅進項稅額）稅=相關(guān)稅費（包括不可抵扣的增值稅進項稅額，關(guān)稅、資源稅、消費稅）費=運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、倉儲費、入庫前的挑選整理費+合理損耗知識點講解2020中級會計實務(wù)視頻課ppt-存貨全文共84頁，當前為第13頁?！咎崾尽窟\輸途中的合理損耗已包括在購買價款中，計算存貨成本時，不要將其從價款中扣除2020中級會計實務(wù)視頻課ppt-存貨全文共84頁，當前為第14頁?！究偨Y(jié)】知識點講解2020中級會計實務(wù)視頻課ppt-存貨全文共84頁，當前為第15頁。另外：商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用，應(yīng)當計入存貨的采購成本；也可以先進行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。知識點講解2020中級會計實務(wù)視頻課ppt-存貨全文共84頁，當前為第16頁。

實務(wù)中，金額較大的進貨費用：1.采購商品發(fā)生運輸費、裝卸費、保險費時：借：庫存商品——采購費用貸：銀行存款等期末分攤時：借：庫存商品（未出售的存貨）主營業(yè)務(wù)成本（出售的存貨）貸：庫存商品——采購費用2.金額較小的進貨費用：借：銷售費用貸：銀行存款2020中級會計實務(wù)視頻課ppt-存貨全文共84頁，當前為第17頁?！締芜x題】（2018年考題）甲公司系增值稅一般納稅人，2018年3月2日購買W商品1000千克，運輸途中合理損耗50千克，實際入庫950千克。甲公司取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為95000元，增值稅稅額為15200元。不考慮其他因素，甲公司入庫W商品的單位成本為（）元/千克。A.100B.95C.117D.111.15『正確答案』A『答案解析』運輸途中的合理損耗不影響購進商品的總成本，所以甲公司入庫W商品的單位成本＝95000/950＝100（元/千克）。2020中級會計實務(wù)視頻課ppt-存貨全文共84頁，當前為第18頁?！締芜x題】（2017年考題）甲公司系增值稅一般納稅人。2017年6月1日，甲公司購買Y商品取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為450萬元，增值稅稅額為76.5萬元，甲公司另支付不含增值稅的裝卸費7.5萬元。不考慮其他因素，甲公司購買Y商品的成本為（）萬元。A.526.5B.457.5C.534D.450『正確答案』B『答案解析』Y商品成本＝450＋7.5＝457.5（萬元）2020中級會計實務(wù)視頻課ppt-存貨全文共84頁，當前為第19頁?！径噙x題】（2015年考題）企業(yè)為外購存貨發(fā)生的下列各項支出中，應(yīng)計入存貨成本的有（）。A.入庫前的挑選整理費B.運輸途中的合理損耗C.不能抵扣的增值稅進項稅額D.運輸途中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失『正確答案』ABC『答案解析』選項D自然災(zāi)害損失（即非常損失）不屬于合理損耗，應(yīng)作為營業(yè)外支出，不計入存貨成本。2020中級會計實務(wù)視頻課ppt-存貨全文共84頁，當前為第20頁。【單選題】（2019年考題）甲公司系增值稅一般納稅人，2×18年12月1日外購一批原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為80萬元，增值稅稅額為12.8萬元，入庫前發(fā)生挑選整理費1萬元。不考慮其他因素，該批原材料的入賬價值為（）萬元。A.93.8B.81C.92.8D.802020中級會計實務(wù)視頻課ppt-存貨全文共84頁，當前為第21頁?！赫_答案』B『答案解析』甲公司應(yīng)確認原材料入賬價值＝80＋1＝81（萬元）。2020中級會計實務(wù)視頻課ppt-存貨全文共84頁，當前為第22頁?！径噙x題】（2019年考題）甲公司為增值稅一般納稅人，下列各項中，應(yīng)計入進口原材料入賬價值的有（）。A.入庫前的倉儲費B.關(guān)稅C.進口環(huán)節(jié)可抵扣的增值稅進項稅額D.購買價款2020中級會計實務(wù)視頻課ppt-存貨全文共84頁，當前為第23頁?！赫_答案』ABD『答案解析』增值稅一般納稅人，進口環(huán)節(jié)增值稅進項稅額可以抵扣，計入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額），不影響原材料入賬價值的計算。2020中級會計實務(wù)視頻課ppt-存貨全文共84頁，當前為第24頁。『判斷題』（2019年考題）允許商品流通企業(yè)將采購商品過程中發(fā)生的金額較小的運雜費直接計入當期損益，體現(xiàn)了會計信息的重要性質(zhì)量要求。『正確答案』√『答案解析』重要性可以從項目的性質(zhì)和金額大小兩個方面進行判斷，允許商品流通企業(yè)將采購過程中發(fā)生的金額較小的運雜費直接計入當期損益，體現(xiàn)了重要性原則。2020中級會計實務(wù)視頻課ppt-存貨全文共84頁，當前為第25頁。（二）委托外單位加工的存貨2020中級會計實務(wù)視頻課ppt-存貨全文共84頁，當前為第26頁。通常，以實際耗用的原材料或者半成品、加工費、運輸費、裝卸費等費用以及按規(guī)定應(yīng)加入成本的稅金，作為實際成本。如果委托外單位加工的是應(yīng)交消費稅的消費品，應(yīng)關(guān)注委托方將消費品收回后如何處置：委托加工物資收回后的“直接出售”的含義：委托方將收回的應(yīng)稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售。委托加工收回的商品由受托方代扣代繳的消費稅的處理用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅貸：銀行存款用于直接出售的借：委托加工物資貸：銀行存款2020中級會計實務(wù)視頻課ppt-存貨全文共84頁，當前為第27頁。2020中級會計實務(wù)視頻課ppt-存貨全文共84頁，當前為第28頁。【提示】委托方在委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)承擔(dān)的消費稅的計算思路如下：①受托方有同類或類似消費品銷售價格時，消費稅＝同類消費品銷售價格×消費稅稅率；②受托方無同類或類似消費品銷售價格時，消費稅＝組成計稅價格×消費稅稅率；組成計稅價格＝（材料實際成本＋加工費）/（1－消費稅稅率）。2020中級會計實務(wù)視頻課ppt-存貨全文共84頁，當前為第29頁?！居嬎惴治鲱}】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費品）。原材料成本為20000元，支付的加工費為7000元（不含增值稅），消費稅稅率為10%，材料加工完成并已驗收入庫，加工費用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為13%。甲企業(yè)按實際成本核算原材料，有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)出委托加工材料。借：委托加工物資——乙企業(yè)20000貸：原材料200002020中級會計實務(wù)視頻課ppt-存貨全文共84頁，當前為第30頁。（2）支付加工費和稅金。消費稅組成計稅價格=（20000+7000）/（1-10%）=30000（元）受托方代收代繳的消費稅稅額=30000×10%=3000應(yīng)交增值稅稅額=7000×13%=910（元）①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的：借：委托加工物資——乙企業(yè)7000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）910——應(yīng)交消費稅3000貸：銀行存款109102020中級會計實務(wù)視頻課ppt-存貨全文共84頁，當前為第31頁。②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售的：借：委托加工物資——乙企業(yè)10000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）910貸：銀行存款109102020中級會計實務(wù)視頻課ppt-存貨全文共84頁，當前為第32頁。（3）加工完成，收回委托加工材料。①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的：借：原材料27000貸：委托加工物資——乙企業(yè)27000②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售的：借：庫存商品30000貸：委托加工物資——乙企業(yè)300002020中級會計實務(wù)視頻課ppt-存貨全文共84頁，當前為第33頁。【單選題】（2015年考題）甲公司向乙公司發(fā)出一批實際成本為30萬元的原材料，另支付加工費6萬元（不含增值稅），委托乙公司加工成一批適用消費稅稅率為10%的應(yīng)稅消費品，加工完成收回后，全部用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，乙公司代扣代繳的消費稅款準予后續(xù)抵扣。甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。不考慮其他因素，甲公司收回的該批應(yīng)稅消費品的實際成本為（）萬元。A.36B.39.6C.40D.42.12『正確答案』A『答案解析』委托加工物資收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費品的，委托加工環(huán)節(jié)的消費稅是記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”的借方，不計入委托加工物資的成本，所以本題答案是30＋6＝36（萬元）。2020中級會計實務(wù)視頻課ppt-存貨全文共84頁，當前為第34頁?！径噙x題】（2018年考題）企業(yè)委托加工一批非金銀首飾的應(yīng)稅消費品，收回后直接用于銷售。不考慮其他因素，下列各項中，應(yīng)當計入收回加工物資成本的有（）。A.委托加工耗用原材料的實際成本B.收回委托加工物資時支付的運雜費C.支付給受托方的由其代收代繳的消費稅D.支付的加工費『正確答案』ABCD2020中級會計實務(wù)視頻課ppt-存貨全文共84頁，當前為第35頁。3.自行生產(chǎn)的存貨

自行生產(chǎn)的存貨的初始成本包括生產(chǎn)耗用的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費用。【提示】制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，包括企業(yè)生產(chǎn)部門管理人員的薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。2020中級會計實務(wù)視頻課ppt-存貨全文共84頁，當前為第36頁。4.其他方式取得的存貨的成本企業(yè)取得存貨的其他方式主要包括接受投資者投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等。（1）投資者投入存貨的成本投資者投入存貨的成本應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，按照該項存貨的公允價值作為其入賬價值。2020中級會計實務(wù)視頻課ppt-存貨全文共84頁，當前為第37頁?！居嬎惴治鲱}】2×16年1月1日，A、B、C三方共同投資設(shè)立了甲責(zé)任有限公司（以下簡稱甲公司）。A以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為投資（甲公司作為原材料管理和核算），該批產(chǎn)品的公允價值為5000000元。甲公司取得的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價款為5000000元，增值稅稅額為650000元。假定甲公司的實收資本總額為10000000元，A在甲公司享有的份額為35%。甲公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%；甲公司采用實際成本法核算存貨。

甲公司的賬務(wù)處理如下：借：原材料5000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）650000貸：實收資本——A3500000資本公積——資本溢價21500002020中級會計實務(wù)視頻課ppt-存貨全文共84頁，當前為第38頁?！九袛囝}】（2018年考題）企業(yè)接受投資者投入的存貨應(yīng)當按照合同或協(xié)議約定的價值入賬，但投資合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。（）『正確答案』√2020中級會計實務(wù)視頻課ppt-存貨全文共84頁，當前為第39頁。（2）通過勞務(wù)取得的存貨通過勞務(wù)取得的存貨，其成本按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用確定。具體核算見收入一章。2020中級會計實務(wù)視頻課ppt-存貨全文共84頁，當前為第40頁?！九袛囝}】（2016年考題）企業(yè)通過提供勞動取得存貨的成本，按提供勞務(wù)人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用確定。（）『正確答案』√2020中級會計實務(wù)視頻課ppt-存貨全文共84頁，當前為第41頁。（二）不計入存貨的成本的相關(guān)費用1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用，應(yīng)計入當期損益，不得計入存貨成本2.企業(yè)在采購入庫后發(fā)生的儲存費用入庫后發(fā)生的儲存費用應(yīng)計入當期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用則應(yīng)計入存貨成本。例如，某種酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標準所必須發(fā)生的倉儲費用，應(yīng)計入酒的成本，而不是計入當期損益。3.企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品計入當期損益（銷售費用）。2020中級會計實務(wù)視頻課ppt-存貨全文共84頁，當前為第42頁。【多選題】（2016年考題）下列各項中，應(yīng)當計入企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的有（）。A.生產(chǎn)過程中為達到下一生產(chǎn)階段所必須的倉儲費用B.日常修理期間的停工損失C.非正常消耗的直接材料成本D.生產(chǎn)車間管理人員的工資『正確答案』ABD『答案解析』選項C，應(yīng)計入當期損益。2020中級會計實務(wù)視頻課ppt-存貨全文共84頁，當前為第43頁。（三）存貨的期末計量計量原則：資產(chǎn)負債表日，按存貨的成本與可變現(xiàn)凈值孰低來計量。1.存貨存在下列情況之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本：（1）該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。（2）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格。（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本。（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌。（5）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。2020中級會計實務(wù)視頻課ppt-存貨全文共84頁，當前為第44頁。2.存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：①已霉爛變質(zhì)的存貨。②已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨。③生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。④其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。2020中級會計實務(wù)視頻課ppt-存貨全文共84頁，當前為第45頁?！局攸c】（一）不同情況下可變現(xiàn)凈值的確定1.產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值為：可變現(xiàn)凈值＝估計售價－估計銷售費用和相關(guān)稅費【提示】相關(guān)稅費不包括增值稅與所得稅。2020中級會計實務(wù)視頻課ppt-存貨全文共84頁，當前為第46頁?！纠}】2×16年12月31日,甲公司生產(chǎn)的A型機器的賬面價值為2160000元，數(shù)量為12臺，單位成本為180000元/臺。2×16年12月31日，A型機器的銷售價格（不含增值稅）為200000元/臺。甲公司沒有簽訂有關(guān)A型機器的銷售合同。本例中，由于甲公司沒有就A型機器簽訂銷售合同。因此，在這種情況下，計算確定A型機器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以其一般銷售價格總額2400000元作為計量基礎(chǔ)。2020中級會計實務(wù)視頻課ppt-存貨全文共84頁，當前為第47頁?！纠}】2×16年，由于產(chǎn)品更新?lián)Q代，甲公司決定停止生產(chǎn)B型機器。為減少不必要的損失，甲公司決定將原材料中專門用于生產(chǎn)B型機器的外購原材料鋼材全部出售。2×16年12月31日鋼材賬面價值（成本）為90萬元，數(shù)量10噸。根據(jù)市場調(diào)查，該種鋼材市場售價（不含增值稅）為6萬元/噸，同時銷售這10噸鋼材可能發(fā)生的銷售稅費為5萬元。該批鋼材的可變現(xiàn)凈值應(yīng)為6×10-5=55萬元。2020中級會計實務(wù)視頻課ppt-存貨全文共84頁，當前為第48頁。2.需要經(jīng)過加工的材料存貨，需要判斷：（1）用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當按照成本（材料的成本）計量；（2）產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，其可變現(xiàn)凈值為：可變現(xiàn)凈值＝該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價－至完工估計將要發(fā)生的成本－估計銷售費用和相關(guān)稅費2020中級會計實務(wù)視頻課ppt-存貨全文共84頁，當前為第49頁。

【例題】2×16年12月31日，甲公司庫存原材料——A材料的賬面價值（成本）為1500000元，市場銷售價格總額（不含增值稅）為1400000元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費用；用A材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品——B型機器的可變現(xiàn)凈值高于成本。本例中，雖然A材料在2×16年12月31日的賬面價值（成本）高于其市場價格。但是由于用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品——B型機器的可變現(xiàn)凈值高于其成本，即用該原材料生產(chǎn)的最終產(chǎn)品此時并沒有發(fā)生價值減損。因而，在這種情況下，A材料即使其賬面價值（成本）已高于市場價格，也不應(yīng)計提存貨跌價準備，仍應(yīng)按其原賬面價值（成本）1500000元列示在甲公司2×16年12月31日資產(chǎn)負債表的存貨項目之中。2020中級會計實務(wù)視頻課ppt-存貨全文共84頁，當前為第50頁。【例題】2×16年12月31日，甲公司庫存原材料——鋼材的賬面價值為600000元，可用于生產(chǎn)1臺C型機器，相對應(yīng)的市場銷售價格為550000元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費用。由于鋼材的銷售價格下降，用鋼材作為原材料生產(chǎn)的C型機器的市場銷售價格由1500000元下降為1350000元，但其生產(chǎn)成本為1400000元，即將該批鋼材加工成C型機器尚需投入800000元，估計銷售費用及稅金為50000元。2020中級會計實務(wù)視頻課ppt-存貨全文共84頁，當前為第51頁。根據(jù)上述資料，可按以下步驟確定該批鋼材的賬面價值：第一步，計算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值。C型機器的可變現(xiàn)凈值=C型機器估計售價-估計銷售費用及稅金=1350000-50000=1300000（元）。

2020中級會計實務(wù)視頻課ppt-存貨全文共84頁，當前為第52頁。第二步，將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進行比較。C型機器的可變現(xiàn)凈值1300000元小于其成本1400000元，即鋼材價格的下降和C型機器銷售價格的下降表明C型機器的可變現(xiàn)凈值低于其成本，因此該批鋼材應(yīng)當按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。2020中級會計實務(wù)視頻課ppt-存貨全文共84頁，當前為第53頁。

第三步，計算該批鋼材的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價值。該批鋼材的可變現(xiàn)凈值=C型機器的估計售價-將該批鋼材加工成C型機器尚需投入的成本-估計銷售費用及稅金=1350000-800000-50000=500000（元）。該批鋼材的可變現(xiàn)凈值500000元小于其成本600000元，因此該批鋼材的期末價值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值500000元。2020中級會計實務(wù)視頻課ppt-存貨全文共84頁，當前為第54頁?！九袛囝}】（2014年考題）對直接用于出售的存貨和用于繼續(xù)加工的存貨，企業(yè)在確定其可變凈現(xiàn)值時應(yīng)當考慮不同的因素。（）『正確答案』√2020中級會計實務(wù)視頻課ppt-存貨全文共84頁，當前為第55頁。【多選題】（2011年考題）對于需要加工才能對外銷售的在產(chǎn)品，下列各項中，屬于在確定其可變現(xiàn)凈值時應(yīng)考慮的因素有（）。A.在產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)成本B.在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對外銷售的預(yù)計銷售價格C.在產(chǎn)品未來加工成產(chǎn)成品估計將要發(fā)生的加工成本D.在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對外銷售預(yù)計發(fā)生的銷售費用『正確答案』BCD『答案解析』需要進一步加工才能對外銷售的存貨的可變現(xiàn)凈值＝該存貨所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價－至完工估計將發(fā)生的成本－估計銷售費用和相關(guān)稅費，所以答案是BCD。2020中級會計實務(wù)視頻課ppt-存貨全文共84頁，當前為第56頁。（二）可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定方法簽訂合同的用合同價格，沒有簽訂合同的用市場價格。【判斷題】（2015年考題）企業(yè)為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價格為基礎(chǔ)計算。（）『正確答案』√2020中級會計實務(wù)視頻課ppt-存貨全文共84頁，當前為第57頁?！九袛囝}】（2010年考題）持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為計算基礎(chǔ)。（）『正確答案』×『答案解析』企業(yè)持有的存貨數(shù)量若超出銷售合同約定的數(shù)量，則超出的部分存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以市場價格為基礎(chǔ)進行確定。2020中級會計實務(wù)視頻課ppt-存貨全文共84頁，當前為第58頁。2020中級會計實務(wù)視頻課ppt-存貨全文共84頁，當前為第59頁。（三）計提存貨跌價準備的方法1.企業(yè)通常應(yīng)當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。2.對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。3.與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。2020中級會計實務(wù)視頻課ppt-存貨全文共84頁，當前為第60頁。

4.存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零。（1）已霉爛變質(zhì)的存貨。（2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨。（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。注意事項：資產(chǎn)負債表日同一項存貨中一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的，應(yīng)當分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉(zhuǎn)回的金額，由此計提的存貨跌價準備不得相互抵銷。2020中級會計實務(wù)視頻課ppt-存貨全文共84頁，當前為第61頁。（四）會計核算—存貨跌價準備1.計提存貨發(fā)生減值的，一般按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額：具體計算如下：（1）先計算“存貨跌價準備”科目期末余額存貨成本－可變現(xiàn)凈值＝“存貨跌價準備”科目期末余額（不是發(fā)生額）（2）差額計提--本期發(fā)生額（3）會計分錄借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準備2020中級會計實務(wù)視頻課ppt-存貨全文共84頁，當前為第62頁。2.轉(zhuǎn)回已計提跌價準備的存貨價值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)，恢復(fù)增加的金額：借：存貨跌價準備貸：資產(chǎn)減值損失2020中級會計實務(wù)視頻課ppt-存貨全文共84頁，當前為第63頁。【判斷題】（2011年考題）以前期間導(dǎo)致減記存貨價值的影響因素在本期已經(jīng)消失的，應(yīng)在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)恢復(fù)減記的金額。（）『正確答案』√2020中級會計實務(wù)視頻課ppt-存貨全文共84頁，當前為第64頁。3.結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已對其計提的存貨跌價準備。發(fā)出存貨結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備的分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本等存貨跌價準備（已售存貨計提的跌價準備）貸：庫存商品、原材料等2020中級會計實務(wù)視頻課ppt-存貨全文共84頁，當前為第65頁。【判斷題】（2013年考題）企業(yè)已計提跌價準備的存貨在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的存貨跌價準備。（）『正確答案』√2020中級會計實務(wù)視頻課ppt-存貨全文共84頁，當前為第66頁。【計算分析題】甲公司按單項存貨、按年計提跌價準備。2018年12月31日，甲公司期末存貨有關(guān)資料如下：資料一：2018年末A產(chǎn)品庫存500臺，單位成本為12萬元，A產(chǎn)品市場銷售價格為每臺15萬元，預(yù)計平均運雜費等銷售稅費為每臺1萬元，未簽訂不可撤銷的銷售合同。A產(chǎn)品以前年度未計提存貨跌價準備。①可變現(xiàn)凈值＝500×（15－1）＝7000（萬元）②成本＝500×12＝6000（萬元）③A產(chǎn)品不需要計提存貨跌價準備。 “存貨--A”項目列示金額6000萬元。2020中級會計實務(wù)視頻課ppt-存貨全文共84頁，當前為第67頁。資料二：2018年1月1日B產(chǎn)品“存貨跌價準備”余額為10萬元。B產(chǎn)品年末庫存300臺，單位成本為4.5萬元，B產(chǎn)品市場銷售價格為每臺4.45萬元。甲公司已經(jīng)與長期客戶某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同，約定在2019年2月10日向該企業(yè)銷售B產(chǎn)品200臺，合同價格為每臺5萬元。向長期客戶銷售的B產(chǎn)品平均運雜費等銷售稅費為每臺0.35萬元；向其他客戶銷售的B產(chǎn)品平均運雜費等銷售稅費為每臺0.45萬元。2020中級會計實務(wù)視頻課ppt-存貨全文共84頁，當前為第68頁。

①簽訂合同部分200臺可變現(xiàn)凈值＝200×（5－0.35）＝930（萬元）成本＝200×4.5＝900（萬元）則簽訂合同部分不需要計提存貨跌價準備。②未簽訂合同部分100臺可變現(xiàn)凈值＝100×（4.45－0.45）＝400（萬元）成本＝100×4.5＝450（萬元）應(yīng)計提存貨跌價準備＝（450－400）－10＝40（萬元）借：資產(chǎn)減值損失40貸：存貨跌價準備40“存貨”項目列示金額＝900＋400＝1300（萬元）。2020中級會計實務(wù)視頻課ppt-存貨全文共84頁，當前為第69頁。

資料三：2018年1月1日C產(chǎn)品“存貨跌價準備”余額為100萬元。2018年5月銷售上年結(jié)存的C產(chǎn)品的70%，并結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備70萬元。C產(chǎn)品年末庫存600臺，單位成本為2.55萬元，C產(chǎn)品市場銷售價格為每臺3萬元，預(yù)計平均運雜費等銷售稅費為每臺0.3萬元。未簽訂不可撤銷的銷售合同。①可變現(xiàn)凈值＝600×（3－0.3）＝1620（萬元）②產(chǎn)品成本＝600×2.55＝1530（萬元）借：存貨跌價準備70貸：主營業(yè)務(wù)成本70借：存貨跌價準備30貸：資產(chǎn)減值損失30“存貨”項目列報金額為1530萬元。2020中級會計實務(wù)視頻課ppt-存貨全文共84頁，當前為第70頁。

資料四：年末庫存D原材料400公斤，單位成本為2.25萬元，D原材料的市場銷售價格為每公斤1.2萬元?，F(xiàn)有D原材料可用于生產(chǎn)400臺C產(chǎn)品，預(yù)計加工成C產(chǎn)品還需每臺投入成本0.38萬元。未簽訂不可撤銷的銷售合同。C產(chǎn)品的市場銷售價格為每臺3萬元，預(yù)計平均運雜費等銷售稅費為每臺0.3萬元。D原材料以前年度未計提存貨跌價準備。①判斷：C產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝400×（3－0.3）＝1080（萬元）②C產(chǎn)品的成本＝400×2.25＋400×0.38＝1052（萬元）③由于C產(chǎn)品未發(fā)生減值，則D原材料不需要計提存貨跌價準備。“存貨”項目列報金額＝400×2.25＝900（萬元）2020中級會計實務(wù)視頻課ppt-存貨全文共84頁，當前為第71頁?！締芜x題】（2018年考題）2017年12月1日，甲、乙公司簽訂了不可撤銷合同，約定以205元/件的價格銷售給乙公司1000件商品，2018年1月10日交貨。2017年12月31日，甲公司該商品的庫存數(shù)量為1500件，成本200元/件，市場銷售價格191元/件，預(yù)計產(chǎn)生銷售費用均為1元/件，2017年12月31日甲公司應(yīng)計提的存貨跌價準備為（）元。A.15000B.0C.1000D.50002020中級會計實務(wù)視頻課ppt-存貨全文共84頁，當前為第72頁?！赫_答案』D『答案解析』已簽訂銷售合同的商品，應(yīng)以合同價為基礎(chǔ)確認可變現(xiàn)凈值，未簽訂合同的商品，應(yīng)以市場價格為基礎(chǔ)確認可變現(xiàn)凈值。有合同的1000件產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝1000×（205－1）＝204000（元），成本為200000元（1000×200），可變現(xiàn)凈值高于成本，不需要計提跌價準備；無合同的500件產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝500×（191－1）＝95000（元），成本為100000元（500×200）元，可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)計提存貨跌價準備＝100000－95000＝5000（元）；因此選項D正確。2020中級會計實務(wù)視頻課ppt-存貨全文共84頁，當前為第73頁。【單選題】（2013年考題）2012年12月31日，甲公司庫存丙材料的實際成本為100萬元。不含增值稅的銷售價格為80萬元，擬全部用于生產(chǎn)1萬件丁產(chǎn)品。將該批材料加工成丁產(chǎn)品尚需投入的成本總額為40萬元。由于丙材料市場價格持續(xù)下降，丁產(chǎn)品每件不含增值稅的市場價格由原160元下降為110元。估計銷售該批丁產(chǎn)品將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費合計為2萬元。不考慮其他因素，2012年12月31日。甲公司該批丙材料的賬面價值應(yīng)為（）萬元。A.68B.70C.80D.1002020中級會計實務(wù)視頻課ppt-存貨全文共84頁，當前為第74頁?！赫_答案』A『答案解析』產(chǎn)品的成本＝100＋40＝140（萬元），可變現(xiàn)凈值＝110－2＝108（萬元），發(fā)生了減值，所以判斷材料也發(fā)生減值；材料成本＝100（萬元），可變現(xiàn)凈值＝110－40－2＝68（萬元），所以2012年12月31日的賬面價值＝68（萬元）。2020中級會計實務(wù)視頻課ppt-存貨全文共84頁，當前為第75頁?！締芜x題】下列各項業(yè)務(wù)中，不會引起期末存貨賬面價值發(fā)生增減變動的是（）。A.計提存貨跌價準備B.已確認銷售收入但尚未發(fā)出的商品C.已發(fā)出商品但尚未確認銷售收入D.已收到發(fā)票賬單并支付貨款但尚未收到材料『正確答案』C『答案解析』C選項，已發(fā)出商品但未確認收入，只是將存貨成本先轉(zhuǎn)入了發(fā)出商品，發(fā)出商品也是在“存貨”項目中列示，并不影響存貨賬面價值。2020中級會計實務(wù)視頻課ppt-存貨全文共84頁，當前為第76頁。

【計算分析題】（2017年考題）甲公司系生產(chǎn)銷售機床的上市公司，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，并按單個存貨項目計提存貨跌價準備。相關(guān)資料如下：資料一：2016年9月10日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的S型機床銷售合同。合同約定，甲公司應(yīng)于