中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第11章-收入

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講師：中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第11章-收入全文共93頁，當(dāng)前為第1頁。第十一章收入

本章闡述收入的確認(rèn)、計(jì)量和記錄等內(nèi)容。近四年考試題型為客觀題以及主觀題都涉及到，最近年份考試分值較高，本章內(nèi)容比較重要中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第11章-收入全文共93頁，當(dāng)前為第2頁。最近四年本章考試題型、分值、考點(diǎn)分布

2019年(卷一）2019年（卷二）2018年(卷一）2018年（卷二）2017年(卷一）2017年（卷二）2016年考點(diǎn)單選題一

一一一一一1題1.5分授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可收入的確定多選題一

1題2分一一一1題2分一附有銷售退回條款的銷售、合同取得成本核算判斷題1題1分一

1題1分1題1分一一一分期收款銷售商品收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)、售后租回交易的會(huì)計(jì)處理、交易價(jià)格的確定計(jì)算題一

1題12分

一一

一

一

一

收入確認(rèn)與計(jì)量及其會(huì)計(jì)處理綜合題1題18分

一一

一

一

一

一特定交易會(huì)計(jì)處理合計(jì)2題19分2題14分1題1分1題1分一1題2分1題1.5分一中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第11章-收入全文共93頁，當(dāng)前為第3頁。第一節(jié)收入概述一、收入的定義

收入：是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。日?；顒?dòng)：是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第11章-收入全文共93頁，當(dāng)前為第4頁。二、關(guān)于收入的確認(rèn)的原則

企業(yè)確認(rèn)收入的方式應(yīng)當(dāng)反映其向客戶轉(zhuǎn)讓商品（或提供服務(wù)）的模式，收入的金額應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)因轉(zhuǎn)讓這些商品（或服務(wù)）而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。【提示】轉(zhuǎn)讓商品按照新的準(zhǔn)則規(guī)定，既包括商品又包括提供服務(wù)。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第11章-收入全文共93頁，當(dāng)前為第5頁。

第二節(jié)收入的確認(rèn)和計(jì)量（五步法）中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第11章-收入全文共93頁，當(dāng)前為第6頁。【案例】甲公司是一家軟件開發(fā)企業(yè)，2×18年12月25日與客戶訂立軟件許可合同，合同總價(jià)款為200萬元。內(nèi)容包括：（1）為期兩年的軟件許可權(quán)（合同未要求且甲公司或客戶也不能夠合理預(yù)期甲公司將從事對(duì)該項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)有重大影響的活動(dòng)）；（2）標(biāo)準(zhǔn)安裝服務(wù)；（3）18個(gè)月的售后技術(shù)支持服務(wù)?？蛻粲?×18年12月31日向甲公司支付合同價(jià)款200萬元。甲公司于2×19年1月1日為客戶安裝軟件（工期10天），該服務(wù)為標(biāo)準(zhǔn)安裝服務(wù)，不涉及對(duì)軟件的重大修訂。該安裝服務(wù)亦經(jīng)常由其他企業(yè)提供。甲公司也向其他客戶單獨(dú)銷售上述項(xiàng)目，該軟件許可權(quán)的單獨(dú)售價(jià)為195萬元，標(biāo)準(zhǔn)安裝服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)為3萬元，18個(gè)月的售后技術(shù)支持服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)為8萬元。如何應(yīng)用五步法確認(rèn)收入？中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第11章-收入全文共93頁，當(dāng)前為第7頁。

第1步識(shí)別與客戶訂立的合同：軟件許可合同；

第2步識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)；

（1）軟件許可權(quán)（2）標(biāo)準(zhǔn)安裝服務(wù)（3）18個(gè)月的售后技術(shù)支持服務(wù)

第3步確定交易價(jià)格：200萬元。

第4步將交易價(jià)格分配至合同中各單項(xiàng)履約義務(wù)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第11章-收入全文共93頁，當(dāng)前為第8頁。第5步履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)（某時(shí)點(diǎn)或某段期間）確認(rèn)收入軟件許可權(quán)標(biāo)準(zhǔn)安裝服務(wù)18個(gè)月的售后技術(shù)支持服務(wù)授予提供服務(wù)提供服務(wù)商品/服務(wù)2×19年2×20年合計(jì)為期兩年的軟件許可權(quán)189.32--189.32標(biāo)準(zhǔn)安裝服務(wù)2.92--2.9218個(gè)月的售后技術(shù)支持服務(wù)5.17（7.76×12/18）2.59（7.76×6/18）7.76合計(jì)197.412.59200中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第11章-收入全文共93頁，當(dāng)前為第9頁。第一步、識(shí)別與客戶訂立的合同（一）合同識(shí)別中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第11章-收入全文共93頁，當(dāng)前為第10頁。（二）合同的合并與合同變更中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第11章-收入全文共93頁，當(dāng)前為第11頁。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第11章-收入全文共93頁，當(dāng)前為第12頁。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第11章-收入全文共93頁，當(dāng)前為第13頁。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第11章-收入全文共93頁，當(dāng)前為第14頁。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第11章-收入全文共93頁，當(dāng)前為第15頁。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第11章-收入全文共93頁，當(dāng)前為第16頁。第二步、識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第11章-收入全文共93頁，當(dāng)前為第17頁。第三步、確定交易價(jià)格

交易價(jià)格是指企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額。首先應(yīng)確定合同的交易價(jià)格，再分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)計(jì)量收入。

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第11章-收入全文共93頁，當(dāng)前為第18頁?！舅伎碱}】甲公司為其客戶建造一棟廠房，合同約定的價(jià)款為100萬元，但是，如果甲公司不能在合同簽訂之日起的120天內(nèi)竣工，則須支付10萬元罰款，該罰款從合同價(jià)款中扣除。是否存在可變對(duì)價(jià)？『正確答案』存在可變對(duì)價(jià)。理由：該合同的對(duì)價(jià)金額（不是交易價(jià)格）實(shí)際由兩部分組成，即90萬元的固定價(jià)格以及10萬元的可變對(duì)價(jià)。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第11章-收入全文共93頁，當(dāng)前為第19頁。（一）、可變對(duì)價(jià)最佳估計(jì)數(shù)的確定企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)。確定方法適用情形期望值企業(yè)擁有大量具有類似特征的合同，并估計(jì)可能產(chǎn)生多個(gè)結(jié)果。最可能發(fā)生金額合同結(jié)果僅有兩個(gè)可能結(jié)果。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第11章-收入全文共93頁，當(dāng)前為第20頁。

例題：2018年3月1日，某公交公司為企業(yè)提供為期1年的班車服務(wù)，合同總金額100萬元，其中固定金額80萬元，其余20萬元按照準(zhǔn)點(diǎn)率等因素計(jì)算后作為獎(jiǎng)金，該獎(jiǎng)金分為四個(gè)檔次（具體計(jì)算方法略），根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，獲得獎(jiǎng)金的各種可能性如表所示：獎(jiǎng)金額可能性05%1010%1515%2070%中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第11章-收入全文共93頁，當(dāng)前為第21頁?！敬鸢浮靠勺儗?duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)

=0×5%+10×10%+15×15%+20×70%=17.25（萬元）公交公司2018年應(yīng)確認(rèn)的收入=（80+17.25）÷12×10=81.04（萬元）中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第11章-收入全文共93頁，當(dāng)前為第22頁。另一種情況：僅存在兩個(gè)結(jié)果

如果上題中合同明確約定，如果全年的準(zhǔn)點(diǎn)率在80%以上，則可以獲取20萬元獎(jiǎng)金，未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，則沒有獎(jiǎng)金，通常按照最可能發(fā)生金額估計(jì)可變對(duì)價(jià)金額。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第11章-收入全文共93頁，當(dāng)前為第23頁。（二）、合同中存在的重大融資成分（分期收款方式賒銷商品）中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第11章-收入全文共93頁，當(dāng)前為第24頁。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第11章-收入全文共93頁，當(dāng)前為第25頁。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第11章-收入全文共93頁，當(dāng)前為第26頁?！窘馕觥亢贤?fù)債：是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，如果客戶已經(jīng)支付了合同對(duì)價(jià)或企業(yè)已經(jīng)取得了無條件收取合同對(duì)價(jià)的權(quán)利，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶實(shí)際支付款項(xiàng)與到期應(yīng)支付款項(xiàng)孰早時(shí)點(diǎn)，將該已收或應(yīng)收的款項(xiàng)確認(rèn)并列示為合同負(fù)債。

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第11章-收入全文共93頁，當(dāng)前為第27頁。（三）、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)非現(xiàn)金對(duì)價(jià)包括實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、客戶提供的廣告服務(wù)等。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第11章-收入全文共93頁，當(dāng)前為第28頁。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第11章-收入全文共93頁，當(dāng)前為第29頁。【答案】×【解析】銷售合同約定客戶支付對(duì)價(jià)的形式為股票的，應(yīng)以合同開始日股票的公允價(jià)值確認(rèn)交易價(jià)格，合同開始日后，股票的公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的，該變動(dòng)金額不應(yīng)計(jì)入交易價(jià)格。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第11章-收入全文共93頁，當(dāng)前為第30頁。（四）、應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)【提示】

在確定交易價(jià)格時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮因素的影響：可變對(duì)價(jià)、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)以及應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)等。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第11章-收入全文共93頁，當(dāng)前為第31頁。第四步、將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第11章-收入全文共93頁，當(dāng)前為第32頁。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第11章-收入全文共93頁，當(dāng)前為第33頁。例：20×7年3月1日，甲公司與客戶簽訂合同，向其銷售A、B兩項(xiàng)商品，A商品的單獨(dú)售價(jià)為6000元，B商品的單獨(dú)售價(jià)為24000元，合同價(jià)款為25000元。合同約定，A商品于合同開始日交付，B商品在一個(gè)月之后交付，只有當(dāng)兩項(xiàng)商品全部交付之后，甲公司才有權(quán)收取25000元的合同對(duì)價(jià)。假定A商品和B商品分別構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，其控制權(quán)在交付時(shí)轉(zhuǎn)移給客戶。

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第11章-收入全文共93頁，當(dāng)前為第34頁?！敬鸢浮糠?jǐn)傊罙商品的合同價(jià)款＝25000×[6000÷（6000＋24000）]＝5000（元）分?jǐn)傊罛商品的合同價(jià)款＝25000×[24000÷（6000＋24000）]＝20000（元）甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）交付A商品時(shí)：借：合同資產(chǎn)5000貸：主營業(yè)務(wù)收入5000（2）交付B商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款25000貸：合同資產(chǎn)5000主營業(yè)務(wù)收入20000中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第11章-收入全文共93頁，當(dāng)前為第35頁?！咎崾尽亢贤Y產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示，并按流動(dòng)性，分別列示為“合同資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”以及“合同負(fù)債”或“其他非流動(dòng)負(fù)債”。同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示，不同合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債不能互相抵銷。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第11章-收入全文共93頁，當(dāng)前為第36頁。第五步、履行每一單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。履行合同履約義務(wù)又分為在某一時(shí)段履行與在某一時(shí)點(diǎn)履行兩類。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第11章-收入全文共93頁，當(dāng)前為第37頁。

【提示】在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)的收入確認(rèn)方法

對(duì)于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時(shí)間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，履約進(jìn)度不能合理確定的除外。

履約進(jìn)度的確定方法：

□產(chǎn)出法--是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對(duì)于客戶的價(jià)值確定履約進(jìn)度。包括實(shí)際測(cè)量的完工進(jìn)度、評(píng)估已實(shí)現(xiàn)的結(jié)果、已達(dá)到的里程碑、時(shí)間進(jìn)度、已完工或交付的產(chǎn)品等確定履約進(jìn)度的方法。

□投入法--是根據(jù)企業(yè)履行履約義務(wù)的投入確定履約進(jìn)度。包括：投入的材料數(shù)量、花費(fèi)的人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)、發(fā)生的成本和時(shí)間進(jìn)度等投入指標(biāo)確定履約進(jìn)度。

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第11章-收入全文共93頁，當(dāng)前為第38頁。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第11章-收入全文共93頁，當(dāng)前為第39頁。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第11章-收入全文共93頁，當(dāng)前為第40頁。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第11章-收入全文共93頁，當(dāng)前為第41頁。在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第11章-收入全文共93頁，當(dāng)前為第42頁。

注意：企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶并不意味著其就一定取得了該商品的控制權(quán)。

（1）委托代銷受托方獲得對(duì)該商品控制權(quán)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按銷售商品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這種安排不屬于委托代銷安排；受托方?jīng)]有獲得對(duì)該商品控制權(quán)的，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)在受托方售出商品后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定手續(xù)費(fèi)并確認(rèn)收入。（2）售后代管商品在售后代管商品安排下，除了應(yīng)當(dāng)考慮客戶是否取得商品控制權(quán)的跡象之外，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足四項(xiàng)條件，才表明客戶取得了該商品的控制權(quán)。

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第11章-收入全文共93頁，當(dāng)前為第43頁。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第11章-收入全文共93頁，當(dāng)前為第44頁。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第11章-收入全文共93頁，當(dāng)前為第45頁。第三節(jié)合同成本（一）合同履約成本中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第11章-收入全文共93頁，當(dāng)前為第46頁。（二）合同取得成本中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第11章-收入全文共93頁，當(dāng)前為第47頁。（三）合同履約成本和合同取得成本的攤銷和減值中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第11章-收入全文共93頁，當(dāng)前為第48頁?！咎崾尽?/p>

“合同履約成本”初始確認(rèn)時(shí)攤銷期限不超過一年或一個(gè)正常營業(yè)周期的，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為存貨；初始確認(rèn)時(shí)攤銷期限在一年或一個(gè)正常營業(yè)周期以上的，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為其他非流動(dòng)資產(chǎn)。

“合同取得成本”初始確認(rèn)時(shí)攤銷期限不超過一年或一個(gè)正常營業(yè)周期的，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為其他流動(dòng)資產(chǎn)；初始確認(rèn)時(shí)攤銷期限在一年或一個(gè)正常營業(yè)周期以上的，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為其他非流動(dòng)資產(chǎn)。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第11章-收入全文共93頁，當(dāng)前為第49頁。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第11章-收入全文共93頁，當(dāng)前為第50頁。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第11章-收入全文共93頁，當(dāng)前為第51頁?！敬鸢浮緼BCD【解析】企業(yè)為取得合同發(fā)生的，除預(yù)期能夠收回的增量成本之外的其他支出，例如，無論是否取得合同均會(huì)發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)、為準(zhǔn)備投標(biāo)資料發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，除非這些支出明確由客戶承擔(dān)。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第11章-收入全文共93頁，當(dāng)前為第52頁。第四節(jié)關(guān)于特定交易的會(huì)計(jì)處理（一）附有銷售退回條款的銷售中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第11章-收入全文共93頁，當(dāng)前為第53頁。

【提示】對(duì)于附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入：1、確認(rèn)收入---不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額。2、預(yù)計(jì)退貨部分（1）退款部分：按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債（預(yù)計(jì)負(fù)債）；

（2）退貨部分：按預(yù)期收回商品的賬面價(jià)值，扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本后的余額，確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)（應(yīng)收退貨成本）。3、結(jié)轉(zhuǎn)成本---預(yù)計(jì)不用收回的商品成本計(jì)入（主營業(yè)務(wù)成本等），預(yù)計(jì)收回的商品成本計(jì)入（應(yīng)收退貨成本）。

4、每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)未來銷售退回情況，如有變化，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第11章-收入全文共93頁，當(dāng)前為第54頁。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第11章-收入全文共93頁，當(dāng)前為第55頁。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第11章-收入全文共93頁，當(dāng)前為第56頁。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第11章-收入全文共93頁，當(dāng)前為第57頁。【例·多選題】（2017年改編）甲公司為增值稅一般納稅人。2016年12月1日，甲公司以賒銷方式向乙公司銷售一批成本為75萬元的商品。開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為80萬元，增值稅額為13.6萬元，滿足銷售商品收入確認(rèn)條件。合同約定乙公司有權(quán)在三個(gè)月內(nèi)退貨。2016年12月31日，甲公司尚未收到上述款項(xiàng)。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)估計(jì)退貨率為12%。下列關(guān)于甲公司2016年該項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。

A.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債0.6萬元

B.確認(rèn)營業(yè)收入70.4萬元

C.確認(rèn)應(yīng)收賬款93.6萬元

D.確認(rèn)營業(yè)成本66萬元中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第11章-收入全文共93頁，當(dāng)前為第58頁。

『正確答案』BCD

『答案解析』銷售時(shí)會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款93.6

貸：主營業(yè)務(wù)收入（80×88%）70.4

預(yù)計(jì)負(fù)債（80×12%）9.6

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）13.6

借：主營業(yè)務(wù)成本（75×88%）66

應(yīng)收退貨成本（75×12%）9

貸：庫存商品75中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第11章-收入全文共93頁，當(dāng)前為第59頁。二、附有質(zhì)量保證條款的銷售（超出法定質(zhì)量保證條款部分）

企業(yè)在向客戶銷售商品時(shí)，可能會(huì)為所銷售的商品提供質(zhì)量保證，其中，有一些質(zhì)量保證是為了向客戶保證所銷售的商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)，即保證類質(zhì)量保證（三包服務(wù)）；而另一些質(zhì)量保證則是在向客戶保證所銷售的商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外提供了一項(xiàng)單獨(dú)的服務(wù)，即服務(wù)類質(zhì)量保證（延保）。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第11章-收入全文共93頁，當(dāng)前為第60頁。

對(duì)于客戶能夠選擇單獨(dú)購買質(zhì)量保證的，表明該質(zhì)量保證構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)；對(duì)于客戶雖然不能選擇單獨(dú)購買質(zhì)量保證，但是，如果該質(zhì)量保證在向客戶保證所銷售的商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外提供了一項(xiàng)單獨(dú)服務(wù)的，也應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)。作為單項(xiàng)履約義務(wù)的質(zhì)量保證應(yīng)當(dāng)按本章進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并將部分交易價(jià)格分?jǐn)傊猎擁?xiàng)履約義務(wù)。對(duì)于不能作為單項(xiàng)履約義務(wù)的質(zhì)量保證，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)—或有事項(xiàng)》的規(guī)定進(jìn)行處理。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第11章-收入全文共93頁，當(dāng)前為第61頁。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第11章-收入全文共93頁，當(dāng)前為第62頁。【例題】甲公司是電腦制造商和銷售商，與乙公司簽訂了銷售一批電腦的合同約定：電腦銷售價(jià)款98萬元，同時(shí)提供“延長保修”服務(wù)，即從法定質(zhì)保90天到期之后的三年內(nèi)甲公司將對(duì)任何損壞的部件進(jìn)行保修或更換。該批電腦和“延長保修”服務(wù)各自的單獨(dú)售價(jià)分別為90萬元和10萬元。該批電腦的成本為60萬元。而且基于其自身經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)維修在法定型質(zhì)保的90天保修期內(nèi)出現(xiàn)損壞的部件將花費(fèi)1萬元。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款98

貸：主營業(yè)務(wù)收入88.2（98×90%）

合同負(fù)債9.8（98×10%）

借：主營業(yè)務(wù)成本60

貸：庫存商品60

借：銷售費(fèi)用1

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債1中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第11章-收入全文共93頁，當(dāng)前為第63頁。三、主要責(zé)任人和代理人中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第11章-收入全文共93頁，當(dāng)前為第64頁。

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第11章-收入全文共93頁，當(dāng)前為第65頁。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第11章-收入全文共93頁，當(dāng)前為第66頁。本例中，甲公司向乙公司提供的特定服務(wù)是寫字樓的保潔服務(wù)，根據(jù)甲公司與丙公司簽訂的合同，甲公司能夠主導(dǎo)丙公司所提供的服務(wù)，包括要求丙公司代表甲公司向乙公司提供保潔服務(wù)，相當(dāng)于甲公司利用其自身資源履行了該合同。乙公司無權(quán)主導(dǎo)丙公司提供未經(jīng)甲公司同意的服務(wù)。因此，甲公司在丙公司向乙公司提供保潔服務(wù)之前控制了該服務(wù)，甲公司在該交易中的身份為主要責(zé)任人。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第11章-收入全文共93頁，當(dāng)前為第67頁。四、附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售（如授予客戶銷售激勵(lì)、客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分、未來購買商品的折扣券等）中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第11章-收入全文共93頁，當(dāng)前為第68頁。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第11章-收入全文共93頁，當(dāng)前為第69頁。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第11章-收入全文共93頁，當(dāng)前為第70頁。

截至2×18年12月31日，客戶共兌換了4500個(gè)積分，甲公司對(duì)該積分的兌換率進(jìn)行了重新估計(jì)，仍然預(yù)計(jì)客戶總共將會(huì)兌換9500個(gè)積分。因此，甲公司以客戶兌換的積分?jǐn)?shù)占預(yù)期將兌換的積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)確認(rèn)收入。積分當(dāng)年應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入為4110元（4500÷9500×8676）；剩余未兌換的積分為4566元（8676-4110），仍然作為合同負(fù)債。

借：合同負(fù)債4110

貸：主營業(yè)務(wù)收入4110中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第11章-收入全文共93頁，當(dāng)前為第71頁。

截至2×19年12月31日，客戶累計(jì)兌換了8500個(gè)積分。甲公司對(duì)該積分的兌換率進(jìn)行了重新估計(jì)，預(yù)計(jì)客戶總共將會(huì)兌換9700個(gè)積分。積分當(dāng)年應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入為3493元（8500÷9700×8676-4110）；剩余未兌換的積分為1073元（8676-4110-3493），仍然作為合同負(fù)債。

借：合同負(fù)債3493

貸：主營業(yè)務(wù)收入3493中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第11章-收入全文共93頁，當(dāng)前為第72頁。五、授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第11章-收入全文共93頁，當(dāng)前為第73頁。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第11章-收入全文共93頁，當(dāng)前為第74頁。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第11章-收入全文共93頁，當(dāng)前為第75頁。六、售后回購

（一）企業(yè)因存在與客戶的遠(yuǎn)期安排而負(fù)有回購義務(wù)或企業(yè)享有回購權(quán)利的。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第11章-收入全文共93頁，當(dāng)前為第76頁。（二）企業(yè)應(yīng)客戶要求回購商品的中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第11章-收入全文共93頁，當(dāng)前為第77頁。

【例題】甲公司向乙公司銷售一臺(tái)設(shè)備，銷售價(jià)格為200萬元，同時(shí)雙方約定兩年之后，甲公司將以120萬元的價(jià)格回購該設(shè)備。假定不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值等其他因素影響。本例中，根據(jù)合同有關(guān)甲公司在兩年后回購該設(shè)備的確定，乙公司并未取得該設(shè)備的控制權(quán)。不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值等影響，該交易的實(shí)質(zhì)是乙公司支付了80萬元（200萬元-120萬元）的對(duì)價(jià)取得了該設(shè)備2年的使用權(quán)。因此，甲公司應(yīng)當(dāng)將該交易作為租賃交易