第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求課件

2023/7/262第二章成本核算的要求和一般程序本章重點：

1.正確劃分各種費用界限；2.費用的分類；3.成本核算的程序；4.成本核算的科目。2023/7/263

第一節(jié)成本核算的要求

老師：“同學(xué)們，今天給大家布置的作業(yè)是課后練習(xí)的第一題和第二題，請大家把第一題寫在作業(yè)本上，并對第二題進(jìn)行思考，下節(jié)課我們來進(jìn)行討論。”老板：“小張，把這份文件再修改潤色一下，要通俗易懂，文理通暢。下班前打印好給我。”2023/7/264

第一節(jié)成本核算的基本要求

各種“要求”在我們生活中比比皆是，那么在成本會計的最核心任務(wù)——成本核算中，我們又會面對那些要求？2023/7/265成本核算

成本核算就是按照國家有關(guān)法規(guī)、制度和企業(yè)經(jīng)營管理的要求，對生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際發(fā)生的各種勞動耗費進(jìn)行計算，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理提供真實、有用的成本信息.(P17)2023/7/266

第一節(jié)成本核算的基本要求

算管結(jié)合算為管用做好成本核算的基礎(chǔ)工作正確劃分各種費用界限正確確定財產(chǎn)物資的計價和結(jié)轉(zhuǎn)方法選擇適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒?.1成本核算的要求2023/7/2672.1.1算管結(jié)合算為管用成本核算企業(yè)管理成本核算應(yīng)當(dāng)與加強企業(yè)經(jīng)營管理相結(jié)合，所提供的成本信息應(yīng)當(dāng)滿足企業(yè)經(jīng)營管理和決策的需要。2023/7/2682.1.2正確劃分各種費用界限

思考：企業(yè)發(fā)生支出，一定形成費用嗎？2023/7/269正確劃分五個方面的界限

1正確劃分應(yīng)否計入產(chǎn)品成本、期間費用的界限

凡屬于企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營方面的支出，均應(yīng)計入產(chǎn)品成本或期間費用。凡不屬于企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營方面的支出，均不得計入產(chǎn)品成本或期間費用

不得列入產(chǎn)品成本的開支購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的支出對外投資的支出以及分配給投資者的利潤支出被沒收的財產(chǎn)、支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金以及企業(yè)贊助、捐贈等支出

補充

工業(yè)企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項耗費，其用途和計入損益的時間是有所不同的。用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用形成產(chǎn)品成本，并在產(chǎn)品銷售后作為產(chǎn)品成本計入企業(yè)損益。因而當(dāng)月生產(chǎn)費用往往不是計入當(dāng)月?lián)p益的產(chǎn)品銷售成本。本月發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用作為期間費用，直接計入當(dāng)月?lián)p益。

2正確劃分生產(chǎn)費用與期間費用的界限2023/7/2612正確劃分五個方面的界限

3正確劃分各月份的費用界限本月發(fā)生的費用，都應(yīng)在本月全部入賬應(yīng)當(dāng)貫徹權(quán)者發(fā)生制原則，正確的核算待攤費用和預(yù)提費用防止利用待攤和預(yù)提的辦法人為地調(diào)節(jié)各月成本，人為的調(diào)節(jié)各月?lián)p益的做法。2023/7/2613正確劃分五個方面的界限

4正確劃分各種產(chǎn)品的費用界限

凡應(yīng)由某種產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的費用，直接計入某種產(chǎn)品成本，凡由幾種產(chǎn)品共同發(fā)生的費用，分不清應(yīng)由哪種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配計入各種產(chǎn)品成本。2023/7/2614正確劃分五個方面的界限5正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費用界限

如果某種產(chǎn)品既有完工產(chǎn)品，又有在產(chǎn)品，應(yīng)將這種產(chǎn)品的各項生產(chǎn)費用，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，分別計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。防止任意提高或者降低月末在產(chǎn)品成本，人為地調(diào)節(jié)完工產(chǎn)品成本的錯誤做法。2023/7/2615正確劃分各種費用界限

支出費用其他支出：營業(yè)外支出、資本性支出等生產(chǎn)費用期間費用產(chǎn)品成本2023/7/26162.1.3正確確定財產(chǎn)物資的計價和結(jié)轉(zhuǎn)方法企業(yè)中常見的財產(chǎn)物資主要有：【固定資產(chǎn)】常用核算方法涉及固定資產(chǎn)原值的計算方法、折舊方法等?！镜椭狄缀钠贰砍Ｓ煤怂惴椒ㄉ婕皵備N方法等?！静牧稀砍Ｓ煤怂惴椒ㄉ婕俺杀居嬎恪l(fā)出計價等。2023/7/26172.1.4做好成本核算的基礎(chǔ)工作做好定額的制定和修訂工作建立和健全材料物資的計量收發(fā)及盤點制度建立和健全原始記錄工作做好廠內(nèi)計劃價格的制定和修訂工作2023/7/26182.1.5選擇適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒ㄆ髽I(yè)中常用的成本計算方法有：【品種法】：按照產(chǎn)品品種設(shè)置賬戶，進(jìn)行成本核算的一種方法?！痉峙ā浚喊凑债a(chǎn)品批別設(shè)置賬戶，進(jìn)行成本核算的一種方法?！痉植椒ā浚喊凑债a(chǎn)品步驟設(shè)置賬戶，進(jìn)行成本核算的一種方法。2023/7/2619

第二節(jié)費用的分類

通過學(xué)習(xí)前面內(nèi)容，我們了解到成本會計實際上就是研究以費用為起點的各種形式的支出。所謂“橫看成嶺側(cè)成峰，遠(yuǎn)近高低各不同”，下面我們就研究費用各種形式的分類，從而深化對費用的認(rèn)識。費用按經(jīng)濟內(nèi)容的分類費用按經(jīng)濟用途的分類費用的其他分類方法2023/7/26202.2.1費用按經(jīng)濟內(nèi)容的分類稅金及其他利息支出折舊費職工薪酬外購動力外購燃料外購材料費用生產(chǎn)費用按經(jīng)濟內(nèi)容（性質(zhì)）劃分，可分為勞動對象、勞動手段和活勞動方面的耗費，具體可分為以下各項費用要素：2023/7/26212.2.2費用按經(jīng)濟用途的分類費用按經(jīng)濟用途分類是會計人員進(jìn)行賬務(wù)處理的依據(jù)，是將各種支出記入不同費用成本賬戶的標(biāo)準(zhǔn)：直接材料直接燃料和動力生產(chǎn)費用直接人工制造費用

成本項目的設(shè)置原則：管理上需要單獨

反映、控制和考核的費用，以及產(chǎn)品成本中比重較大的費用應(yīng)專設(shè)成本項目，否則為了簡化核算，不必專設(shè)成本項目。

2023/7/26222.2.2費用按經(jīng)濟用途的分類期間費用按經(jīng)濟用途分：

銷售費用期間費用管理費用財務(wù)費用2023/7/26242.2.3費用的其他分類方法

1、生產(chǎn)費用按與生產(chǎn)工藝的關(guān)系分直接生產(chǎn)費用。是指由生產(chǎn)工藝本身引起的，直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項費用。如：原料費用、主要材料費用生產(chǎn)工人工資和機器設(shè)備折舊費等間接生產(chǎn)費用。與生產(chǎn)工藝沒有直接聯(lián)系，間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項費用，如機物料消耗、輔助工人工資和車間廠房折舊等2023/7/26252.2.3費用的其他分類方法

（一）費用按計入產(chǎn)品成本的方法的分類1.直接計入費用。是指可以分清哪種產(chǎn)品所耗用、能直接計入某種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用。如直接用于某種產(chǎn)品生產(chǎn)的原材料費用，就可以根據(jù)有關(guān)的領(lǐng)料單直接計入該種產(chǎn)品成本。2.間接計入費用。間接計入費用，一般簡稱為間接費用，是指不能分清哪種產(chǎn)品所耗用，不能直接計入某種產(chǎn)品成本，而必須按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配后才能計入有關(guān)的各種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用。如生產(chǎn)部門管理人員的工資、福利費，加工的幾種產(chǎn)品共同耗用零件的生產(chǎn)設(shè)備折舊費等。2023/7/2626

費用按與產(chǎn)品產(chǎn)量的關(guān)系的分類1.變動費用（變動成本）。是指費用總額隨著產(chǎn)品產(chǎn)量（或業(yè)務(wù)量）的變動而成正比例變動的費用。2.固定費用（固定成本）。固定費用，是指費用總額不直接受產(chǎn)量變動的影響，產(chǎn)量在一定范圍內(nèi)變動，其總額仍能保持不變。2023/7/2627第三節(jié)成本核算的一般程序

和主要會計科目

一、對企業(yè)的各項支出進(jìn)行嚴(yán)格的審核和控制，并按照國家的有關(guān)規(guī)定確定其是否應(yīng)計入產(chǎn)品成本、期間費用，以及因計入產(chǎn)品成本還是期間費用。二、正確處理費用的跨期攤提工作三、將應(yīng)計入本月產(chǎn)品成本的費用在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行歸集和分配四、對于月末既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品，將該種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。2.3.1成本核算的一般程序2023/7/2628成本核算主要會計科目

科目是我們進(jìn)行會計核算的工具，在成本會計核算過程中，我們會接觸哪些常用賬戶呢？成本類費用類科目之間對應(yīng)關(guān)系

企業(yè)一般應(yīng)設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“待攤費用”、“長期待攤費用”“預(yù)提費用”等賬戶，如果需要單獨核算廢品損失和停工損失，還應(yīng)設(shè)置“廢品損失”和“停工損失”賬戶。（1）.含義：基本生產(chǎn)是指為完成企業(yè)主要生產(chǎn)目的而進(jìn)行的商品產(chǎn)品生產(chǎn)（即核算基本生產(chǎn)車間的生產(chǎn)費用）（2）.該科目的核算內(nèi)容：生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費用月末結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本庫存商品基本生產(chǎn)成本3.明細(xì)賬的設(shè)置及其結(jié)構(gòu)：（1）明細(xì)賬：一般按產(chǎn)品品種、產(chǎn)品批別、生產(chǎn)步驟等設(shè)置。（2）結(jié)構(gòu)：按成本項目分設(shè)專欄或?qū)Ｐ?。（一）“基本生產(chǎn)成本”科目一、成本類1.基本生產(chǎn)成本在產(chǎn)品成本2023/7/2631一、成本類

1.基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費用結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本基本生產(chǎn)是指為完成企業(yè)主要生產(chǎn)目的而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)。為了歸集基本生產(chǎn)所發(fā)生的各種生產(chǎn)費用，計算基本生產(chǎn)產(chǎn)品成本，應(yīng)設(shè)置該賬戶。

按成本計算對象設(shè)置明細(xì)賬，

按成本項目分專欄明細(xì)核算。2023/7/26322023/7/26332023/7/2634一、成本類

2.輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本提供產(chǎn)品、勞務(wù)發(fā)生費用結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品或分配轉(zhuǎn)出勞務(wù)成本在產(chǎn)品成本輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。輔助生產(chǎn)所提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，有時也對外銷售，但這不是它的主要目的。

按輔助車間和生產(chǎn)的產(chǎn)品、勞務(wù)設(shè)置明細(xì)賬，按成本項目或費用項目明細(xì)核算。2023/7/2635一、成本類

3.制造費用制造費用制造費用分配轉(zhuǎn)出為核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項制造費用應(yīng)設(shè)置該賬戶。此賬戶主要用于登記與產(chǎn)品產(chǎn)量沒有直接關(guān)系的車間費用。按車間、部門設(shè)置明細(xì)賬按費用項目設(shè)專欄明細(xì)核算。2023/7/2636二、費用類

1.銷售費用銷售費用各項銷售費用

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”

為了核算企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的各項費用，以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的各項經(jīng)費，應(yīng)設(shè)置“銷售費用”

賬戶。2023/7/2637二、費用類

1.管理費用管理費用各項管理費用

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”

為了核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)所發(fā)生的各項費用，應(yīng)設(shè)置“管理費用”科目。2023/7/2638二、費用類

1.財務(wù)費用財務(wù)費用各項財務(wù)費用

轉(zhuǎn)入“本年利潤”

為了核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生各項費用，應(yīng)設(shè)置“財務(wù)費用”賬戶。廢品損失

①可修復(fù)廢品的修復(fù)費用②不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本

①回收的殘值②責(zé)任人賠償③轉(zhuǎn)出凈損失

無余額“廢品損失”科目

按生產(chǎn)車間設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按產(chǎn)品品種分設(shè)專戶，按成本項目設(shè)專欄。待攤費用

實際支付的各項待攤費用分期攤銷的待攤費用“待攤費用”科目

已經(jīng)支付尚未攤銷的費用

按費用種類設(shè)置明細(xì)賬長期待攤費用

實際支付的各項長期待攤費用分期攤銷的長期待攤費用“長期待攤費用”科目

按費用種類設(shè)置明細(xì)賬已經(jīng)支付尚未攤銷的各項長期待攤費用預(yù)提費用實際支付數(shù)分期預(yù)提數(shù)已預(yù)提未付數(shù)

按費用的種類設(shè)置明細(xì)賬“預(yù)提費用”科目實際支付費用數(shù)大于已預(yù)提數(shù)額的差額產(chǎn)品成本核算賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系

原材料應(yīng)付工資應(yīng)付福利費累計折舊銀行存款基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費用期間費用本年利潤庫存商品本章總結(jié)

本章明確企業(yè)成本核算與成本管理的關(guān)系，以及為了滿足成本管理的需要，成本核算應(yīng)符合哪些要求。理解成本費用的分類和成本核算的一般程序和帳務(wù)處理的基本過程，從而為進(jìn)一步學(xué)習(xí)成本核算打好基礎(chǔ)。♀

本章練習(xí)1.正確計算產(chǎn)品成本應(yīng)該正確劃清哪些費用界限？2.成本核算的一般程序是什么？3.為了進(jìn)行產(chǎn)品成本的核算需要設(shè)置哪些會計科目？？2023/7/2646第三章費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的歸集和分配要素費用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配制造費用的歸集和分配廢品損失和停工損失的核算待攤費用和預(yù)提費用的歸集和分配期間費用的核算2023/7/2647第三章費用在各種產(chǎn)品以及期間費用

之間的歸集和分配本章重點：

1.材料等要素費用的歸集和分配2.輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配3.制造費用的歸集和分配4.廢品和停工損失核算5.期間費用的核算2023/7/2648

第一節(jié)各項要素費用的分配

在企業(yè)中會涉及到材料、薪酬、燃料、動力、折舊等各種單一性質(zhì)的要素支出，本節(jié)就這些比較有代表性的費用支出進(jìn)行核算，并根據(jù)它們的用途記入不同的費用成本賬戶。2023/7/2649本節(jié)的主要內(nèi)容

要素費用分配概述材料費用的分配外購動力費用的分配職工薪酬的分配固定資產(chǎn)折舊費用的分配利息費用稅金其他費用2023/7/26503.1.1要素費用分配概述（1）基本生產(chǎn)車間直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并專設(shè)成本項目的各項費用：能夠直接認(rèn)定是某種產(chǎn)品消耗的費用，直接記入該種產(chǎn)品明細(xì)賬的相關(guān)成本項目；幾種產(chǎn)品共同耗用、不能確認(rèn)各產(chǎn)品消耗數(shù)額的費用，采用適當(dāng)方法分配記入相關(guān)產(chǎn)品明細(xì)賬的相關(guān)成本項目。（2）基本生產(chǎn)車間直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但沒有專設(shè)成本項目的各項費用，以及間接用于產(chǎn)品的費用：先記入“制造費用”科目及所屬明細(xì)賬的相關(guān)費用項目，然后通過一定的分配程序，轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”總賬及所屬明細(xì)賬的“制造費用”成本項目。2023/7/26513.1.1要素費用分配概述（3）輔助生產(chǎn)費用：若輔助生產(chǎn)車間設(shè)有“制造費用”明細(xì)賬，則其費用處理可比照基本生產(chǎn)車間的費用處理辦法進(jìn)行；若輔助生產(chǎn)車間未設(shè)“制造費用”明細(xì)賬，則對于直接或間接用于輔助生產(chǎn)的各項費用，均記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬及其所屬明細(xì)賬的相關(guān)費用項目。（4）對于各項間接計入費用，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行分配。分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與分配對象有比較密切的聯(lián)系，且分配標(biāo)準(zhǔn)的資料比較容易獲得常見的分配標(biāo)準(zhǔn)有：成果類，如產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量等；消耗類，如生產(chǎn)工時、原材料消耗量等；定額類，如定額消耗量、定額費用等。2023/7/26523.1.2材料費用的分配材料費用包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際消耗的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件配件、燃料、包裝物和低值易耗品等的費用。材料費用的核算，包括材料費用的歸集和分配兩個方面。涉及材料成本確認(rèn)及發(fā)出計價計算本節(jié)重點講解部分（1）原材料費用的分配（2）燃料費用的分配（3）低值易耗品攤銷2023/7/2653（1）原材料費用的分配按照產(chǎn)品品種（或成本計算對象）分別領(lǐng)用的，直接記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“直接材料”成本項目。不能分別領(lǐng)用、而是幾種產(chǎn)品共同耗用的，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆浫敫鞣N產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“直接材料”成本項目。可以采用產(chǎn)品重量、體積、原材料定額消耗量或定額費用比例進(jìn)行分配。原材料定額消耗量比例分配法：原材料定額費用比例分配法：

直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原材料2023/7/2654原材料定額消耗量比例分配法：原材料費用按照產(chǎn)品的材料定額消耗量的比例分配原材料費用。a.計算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量某產(chǎn)品原材料定額消耗量＝單位產(chǎn)品原材料定額消耗量該產(chǎn)品產(chǎn)量2023/7/2655b.計算原材料消耗量分配率原材料消耗量分配率各產(chǎn)品原材料定額消耗量之和原材料實際消耗總量c.計算各產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際消耗量某產(chǎn)品應(yīng)分配原材料實際消耗量該產(chǎn)品原材料定額消耗量分配率2023/7/2656d.計算各產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際費用某產(chǎn)品應(yīng)分配的實際原材料費用材料單價分配率該產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際消耗量【分析例題】某企業(yè)200×年6月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，產(chǎn)量分別為甲產(chǎn)品500件、乙產(chǎn)品400件，共同耗用原材料8000千克，每千克5.4元,共計43200元，單件產(chǎn)品原材料定額消耗量為：其中甲產(chǎn)品消耗定額為6千克，乙產(chǎn)品消耗定額為5千克。要求：運用定額消耗量比例分配計算甲、乙產(chǎn)品實際耗用的原材料費用。2023/7/2657教材例題3-1

長江公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，某月共同耗用原材料60000千克，每千克10元，共計600000元(為了簡化，假定該原材料的實際價格與計劃價格一致)。生產(chǎn)甲產(chǎn)品1200件，單件甲產(chǎn)品原材料消耗定額為30千克；生產(chǎn)乙產(chǎn)品800件，單件乙產(chǎn)品原材料消耗定額為15千克。原材料費用分配計算如下：（1）甲產(chǎn)品原材料定額消耗量=120030=36000（千克）乙產(chǎn)品原材料定額消耗量=80015=12000（千克）（2）原材料消耗量分配率（3）甲產(chǎn)品應(yīng)分配原材料數(shù)量=360001.25=45000（千克）乙產(chǎn)品應(yīng)分配原材料數(shù)量=120001.25=15000（千克）（4）甲產(chǎn)品應(yīng)分配原材料費用=4500010=450000（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配原材料費用=1500010=150000（元）2023/7/2658

原材料定額費用比例分配法：原材料費用按照產(chǎn)品材料定額費用的比例分配原材料費用。a.計算各種產(chǎn)品原材料定額費用單位產(chǎn)品原材料費用定額該產(chǎn)品產(chǎn)量某產(chǎn)品原材料定額費用單位產(chǎn)品原材料消耗定額原材料單價單位產(chǎn)品原材料費用定額2023/7/2659b.計算原材料費用分配率原材料費用分配率各產(chǎn)品原材料定額費用之和原材料費用總和c.計算各產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際費用某產(chǎn)品應(yīng)分配原材料實際費用該產(chǎn)品原材料費用定額分配率2023/7/2660

【分析例題】企業(yè)某月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用A、B材料，產(chǎn)量分別150件和120件，共同發(fā)生材料費用4425元。其中甲產(chǎn)品消耗定額A材料0.6千克，B材料0.5千克，

乙產(chǎn)品消耗定額A材料0.5千克，B材料0.2千克。A材料單價為20元/千克，B材料單價10元/千克。要求：按定額費用比例分配甲、乙兩種產(chǎn)品材料費用。2023/7/2661教材例題3-2

某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用A、B兩種主要材料，共計37620元。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品150件，乙產(chǎn)品120件。甲產(chǎn)品材料消耗定額：A材料6千克，B材料8千克；乙產(chǎn)品材料消耗定額：A材料9千克，B材料5千克。A材料單件10元，B材料單價8元。計算分配如下：

（1）甲產(chǎn)品：A材料定額費用=150610=9000（元）B材料定額費用=15088=9600（元）甲產(chǎn)品材料定額費用合計18600（元）乙產(chǎn)品：A材料定額費用=120910=10800（元）B材料定額費用=12058=4800（元）乙產(chǎn)品材料定額費用合計15600（元）（2）材料費用分配率（3）甲產(chǎn)品應(yīng)分配材料費用=186001.1=20460（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配材料費用=156001.1=17160（元）2023/7/2662采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆浫敫鞣N產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“直接材料”成本項目?？梢圆捎迷虾椭饕牧虾挠昧?、產(chǎn)品產(chǎn)量、輔助材料定額消耗量或定額費用比例進(jìn)行分配。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、有助于產(chǎn)品形成的輔助材料2023/7/2663原材料費用的分配通過編制原材料費用分配表進(jìn)行。

2023/7/2664根據(jù)原材料費用分配表編制會計分錄，據(jù)以登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。編制會計分錄如下：

借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品465200

——乙產(chǎn)品267400輔助生產(chǎn)成本——供水42000——運輸22000

制造費用——基本生產(chǎn)車間5000——供水車間2000——運輸車間1500管理費用2000銷售費用1800

貸：原材料8089002023/7/2665直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費用，借記“基本生產(chǎn)成本”總賬科目及所屬明細(xì)賬的“直接燃料和動力”成本項目。直接用于輔助生產(chǎn)的燃料費用，借記“輔助生產(chǎn)成本”總賬科目及所屬明細(xì)賬的“直接燃料和動力”成本項目。如果基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)未專設(shè)“直接燃料和動力”成本項目，借記“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”總賬科目及所屬明細(xì)賬有關(guān)成本項目（如“直接材料”成本項目）。間接用于生產(chǎn)以及用于企業(yè)管理和產(chǎn)品銷售的燃料，借記“制造費用”、“輔助生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“銷售費用”總賬科目及所屬明細(xì)賬的有關(guān)項目。（2）燃料費用的分配按照產(chǎn)品品種（或成本計算對象）分別領(lǐng)用的，直接記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬。不能分別領(lǐng)用、而是幾種產(chǎn)品共同耗用的，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆浫敫鞣N產(chǎn)品成本明細(xì)賬?？梢圆捎卯a(chǎn)品重量、體積、燃料定額消耗量或定額費用比例進(jìn)行分配。2023/7/2666用于生產(chǎn)、計入產(chǎn)品成本的低值易耗品攤銷，應(yīng)計入制造費用；用于組織管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的低值易耗品攤銷，應(yīng)計入管理費用；用于產(chǎn)品銷售的低值易耗品攤銷，應(yīng)計入銷售費用。低值易耗品的攤銷方法：領(lǐng)用時將其全部價值一次計入當(dāng)月（領(lǐng)用月份）產(chǎn)品成本、期間費用等。領(lǐng)用時記入“待攤費用”或“長期待攤費用”，根據(jù)低值易耗品使用期限的長短或價值的大小在一定期限內(nèi)分月平均攤銷。領(lǐng)用低值易耗品時攤銷其價值的一半，報廢時再攤銷其價值的另一半。（3）低值易耗品攤銷一次攤銷法分次攤銷法五五攤銷法2023/7/2667教材例3-3

長江公司基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用的低值易耗品采用一次攤銷法。某月該車間領(lǐng)用生產(chǎn)工具一批，其實際成本為600元；以前月份領(lǐng)用的另一批生產(chǎn)工具在本月報廢，殘料驗收入庫作價30元。編制會計分錄如下：

（1）領(lǐng)用生產(chǎn)工具時借：制造費用600貸：低值易耗品600

（2）報廢生產(chǎn)工具殘料入庫時借：原材料30貸：制造費用302023/7/2668教材例題3-4某工業(yè)企業(yè)鑄造車間領(lǐng)用專用模具一批，其實際成本為48000元，該批低值易耗品在一年內(nèi)按月平均攤銷。每月攤銷額48000/12=4000元編制會計分錄如下：（1）領(lǐng)用時借：待攤費用48000貸：低值易耗品48000（2）各月攤銷時借：制造費用4000貸：待攤費用40002023/7/2669教材例題3-5某企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用的低值易耗品采用五五攤銷法。某月領(lǐng)用管理用具計劃成本2800元；報廢以前領(lǐng)用的另一批管理用具計劃成本1000元，回收殘料計價50元。本月低值易耗品成本差異率為節(jié)約3%。編制會計分錄如下：

（1）領(lǐng)用借：低值易耗品——在用低值易耗品2800貸：低值易耗品——在庫低值易耗品2800（2）攤銷價值的50%借：管理費用1400貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷1400（3）報廢以前領(lǐng)用的管理用具借：原材料50管理費用450貸：低值易耗品500（4）注銷報廢的管理用具借：低值易耗品——低值易耗品攤銷1000貸：低值易耗品——在用低值易耗品1000（5）月末調(diào)整分配本月所領(lǐng)管理用具的成本節(jié)約差異借：管理費用（28003%）84貸：材料成本差異——低值易耗品成本差異842023/7/2670外購動力費用是指向外單位購買的電力、熱力、煤氣等各種動力所支付的費用,進(jìn)行外購動力費用核算，一是動力費用支出的歸集核算，二是動力費用分配核算。一般通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算在有計量儀器記錄的情況下，直接根據(jù)儀器所示的耗用數(shù)量以及動力單價計算；在沒有計量儀器的情況下，要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。3.1.3外購動力費用的分配2023/7/2671各車間、部門的動力用電和照明用電一般都分別裝有電表，外購電力費用在各車間部門可按用電度數(shù)分配；車間中的動力用電，一般不按產(chǎn)品分別安裝電表，因而車間動力用電費用在各種產(chǎn)品之間一般按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例、機器工時比例、定額耗電量比例或其他比例分配。2023/7/2672動力（以電力為例）費用分配的計算公式通常為：2023/7/2673直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動力費用，借記“基本生產(chǎn)成本”總賬科目及所屬產(chǎn)品成本明細(xì)賬“直接燃料和動力”成本項目。

直接用于輔助生產(chǎn)的動力費用，借記“輔助生產(chǎn)成本”總賬科目及所屬明細(xì)賬的“直接燃料和動力”成本項目。

如果基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)未專設(shè)“直接燃料和動力”成本項目，發(fā)生的動力費用借記“制造費用”科目及其明細(xì)賬有關(guān)項目。

用于基本生產(chǎn)車間、輔助生產(chǎn)車間以及行政管理部門、銷售部門的照明用電等，借記“制造費用”、“輔助生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“銷售費用”等總賬科目及其所屬明細(xì)賬有關(guān)項目。

2023/7/2674

【分析例題】

某企業(yè)200×年6月共耗電度數(shù)為80000度,每度電0.5元,共發(fā)生電費40000元.月末查明各車間、部門耗電度數(shù)為：基本生產(chǎn)車間直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)耗電65000度，沒有分產(chǎn)品安裝電表,規(guī)定按生產(chǎn)工時分配電費,甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為6400小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為3600小時。車間照明用電4000度，輔助生產(chǎn)車間耗電6000度，企業(yè)行政管理部門耗電5000度。該企業(yè)設(shè)有“燃料及動力”成本項目，甲、乙產(chǎn)品動力費用如何分配？2023/7/2675

參考答案甲、乙產(chǎn)品動力費分配率=32500/(6400+3600)=3.25(元/小時)甲產(chǎn)品應(yīng)分配動力費=3.25×6400=20800（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配動力費=3.25×3600=11700（元）借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品20800--乙產(chǎn)品11700貸：應(yīng)付賬款325002023/7/2676教材例題3-6長江公司200×年6月耗電合計67125度，金額26850元，每度電0.4元。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)耗電42750度，金額17100元，沒有分產(chǎn)品安裝電表，規(guī)定按機器工時分配。甲產(chǎn)品機器工時為5550小時，乙產(chǎn)品機器工時為3000小時。該企業(yè)設(shè)有“直接燃料和動力”成本項目。甲、乙產(chǎn)品動力費用分配計算如下：

2023/7/2677外購動力費用分配通過編制外購動力費用分配表進(jìn)行。2023/7/2678根據(jù)外購動力費用分配表編制會計分錄，據(jù)以登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。編制會計分錄如下：

借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品11100

——乙產(chǎn)品6000

輔助生產(chǎn)成本——供水3000

——運輸2000

制造費用——基本生產(chǎn)車間2250

——供水車間50

——運輸車間50

管理費用1800

銷售費用600

貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款）268502023/7/26793.1.4職工薪酬的分配職工薪酬是指企業(yè)為獲取職工提供服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。利用“應(yīng)付職工薪酬”賬戶核算以下內(nèi)容：（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；（2）職工福利費；（3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費（包括基本養(yǎng)老保險費和補充養(yǎng)老保險費）、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；（4）住房公積金；（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償(辭退福利)；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。2023/7/2680（1）工資費用的分配

1）工資計算的原始記錄包括工資卡、考勤記錄、產(chǎn)量記錄等

2）計時工資的計算

計時工資有按月計算的月薪、按日計算的日薪和按小時計算的小時工資

月薪制計時工資的計算有四種方法：

a.按每月30日計算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資；

b.按30日計算日工資率，按出勤日數(shù)計算月工資；

c.按20.83日計算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資；

d.按20.83日計算日工資率，按出勤日數(shù)計算月工資。

3）計件工資的計算

集體計件工資要在集體內(nèi)部各工人之間按照貢獻(xiàn)大小進(jìn)行分配。通常按每人所屬級別的工資標(biāo)準(zhǔn)和工作日數(shù)（或工時數(shù)）乘積的比例進(jìn)行分配。

個人計件工資的計算集體計件工資的計算計時工資和計件工資的計算

2023/7/2681教材例題3-7

假定某工業(yè)企業(yè)某工人的月工資標(biāo)準(zhǔn)為840元。某月份，該工人病假3日，事假2日，周末休假9日，出勤17日。根據(jù)該工人的年齡，其病假工資按工資標(biāo)準(zhǔn)的90%計算。該工人的病假和事假期間沒有節(jié)假日。

（1）按30日計算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資日工資率840/30=28應(yīng)扣缺勤病假工資=283（100%-90%）=8.4（元）應(yīng)扣缺勤事假工資=282=56（元）應(yīng)付工資=840-8.4-56=775.60（元）

（2）按30日計算日工資率，按5出勤日數(shù)計算月工資應(yīng)付出勤工資=28（17+9）=728（元）應(yīng)付病假工資=28390%=75.60（元）應(yīng)付工資=728+75.60=803.60（元）（3）按20.83日計算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資日工資率840/20.83=40.33應(yīng)扣缺勤病假工資=40.333（100%-90%）=12.10應(yīng)扣缺勤事假工資=40.332=80.66（元）應(yīng)付工資=840-12.10-80.66=747.24（元）

（4）按20.83日計算日工資率，按出勤日數(shù)計算月工資應(yīng)付出勤工資=40.3317=685.61（元）應(yīng)付病假工資=40.33390%=108.89（元）應(yīng)付工資=685.61+108.89=794.50（元）

2023/7/2682教材例題3-8

假定A、B兩種產(chǎn)品都應(yīng)由三級工人加工。A產(chǎn)品的工時定額為30分鐘；B產(chǎn)品的工時定額為18分鐘。三級工的小時工資率為5元。該兩種產(chǎn)品的計件工資單價計算如下：

A產(chǎn)品計件單價B產(chǎn)品計件單價

教材例題3-9承例3-8，假定某三級工共加工A產(chǎn)品300件，B產(chǎn)品700件。按上述公式計算的計件工資為：應(yīng)付工資=3002.50+7001.50=1800（元）該工人完成的產(chǎn)品定額工時為：

A產(chǎn)品定額工時

B產(chǎn)品定額工時

該工人完成產(chǎn)品定額工時總數(shù)=150+210=360（小時）該工人完成的產(chǎn)品定額工時總數(shù)和小時工資率計算的計件工資為：應(yīng)付工資=3605=1800（元）

2023/7/2683教材例題3-10

某工業(yè)企業(yè)某生產(chǎn)小組集體完成若干項生產(chǎn)任務(wù)，按照一般計件工資的計算方法算出并取得集體工資3420元。該小組由3個不同等級的工人組成，每人的姓名、等級、日工資率、出勤日數(shù)以及按日工資率和出勤日數(shù)計算的工資額（即集體計件工資內(nèi)部的分配標(biāo)準(zhǔn)）如表3-3所示：表3-3集體計件工資分配標(biāo)準(zhǔn)集體單位：×生產(chǎn)組200×年×月

生產(chǎn)小組內(nèi)部工資分配率

王青應(yīng)分工資=8801.5=1320（元）李明應(yīng)分工資=7701.5=1155（元）趙亮應(yīng)分工資=6301.5=945（元）2023/7/2684

工資費用分配率該車間各產(chǎn)品生產(chǎn)工時總和某車間生產(chǎn)工人計時工資總額某產(chǎn)品應(yīng)分配計時工資該產(chǎn)品生產(chǎn)工時費用分配率工資費用的分配2023/7/2685【工資費用分配的說明】直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人的工資計件工資：直接記入某種產(chǎn)品成本的“直接人工”成本項目。計時工資：如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，直接記入該種產(chǎn)品成本的“直接人工”成本項目；如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，按各種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)工時比例或定額生產(chǎn)工時比例等標(biāo)準(zhǔn)分配記入各種產(chǎn)品成本的“直接人工”成本項目。生產(chǎn)車間管理人員和技術(shù)人員的工資，記入“制造費用”科目其他各部門人員的工資，分別記入“銷售費用”、“管理費用”等相關(guān)會計科目2023/7/2686教材例題3－11長江公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)工人計件工資分別為:甲產(chǎn)品30000元,乙產(chǎn)品20000元；甲、乙產(chǎn)品計時工資共計32000元。甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時分別為25000小時和15000小時。按生產(chǎn)工時比例分配計算如下:【參考答案】工資費用分配率=32000/(25000+15000)=8甲產(chǎn)品分配工資費用=25000×8=20000(元)乙產(chǎn)品分配工資費用=15000×8=12000(元)2023/7/2687工資費用分配通過編制工資費用分配表進(jìn)行。根據(jù)工資費用分配表編制會計分錄，登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。

2023/7/2688（2）其他職工薪酬的分配其他職工薪酬中的職工福利費、各種保險費、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，應(yīng)按照工資總額的一定比例提取，并根據(jù)受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費用。2023/7/2689教材例題3-13

假定長江公司200×年6月應(yīng)付職工的工資數(shù)額如表3-4所示。根據(jù)企業(yè)所在地政府的規(guī)定，企業(yè)分別按工資總額的10%、12%、2%和10.5%計提醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險和住房公積金；根據(jù)上年實際發(fā)生的職工福利費情況，企業(yè)預(yù)計本年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費義務(wù)金額為職工工資總額的2%；企業(yè)分別按工資總額的2%和1.5%計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。

應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”科目的其他職工薪酬金額：甲產(chǎn)品：230000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=92000（元）

乙產(chǎn)品：140000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=56000（元）

應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”科目的其他職工薪酬金額：供水車間：48000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=19200（元）

運輸車間：32000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=12800（元）應(yīng)記入“制造費用”科目的其他職工薪酬金額：基本生產(chǎn)車間：20000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=8000元

供水車間：10000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=4000（元）

運輸車間：10000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=4000（元）應(yīng)記入“管理費用”科目的其他職工薪酬金額：60000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=24000（元）

應(yīng)記入“銷售費用”科目的其他職工薪酬金額：30000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=12000（元）2023/7/2690根據(jù)以上計算可編制長江公司其他職工薪酬費用分配表，如表3-5所示。其他職工薪酬費用分配表的會計分錄如下：

借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品92000

——乙產(chǎn)品56000輔助生產(chǎn)成本——供水19200

——運輸12800制造費用——基本生產(chǎn)車間8000——供水車間4000

——運輸車間4000

管理費用24000

銷售費用12000

貸：應(yīng)付職工薪酬232000

2023/7/26913.1.5固定資產(chǎn)折舊費用的分配固定資產(chǎn)在長期使用過程中保持實物形態(tài)不變，但其價值隨著固定資產(chǎn)的損耗而逐漸減少，這部分由于損耗而減少的價值就是固定資產(chǎn)折舊，它應(yīng)該以折舊費用計入產(chǎn)品成本和費用。折舊費用也是產(chǎn)品成本的組成部分，按照固定資產(chǎn)的使用車間、部門進(jìn)行匯總，然后與生產(chǎn)單位(車間或分廠)、部門的其他費用一起分配計入產(chǎn)品成本和期間費用。2023/7/26河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系92生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)折舊費用，記入“制造費用”科目。

企業(yè)行政管理部門和銷售部門的固定資產(chǎn)折舊費用，分別記入“管理費用”、“銷售費用”科目。

教材例題3-14

長江公司200×年6月份的折舊費用分配表如表3-6所示。

企業(yè)編制會計分錄如下：借：制造費用——基本生產(chǎn)車間20000——供水車間4500——運輸車3700管理費用3000銷售費用1000貸：累計折舊322002023/7/26933.1.6利息費用短期借款利息一般按季結(jié)算支付?？梢圆捎梅衷掠嬏岬姆椒?，記入每月財務(wù)費用。如果利息費用數(shù)額不大，為了簡化核算，也可以在季末實際支付時全部記入當(dāng)月財務(wù)費用。長期借款利息一般是每年計算一次應(yīng)付利息，到期一次還本付息。每年計算結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付利息時，記入“財務(wù)費用”、“在建工程”科目。2023/7/2694教材例題3-15

長江公司200×年4月1日從銀行取得期限3個月、年利率10%的短期借款120000元，用于生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)；該企業(yè)對此項短期借款的利息支出采用按月計提的辦法進(jìn)行處理。

編制的有關(guān)會計分錄如下：

（1）取得借款時

借：銀行存款120000

貸：短期借款120000

（2）各月末（4、5、6月末）預(yù)提利息費用時月末預(yù)提利息費用額=120000×10%12=1000（元）借：財務(wù)費用1000

貸：應(yīng)付利息1000

（3）按期歸還本息時

歸還本息額=120000+1000×3=123000（元）借：短期借款120000

應(yīng)付利息3000