會計報表分析2-資產(chǎn)負債表課件

fsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS5負債和所有者權(quán)益要素負債：是指過去的交易或事項所形成的現(xiàn)時義務(wù)。履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。負債具有如下特點：1是由過去的交易或事項所引起的、企業(yè)當(dāng)前所承擔(dān)的義務(wù)；2將要由企業(yè)在未來某個時日加以清償；3為了清償債務(wù)，企業(yè)往往需要在將來轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務(wù)。

確認關(guān)鍵：與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。

fsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS6所有者權(quán)益

所有者權(quán)益是企業(yè)所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。

來源：所有者投入的資本；直接計入所有者權(quán)益的利得和損失；留存收益。fsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS7BalanceSheet(B/S)資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在特定時點上財務(wù)狀況的會計報表。資產(chǎn)負債表有二種通行的格式：

1賬戶式

2報告式選擇不同的報表格式，只是取決于報表頁面的大小及使用的方便與否。fsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS8會計平衡公式資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益fsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS9流動資產(chǎn)項目及其分析貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款與壞賬準備存貨fsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS1022號準則-金融工具確認和計量

根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號------金融工具確認和計量》的規(guī)定,對于交易性金融資產(chǎn),取得時以成本計量,期末按照公允價值對金融資產(chǎn)進行后續(xù)計量,公允價值的變動計入當(dāng)期損益。按照這一規(guī)定,上市公司進行短期股票投資的,將不再采用原先的成本與市價孰低法計量,而將純粹采用市價法。

fsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS11交易性金融資產(chǎn)目的：企業(yè)為了近期出售而持有的金融資產(chǎn)。例如：企業(yè)以賺取差價為目的而購買的股票、債券、基金等。交易性金融資產(chǎn)-成本-公允價值變動fsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS12

應(yīng)用舉例2019年5月13日，甲公司支付1,000,000元從二級市場上購入乙公司發(fā)行的股票，每股價格10.60元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元），另支付交易費用1000元。甲公司將持有的乙公司股票劃為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司的股票后對其無重大影響。5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利；6月30日，乙公司的股票漲到每股13元；8月15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股15元。fsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS13交易性金融資產(chǎn)

項目日期交易性金融資產(chǎn)-成本交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動應(yīng)收股利銀行存款公允價值變動損益投資收益取得日1006-106.1-0.1持有期間-66資產(chǎn)負債表日3030處置日-100-30150-3050fsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS14應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票帶息匯票（息票)與不帶息匯票(光票)

fsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS15應(yīng)收票據(jù)常規(guī)業(yè)務(wù)例：2019年7月2日銷售業(yè)務(wù)發(fā)生，未收到現(xiàn)金，貨款為500，000萬元。由購貨方開出并承兌附票面利息，利率為9%的90天期的商業(yè)匯票。每月票據(jù)累計利息為:500000×9%×30/360=3750

fsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS16帶息匯票的貼現(xiàn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)

例：上例中15天后向銀行申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利率為12%，則：票面金額=500000到期利息=500000×9%×90/360=11250貼現(xiàn)時票據(jù)利息=500000×9%×15/360=1875貼現(xiàn)利息=511250×12%×75/360=12781貼現(xiàn)后實得金額=511250-12781=498469501875-498469=3406fsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS17時點應(yīng)收票據(jù)價值費用項目收入項目出票時2/7/01500000主營業(yè)務(wù)收入500000持有時2/8/012/9/012/10/01

每月增加

3750利息收入計入財務(wù)費用(-)3750兌付時2/10/01511250

全部收現(xiàn)貼現(xiàn)時17/7/011875收現(xiàn)498469利息損失計入財務(wù)費用

3406帶息應(yīng)收票據(jù)的計價fsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS18應(yīng)收賬款總價法與凈價法例:發(fā)票總金額60000元,付款條件:2/10,n/30。應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅=60000×17%(銷項稅額)=10200折扣期內(nèi)付款,財務(wù)費用(現(xiàn)金折扣)=1200折扣期外付款呢?fsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS19

時點

應(yīng)收賬款

(增值稅)

費用項目

收入項目賒銷時60000+10200(銷項稅額)主營業(yè)務(wù)收入60000折扣期內(nèi)付款全額注銷A/R收現(xiàn)全部稅額10200和折扣后價款58800（69000）財務(wù)費用

1200折扣期外付款全額注銷A/R收現(xiàn)全部價稅70200AccountsReceivablefsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS20壞賬準備1、直接轉(zhuǎn)銷法

2、備抵法（1）應(yīng)收賬款余額百分比法（2）賬齡分析法（3）銷貨百分比法fsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS21賬齡應(yīng)收款項金額估計損失率%估計壞賬金額(元)未到期2000005100001年以內(nèi)16000010160001年以上2年以內(nèi)12000020240002年以上3年以內(nèi)6000050300003年以上5000010050000合計590000-130000賬齡分析與壞賬損失估計fsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS22備抵法假設(shè)2019年底壞帳準備余額30000元，則2019年需再提取壞賬準備金額為

100000元計入資產(chǎn)減值損失(可以遞延使用)。fsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS23

存貨外購存貨自制存貨fsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS24存貨范圍的確認存貨是指企業(yè)持有的、將在一年或長于一年的一個營業(yè)周期內(nèi)被銷售或耗用的貨物。存貨屬于企業(yè)的流動資產(chǎn)。存貨包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、燃料、包裝物和周轉(zhuǎn)材料等。實務(wù)中存貨項目有如下幾個：物資采購（材料采購或在途物資）、原材料、包裝物、周轉(zhuǎn)材料、自制半成品和庫存商品。fsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS25外購存貨購入和入庫的計價存貨取得的途徑分外購和自制兩種。此處只涉及外購存貨。外購存貨的計價遵從歷史成本原則-即按確認時的實際貨幣支付額計價入賬，即使物價變動也不能調(diào)整其賬面價值。外購存貨的實際成本包括三部分：

1、買價：即發(fā)票上的貨款；

2、采購費用：主要有運輸費、包裝費、保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗以及入庫前的加工整理費。

3、購入物資應(yīng)負擔(dān)的稅金：屬于價內(nèi)稅。如消費稅、關(guān)稅和小規(guī)模納稅人的增值稅等。fsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS26企業(yè)外購存貨的計價企業(yè)外購存貨的成本包括前述三項。如某工廠購進材料一批，增值稅發(fā)票上貨款

10000元，增值稅率17%，運雜費1100元

(含稅價），與之對應(yīng)的增值稅(10%)100元,

消費稅5%。物資采購=11，000+500=11500

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）=1800

入庫以后原材料=11500

注銷物資采購或材料采購11500fsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS27企業(yè)外購存貨的計價某批發(fā)公司購進商品一批，貨款21000元，增值稅率17%，運雜費1500元,消費稅5%。物資采購=21000+1050+1500=23550

應(yīng)交稅費-=3570（21000*17%）入庫后,庫存商品=23550

同時注銷物資采購=23550fsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS28資產(chǎn)負債表（長期資產(chǎn)）項目解讀分析fsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS29內(nèi)容提要可供出售的金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)與在建工程無形資產(chǎn)fsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS30

可供出售金融資產(chǎn)

指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（1）貸款和應(yīng)收款項（2）持有至到期投資（3）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。fsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS31可供出售金融資產(chǎn)但對于上市公司持有的法人股,新會計準則一般不把它認定為交易性金融資產(chǎn),而是劃分為可供出售金融資產(chǎn)。對于該類資產(chǎn)的計量,新會計準則規(guī)定,取得時按照成本計量,期末按照公允價值計量,對于公允價值與賬面價值之間的差額計入所有者權(quán)益（資本公積-其他資本公積）。

fsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS32區(qū)別是從散戶手中購入還是從法人手中購入?其實無客觀標準,取決于管理層的意圖。fsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS33

應(yīng)用舉例乙公司于20×6年7月13日從二級市場上購入股票

1,000,000股，每股市價15元，手續(xù)費30,000元，初始確認時，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。20×6年12月31日仍持有該股票，該股票的市價為16元。20×7年2月1日，乙公司將該股票出售，售價為每股13元，另支付交易費用30,000元。假定不考慮其他因素的影響。fsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS34可供出售金融資產(chǎn)

項目日期可供出售金融資產(chǎn)-成本可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動銀行存款資本公積-其他資本公積投資收益取得日1503-1503資產(chǎn)負債表日9797

處置日-1503-971297-97(206)fsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS35

金融資產(chǎn)會計處理比較

類別日期交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)取得日以公允價值入賬，交易費用計入當(dāng)期損益以公允價值與相關(guān)交易費用之和作為初始金額持有期間持有期間獲得現(xiàn)金股利或債券利息，確認投資收益持有期間獲得現(xiàn)金股利或債券利息，確認投資收益資產(chǎn)負債表日以公允價值計量，變動計入“公允價值變動損益”以公允價值計量，變動計入“資本公積”（其他資本公積）處置日按價款與賬面余額的差額計入投資收益，同時結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動損益科目，確認投資收益按價款與賬面余額的差額計入投資收益，同時結(jié)轉(zhuǎn)資本公積科目，確認投資收益fsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS36長期股權(quán)投資

Long-termEquityInvestment成本法（CostMethod)權(quán)益法（EquityMethod)fsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS37

長期股權(quán)投資通常為長期持有，不準備隨時出售，投資企業(yè)作為被投資企業(yè)的股東，按所持股份比例享有權(quán)益并承擔(dān)責(zé)任的投資。DefinitionofLong-termEquityInvestmentfsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS38大華股份有限公司于2019年初購入勝利股份發(fā)行的普通股900，000股，每股面值1元，購入價2元/股。（1）

若這項投資占被投資單位有表決權(quán)資本總額的15%；（2）

若這項投資占被投資單位有表決權(quán)資本總額的30%。另外，假設(shè)勝利股份2019年末報告凈利潤200，000元。2019年4月15日勝利股份宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100，000元，并于當(dāng)年5月10日支付。2019年末，勝利股份報告凈虧損8，000，000元，2009年末又報告凈利潤2，000，000元。（以萬元計）

實例fsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS39時點長期股權(quán)投資應(yīng)收股利投資收益購入07年初180被投資企業(yè)宣告股利15/4/081.51.5收到股利10/5/08收現(xiàn)應(yīng)收股利成本法（CostMethod)fsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS40時點長期股權(quán)投資應(yīng)收股利投資收益07年初投資成本18007年末損益調(diào)整6615/4/08損益調(diào)整3310/5/08收現(xiàn)應(yīng)收股利08年末損益調(diào)整18318309年末損益調(diào)整33權(quán)益法（EquityMethod)fsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS411、（注：800×30%=240，240萬-183萬=57萬）最多將長期股權(quán)投資減記至零，故記錄投資損失

183萬，余下57萬作為應(yīng)分擔(dān)而當(dāng)期無法承擔(dān)的損失記錄在備忘簿中。2、（200×30%=60萬，60萬-57萬=3萬）先承擔(dān)應(yīng)分擔(dān)的投資損失57萬，余下應(yīng)分享的利潤上調(diào)長期股權(quán)投資。權(quán)益法（Continued)fsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS42

截止到09年末，長期股權(quán)投資在權(quán)益法下，BV=3萬元。長期股權(quán)投資隨被投資企業(yè)的盈利或虧損而調(diào)整；在成本法下，BV=180萬元。長期股權(quán)投資一直按成本記錄，不隨被投資企業(yè)的盈利或虧損而調(diào)整。這就是“成本法”名稱的由來。由此可見，長期股權(quán)投資投資額占被投資企業(yè)有表決權(quán)資本的份額越大，則投資的風(fēng)險越大。Summaryfsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS43固定資產(chǎn)的確認和計量固定資產(chǎn)的購置固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)的減值fsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS44購入不需安裝的固定資產(chǎn)某企業(yè)購入一臺不需安裝的設(shè)備，已交付使用，設(shè)備價款100000元，運雜費計850元，包裝費450，均已通過銀行支付。設(shè)備原價=100000+850+450=101300

固定資產(chǎn)原值=101300

fsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS45購入需要安裝的固定資產(chǎn)假如上例中購入的設(shè)備需要安裝。安裝工程共領(lǐng)用原材料1000元，應(yīng)負擔(dān)的安裝人員工資200元，以現(xiàn)金支付其他安裝費用120元。購進時，在建工程=101300

發(fā)生安裝費用=1000+200+120=1320

（料、工、費）fsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS46購入需要安裝的固定資產(chǎn)安裝完畢交付使用時，固定資產(chǎn)=101300+1320=102620注銷在建工程=102620注：需要安裝的固定資產(chǎn)在交付使用前應(yīng)將該固定資產(chǎn)的購入價和安裝過程中所花費的料、工、費全部統(tǒng)計進在建工程內(nèi)，待安裝完畢再一起轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)項目。fsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS47自行建造的固定資產(chǎn)某企業(yè)采用自營方式建造產(chǎn)品生產(chǎn)線，發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

1、2月3日購進工程專用物資，增值稅專用發(fā)票價款100000元，增值稅率17%，物資已驗收入庫，款項已用轉(zhuǎn)賬支票支付。

2、領(lǐng)用工程物資，計價款60萬元。

3、2月5日，向銀行借款100萬元，用于此裝配工程。fsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS48自行建造的固定資產(chǎn)4、2月20日，支付裝配線設(shè)計費10萬元。5、該裝配線在建造過程中發(fā)生工資費用

8000元，耗用本企業(yè)產(chǎn)品售價為

80000元。6、第二年2月5日裝配線正式投入使用，交付使用前應(yīng)付借款利息10萬元。fsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS49自行建造的固定資產(chǎn)（1）工程物資=117000（2）在建工程-1=600000（3）長期借款=1000000（4）在建工程2=100000（5）在建工程3=8000+80000+13600+600000=701600

fsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS50自行建造的固定資產(chǎn)其中，應(yīng)付職工薪酬=8000

主營業(yè)務(wù)收入=80000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅=13600

（銷項稅額）在建工程-1=600000(6)在建工程=100000

長期借款（利息）=100000

固定資產(chǎn)=901600注銷在建工程=在建工程3+在建工程2+在建工程=901600fsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS511房屋和建筑物；2未使用、不需用的固定資產(chǎn)；3在用的機器設(shè)備、儀表、工具、器具等；4季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)；5融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。企業(yè)一般按月提取折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。固定資產(chǎn)計提折舊的范圍fsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS52固定資產(chǎn)計提折舊的范圍不提折舊的固定資產(chǎn)：

1以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

2已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

3按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。fsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS53

平均年限法（直線法）；工作量法；

加速折舊法(雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法）固定資產(chǎn)計提折舊的方法fsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS54年份折舊基數(shù)折舊率折舊額累計折舊賬面凈值0100001900025%2250225077502900025%2250450055003900025%2250675032504900025%225090001000直線折舊法(Straight-lineMethod)fsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS55年份折舊基數(shù)折舊率折舊額累計折舊賬面凈值010000190004/10360036006400290003/10270063003700390002/10180081001900490001/1090090001000備注(殘值)年數(shù)總和法(SumoftheYear’sDigit)fsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS56年份折舊基數(shù)折舊率折舊額累計折舊賬面凈值01000011000050%5000500050002500050%2500750025003150050%750825017504150050%75090001000雙倍余額遞減法(DoubleDecliningBalance)fsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS57各種折舊方法下年折舊額對比圖fsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS58計提折舊：制造費用（30）/銷售費用（20）/管理費用（40)/其他業(yè)務(wù)支出(10)=100

累計折舊=100固定資產(chǎn)減值：按單項計提。資產(chǎn)減值損失(計提的固定資產(chǎn)減值準備)15

固定資產(chǎn)減值準備=15

固定資產(chǎn)計提折舊及減值準備的處理fsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS59無形資產(chǎn)（IntangibleAssets)(1）

沒有實物形態(tài)；（NoPhysicalExistence）(2)

能被企業(yè)長期使用；（Long-TermAssets）(3)未來的經(jīng)濟利益具有較大的不確定性;

（UncertaintyofFutureBenefits）(4)可辯識。fsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS60

按來源分類可辨認的無形資產(chǎn);（IdentifiableAssets）如：TradeMarksorBrandName,Patent,Copyright,Know-how,Expertise,Franchise(User’sLicenseforLand).(1.1)自制的無形資產(chǎn);（InherentIntangiblesorInternallyDevelopedIntangibles）

(1.2)外購的無形資產(chǎn)（PurchasedIntangibles）

fsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS611、對于自制的無形資產(chǎn)，所有的支出均在發(fā)生時計入當(dāng)期費用。但自申請注冊起，將其后的費用資本化。自2019年1月1日起，開發(fā)費用可以資本化-部分資本化。2、對于外購的無形資產(chǎn)，資本化且分期攤銷。攤銷時一般用直線法。攤銷期按法定期限、有效壽命和預(yù)期受益期孰短為準。（LegalLife,UsefulLifeandExpectedPeriodofFutureBenefits,whicheverisshorter）.

無形資產(chǎn)的處理fsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS62A公司以500000元的價格向B公司購買一項工業(yè)產(chǎn)權(quán)，注冊登記費為50000元；此外，A公司下屬的科研機構(gòu)在過去一年內(nèi)研究發(fā)明了一種專有技術(shù)，共耗費600000元(假定開發(fā)費300,000元)的研發(fā)費及400000元的技術(shù)論證費和注冊登記費。假定上述工業(yè)產(chǎn)權(quán)及專有技術(shù)的法定使用年限均為10年，則處理如下:實例fsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS631外購時，

無形資產(chǎn)-工業(yè)產(chǎn)權(quán)=550000

攤銷時，每期管理費用

=55000

下調(diào)無形資產(chǎn)-工業(yè)產(chǎn)權(quán)

55000

用累計攤銷科目2自創(chuàng)時,管理費用=300000

登記時，無形資產(chǎn)-專有技術(shù)=700000

攤銷時，每期管理費用=70000

下調(diào)無形資產(chǎn)-專有技術(shù)

70000

fsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS64流動負債應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款其他應(yīng)交款應(yīng)交稅費短期借款預(yù)收款項應(yīng)付職工薪酬（應(yīng)付工資/應(yīng)付福利費）應(yīng)付股利應(yīng)付利息fsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS65短期借款某企業(yè)2019年1月1日獲得短期貸款100萬元，年利率6%，期限一年，利息按季支付。短期借款處理如下：

fsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS66時點步驟2和3在第2、3、4季度重復(fù)短期借款應(yīng)付利息財務(wù)費用獲得短期貸款時1/1/07100第1、2、3月計提利息費用時0.50.5分季歸還利息時注銷流動負債1.5萬到期還本時注銷短期借款100萬fsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS67應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-應(yīng)交消費稅-應(yīng)交營業(yè)稅-應(yīng)交關(guān)稅-應(yīng)交資源稅-應(yīng)交城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅-應(yīng)交教育費附加-應(yīng)交所得稅fsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS68關(guān)于稅項的處理原則增值稅分銷項稅額和進項稅額分別處理；印花稅由于金額小，一次計入管理費用。所得稅作為期間費用看待，計算稅額時：所得稅費用=25

同時確認流動負債應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅=25fsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS69關(guān)于稅項的處理原則除此之外，其它所有稅種都計入“營業(yè)稅金及附加”，即：營業(yè)稅金及附加=5.5%

同時確認流動負債項：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅

-應(yīng)交營業(yè)稅5%-應(yīng)交關(guān)稅

-應(yīng)交資源稅

-應(yīng)交城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅7%-應(yīng)交教育費附加3%fsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS70

應(yīng)付職工薪酬-

應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費計算工資額時，生產(chǎn)成本（30）/制造費用（10）/

銷售費用（10）/管理費用（30）應(yīng)付職工薪酬=80

支付工資時，注銷應(yīng)付職工薪酬80

fsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS71長期負債長期借款應(yīng)付債券fsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS72長期借款

一企業(yè)于07年1月1日向銀行借入資金1000萬元，借款利率8%，期限3年，每年年底歸還借款利息，最后還清本金。該企業(yè)用此借款構(gòu)建廠房。07年共發(fā)生材料費和工資費850萬元。08年3月底以前又發(fā)生費用50萬元。廠房于08年3月底完工交付使用并已辦理了竣工決算。fsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS73時點固定資產(chǎn)在建工程工程物資/應(yīng)付工資長期借款財務(wù)費用1/1/07100007年+850850計算07年利息+80+80應(yīng)付利息31/12/07-80應(yīng)付利息31/3/08+5050fsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS74時點固定資產(chǎn)在建工程工程物資/應(yīng)付工資長期借款/財務(wù)費用計算08年第1季度利息+20+20應(yīng)付利息在建工程竣工決算（850+50+80+20）+1000-100008年余下3個季度利息+60應(yīng)付利息+60歸還08年利息-80應(yīng)付利息fsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS75時點固定資產(chǎn)在建工程工程物資/應(yīng)付工資長期借款/財務(wù)費用計算09年利息+80應(yīng)付利息+80歸還09年利息-80應(yīng)付利息到期歸還本金-1000長期借款fsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS76BondsPayable

公司債券是公司按照法定程序發(fā)行的、約定在一定期限內(nèi)還本付息的一種書面憑證。公司債券上須載明：1、債券面值（faceValue）;2、票面利率（StatedRate）;3、付息日（DateofPayingInterests）;4、到期日（MatureDate）。fsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS77

我國債券的主要形式不記名的、一次還本付息按單利計（也有分期付息一次還本）的、不可轉(zhuǎn)換的（也有可轉(zhuǎn)換的）、普通信用債券。fsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS78

發(fā)行價格

面值×到期歸還本金的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)

+每期利息×分期付息的年金現(xiàn)值系數(shù)

假定大華股份有限公司2019年1月1日發(fā)行5年期的債券。面值100000元，票面利率10%，每年1月1日和7月1日各付息一次。假設(shè)：

(1)發(fā)行債券時市場利率為10%；

(2)

發(fā)行債券時市場利率為8%；

(3)發(fā)行債券時市場利率為12%。試問在上述三種情況下發(fā)行價應(yīng)為多少？fsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS79

利率水平

債券現(xiàn)值

發(fā)行價格SR=EMR

10%=10%PV=FV100000×0.613913+5000×7.721735

IP=PV=FV=100000當(dāng)市場利率等于票面利率時，公司債券平價發(fā)行。SR>EMR

10%>8%PV>FV100000×0.675564+5000×8.110895IP=PV=FV+Premium>FV=108110=100000+8110當(dāng)市場利率低于票面利率時，公司債券溢價發(fā)行。SR<EMR

10%<12%PV<FV100000×0.558395+5000×7.360087

IP=PV=FV-Discount<FV=92640=100000-7360

當(dāng)市場利率高于票面利率時，公司債券折價發(fā)行。債券的發(fā)行價格fsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS801、應(yīng)付債券—面值

Par

—利息調(diào)整

—應(yīng)計利息

AccruedInterest(一次還本付息債券)2、應(yīng)付利息（InterestPayable）

（分期付息一次還本債券）（一級科目）公司債券的處理(明細科目設(shè)置)

fsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS81債券的發(fā)行利息調(diào)整利息費用的計列到期還本付息或提前處置處理流程fsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS82如前例：IssuePrice=108110元，SR=10%,EMR=8%,Premium=8110元,5yrs,DateofIssue:2019.1.1,MatureDate:2019.1.1.，分期付息（每年的1.1和7.1各一次）一次還本。實例fsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS83時點銀行存款應(yīng)付債券-面值應(yīng)付債券-利息調(diào)整應(yīng)付利息財務(wù)費用1/1/07+108110+100000+81101/7/07+675.60+5000+4324.401/1/081/7/081/1/091/7/09……1/1/12共9次相同的處理-5000-50001/1/12-105000-100000-5000fsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS84利息調(diào)整采用的是實際利率法。債券到期時，所需償還的債務(wù)只是債券的本息。在債券的存續(xù)期內(nèi)，每期計算實際利息費用時可用下列公式：實際利息費用（財務(wù)費用）

=每期應(yīng)（付）計利息

+利息調(diào)整或-利息調(diào)整Summaryfsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS85

股東權(quán)益

（Stockholders’Equity)

股本資本公積資本項fsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS86股東權(quán)益就是股東對公司凈資產(chǎn)的要求權(quán)。包括決策參與權(quán)和收益分享權(quán)。所以，股東權(quán)益也稱為留剩權(quán)益（ResidualEquity）。其組成為：投入資本（股本和資本公積）；留存收益(RetainedEarnings)

盈余公積和未分配利潤。

股東權(quán)益概述fsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS87股本是股東投入股份有限公司注冊資本的通稱，是一種具有所有權(quán)的風(fēng)險資本。股本=注冊資本（RegisteredCapital）在募集方式設(shè)立的股份有限公司中以股票表示。

股本fsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS88收現(xiàn)：銀行存款=7497股本

-普通股=1000資本公積-股本溢價=64976497=7.5×1000-3-1000注：手續(xù)費從溢價收入里扣除，不再單獨列賬反映。fsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS89非現(xiàn)金發(fā)行股票若勝利股份接受一棟房屋出資，該房屋的賬面凈值為1950000元，公司發(fā)給出資者面值為1元的普通股1800000股。則：固定資產(chǎn)=1950000股本=1800000資本公積-股本溢價=150000

（續(xù)）fsa10-9-2DongmeiWANGMSGUCAS90

資本公積

定義：資本公積是指歸全體股東所擁有的、非收益轉(zhuǎn)化而形成的