審計(jì)原理與實(shí)務(wù)(第六版)課件-第8章

2023/7/27吉林工商學(xué)院馬春靜制作第八章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

2023/7/27吉林工商學(xué)院馬春靜制作引導(dǎo)案例藍(lán)田神話

啟示

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)時(shí)刻保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，如行業(yè)狀況，以識(shí)別并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并謹(jǐn)慎地應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，得出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。

2023/7/27吉林工商學(xué)院馬春靜制作第一節(jié)

了解被審計(jì)單位及其環(huán)境2023/7/27吉林工商學(xué)院馬春靜制作一、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的主要內(nèi)容

（1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素

（2）被審計(jì)單位的性質(zhì)（3）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用

（4）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（5）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)

（6）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制

2023/7/27吉林工商學(xué)院馬春靜制作二、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（1）詢問(wèn)（2）分析程序（3）觀察（4）檢查2023/7/27吉林工商學(xué)院馬春靜制作三、識(shí)別與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的思路（一）在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并將已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)與各類交易、賬戶余額和列報(bào)相聯(lián)系。

2023/7/27吉林工商學(xué)院馬春靜制作

（二）識(shí)別兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

(1)識(shí)別認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

(2)識(shí)別報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2023/7/27吉林工商學(xué)院馬春靜制作(1)識(shí)別認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與特定的各類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)。例如，被審計(jì)單位存在復(fù)雜的聯(lián)營(yíng)或合資，預(yù)示著長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶的有關(guān)認(rèn)定可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2023/7/27吉林工商學(xué)院馬春靜制作(2)識(shí)別報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。例如，資產(chǎn)的流動(dòng)性出現(xiàn)問(wèn)題、重要客戶流失、融資能力受到限制等，可能導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營(yíng)受到威脅，而持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)。2023/7/27馬春靜制作（三）將已識(shí)別的認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)與各類交易、賬戶余額、列報(bào)相聯(lián)系（四）將已識(shí)別的認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)與可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系。（五）考慮已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)后果的嚴(yán)重性。

（六）考慮已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。（七）匯總識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2023/7/27馬春靜制作第二節(jié)了解內(nèi)部控制2023/7/27吉林工商學(xué)院馬春靜制作內(nèi)部控制：

為了合理保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果、資產(chǎn)的安全以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由企業(yè)治理層、管理層和全體員工設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。2023/7/27吉林工商學(xué)院馬春靜制作

一、內(nèi)部控制的要素(五要素)（一）控制環(huán)境（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程（三）信息與溝通（四）控制活動(dòng)

(五)對(duì)控制的監(jiān)督2023/7/27吉林工商學(xué)院馬春靜制作了解內(nèi)部控制

2023/7/27吉林工商學(xué)院馬春靜制作一、了解內(nèi)部控制的程度一是評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的合理性；二是確定控制是否得到執(zhí)行。

2023/7/27吉林工商學(xué)院馬春靜制作評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì):

考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)；控制得到執(zhí)行:

某項(xiàng)控制存在且正在使用。2023/7/27吉林工商學(xué)院馬春靜制作

了解內(nèi)部控制是每次審計(jì)都必須實(shí)施的即使是對(duì)小型被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依然要考慮其內(nèi)部控制能否發(fā)揮作用。

注意：2023/7/27吉林工商學(xué)院馬春靜制作只是與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制并非被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制。二、了解內(nèi)部控制的范圍2023/7/27吉林工商學(xué)院馬春靜制作（一）詢問(wèn)被審計(jì)單位的有關(guān)人員（二）觀察特定控制的運(yùn)行（三）檢查文件和報(bào)告三、了解內(nèi)部控制的程序2023/7/27吉林工商學(xué)院馬春靜制作

在實(shí)務(wù)中，往往從被審計(jì)單位整體層面和業(yè)務(wù)流程層面分別了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制。

四、了解并評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的過(guò)程2023/7/27吉林工商學(xué)院馬春靜制作1.了解控制環(huán)境2.了解風(fēng)險(xiǎn)管理3.了解信息與溝通4.了解控制活動(dòng)5.了解對(duì)控制的監(jiān)督（一）在整體層面了解內(nèi)部控制2023/7/27吉林工商學(xué)院馬春靜制作6.在整體層面評(píng)價(jià)內(nèi)部控制

基于上述了解的要點(diǎn)與執(zhí)行的程序，去評(píng)價(jià)被審計(jì)單位整體層面的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否合理，是否得到執(zhí)行，識(shí)別的缺陷是否屬于重大缺陷，得出相應(yīng)的結(jié)論。2023/7/27吉林工商學(xué)院馬春靜制作（二）在業(yè)務(wù)流程層面了解并評(píng)價(jià)內(nèi)部控制1.確定被審計(jì)單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別2.了解重要交易流程并記錄3.確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)4.識(shí)別和了解相關(guān)控制并記錄5.執(zhí)行穿行測(cè)試6.初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制2023/7/27吉林工商學(xué)院馬春靜制作執(zhí)行穿行測(cè)試穿行測(cè)試：通過(guò)追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程，即選擇某筆或某幾筆具有代表性的交易追蹤其從發(fā)生到記賬的整個(gè)流程，來(lái)證實(shí)之前通過(guò)其他程序所獲得的關(guān)于被審計(jì)單位的交易流程和控制的信息是否準(zhǔn)確、完整。2023/7/27吉林工商學(xué)院馬春靜制作

詢問(wèn)執(zhí)行交易流程各個(gè)處理環(huán)節(jié)和控制的相關(guān)人員，以了解其對(duì)崗位職責(zé)的理解，并判斷控制是否得到執(zhí)行；

檢查有關(guān)記錄和文件；觀察有關(guān)控制的執(zhí)行。穿行測(cè)試運(yùn)用的程序：2023/7/27吉林工商學(xué)院馬春靜制作注意

即使不打算在業(yè)務(wù)流程層面對(duì)相關(guān)控制進(jìn)行了解，仍應(yīng)執(zhí)行穿行測(cè)試，以驗(yàn)證之前對(duì)交易流程及可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)的了解是否準(zhǔn)確和完整。2023/7/27吉林工商學(xué)院馬春靜制作1.控制設(shè)計(jì)合理，并得到執(zhí)行。2.控制設(shè)計(jì)合理，但沒(méi)有得到執(zhí)行。3.控制設(shè)計(jì)無(wú)效或缺乏必要的控制。初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制(可能的結(jié)論)2023/7/27吉林工商學(xué)院馬春靜制作五、記錄內(nèi)部控制的方式（一）文字表述（二）調(diào)查表（三）流程圖2023/7/27吉林工商學(xué)院馬春靜制作注意1

1.在每次審計(jì)中，無(wú)論被審計(jì)單位規(guī)模大小，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先必須實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。這是審計(jì)的起點(diǎn)，是必須實(shí)施的程序。不得未經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，直接將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為高水平。2023/7/27吉林工商學(xué)院馬春靜制作注意22.識(shí)別與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終。2023/7/27馬春靜制作注意3

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定需要了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的程度。