第六章-稅收原理-《財(cái)政學(xué)》課件

第六章稅收原理

第一節(jié)稅收概念和特征一、稅收的概念稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)職能，憑借政治權(quán)利，按照法律規(guī)定，強(qiáng)制地、固定地、無償?shù)貐⑴c一部分社會(huì)產(chǎn)品或國(guó)民收入的分配與再分配的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。二、稅收的本質(zhì)和形式特征(一)稅收的本質(zhì)第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，稅收體現(xiàn)了國(guó)家與納稅人之間的分配關(guān)系，即國(guó)家在征稅過程中是向納稅人取得了收入，再將這些收入支出用于社會(huì)成員。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，稅收是政府為實(shí)現(xiàn)職能（提供公共產(chǎn)品)而向社會(huì)成員籌集的收入。（二）稅收的形式特征1.稅收的強(qiáng)制性2.稅收的無償性3.稅收的固定性第二節(jié)稅收術(shù)語和分類（一）納稅人納稅人是指稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅人包括自然人和法人?？劾U義務(wù)人，是指依法在納稅支付時(shí)將納稅人的應(yīng)納稅款扣除并繳納入庫的單位和個(gè)人。負(fù)稅人，是指實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。(二)征稅對(duì)象征稅對(duì)象又稱課稅的客體，是主要解決對(duì)什么征稅的問題，它是課稅的對(duì)象或目的物。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的課稅對(duì)象主要有所得、財(cái)產(chǎn)、商品三大類型。1.稅目稅目是征稅對(duì)象的具體分類。2.計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)是計(jì)算稅款時(shí)的數(shù)量或數(shù)額依據(jù)。3.稅源稅源指一種稅的經(jīng)濟(jì)來源或最終出處。4.稅基稅基就是課稅的基礎(chǔ)，指一種稅或者一種稅制的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)或依據(jù)。(三)稅率稅率，是稅額與征稅對(duì)象的比例，更確切地講是稅額與計(jì)稅依據(jù)的比例。稅率是稅收制度的核心。1.比例稅率比例稅率，是指對(duì)同一征稅對(duì)象不論其數(shù)額大小只規(guī)定一個(gè)征收比例的稅率制度。2.累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率，是指按征稅對(duì)象的數(shù)額大小從低到高設(shè)計(jì)多級(jí)稅率，隨著征稅對(duì)象數(shù)額的增大，各檔適用的稅率逐級(jí)提高的一種稅率制度。（1）全額累進(jìn)稅率，是指按征稅對(duì)象的數(shù)額大小從低到高設(shè)計(jì)多檔稅率后，當(dāng)征稅對(duì)象達(dá)到某一級(jí)距時(shí)，對(duì)征稅對(duì)象全額按該級(jí)距對(duì)應(yīng)稅率征稅。（2）超額累進(jìn)稅率，是指按征稅對(duì)象的數(shù)額大小設(shè)計(jì)多檔稅率，當(dāng)征稅對(duì)象的數(shù)額超過某一個(gè)級(jí)距時(shí)，只對(duì)超過部分按高一級(jí)稅率計(jì)算征稅。（3）全率累進(jìn)稅率，是指依據(jù)征稅對(duì)象的某種比例將征稅對(duì)象劃分為若干級(jí)距，然后也以與全額累進(jìn)稅率相詞的方式累進(jìn)計(jì)算征稅。(4)超率累進(jìn)稅率，即以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率劃分若干級(jí)距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對(duì)率每超過一個(gè)級(jí)距的，對(duì)超過的部分就按高一級(jí)的稅率計(jì)算征稅。3.定額稅率定額稅率，是指依據(jù)征稅對(duì)象的數(shù)量單位，直接規(guī)定固定征稅數(shù)額的一種稅率制度，因此又稱為固定稅率。圖6-1定額稅率、比例稅率、累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率比例稅率累退稅率稅基稅率O(四)納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是稅法規(guī)定在商品或收入流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)該征稅的環(huán)節(jié)。(五)納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)是稅法規(guī)定納稅人繳納稅款的地點(diǎn)。(六)納稅期限納稅期限是稅法中規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生后計(jì)算應(yīng)納稅款的期限。(七)附加、加成和減免稅1．附加附加，是地方附加的簡(jiǎn)稱，是地方政府在正稅以外，附加征收的一部分稅款。2．加成加成，是加成征稅的簡(jiǎn)稱，是對(duì)特定納稅人的一種加稅措施。3．減免稅減免稅以及與此相關(guān)的免征額和起征點(diǎn)都屬于減輕納稅人負(fù)擔(dān)的措施。起征點(diǎn)和免征額都是國(guó)家減輕納稅人負(fù)擔(dān)的措施，但是它們又根據(jù)自身的特點(diǎn)相互區(qū)別。(1)起征點(diǎn)是指稅法規(guī)定的對(duì)課稅對(duì)象開始征稅的數(shù)額。(2)免征額是指稅法規(guī)定的對(duì)課稅對(duì)象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。(八)違章處理違章處理是對(duì)納稅人發(fā)生違反稅收法規(guī)的行為采取的處罰措施。它對(duì)維護(hù)國(guó)家稅法的強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性具有重要意義。稅收違章行為主要有欠稅、漏稅、偷稅、騙稅、抗稅等。二、稅收分類（一）按課稅對(duì)象的性質(zhì)分類1．商品稅商品稅是指以商品為征稅對(duì)象所征收的一類稅。2．所得稅所得稅是指以所得額為征稅對(duì)象的一類稅。3．財(cái)產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)稅是指以財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象的稅種。4．資源稅資源稅是指對(duì)某些自然資源征稅的稅種。5．特定行為稅特定行為稅是指對(duì)某些特定行為征收的稅種。(二)接稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類1.直接稅直接稅是指稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁、由納稅人直接負(fù)擔(dān)的各種稅收。2.間接稅間接稅是指納稅人能將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的稅收。(三)按稅收管理和使用權(quán)限分類1.中央稅中央稅也稱國(guó)稅，是指稅收收入歸中央，稅收的管理權(quán)限也歸中央的稅種。2.地方稅地方稅是指稅收收入歸地方，管理權(quán)限也主要?dú)w地方的稅種。3.中央與地方共享稅中央與地方共享稅是指主要管理權(quán)限在中央，征收稅款由中央與她方共同享有，并按照一定比例或其他辦法分成各種稅收。（四）按稅收與價(jià)格的關(guān)系分類1.價(jià)內(nèi)稅

價(jià)內(nèi)稅是指稅款是價(jià)格的組成部分，價(jià)格中包含了稅款，稅款按照含稅的價(jià)格計(jì)算征收的稅種。2.價(jià)外稅價(jià)外稅是指價(jià)格不包含稅款，稅款是價(jià)格的附加，稅款按照不含稅價(jià)格計(jì)算的稅種。(五)按計(jì)稅依據(jù)的形態(tài)分類1.從價(jià)稅從價(jià)稅是指以商品的銷售金額計(jì)算稅款的稅種。2.從量稅從量稅是指按應(yīng)稅商品的數(shù)量計(jì)算稅款的稅種。(六)按稅收收入的形態(tài)分類根據(jù)稅收收入的形態(tài)不同，稅收可以分為貨幣稅、實(shí)物稅、力役稅。第三節(jié)稅收原則一、西方稅收原則(一)古典稅收原則(19世紀(jì)以前)1·威廉·配第的稅收原則三條稅收標(biāo)準(zhǔn):公平、簡(jiǎn)便、節(jié)約。2.尤斯迪的稅收原則(1)稅收應(yīng)該采用使國(guó)民自動(dòng)自發(fā)納稅的方法。(2)稅收不要侵害人民的合理自由，也不要對(duì)產(chǎn)業(yè)加以壓迫。(3)稅收應(yīng)該平等課征。(4)課稅應(yīng)有明確的依據(jù)，并且要實(shí)行確實(shí)的征收，不能發(fā)生不正常的情形。(5)稅收應(yīng)對(duì)征收費(fèi)用較少的物品課征。(6)稅收的征收，必須使納稅容易且便利。3.亞當(dāng)·斯密的稅收原則(1)平等原則(2)確實(shí)原則(3)便利原則(4)節(jié)約原則(二)近代西方稅收原則（19世紀(jì)至20世紀(jì)30年代）1.西斯蒙第的稅收原則(1)稅收不可侵及資本。(2)稅收不可以總產(chǎn)品為課稅依據(jù)。(3)稅收不可侵及納稅人的最低生活費(fèi)用。(4)稅收不可驅(qū)使財(cái)富流向國(guó)外。2.阿道夫·瓦格納的稅收原則(1)財(cái)政政策原則(財(cái)政收入原則)。(2)國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則。(3)社會(huì)公平原則(社會(huì)正義原則）。(4)稅務(wù)行政原則(課征技術(shù)原則)。(三)現(xiàn)代西方稅收原則（20世紀(jì)30年代后)1.公平原則(1)受益原則(2)能力原則2．效率原則(1)盡量縮小納稅人的超額負(fù)擔(dān)。(2)盡量降低征收費(fèi)用。3．穩(wěn)定原則(1)“內(nèi)在穩(wěn)定器”作用(2)“相機(jī)抉擇”作用二、我國(guó)的稅收原則(一)我國(guó)古代賦稅思想1．有義原則2．有度原則3．有常原則4．統(tǒng)一原則5．彈性原則6．普遍原則7.均平原則8．明確原則9．適時(shí)原則10．便利原則11．為公為民原則12．增源養(yǎng)本原則13．稅為民所急原則(二)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的稅收原則1．財(cái)政原則財(cái)政原則包括充裕、彈性、適度三個(gè)方面內(nèi)容。2.法治原則稅收的法治原則，就是政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運(yùn)用，應(yīng)以法律為依據(jù)，要依法治稅。3．公平原則稅收公平只是一種相對(duì)的公平，它包含兩個(gè)層次:稅負(fù)公平、機(jī)會(huì)均等。4．效率原則(1)稅收的行政效率稅收的行政效率是指政府應(yīng)該以盡可能小的稅收成本獲得稅收收入。(2)稅收的經(jīng)濟(jì)效率稅收的經(jīng)濟(jì)效率是稅收效率原則更高層次的內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收又反作用于經(jīng)濟(jì)。第四節(jié)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿一、稅收負(fù)擔(dān)的定義、分類及衡量(一)稅收負(fù)擔(dān)的含義稅收負(fù)擔(dān)，簡(jiǎn)稱稅負(fù)，是指由于政府征稅而給納稅人或其他經(jīng)濟(jì)主體帶來的經(jīng)濟(jì)利益的損失或轉(zhuǎn)移，是納稅人應(yīng)履行納稅義務(wù)而承受的一種經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。(二)稅收負(fù)擔(dān)的分類1.按稅收與國(guó)民經(jīng)濟(jì)的關(guān)系劃分，可分為宏觀稅收負(fù)擔(dān)和微觀稅收負(fù)擔(dān)2.按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁劃分，可以分為直接稅收負(fù)擔(dān)和間接稅收負(fù)擔(dān)3.按稅收負(fù)擔(dān)的內(nèi)容劃分，可以分為名義稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)(三)稅收負(fù)擔(dān)的衡量1．宏觀稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)宏觀稅收負(fù)擔(dān)的衡量是指一定時(shí)期內(nèi)(通常是1年)國(guó)家稅收收入總額在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系中所占的比重。國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值稅負(fù)率=稅收總額/國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值×100%國(guó)民收入稅負(fù)率=稅收總額/國(guó)民收入×100%2．微觀稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)①企業(yè)稅收總負(fù)擔(dān)率=(納稅總額/同期銷售收入或者同期所得額)×100%②企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)率=(流轉(zhuǎn)稅總額/同期銷售收入)×100%③企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率=(所得稅總額/同期所得額)×100%④企業(yè)資產(chǎn)稅負(fù)擔(dān)率=(所得稅總額/同期資產(chǎn)平均值)×l00%⑤企業(yè)凈資產(chǎn)稅負(fù)擔(dān)率=[所得稅總額/同期凈資產(chǎn)平均值)×100%二、影響稅收負(fù)擔(dān)的因素(一)政府職能范圍(二)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平(三)國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策(四)稅收征收管理能力三、拉弗曲線在共同研究應(yīng)對(duì)20世紀(jì)70年代出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)“滯漲”的過程中，以拉弗為代表的供給學(xué)派提出了較為著名的稅收負(fù)擔(dān)理論——拉弗曲線原理。圖6-2拉弗曲線原理稅率BAEDNCO稅收收入100%拉弗曲線至少闡明了以下三方面的經(jīng)濟(jì)意義:（1）稅收、稅率與GDP之間存在著十分密切的關(guān)系，高稅率不一定取得高收入，而高收入也不一定要實(shí)行高稅率。因?yàn)楦叨惵蕰?huì)挫傷生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者的積極性，削弱經(jīng)濟(jì)行為主體的活力，導(dǎo)致生產(chǎn)停滯或下降。（2）取得同樣多的收入可以采取高、低兩種稅率，如圖中D點(diǎn)和E點(diǎn)，稅收收入是相等，但是D點(diǎn)的稅負(fù)輕。由于低稅負(fù)刺激了工作意愿、儲(chǔ)蓄意愿和投資意愿，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，隨著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，稅基擴(kuò)大，稅收收入自然增加。(3)稅收、稅率與GDP之間存在著十分密切的關(guān)系。從理論上講應(yīng)當(dāng)存在一種兼顧稅收收入與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的最優(yōu)稅率。因此，保持適度的宏觀稅負(fù)水平是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的一個(gè)重要條件。四、稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的概念及其分類(一)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿的含義1.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指商品交換過程中，納稅人通過提高商品銷售價(jià)格或壓低購進(jìn)價(jià)格的方法，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購買者或供應(yīng)者負(fù)擔(dān)的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。依據(jù)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的程度，可把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁分為部分轉(zhuǎn)嫁（不完全轉(zhuǎn)嫁)和全部轉(zhuǎn)嫁(充分轉(zhuǎn)嫁)。前者指納稅人只把部分稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給負(fù)稅人，后者指納稅人將全部稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給負(fù)稅人。2.稅收歸宿稅收歸宿亦稱“稅負(fù)歸宿”、“賦稅歸宿”、“課稅歸宿”。它是稅收負(fù)擔(dān)的最后歸著點(diǎn)，即是稅收負(fù)擔(dān)運(yùn)動(dòng)的最后歸著環(huán)節(jié)，表明全部稅收負(fù)擔(dān)最后是由誰來承擔(dān)的。(二)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式

1.前轉(zhuǎn)前轉(zhuǎn)又稱順轉(zhuǎn)，指納稅人將其所納稅款順著商品流轉(zhuǎn)方向，通過提高商品價(jià)格的方法，轉(zhuǎn)嫁給商品的購買者或最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。2．后轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)又稱為逆轉(zhuǎn)，即納稅人將其所納稅款逆著商品流轉(zhuǎn)的方向，以壓低購進(jìn)商品價(jià)格的辦法，向后轉(zhuǎn)移給商品的提供者。生產(chǎn)者稅負(fù)最后負(fù)擔(dān)者------銷售者稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的中間承擔(dān)者或者新的起點(diǎn)購買者稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的起點(diǎn)原價(jià)+稅金原價(jià)+稅金銷售者稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁起點(diǎn)購買者------稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的中間承擔(dān)者或者新的起點(diǎn)購買者稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁最后負(fù)擔(dān)者原價(jià)+稅金原價(jià)+稅金3．混轉(zhuǎn)混轉(zhuǎn)又叫散轉(zhuǎn)，是指納稅人將自己繳納的稅款分散轉(zhuǎn)嫁給多方負(fù)擔(dān)。4．消轉(zhuǎn)消轉(zhuǎn)是指納稅人用降低課稅品成本的辦法使稅負(fù)在新增利潤(rùn)中求得抵補(bǔ)的轉(zhuǎn)嫁方式，即納稅人在不提高售價(jià)的前提下，以改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)、提高工作效率、節(jié)約原材料、降低生產(chǎn)成本，從而將所繳納的稅款在所增加的利潤(rùn)中求得補(bǔ)償。5．稅收資本化稅收資本化亦稱“稅負(fù)資本化”，即納稅人以壓低資本品購買價(jià)格的方法將所購資本品可預(yù)見的未來應(yīng)納稅款，從所購資本品的價(jià)格中作一次扣除，從而將未來應(yīng)納稅款全部或部分轉(zhuǎn)嫁給資本品出賣者。出售財(cái)產(chǎn)者稅負(fù)最后負(fù)擔(dān)者購買財(cái)產(chǎn)者稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的起點(diǎn)原價(jià)——以后年度稅款折現(xiàn)(三)影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素1．稅種的性質(zhì)2．商品的供求彈性3.課稅范圍寬窄4.壟斷程度5.稅收和價(jià)格的關(guān)系第五節(jié)稅收經(jīng)濟(jì)效應(yīng)一、稅收效應(yīng)的含義稅收效應(yīng)是指納稅人因國(guó)家課稅而在其經(jīng)濟(jì)選擇或經(jīng)濟(jì)行為方面作出的反應(yīng)。（一）稅收的收入效應(yīng)稅收收入效應(yīng)是指課稅減少了納稅人可自由支配的收入和改變了納稅人的相對(duì)所得狀況，從而降低了商品購買量和消費(fèi)水平。圖6-6稅收的收入效應(yīng)食品CADOBP1P2I1I2衣物(二)稅收的替代效應(yīng)替代效應(yīng)是指國(guó)家實(shí)行選擇性征稅政策而對(duì)納稅人經(jīng)濟(jì)行為的影響。具體表現(xiàn)為：當(dāng)政府對(duì)一部分商品課稅，而對(duì)另一部分商品不課稅，或?qū)σ徊糠稚唐氛n重稅，對(duì)另一部分商品課輕稅時(shí)，會(huì)造成商品比價(jià)關(guān)系的變化，從而使納稅人相對(duì)增加無稅或輕稅商品的購買，減少含稅或重稅商品的購買，即發(fā)生已無稅或輕稅商品對(duì)含稅或重稅商品的“替代”行為。圖6-7稅收的替代效應(yīng)食品AEOBP1P3I1I3衣物二、稅收的經(jīng)濟(jì)影響（一）稅收對(duì)勞動(dòng)供給的影響（二）稅收對(duì)居民儲(chǔ)蓄的影響（三）稅收對(duì)投資行為的影響三、稅收的“中性”所謂稅收中性是指政府課稅不扭曲市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行，或者不影響私人部門原有的資源配置狀況。如果政府課稅改變了消費(fèi)者以獲得最大效用為目的的消費(fèi)行為，或改變了生產(chǎn)者以獲取最大利潤(rùn)為目的的市場(chǎng)行為，就會(huì)改變私人部門原來（稅前）的資源配置狀況，這種改變就被視為稅收的非中性。所謂稅收中性包含兩種含義：一是國(guó)家征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會(huì)帶來其他的額外損失或負(fù)擔(dān)，二是國(guó)家征稅應(yīng)避免對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場(chǎng)機(jī)制而成為資源配置的決定因素。第六節(jié)最適課稅理論一、最適課稅理論的基本含義最適課稅理論是一個(gè)以資源配置的效率性和收入分配的公平性為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)構(gòu)建經(jīng)濟(jì)合理的稅制體系所進(jìn)行分析的學(xué)說。二、最適課稅理論的主要內(nèi)容(一)直接稅與間接稅搭配理論最適課稅理論首先分析了將公平原則與效率原則統(tǒng)一起來的可行性，承認(rèn)了無論是直接稅還是間接稅都有其存在的必然性，兩者是相互補(bǔ)充而非相互替代的關(guān)系。其次，在直接稅和間接稅并存的復(fù)合稅制情況下，選擇以所得稅還是以商品稅為主體稅種，則取決于公平與效率目標(biāo)間的權(quán)衡。(二)最適商品稅理論最適商品稅理論研究的基本問題是:在選定以商品和勞務(wù)作為課稅基礎(chǔ)之后，應(yīng)如何設(shè)計(jì)各種商品的課稅稅率，才能實(shí)現(xiàn)超額負(fù)擔(dān)最小?！澳鎻椥苑▌t”是指為了使總超額負(fù)擔(dān)最小化，商品的稅率應(yīng)當(dāng)與其需求彈性成反比。(三)最適所得稅理論與最適商品課稅立足于效率相反，最適所得課稅的研究是從公平問