會(huì)計(jì)師事務(wù)所輪換制分析

會(huì)計(jì)師事務(wù)所輪換制分析第第頁(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所輪換制分析會(huì)計(jì)師事務(wù)所輪換制分析全文共5頁(yè)，當(dāng)前為第1頁(yè)。1實(shí)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所定期輪換制對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響

1.1實(shí)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所定期輪換制對(duì)審計(jì)質(zhì)量的正面影響

1.1.1實(shí)行事務(wù)所定期輪換制可以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力實(shí)施會(huì)計(jì)師事務(wù)所定期輪換制首先可以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師有機(jī)會(huì)接觸到特點(diǎn)和業(yè)務(wù)類(lèi)型不同的客戶，這對(duì)豐富注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)、完善知識(shí)結(jié)構(gòu)、提高業(yè)務(wù)能力是非常有利的。當(dāng)實(shí)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所定期輪換制時(shí)，現(xiàn)任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)更加謹(jǐn)慎，不敢放松。輪換后，新的注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于不同的經(jīng)驗(yàn)和思維方式，會(huì)采用更有創(chuàng)意的審計(jì)程序去調(diào)查和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量，更能發(fā)現(xiàn)客戶賬目中的錯(cuò)誤和舞弊，從而提高審計(jì)質(zhì)量。

1.1.2實(shí)行事務(wù)所定期輪換制可以提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性首先在我國(guó)，會(huì)計(jì)師為保持審計(jì)業(yè)務(wù)而迎合被審計(jì)單位，是影響其獨(dú)立性的最主要因素。實(shí)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所定期輪換制后，保留客戶的動(dòng)機(jī)已經(jīng)不復(fù)存在，會(huì)計(jì)師沒(méi)有必要再為爭(zhēng)取后繼審計(jì)業(yè)務(wù)而向被審計(jì)單位妥協(xié)，也就不可能屈從被審計(jì)單位管理層的壓力去接受有問(wèn)題的會(huì)計(jì)處理，而且一旦造假短期內(nèi)還會(huì)被下一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)，所以獨(dú)立性就會(huì)大大提高。其次，針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量多、規(guī)模小、競(jìng)爭(zhēng)激烈的特點(diǎn)，實(shí)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所定期輪換制，可以使審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)更加合理，使事務(wù)所之間的兼并重組加快，整個(gè)市場(chǎng)在競(jìng)爭(zhēng)中進(jìn)行重新排序，小規(guī)模的事務(wù)所退出市場(chǎng)，緩解惡性競(jìng)爭(zhēng)。第三，根據(jù)我國(guó)審計(jì)本地化的特點(diǎn)，實(shí)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所定期輪換制可以增加上市公司雇用異地會(huì)計(jì)師事務(wù)所的機(jī)會(huì)，必定減少本地化審計(jì)帶來(lái)的地方保護(hù)主義、政府干預(yù)等人為干擾因素對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的負(fù)面影響。第四，針對(duì)上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不合理對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響，實(shí)行定期輪換制可以抑制上市公司的管理層與事務(wù)所的“串謀”行為。

1.1.3實(shí)行事務(wù)所定期輪換制可以促進(jìn)行業(yè)監(jiān)管機(jī)制完善造成我國(guó)審計(jì)質(zhì)量低下除了有技術(shù)性與獨(dú)立性方面的原因，還有就是行業(yè)監(jiān)管不力。如果在我國(guó)實(shí)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所定期輪換，必將促進(jìn)相關(guān)部門(mén)在以下方面進(jìn)行規(guī)范：上市公司怎樣按制度規(guī)定輪換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，審查新任會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否有能力審計(jì)上市公司、獨(dú)立性如何；上市公司在法定期間內(nèi)變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對(duì)變更原因進(jìn)行調(diào)查；規(guī)范新任會(huì)計(jì)師事所和前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的銜接等。

1.1.4實(shí)行事務(wù)所定期輪換制可以提升公眾對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量的信心在會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)制輪換的情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師不太可能屈從管理當(dāng)局的壓力，審計(jì)質(zhì)量可隨著事務(wù)所的變更而提高。會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)制輪換能使相關(guān)報(bào)表閱讀者獲得由不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，提高了會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性和公眾對(duì)審計(jì)質(zhì)量的信心。

1.2實(shí)施會(huì)計(jì)師事務(wù)所定期輪換制

可能產(chǎn)生的問(wèn)題首先進(jìn)行事務(wù)所輪換，在審計(jì)的初始年度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能因?yàn)椴荒艹浞终莆湛蛻舻那闆r，相對(duì)于繼續(xù)審計(jì)，將喪失會(huì)計(jì)師事務(wù)所輪換制分析全文共5頁(yè)，當(dāng)前為第2頁(yè)。從前積累的經(jīng)驗(yàn)，需要相當(dāng)一段時(shí)間去熟悉客戶，當(dāng)業(yè)務(wù)較復(fù)雜時(shí)，可能無(wú)法在短時(shí)間內(nèi)完全了解客戶的經(jīng)營(yíng)情況，更不容易發(fā)現(xiàn)其中的舞弊與錯(cuò)誤。這就使得在獲得審計(jì)業(yè)務(wù)的最初年度失敗的可能性增大，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第二，審計(jì)成本增加主要包括兩部分：談判成本與業(yè)務(wù)成本。事務(wù)所為了爭(zhēng)取新客戶，會(huì)發(fā)生較大的談判成本，包括與新客戶接洽發(fā)生的差旅費(fèi)、招待費(fèi)以及考察新客戶發(fā)生的費(fèi)用等。另外，首次審計(jì)時(shí)，相對(duì)于連續(xù)審計(jì)，事務(wù)所需要投入更多的時(shí)間、人力與財(cái)力對(duì)客戶的基本情況進(jìn)行全面深入地了解，并進(jìn)行原始資產(chǎn)驗(yàn)證，這就是額外增加的業(yè)務(wù)成本必然會(huì)上升?？偟膶徲?jì)成本顯然要遠(yuǎn)高于繼續(xù)審計(jì)的成本。增加的審計(jì)成本或多或少會(huì)轉(zhuǎn)嫁到客戶身上，使審計(jì)價(jià)格增高。第三，事務(wù)所輪換還可能被上市公司利用來(lái)掩蓋不良動(dòng)機(jī)。未實(shí)行事務(wù)所變更前，上市公司為了規(guī)避不利審計(jì)意見(jiàn)自主變更事務(wù)所，需要向市場(chǎng)主動(dòng)披露變更原因并承擔(dān)由此導(dǎo)致投資者拋售公司股票、導(dǎo)致股價(jià)下降的負(fù)面影響。實(shí)行審計(jì)輪換制后，上市公司更可能將自己的不良動(dòng)機(jī)隱藏在制度安排的合法外衣下，使得投資者無(wú)法判斷更換事務(wù)所的真實(shí)目的，到底是按計(jì)劃進(jìn)行的還是由于真正的到期輪換。更換事務(wù)所以前所能起到的預(yù)警的信號(hào)作用被降低了。第四，反對(duì)的人士認(rèn)為在我國(guó)推行事務(wù)所定期輪換會(huì)使事務(wù)所由于無(wú)法長(zhǎng)期擁有穩(wěn)定的客戶而增加壓力，不得不每時(shí)每刻關(guān)注如何爭(zhēng)取新的客戶，導(dǎo)致審計(jì)市場(chǎng)的惡性競(jìng)爭(zhēng)更加激烈混亂。通過(guò)上面的論述可以得出結(jié)論：會(huì)計(jì)師事務(wù)所定期輪換制可以提高我國(guó)的審計(jì)質(zhì)量，有在我國(guó)實(shí)施的必要性。但是一個(gè)新生事物必然有它的不足，針對(duì)實(shí)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所輪換制分析全文共5頁(yè)，當(dāng)前為第3頁(yè)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所定期輪換制可能出現(xiàn)的問(wèn)題，可以通過(guò)下述措施解決。

2對(duì)實(shí)施定期輪換制可能出現(xiàn)的問(wèn)題的應(yīng)對(duì)措施

2.1首次審計(jì)缺乏經(jīng)驗(yàn)并不意味著審計(jì)失敗的必然

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)初始年度可能會(huì)由于對(duì)新客戶不了解而產(chǎn)生錯(cuò)誤，使初始年度的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加，但這并不意味著初始年度必然會(huì)產(chǎn)生審計(jì)失敗。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)初期需要花更多的時(shí)間和精力去了解上市公司的業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)驗(yàn)方式、內(nèi)部控制等情況，這點(diǎn)恰恰在一定程度上可以提高審計(jì)質(zhì)量。

2.2確定合理輪換時(shí)間彌補(bǔ)事務(wù)所初始年度的額外成本

會(huì)計(jì)師事務(wù)所定期輪換在審計(jì)的初始年度確實(shí)會(huì)增加事務(wù)所的審計(jì)成本，但是如果確定一個(gè)合理的輪換時(shí)間，可以在以后的年度來(lái)彌補(bǔ)初始年度所增加的額外成本，審計(jì)任期的增加對(duì)審計(jì)質(zhì)量具有負(fù)面影響。因此可以將審計(jì)輪換的時(shí)間確定為6年，輪換時(shí)間過(guò)短，會(huì)計(jì)師事務(wù)所初期的超支成本得不到后期的彌補(bǔ)，輪換時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，則達(dá)不到實(shí)行通過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所定期輪換來(lái)提高審計(jì)獨(dú)立性的目的。

2.3加強(qiáng)上市公司更換事務(wù)所的信息披露的規(guī)范

針對(duì)我國(guó)現(xiàn)有的關(guān)于上市公司更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息披露方面的政策不充分、缺乏實(shí)質(zhì)性內(nèi)容、監(jiān)管力度小的情況，可以通過(guò)實(shí)行類(lèi)似美國(guó)SEC制定的報(bào)告制度：要求只要上市公司決定更換事務(wù)所就必須以專(zhuān)門(mén)的報(bào)告的形式向證監(jiān)會(huì)報(bào)告，并將報(bào)告予以公布。這樣的報(bào)告就能使廣大投資者全面地了解相關(guān)信息，認(rèn)清更換事務(wù)所的原因，杜絕上市公司管理層的不良動(dòng)機(jī)，也可以使監(jiān)管部門(mén)及時(shí)掌握相關(guān)情會(huì)計(jì)師事務(wù)所輪換制分析全文共5頁(yè)，當(dāng)前為第4頁(yè)。況，加大對(duì)上市公司的稽查力度。

2.4采用逐步推進(jìn)、從局部到整體的方式，避免市場(chǎng)產(chǎn)生混亂

任何新制度的建立與實(shí)施在實(shí)踐過(guò)程中必然會(huì)遇到許許多多的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，會(huì)計(jì)師事務(wù)所定期輪換制也是如此，如果同時(shí)在全國(guó)展開(kāi)有可能會(huì)使審計(jì)市場(chǎng)出現(xiàn)混亂，所以實(shí)施事務(wù)所定期輪換制最好采用從局部到整體、逐步推進(jìn)、分步到位的方式，先以某一個(gè)地區(qū)或城市為試點(diǎn)。這樣在推進(jìn)的過(guò)程中，受到的阻力與摩擦都會(huì)小，也可以及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，為正式全面開(kāi)展打下基礎(chǔ)。

2.5倡導(dǎo)誠(chéng)信教育，為事務(wù)所輪換制的實(shí)行創(chuàng)造良好的環(huán)境

我國(guó)現(xiàn)在處于經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型時(shí)期，有導(dǎo)致虛假的外界客觀環(huán)境，為了更好的推行會(huì)計(jì)師事務(wù)所定期輪換制度，為有必要在全行業(yè)大力提倡職業(yè)道德教育及誠(chéng)信教育。只有一項(xiàng)項(xiàng)的規(guī)章制度來(lái)維護(hù)事務(wù)所輪換制的實(shí)施是不夠的，汪強(qiáng)在《上市公司審計(jì)輪換制的探討》也強(qiáng)調(diào)要“在外部環(huán)境中創(chuàng)造提倡誠(chéng)信的氛圍，來(lái)保證事務(wù)所定期輪換制度的實(shí)施?！蓖ㄟ^(guò)以上的部分論述了會(huì)計(jì)師事務(wù)所定期輪換制的諸多優(yōu)點(diǎn)，在我國(guó)也有實(shí)施的必要性與可能性，對(duì)于實(shí)行輪換制可能產(chǎn)生的問(wèn)題也能通過(guò)一定的措施進(jìn)行控制。但也不能指望僅僅通過(guò)事務(wù)所定期輪換一個(gè)制度解決中國(guó)審計(jì)質(zhì)量低下的所有問(wèn)題。要提高我國(guó)的審計(jì)質(zhì)量，還要靠健全的法律體系與全社會(huì)的共同努力。