基礎會計教案第二章

第二章會計要素及會計平衡公式學習目標：1、了解六大會計要素的概念及包括的基本內容2、掌握經濟業(yè)務對會計基本等式的影響第一節(jié)會計要素會計要素又叫會計對象要素，是指按照交易或事項的經濟特征所作的基本分類，也是指對會計對象按經濟性質所作的基本分類，是會計核算和監(jiān)督的具體對象和內容，是構成會計對象具體內容的主要因素，分為反映企業(yè)財務狀況的會計要素和反映企業(yè)經營成果的會計要素。烽火獵頭專家認為會計要素是對會計對象所作的基本分類，是會計核算對象的具體化，是用于反映會計主體財務狀況和經營成果的基本單位。我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)會計要素分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。其中，資產、負債和所有者權益要素側重反映企業(yè)的財務狀況，收入、費用和利潤要素側重反映企業(yè)的經營成果。一、資產（一）資產的定義資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。知識鏈接：根據資產的定義，資產具有以下幾個方面的特征：1、資產預期會給企業(yè)帶來經濟利益。資產預期會給企業(yè)帶來經濟利益，是指直接或者間接導致現金和現金等價物流入企業(yè)的潛力。這種潛力既可以來源于企業(yè)的日常經營活動，也可以來源于非日常經營活動。帶來的經濟利益，即可以是現金和現金等價物的直接流入，也可以是轉化為現金和現金等價物的間接流入，還可以是現金和現金等價物流出的減少。資產預期會給企業(yè)帶來經濟利益是資產最重要的特征。凡預期不能給企業(yè)帶來經濟利益的，均不能作為企業(yè)的資產確認。前期已確認的資產項目，如果預期不再為企業(yè)帶來經濟利益的，也不能再作為企業(yè)的資產。2、資產為企業(yè)擁有或者控制。資產為企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項資源的所有權，或者雖然不享有某項資源的所有權，但該資源能被企業(yè)所控制。企業(yè)擁有資產的所有權，通常表明企業(yè)擁有從資產中獲取預期經濟利益的權利。有些情況下，雖然企業(yè)不享有一些資源的所有權，但能實際控制這些資源，同樣也能夠從這些資源中獲取經濟利益，根據實質重于形式的原則，這部分經濟資源也應作為企業(yè)的資產。3、資產由企業(yè)過去的交易、事項形成。資產是企業(yè)過去的交易、事項形成的。企業(yè)過去的交易或者事項包括購買、生產、由企業(yè)建造行為或其他交易或者事項。預期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產。（二）資產的確認條件符合資產定義的資源，在同時滿足以下條件時確認為資產:1、及該資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；2、該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。重要提示：符合資產定義和資產確認條件的項目，應當列入資產負債表；符合資產定義、但不符合資產確認條件的項目，不應當列入資產負債表。（三）資產的分類企業(yè)的資產按其流動性，可以分為：1、流動資產。流動資產是指可以在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內變現或者耗用的資產。主要有：（1）庫存現金。即企業(yè)存放在財會部門的庫存現金。（2）銀行存款。即企業(yè)存放在銀行或其他金融機構的各種存款。（3）交易性金融資產。即企業(yè)為了近期內出售而持有的、以賺取差價為目的所購的有活躍市場報價的股票、債券、基金投資等。（4）應收及預付款。包括應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、其它應收款等。（5）存貨。即企業(yè)在生產經營過程中為銷售或者耗用而儲存的各種資產，包括庫存商品、半成品、在產品、以及各類原材料、周轉材料等。2、非流動資產。即不能在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內變現或者耗用的資產。主要有：（1）持有至到期投資。即到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。（2）可供出售金融資產。即初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及除以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項以外的金融資產。（3）投資性房地產。即為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產。（4）固定資產。即為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過一個會計期間的有形資產。包括房屋及建筑物、機器設備、運輸設備、工具器具等。（5）無形資產。即企業(yè)擁有或者控制的，沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。二、負債（一）負債的定義負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現時義務。知識鏈接：根據負債的定義，負債具有以下幾個方面的特征：1、負債是企業(yè)承擔的現時義務。負債是企業(yè)目前承擔的現時義務。現時義務是指企業(yè)在現行條件下已承擔的義務。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務不屬于現時義務，不應當確認為負債。2、負債的清償會導致經濟利益流出企業(yè)。負債是企業(yè)所承擔的現實義務，履行義務時必然會引起企業(yè)經濟利益的流出。否則，就不能作為企業(yè)的負債來處理。3、負債由過去的交易或者事項所形成。負債是企業(yè)過去的交易或者事項所形成的結果。過去的交易或者事項包括購買商品、使用勞務、接受貸款等。預期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成負債。（二）負債的確認條件符合負債定義的義務、在同時滿足以下條件時，確認為負債：1、及該義務有關的經濟利益很可能流出企業(yè)；2、未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。重要提示：符合負債定義和負債確認條件的項目，應當列入資產負債表；符合負債定義、但不符合負債確認條件的項目，不應當列入資產負債表。（三）負債的分類負債按其流動性，可分為：1、流動負債。即在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內償還的債務，包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款等。2、長期負債。即償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務，包括長期借款、應付債券、長期應付款等。三、所有者權益（一）所有者權益的定義所有者權益是指企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。知識鏈接：所有者權益的來源包括三個方面：1、所有者投入的資本。所有者投入的資本既包括所有者投入的、構成注冊資本或股本部分的金額，也包括所有者投入的、超過注冊資本或股本部分的資本溢價或股本溢價。2、直接計入所有者權益的利得和損失。即不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、及所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。其中：利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、及所有者投入資本無關的經濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、及向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。3、留存收益。即企業(yè)歷年實現的凈利潤中留存于企業(yè)的部分，主要包括盈余公積和未分配利潤。（二）所有者權益的確認條件所有者權益的確認依賴于其他會計要素，尤其是資產和負債要素的確認。所有者權益的金額也主要取決于資產和負債的計量。重要提示：所有者權益項目應當列入資產負債表。（三）所有者權益的分類所有者權益按其構成的內容，可以分為以下四個項目：1、實收資本（股本）。即所有者投入的，構成注冊資本或股本的部分。2、資本公積。即投資人投入的資本溢價或股本溢價，直接計入所有者權益的利得和損失。3、盈余公積。即按國家有關規(guī)定從稅后利潤中提取的公積金等。4、未分配利潤。即企業(yè)留及以后年度分配的利潤或待分配利潤。四、收入（一）收入的定義收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、及所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。知識鏈接：根據收入的定義，收入具有以下幾個方面的特征：1、收入由企業(yè)日?；顒又兴纬?。日常活動，是指企業(yè)為完成其經營目標所從事的經常性的活動以及及之相關的活動。例如工業(yè)企業(yè)制造并銷售產品，商業(yè)企業(yè)銷售商品等。2、收入會導致經濟利益的流入。收入使企業(yè)資產增加或者負債減少，但這種經濟利益的流入不包括由所有者投入資本的增加所引起的經濟利益流入。3．、收入最終導致所有者權益增加。因收入所引起的經濟利益流入，使得企業(yè)資產的增加或者負債的減少，最終會導致所有者權益增加。（二）收入的確認條件符合收入的定義，確認收入要同時滿足以下條件：1、及收入相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；2、經濟利益流入企業(yè)的結果會導致企業(yè)資產增加或者負債減少；3、經濟利益的流入額能夠可靠計量。重要提示：符合收入定義和收入確認條件的項目，應當列入利潤表。（三）收入的分類收入按其取得的來源分為：1．主營業(yè)務收入。又稱基本業(yè)務收入。指企業(yè)在主要的生產經營業(yè)務中產生的收入。例如：工業(yè)企業(yè)在生產和銷售商品的過程中所取得的收入。2、其他業(yè)務收入。指企業(yè)在主營業(yè)務以外的生產經營活動中產生的收入。例如：材料的讓售收入、技術轉讓收入、固定資產的出租收入等。五、費用（一）費用的定義費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、及向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。知識鏈接：根據費用的定義，費用具有以下幾個方面的特征：1、費用是企業(yè)日?；顒又兴l(fā)生。日?；顒又兴l(fā)生的費用包括銷售成本、職工薪酬、折舊費用等。2、費用會導致經濟利益的流出。費用使企業(yè)資產減少或者負債增加，但這種經濟利益的流出不包括所向所有者分配利潤引起的經濟利益流出。3、費用最終導致所有者權益減少。因費用所引起的經濟利益流出使得企業(yè)資產減少或者負債增加，最終會導致所有者權益減少。（二）費用的確認條件符合費用的定義，在同時滿足以下條件時，確認為費用：1、及費用相關的經濟利益很可能流出企業(yè)；2、經濟利益流出企業(yè)的結果會導致企業(yè)資產減少或者負債增加；3、經濟利益的流出額能夠可靠計量。重要提示：1、符合費用定義和費用確認條件的項目，應當列入利潤表。2、費用的確認應當注意：（1）企業(yè)為生產產品、提供勞務等發(fā)生的可歸屬于產品成本、勞務成本等的費用，應當在確認產品銷售收入、勞務收入等時，將已銷售產品、已提供勞務的成本等計入當期損益。（2）企業(yè)發(fā)生的支出不產生經濟利益的，或者即使能夠產生經濟利益但不符合或者不再符合資產確認條件的，應當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益。（3）企業(yè)發(fā)生的交易或者事項導致其承擔了一項負債而又不確認為一項資產的，應當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益。（三）費用的分類1、營業(yè)支出。即營業(yè)成本和營業(yè)稅金及附加。其中：營業(yè)成本是指已銷售商品、已提供勞務等經營活動發(fā)生的生產（勞務）成本。知識鏈接：生產成本包括直接費用和間接費用。（1）直接費用，是指為生產商品和提供勞務等發(fā)生的直接人工、直接材料、商品進價和其他直接費用。直接費用及營業(yè)收入有明確的因果關系，應直接計入生產經營成本，及營業(yè)收入進行配比。（2）間接費用，是指為生產商品、提供勞務而發(fā)生的共同性費用。這些費用同提供的商品及勞務也具有一定的因果關系，但需要采用一定的標準分配計入生產經營成本，并及營業(yè)收入相配比。2、期間費用。包括企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發(fā)生的管理費用，為籌集資金等而發(fā)生的財務費用，為銷售商品和提供勞務而發(fā)生的銷售費用和為組織商品流通而發(fā)生的進貨費用。由于期間費用及會計期間直接相聯，則期間費用及其發(fā)生期的收入相配比，在當期的利潤中應全額予以抵減。3、資產減值損失。即資產已發(fā)生的不能帶來經濟利益的減值損失。六、利潤（一）利潤的定義利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。其中：1、收入減去費用后的凈額，反映了企業(yè)日常經營活動的業(yè)績；2、直接計入當期利潤的利得和損失影響，是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、及所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。（二）利潤的確認條件利潤的確認主要依賴于收入、費用、利得和損失的確認。利潤金額取決于收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量。重要提示：利潤項目應當列入利潤表。（三）利潤的分類利潤通常包括以下項目：1、營業(yè)利潤。即營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、期間費用和資產減值損失，加上公允價值變動收益（減損失）和投資收益（減損失）后的余額。2、利潤總額。即營業(yè)利潤加營業(yè)外收支差額后的余額。3、凈利潤。即利潤總額減去所得稅費用后的差額。以上六大會計要素，在《企業(yè)會計準則》中分別作了詳細說明。會計要素的劃分，是設置會計科目和賬戶、構筑基本會計報表框架的依據，在會計核算上具有重要的意義。第二節(jié)會計要素的相互關系及會計平衡公式會計等式又稱會計方程式，是表明企業(yè)會計諸要素之間相互關系的代數方程表達式。會計等式揭示了會計要素之間的內在聯系，因而成為會計核算的理論基礎。一、會計基本等式一個企業(yè)要開展生產經營活動，首先必須擁有一定數量的資產，如庫存現金、銀行存款等貨幣資金，或是材料、機器設備等實物資產，等等。資產是企業(yè)正常經營的物資基礎。通常，企業(yè)的資產主要依托投資者的原始投入。此外，企業(yè)還可以通過向債權人舉債的方式獲取資產。顯而易見，企業(yè)的資產無外乎投資者和債權人這兩大途徑。權益，是指資產的提供者對企業(yè)資產所擁有的權利。權益和資產密切相聯，是對同一個企業(yè)的經濟資源從兩個不同的角度所進行的表述。資產表明的是企業(yè)經濟資源存在的形式及分布情況。而權益則表明的是企業(yè)經濟資源所產生的利益的歸屬。因此資產及權益從數量上總是相等的，有多少資產就應有多少權益，用公式表示即為：資產=權益由于企業(yè)資產的出資人包括投資者和債權人，因而對資產的要求權自然分為投資者權益和債權人權益。債權人權益，即負債，要求企業(yè)到期還本付息的權利。投資者權益或所有者權益，是指所有者對企業(yè)資產抵減負債后的凈資產所享有的權利。所有權及債權人享有的索償權從性質上完全不同，債權人對企業(yè)資產有索償權，投資者提供的資產一般不規(guī)定償還期限，也不規(guī)定企業(yè)應定期償付的資產報酬。但享有在金額上等于投入資本加上企業(yè)自創(chuàng)立以來所累計的資本增值。因此，所有者權益又稱凈權益，權益由負債和所有者權益組成。用公式表示即為：權益=負債+所有者權益基于法律上債權人權益優(yōu)于所有者權益，則會計恒等式表達為：資產=負債+所有者權益這一等式稱會計基本等式，又稱會計恒等式。它表明了資產、負債和所有者權益三個會計要素之間的基本關系，反映了企業(yè)在某一特定時點所擁有的資產及債權人和投資者對企業(yè)資產要求權的基本狀況。這一等式是設置賬戶，復式記賬和編制資產負債表的理論依據。企業(yè)運用債權人和投資者所提供的資產，經其經營運作后獲得收入，同時以發(fā)生相關費用為代價。將一定期間實現的收入及費用配比，就能確定該期間企業(yè)的經營成果。用公式表示如下：收入-費用=利潤（虧損）如前所述，凡是收入，會引起資產的增加或是負債的減少，進而使所有者權益增加；凡是費用，會引起資產的減少或是負債的增加，進而使所有者權益減少。因此在會計期中，會計恒等式又有如下的轉化形式：資產=負債+所有者權益+（收入-費用）資產=負債+所有者權益+利潤收入及費用兩大會計要素記載的經濟業(yè)務事項，依據配比原則并通過結賬形成利潤，最終轉化為所有者權益。因此，在會計期末，會計恒等關系又恢復至其基本形式，即為：資產=負債+所有者權益這一平衡關系構建了資產負債表的基本框架，可以總括地反映企業(yè)某特定時點的財務狀況。例如圖表2-1是某企業(yè)2007年12月31日的資產負債表的簡化格式。舉例說明：圖表2-12007年資產負債所有者權益銀行存款900000應付賬款500000應收賬款600000短期借款存貨實收資本固定資產盈余公積資產總計負債及所有者權益總計案例分析：從上述的資產負債表中，可以了解到這家企業(yè)的資產合計元為，這一資產總額由兩個方面的權益構成，一是債權人提供的元（負債）和所有者提供的元（所有者權益）。資產負債表的重要特征就是企業(yè)的資產總計及負債和所有者權益總計相等。二、經濟業(yè)務的發(fā)生對會計等式的影響企業(yè)的經濟業(yè)務事項復雜多樣，但從其對資產、負債和所有者權益影響的角度考察，經濟業(yè)務事項主要有九種基本類型：資產項目此增彼減；資產和負債同時增加；資產和所有者權益同時增加；資產和負債同時減少；資產和所有者權益同時減少；負債的增加，所有者權益減少；負債的減少，所有者權益增加；負債項目此增彼減；所有者權益項目此增彼減?，F以前例企業(yè)2007年1月份發(fā)生的部分經濟業(yè)務事項為例，對上述九類基本業(yè)務事項做出具體說明。（一）資產項目此增彼減【例2-1】企業(yè)以銀行存款30000元購入設備一臺。這筆業(yè)務使該企業(yè)資產中的固定資產增加30000元，該企業(yè)因這一項投資使資產中的銀行存款減少，兩者金額均為30000元。這筆業(yè)務對會計等式的影響如圖表2-2所示：圖表2-2單位：元資產=負債+所有者權益經濟業(yè)務事項發(fā)生前經濟業(yè)務事項引起的變動+30000-30000經濟業(yè)務事項發(fā)生后(二）資產和負債同時增加【例2-2】企業(yè)賒購材料10000元。這筆業(yè)務增加了材料，即存貨資產。同時，也使企業(yè)的負債中的應付賬款項目增加，兩者的金額均為10000元。這筆業(yè)務對會計等式的影響如圖表2-3所示：圖表2-3單位：元資產=負債+所有者權益經濟業(yè)務事項發(fā)生前經濟業(yè)務事項引起的變動+10000+10000經濟業(yè)務事項發(fā)生后（三）資產和所有者權益同時增加【例2-3】企業(yè)收到投資者投入資金元。這筆業(yè)務使企業(yè)資產中的銀行存款增加，同時也使得所有者權益中的實收資本增加，兩者金額均為元。這筆業(yè)務對會計等式的影響如圖表2-4所示：圖表2-4單位：元資產=負債+所有者權益經濟業(yè)務事項發(fā)生前經濟業(yè)務事項引起的變動++經濟業(yè)務事項發(fā)生后（四）資產和負債同時減少【例2-4】企業(yè)以銀行存款40000元償還前欠的材料購貨款。這筆業(yè)務使企業(yè)資產中的銀行存款減少，而這一減少的存款正好予以彌補應付賬款，使負債也發(fā)生減少，兩者金額均為40000元。這筆業(yè)務對會計等式的影響如圖表2-5所示：圖表2-5單位：元資產=負債+所有者權益經濟業(yè)務事項發(fā)生前經濟業(yè)務事項引起的變動-40000-40000經濟業(yè)務事項發(fā)生后（五）資產和所有者權益同時減少【例2-5】企業(yè)以銀行存款20000元分配股利。這筆業(yè)務使企業(yè)資產中的銀行存款減少，同時利潤分配導致所有者權益減少，兩者金額均為20000元。這筆業(yè)務對會計等式的影響如圖表2-6所示：圖表2-6單位：元資產=負債+所有者權益經濟業(yè)務事項發(fā)生前經濟業(yè)務事項引起的變動-20000-20000經濟業(yè)務事項發(fā)生后（六）負債增加，所有者權益減少【例2-6】企業(yè)宣告分派股利25000元。這筆業(yè)務由于股利未付，使企業(yè)負債中的應付股利增加，同時通過利潤分配導致所有者權益減少，兩者金額均為25000元。這筆業(yè)務對會計等式的影響如圖表2-7所示：圖表2-7單位：元資產=負債+所有者權益經濟業(yè)務事項發(fā)生前經濟業(yè)務事項引起的變動+25000-25000經濟業(yè)務事項發(fā)生后（七）負債減少，所有者權益增加【例2-7】企業(yè)及某債權人達成協議，將其100000元應付賬款轉為對本企業(yè)的投資。這筆業(yè)務使企業(yè)負債中的應付賬款減少，同時所有者權益中的實收資本增加，兩者金額均為100000元。這筆業(yè)務對會計等式的影響如圖表2-8所示：圖表2-8單位：元資產=負債+所有者權益經濟業(yè)務事項發(fā)生前經濟業(yè)務事項引起的變動-100000+100000經濟業(yè)務事項發(fā)生后（八）負債項目此增彼減【例2-8】企業(yè)向銀行取得短期借款，直接償還應付賬款80000元。這筆業(yè)務使企業(yè)增加了負債項目的短期借款，同時取得的短期借款直接用以沖減短期借款，使應付賬款金額減少，兩者金額均為80000元。這筆業(yè)務對會計等式的影響如圖表2-9所示：圖表2-9單位：元資產=負債+所有者權益經濟業(yè)務事項發(fā)生前=+經濟業(yè)務事項引起的變動+80000-80000經濟業(yè)務事項發(fā)生后（九）所有者權益項目此增彼減【例2-9】企業(yè)以盈余公積300000元轉增資本。這筆業(yè)務一方面使企業(yè)所有者權益中的盈余公積減少，另一方面使企業(yè)所有者權益中的另一個項目實收資本增加，兩者金額均為300000元。這筆業(yè)務對會計等式的影響如圖表2-10所示：圖表2-10單位：元資產=負債+所有者權益經濟業(yè)務事