第15章-審計(jì)報(bào)告課件

第15章審計(jì)報(bào)告

15.1審計(jì)報(bào)告概述15.1.1審計(jì)報(bào)告的概念

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后，就審計(jì)工作的結(jié)果向委托人、授權(quán)人或其他法定報(bào)告對象提出的書面文件。審計(jì)報(bào)告具有法定證明效力。不同的審計(jì)主體、不同類型的審計(jì)業(yè)務(wù)以及不同的報(bào)告對象，其審計(jì)報(bào)告的性質(zhì)、內(nèi)容、法律效力及編制方法是不同的。

15.1.1審計(jì)報(bào)告的作用

1.審計(jì)報(bào)告是審計(jì)師完成審計(jì)任務(wù)的標(biāo)志2.審計(jì)報(bào)告是審計(jì)師在實(shí)施審計(jì)后評價(jià)被審計(jì)人承擔(dān)和履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況、提出審計(jì)意見和建議的需要3.審計(jì)報(bào)告是國家審計(jì)機(jī)關(guān)向被審計(jì)人出具審計(jì)意見書、作出審計(jì)決定的依據(jù)4.審計(jì)報(bào)告有鑒證、保護(hù)和證明作用

15.1.2審計(jì)報(bào)告的編制原則

審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整，結(jié)構(gòu)合理，觀點(diǎn)明確，條理清楚，用詞恰當(dāng)，格式規(guī)范。審計(jì)組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)工作底稿以及相關(guān)資料，在綜合分析、歸類、整理、核對審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上，編制審計(jì)報(bào)告征求意見稿。

15.1.3審計(jì)報(bào)告的種類

按照審計(jì)報(bào)告的性質(zhì)分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指注冊會計(jì)師出具的無保留審計(jì)報(bào)告不附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾用語。非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的其他審計(jì)報(bào)告，包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告和非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。非無保留意見審計(jì)報(bào)告包括保留意見的審計(jì)報(bào)告、否定意見的審計(jì)報(bào)告和無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

1.按照審計(jì)報(bào)告的性質(zhì)分類

2.按照審計(jì)報(bào)告的使用目的分類

按照審計(jì)報(bào)告的使用目的分為公布目的的審計(jì)報(bào)告和非公布目的的審計(jì)報(bào)告。公布目的的審計(jì)報(bào)告是指用于對企業(yè)股東、投資者、債權(quán)人等非特定利害關(guān)系者公布的附送財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告。非公布目的的審計(jì)報(bào)告是指用于經(jīng)營管理、企業(yè)合并或業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓、融通資金等特定項(xiàng)目等特定目的而實(shí)施的審計(jì)報(bào)告。這種審計(jì)報(bào)告只提供給特定的使用者，不對社會公布。

3.按照審計(jì)報(bào)告的詳略程度分類

按照審計(jì)報(bào)告的詳略程度分為簡式審計(jì)報(bào)告和詳式審計(jì)報(bào)告。簡式審計(jì)報(bào)告也稱短式審計(jì)報(bào)告，它是審計(jì)師簡略說明審計(jì)過程、審計(jì)結(jié)果和表達(dá)審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告。這種報(bào)告采用較為簡潔的語音，說明審計(jì)范圍，表達(dá)審計(jì)意見，篇幅較短，內(nèi)容概括，一般反映的內(nèi)容是非特定多數(shù)的利害關(guān)系人共同認(rèn)為必要的審計(jì)事項(xiàng)。其所載事項(xiàng)和反映內(nèi)容一般都為社會和審計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的。如注冊會計(jì)師實(shí)施的年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。簡式審計(jì)報(bào)告一般用于公布目的。詳式審計(jì)報(bào)告，又稱長式審計(jì)報(bào)告，它是審計(jì)師詳細(xì)敘述審計(jì)過程、審計(jì)結(jié)果和表達(dá)審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告。詳式審計(jì)報(bào)告主要用于幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理，審計(jì)報(bào)告內(nèi)容較簡式審計(jì)報(bào)告豐富、詳細(xì)，篇幅較長。詳式審計(jì)報(bào)告一般適用于非公布目的。4.按照審計(jì)報(bào)告的撰寫主體不同分類按照審計(jì)報(bào)告的撰寫主體不同分為政府審計(jì)報(bào)告、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告和注冊會計(jì)師審計(jì)報(bào)告（也稱獨(dú)立審計(jì)報(bào)告或社會審計(jì)報(bào)告）。

15.1.4審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容

1.標(biāo)題審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告”。

2.收件人審計(jì)報(bào)告的收件人是指注冊會計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計(jì)報(bào)告的對象，一般是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。

3.引言段

審計(jì)報(bào)告的引言段應(yīng)當(dāng)說明被審計(jì)單位的名稱和財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)過審計(jì)，并包括下列內(nèi)容：（1）指出構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每張財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱；（2）提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注；（3）指明財(cái)務(wù)報(bào)表的日期和涵蓋的期間。

4.管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段

管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明，按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策；（3）作出合理的會計(jì)估計(jì)。在審計(jì)報(bào)告中指明管理層的責(zé)任，有利于區(qū)分管理層和注冊會計(jì)師的責(zé)任，降低財(cái)務(wù)報(bào)表使用者誤解注冊會計(jì)師責(zé)任的可能性。

5.注冊會計(jì)師的責(zé)任段

注冊會計(jì)師的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容：（1）注冊會計(jì)師的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。注冊會計(jì)師按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊會計(jì)師遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。（2）審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊會計(jì)師的判斷，包括對由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，注冊會計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評價(jià)管理層選用會計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會計(jì)估計(jì)的合理性，以及評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。（3）注冊會計(jì)師相信已獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。

6.審計(jì)意見段

審計(jì)意見段應(yīng)當(dāng)說明，財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊會計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。因此，當(dāng)注冊會計(jì)師完成審計(jì)工作，獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)就上述內(nèi)容對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。

7.注冊會計(jì)師的簽名和蓋章

審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由注冊會計(jì)師簽名并蓋章。注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章，有利于明確法律責(zé)任。（1）合伙會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由一名對審計(jì)項(xiàng)目負(fù)最終復(fù)核責(zé)任的合伙人和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊會計(jì)師簽名蓋章。（2）有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由會計(jì)師事務(wù)所主任會計(jì)師或其授權(quán)的副主任會計(jì)師和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊會計(jì)師簽名蓋章?！?/p>

8.會計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章

審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明會計(jì)師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會計(jì)師事務(wù)所公章。根據(jù)《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》的規(guī)定，注冊會計(jì)師承辦業(yè)務(wù)，由其所在的會計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一受理并與委托人簽訂委托合同。因此，審計(jì)報(bào)告除了應(yīng)由注冊會計(jì)師簽名并蓋章外，還應(yīng)載明會計(jì)師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會計(jì)師事務(wù)所公章。

9.報(bào)告日期審計(jì)報(bào)告的日期不應(yīng)早于注冊會計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)(包括管理層認(rèn)可對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任且已批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表的證據(jù))，并在此基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見的日期。注冊會計(jì)師在確定審計(jì)報(bào)告日期時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮：(1)應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序已經(jīng)完成；(2)應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位調(diào)整的事項(xiàng)已經(jīng)提出，被審計(jì)單位已經(jīng)作出調(diào)整或拒絕作出調(diào)整；(3)管理層已經(jīng)正式簽署財(cái)務(wù)報(bào)表。

15.2審計(jì)報(bào)告的基本類型

15.2.1無保留意見審計(jì)報(bào)告

如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表符合下列所有條件，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告：1.財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；2.注冊會計(jì)師已經(jīng)按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過程中未受到限制。當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以“我們認(rèn)為”作為意見段的開頭，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等術(shù)語。無保留意見的審計(jì)報(bào)告意味著，注冊會計(jì)師通過實(shí)施審計(jì)工作，認(rèn)為被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的編制符合合法性和公允性的要求，合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)。無保留意見審計(jì)報(bào)告參考格式見教材15—1。

1.標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

2.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指注冊會計(jì)師在審計(jì)意見段之后增加的對重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件：（1）可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，但被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理，且在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出充分披露；（2）不影響注冊會計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見。從審計(jì)理論上講，注冊會計(jì)師在審計(jì)意見段之前增加說明段，用來說明發(fā)表保留意見、否定意見和無法表示意見的理由；而在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，只是增加審計(jì)報(bào)告的信息含量，提高審計(jì)報(bào)告的有用性，不影響發(fā)表的審計(jì)意見。如果以強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段代替發(fā)表審計(jì)意見，就會導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告類型出現(xiàn)混亂。帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告參考格式見教材15—2。

15.2.2保留意見審計(jì)報(bào)告

如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的，但還存在下列情形之一，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告：(1)會計(jì)政策的選用、會計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計(jì)報(bào)告；(2)因?qū)徲?jì)范圍受到限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段中使用“除……的影響外”等術(shù)語。如果因?qū)徲?jì)范圍受到限制，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在注冊會計(jì)師的責(zé)任段中提及這一情況。如果會計(jì)政策的選用、會計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定，注冊會計(jì)師在判斷其影響是否重大時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮該影響所涉及的金額或性質(zhì)并與確定的重要性水平進(jìn)行比較。保留意見審計(jì)報(bào)告參考格式見教材15—3。

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5.2.3否定意見審計(jì)報(bào)告

如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段中使用“由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響”等術(shù)語。否定意見審計(jì)報(bào)告參考格式見教材15—4。

15.2.4無法表示意見的審計(jì)報(bào)告

如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至于無法對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)刪除注冊會計(jì)師的責(zé)任段，并在審計(jì)意見段中使用“由于審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”、“我們無法對上述財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見”等術(shù)語。只有當(dāng)審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至于無法確定財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性與公允性時(shí)，注冊會計(jì)師才應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。無法表示意見審計(jì)報(bào)告參考格式見教材15—5。

15.3其他審計(jì)主體撰寫的審計(jì)報(bào)告

15.3.1政府審計(jì)報(bào)告

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)后，對被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。我國政府審計(jì)的審計(jì)報(bào)告包括審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告兩種。審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告是審計(jì)組對審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，就審計(jì)實(shí)施情況和審計(jì)結(jié)果向派出的審計(jì)機(jī)關(guān)提出的書面報(bào)告。審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告是審計(jì)結(jié)果的最終載體和全面反映，是審計(jì)機(jī)關(guān)對被審計(jì)單位或者財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益發(fā)表審計(jì)意見的審計(jì)結(jié)論性法律文書。兩者在報(bào)告主體、報(bào)告對象、報(bào)告格式、法律效力等方面存在著明顯的差別。

1.政府審計(jì)報(bào)告的涵義

2.審計(jì)報(bào)告的基本要素盡管審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告與審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告存在著一些不同，但是在主要內(nèi)容方面，二者是相同的，主要包括以下方面：（1）審計(jì)依據(jù)，即實(shí)施審計(jì)所依據(jù)的法律、法規(guī)、規(guī)章的具體規(guī)定。（2）被審計(jì)單位的基本情況，包括被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理體制、財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或者國有資產(chǎn)監(jiān)督關(guān)聯(lián)關(guān)系，以及財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支狀況等。（3）被審計(jì)單位的會計(jì)責(zé)任，一般表述為被審計(jì)單位應(yīng)對其提供的與審計(jì)相關(guān)的會計(jì)資料、其他證明材料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。

（4）實(shí)施審計(jì)的基本情況，一般包括審計(jì)范圍、審計(jì)方式和審計(jì)實(shí)施的起止時(shí)間。審計(jì)范圍應(yīng)說明審計(jì)所涉及的被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支所屬的會計(jì)期間和有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)。（5）審計(jì)評價(jià)意見，即根據(jù)不同的審計(jì)目標(biāo)，以審計(jì)結(jié)果為基礎(chǔ)，對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支、財(cái)政收支真實(shí)、合法和效益情況發(fā)表意見。（6）審計(jì)查出被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的事實(shí)和定性、處理處罰決定以及法律、法規(guī)、規(guī)章依據(jù)，有關(guān)移送處理的決定。（7）必要時(shí)可以對被審計(jì)單位提出改進(jìn)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支管理的意見和建議。

15.3.2內(nèi)部審計(jì)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是指審計(jì)師根據(jù)審計(jì)計(jì)劃對被審計(jì)單位實(shí)施必要的審計(jì)程序后，就被審計(jì)單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合理性和有效性出具的書面文件。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)在審計(jì)實(shí)施工作結(jié)束后，以經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論與建議，出具審計(jì)報(bào)告。如有必要，內(nèi)部審計(jì)師可以在審計(jì)過程中提交期中報(bào)告，以便及時(shí)采取有效的糾正措施，改善經(jīng)營活動和內(nèi)部控制。審計(jì)報(bào)告是對被審計(jì)單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性所作出的相對保證。

1.內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的涵義

2.審計(jì)報(bào)告的基本要素

內(nèi)部審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括以下基本要素和內(nèi)容：(1)標(biāo)題；(2)收件人；(3)正文；(4)附件；(5)簽章；(6)報(bào)告日期。

審計(jì)報(bào)告的正文應(yīng)包括以下內(nèi)容：(1)審計(jì)概況：說明審計(jì)立項(xiàng)依據(jù)、審計(jì)目的和范圍、審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容；(2)審計(jì)依據(jù)：應(yīng)說明內(nèi)部審計(jì)是按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施，若存在未遵循該準(zhǔn)則的情形，應(yīng)對其做出解釋和說明；(3)審計(jì)結(jié)論：根據(jù)已查明的事實(shí)，對被審計(jì)單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制所作的評價(jià)；(4)審計(jì)決定：針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題提出的處理、處罰意見；(5)審計(jì)建議：針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題提出的改善經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的建議。審計(jì)報(bào)告的附件應(yīng)包括對審計(jì)過程與審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的具體說明、被審計(jì)單位的反饋意見等內(nèi)容。

15.4審計(jì)報(bào)告的編制程序

15.4.1整理復(fù)核審計(jì)工作底稿

對審計(jì)工作底稿的復(fù)核分為三個(gè)層次。1.審計(jì)過程中的復(fù)核在審計(jì)過程中，由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)委托審計(jì)的內(nèi)容、范圍和要求，對審計(jì)工作底稿進(jìn)行全面的復(fù)核。這一層次的復(fù)核主要是評價(jià)已完成的審計(jì)工作、所獲得的審計(jì)證據(jù)、及審計(jì)工作底稿編制人員所形成的審計(jì)結(jié)論，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)指出，并督促審計(jì)師及時(shí)修改完善。

2.外勤工作結(jié)束后的復(fù)核

部門經(jīng)理完成審計(jì)工作底稿的二級復(fù)核。二級復(fù)核是對審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人復(fù)核的再監(jiān)督，也是對重要審計(jì)事項(xiàng)的把關(guān)。復(fù)核的主要內(nèi)容包括：(1)審計(jì)程序是否得以較好的實(shí)施，審計(jì)范圍是否充分，是否實(shí)現(xiàn)了審計(jì)目標(biāo)；(2)重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)證據(jù)是否充分；(3)對建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和未調(diào)整不符事項(xiàng)的處理是否恰當(dāng)；(4)審計(jì)工作底稿中重要的勾稽關(guān)系是否正確；(5)檢查審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問題及其對財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的影響，審計(jì)項(xiàng)目組對這些問題的處理是否恰當(dāng)；(6)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體上是否合理、可信。

3.簽發(fā)審計(jì)報(bào)告前的復(fù)核

應(yīng)由審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（或主任會計(jì)師）對審計(jì)工作底稿進(jìn)行最終復(fù)核。復(fù)核的內(nèi)容包括：(1)所采取審計(jì)程序的恰當(dāng)性和完整性；(2)審計(jì)工作是否已按審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的要求完成；(3)在審計(jì)工作中出現(xiàn)的所有重大會計(jì)、審計(jì)等問題是否都已得到適當(dāng)解決，是否存在重大遺漏；(4)審計(jì)工作底稿是否支持審計(jì)師的意見；(5)是否遵循了現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)機(jī)構(gòu)的質(zhì)量控制政策和程序。

15.4.2審計(jì)差異的匯總與調(diào)整

審計(jì)差異一般包括以下幾類：（1）已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)，即通過對交易和財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序所確定的未調(diào)整錯(cuò)報(bào)。如計(jì)算錯(cuò)誤、記錄錯(cuò)誤或重分類錯(cuò)誤。（2）推斷的錯(cuò)誤，即通過抽樣技術(shù)所估計(jì)的未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)。（3）通過分析性復(fù)核程序和其他程序所發(fā)現(xiàn)、量化的，其他未估計(jì)、未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)。

2.審計(jì)差異的調(diào)整

審計(jì)差異內(nèi)容按是否需要調(diào)整賬戶記錄可以分為核算誤差及重分類誤差。核算誤差是因?yàn)槠髽I(yè)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了不正確的會計(jì)核算而引起的誤差；重分類誤差是因?yàn)槠髽I(yè)未按有關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表而引起的誤差。對于審計(jì)差異，通常都是在審計(jì)工作底稿中以會計(jì)分錄的形式加以反映并調(diào)整的。

審計(jì)差異的調(diào)整有以下三種情況：

根據(jù)審計(jì)重要性原則，將核算誤差分為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和不建議調(diào)整的不符事項(xiàng)。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目存在重要錯(cuò)報(bào)（單筆金額超過財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平，或金額雖未超過報(bào)表項(xiàng)目層次重要性水平，但性質(zhì)重要，如涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)；可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)；影響收益趨勢的錯(cuò)報(bào)；現(xiàn)金和股本等不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)等。）應(yīng)編制調(diào)整分錄調(diào)整賬戶和報(bào)表。調(diào)整分錄登記在“調(diào)整分錄匯總表”中。其基本格式見教材圖表15—1。

（1）建議調(diào)整的不符事項(xiàng)

（2）不建議調(diào)整的不符事項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目存在不重要錯(cuò)報(bào)（金額未超過財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平，性質(zhì)也不重要），可不編制調(diào)整分錄調(diào)整賬戶和報(bào)表，但考慮到如果不需調(diào)整的不符事項(xiàng)過多，其累計(jì)錯(cuò)誤可能較大，所以可將不需調(diào)整的不符事項(xiàng)匯總登記在“未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表”中。其基本格式見教材圖表15—2。

（3）重分類誤差根據(jù)會計(jì)制度的規(guī)定，在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要對一些項(xiàng)目進(jìn)行重分類，通常只有資產(chǎn)負(fù)債表的若干項(xiàng)目才涉及重分類的問題。對于重分類誤差，需要編制重分類分錄。重分類分錄只要求調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，不需要調(diào)整賬戶。為了匯總重分類分錄，要編制“重分類分錄匯總表”。其基本格式見教材圖表15—3。審計(jì)師在確定了建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和重分類誤差后，應(yīng)以書面形式及時(shí)征求被審計(jì)單位對需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表事項(xiàng)的意見。若被審計(jì)單位予以采納，應(yīng)取得被審計(jì)單位同意調(diào)整的書面確認(rèn)；若被審計(jì)單位不予采納，應(yīng)分析原因，并根據(jù)未調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)和重要程度，確定是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映，以及如何反映。

3.編制試算平衡表

試算平衡表是審計(jì)師在被審計(jì)單位提供未審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上，考慮調(diào)整分錄，重分類分錄等內(nèi)容，以確定已審計(jì)數(shù)與報(bào)表披露數(shù)的表式。審計(jì)師在調(diào)整分錄匯總表和重分類分錄匯總表編制完成后，再據(jù)以編制“資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表工作底稿”和“利潤及利潤分配表試算平衡表工作底稿”。財(cái)務(wù)報(bào)表最終反映的數(shù)額應(yīng)以試算平衡表調(diào)整后數(shù)額為準(zhǔn)。試算平衡表格式見教材圖表15—4、圖表15—5。