會計政策會計估計變更和差錯更正

會計政策會計估計變更和差錯更正第1頁，課件共18頁，創(chuàng)作于2023年2月第一節(jié)會計政策及變更一、會計政策（一）會計政策的概念會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。企業(yè)采用的會計計量基礎(chǔ)也屬于會計政策。企業(yè)應(yīng)當披露的重要會計政策包括：1.發(fā)出存貨成本的計量；2.長期股權(quán)投資的后續(xù)計量；3.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量；4.固定資產(chǎn)的初始計量；5.生物資產(chǎn)的初始計量：6.無形資產(chǎn)的確認：7.非貨幣性資產(chǎn)交換的計量：8.收入的確認；9.合同收入與費用的確認；10.借款費用的處理；11.合并政策等等。第2頁，課件共18頁，創(chuàng)作于2023年2月（二）會計政策變更

會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。企業(yè)采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應(yīng)當保持一致，不得隨意變更。滿足下列條件之一的，企業(yè)可以變更會計政策：（1）法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更。（2）會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。以下各項不屬于會計政策變更：（1）本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策。（2）對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。

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二、會計政策變更的會計處理

發(fā)生會計政策變更時，有兩種會計處理方法，即追溯調(diào)整法和未來適用法。（一）會計政策變更會計處理方法的選擇1.國家有規(guī)定的，按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。2.能追溯調(diào)整的，采用追溯調(diào)整法處理（追溯到可追溯的最早期）。3.不能追溯調(diào)整的，采用未來適用法處理。（二）追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。第4頁，課件共18頁，創(chuàng)作于2023年2月追溯調(diào)整法通常由以下步驟構(gòu)成：第一步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)；第二步，編制相關(guān)項目的調(diào)整分錄；【提示】會計政策變更涉及損益調(diào)整的事項通過“利潤分配—未分配利潤”科目核算，本期發(fā)現(xiàn)前期重要差錯和資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項涉及損益調(diào)整的事項通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。第三步，調(diào)整列報前期最早期初財務(wù)報表相關(guān)項目及其金額；第四步，附注說明。其中，會計政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。第5頁，課件共18頁，創(chuàng)作于2023年2月累積影響數(shù)通?？梢酝ㄟ^以下各步計算獲得：第一步，根據(jù)新會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；第二步，計算兩種會計政策下的差異；第三步，計算差異的所得稅影響金額；應(yīng)說明的是，一般來說，會計政策變更的追溯調(diào)整不會影響以前年度應(yīng)交所得稅的變動，也就是說不會涉及應(yīng)交所得稅的調(diào)整；但追溯調(diào)整時如果涉及暫時性差異，則應(yīng)考慮遞延所得稅的調(diào)整，這種情況應(yīng)考慮前期所得稅費用的調(diào)整。第四步，確定前期中每一期的稅后差異；第五步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)。需要注意的是，對以前年度損益進行追溯調(diào)整或追溯重述的，應(yīng)當重新計算各列報期間的每股收益?！纠康?頁，課件共18頁，創(chuàng)作于2023年2月（二）未來適用法是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法?！纠康?頁，課件共18頁，創(chuàng)作于2023年2月二、會計政策變更的披露企業(yè)應(yīng)當在附注中披露與會計政策變更有關(guān)的下列信息：（一）會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因；（二）當期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和調(diào)整金額；（三）無法進行追溯調(diào)整的，說明該事實和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計政策的時點、具體應(yīng)用情況。第8頁，課件共18頁，創(chuàng)作于2023年2月第二節(jié)會計估計變更一、會計估計（一）會計估計概念會計估計，是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。（二）會計估計的特點：（1）會計估計的存在是由于經(jīng)濟活動中內(nèi)在的不確定性因素的影響。（2）進行會計估計時，往往以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)。（3）進行會計估計并不會削弱會計確認和計量的可靠性。第9頁，課件共18頁，創(chuàng)作于2023年2月（三）常見的會計估計主要包括：（1）可變現(xiàn)凈值、可收回金額的確定。（2）公允價值的確定。（3）固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命與凈殘值；固定資產(chǎn)的折舊方法。（4）使用壽命有限的無形資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命與凈殘值。（5）合同完工進度的確定。（6）預(yù)計負債初始計量的最佳估計數(shù)的確定。第10頁，課件共18頁，創(chuàng)作于2023年2月二、會計估計變更

會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。例如，固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法。會計估計變更的情形包括：（1）企業(yè)據(jù)以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。（2）取得了新的信息、積累了更多經(jīng)驗。注意：（1）會計估計變更并不意味著以前期間會計估計是錯誤的。（2）如果以前期間的會計估計是錯誤的，則屬于差錯，按前期差錯更正的規(guī)定進行會計處理。第11頁，課件共18頁，創(chuàng)作于2023年2月三、會計政策變更與會計估計變更的劃分（一）以會計確認是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)一般地，對會計確認的指定或選擇是會計政策，其相應(yīng)的變更是會計政策變更。（二）以計量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)一般地，對計量基礎(chǔ)的指定或選擇是會計政策，其相應(yīng)的變更是會計政策變更。（三）以列報項目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)一般地，對列報項目的指定或選擇是會計政策，其相應(yīng)的變更是會計政策變更。（四）根據(jù)會計確認、計量基礎(chǔ)和列報項目所選擇的，為取得與資產(chǎn)負債表項目有關(guān)的金額或數(shù)值（如預(yù)計使用壽命、凈殘值等）所采用的處理方法不是會計政策，而是會計估計，其相應(yīng)的變更是會計估計變更。第12頁，課件共18頁，創(chuàng)作于2023年2月四、會計估計變更的會計處理企業(yè)對會計估計變更應(yīng)當采用未來適用法處理。（一）會計估計的變更僅影響變更當期的，其影響數(shù)應(yīng)當在變更當期予以確認；（二）會計估計的變更既影響變更當期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當在變更當期和未來期間予以確認；（三）難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)當將其作為會計估計變更處理?！纠康?3頁，課件共18頁，創(chuàng)作于2023年2月五、會計估計變更的披露企業(yè)應(yīng)當在附注中披露與會計估計變更有關(guān)的下列信息：（一）會計估計變更的內(nèi)容和原因。（二）會計估計變更對當期和未來期間的影響數(shù)。（三）會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實和原因?！纠康?4頁，課件共18頁，創(chuàng)作于2023年2月第三節(jié)前期差錯及其更正一、前期差錯概述前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用以下兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成遺漏或誤報第一，編報前期財務(wù)報表時能夠合理預(yù)計取得并應(yīng)當加以考慮的可靠信息第二，前期財務(wù)報表批準報出時能夠取得的可靠信息即當期發(fā)現(xiàn)的、發(fā)生在以前會計期間的會計差錯。前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響，以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。資產(chǎn)負債表日后事項的期間發(fā)現(xiàn)的前期差錯應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。二、前期差錯重要性的判斷第15頁，課件共18頁，創(chuàng)作于2023年2月三、前期差錯更正的會計處理企業(yè)應(yīng)當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。對于不重要的前期差錯，可以采用未來適用法更正。前期差錯的重要程度，應(yīng)根據(jù)差錯的性質(zhì)和金額加以具體判斷。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進行更正的方法。追溯重述法的會計處理與追溯調(diào)整法相同。第16頁，課件共18頁，創(chuàng)作于2023年2月（一）不重要的前期差錯的會計處理未來適用法，不需追溯【例】（二）重要的前期差錯的會計處理追溯重述法，但影響損益的項目要通過“以前年度損益調(diào)整”反映。影響所得稅的，還要調(diào)整“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”。若調(diào)整事項涉及暫時性差異，則應(yīng)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。

【例】

注：無法進行追溯重述的，采用未來適用法第17頁，課件共18頁，創(chuàng)作于2023年2月