東南大學(xué)《審計(jì)學(xué)》課件第16章

東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育審計(jì)學(xué)第五十九講主講教師：劉春暉東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育審計(jì)學(xué)第五十九講主講教師：劉春暉1第十六章特殊目的審計(jì)期初余額審計(jì)或有事項(xiàng)審計(jì)期后事項(xiàng)審計(jì)關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)會(huì)計(jì)政策變更等審計(jì)其它特殊目的審計(jì)均需熟練掌握第十六章特殊目的審計(jì)期初余額審計(jì)2一、期初余額審計(jì)1.必要性：期初余額±本期發(fā)生額＝期末余額2.一般要求：應(yīng)充分考慮其影響，以決定對(duì)本期余額發(fā)表的審計(jì)意見類型經(jīng)適當(dāng)審計(jì)無須專門發(fā)表審計(jì)意見一、期初余額審計(jì)1.必要性：期初余額±本期發(fā)生額＝期末余額33.審計(jì)目標(biāo)：有無對(duì)本期有重大影響的錯(cuò)漏報(bào)上期余額是否正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期上期的會(huì)計(jì)政策是否適當(dāng)，是否一貫遵循上期期末存在的或有事項(xiàng)是否已作恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理3.審計(jì)目標(biāo)：44.審計(jì)程序：首先，與前任CPA聯(lián)系，但要考慮其能力和獨(dú)立性。其次：A.詢問管理當(dāng)局B.審閱上期會(huì)計(jì)記錄及相關(guān)資料C.通過對(duì)本期報(bào)表的審計(jì)程序加以證實(shí)D.補(bǔ)充實(shí)施適當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性測(cè)試4.審計(jì)程序：55.對(duì)審計(jì)意見的影響：有嚴(yán)重影響本期的錯(cuò)漏報(bào)：要求調(diào)整，如被審計(jì)單位拒絕，則應(yīng)視其重要程度出具保留或否定意見視同本期發(fā)生的錯(cuò)漏報(bào)對(duì)本期有重大影響，但未能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，則應(yīng)視其重要程度出具保留或拒絕表示意見視同本期發(fā)生額無法驗(yàn)證5.對(duì)審計(jì)意見的影響：6前任出具帶說明段的審計(jì)報(bào)告，且該說明事項(xiàng)一直延續(xù)到本期，則該事項(xiàng)不影響本期審計(jì)意見，同時(shí)需在本期審計(jì)報(bào)告中再次說明。一罪不兩罰前任出具帶說明段的審計(jì)報(bào)告，且該說明事項(xiàng)一直延續(xù)到本期，則該7二、或有事項(xiàng)審計(jì)1.定義：是指過去的交易或事項(xiàng)形成的一種具有較大不確定性的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，其結(jié)果必須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。包括：或有負(fù)債：指潛在義務(wù)，或現(xiàn)時(shí)義務(wù)但履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，或履行該義務(wù)的金額不能可靠的計(jì)量?；蛴匈Y產(chǎn)：指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，二、或有事項(xiàng)審計(jì)1.定義：是指過去的交易或事項(xiàng)形成的一種具有82.分類（1）直接或有事項(xiàng)：與被審計(jì)單位直接有關(guān)的未決訴訟或仲裁：未決索賠稅務(wù)糾紛產(chǎn)品質(zhì)量保證2.分類9（2）間接或有事項(xiàng)：因他人行為而導(dǎo)致企業(yè)獲損商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收帳款抵押融通票據(jù)背書其他債務(wù)擔(dān)保（2）間接或有事項(xiàng)：因他人行為而導(dǎo)致企業(yè)獲損103.審計(jì)目標(biāo)：或有事項(xiàng)是否存在，首要目標(biāo)或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量是否符合規(guī)定或有事項(xiàng)的披露是否恰當(dāng)3.審計(jì)目標(biāo)：114.審計(jì)程序：通常作為其他審計(jì)事項(xiàng)的一個(gè)組成部分，而不是在結(jié)束時(shí)作為一個(gè)單獨(dú)部分進(jìn)行審計(jì)。如獨(dú)立進(jìn)行，則包括：（1）向管理當(dāng)局詢問其確定、評(píng)價(jià)與控制或有事項(xiàng)的方針政策和工作程序。4.審計(jì)程序：通常作為其他審計(jì)事項(xiàng)的一個(gè)組成部分，而不是在結(jié)12（2）審閱下列資料：被審計(jì)單位管理當(dāng)局的書面聲明有關(guān)或有事項(xiàng)的全部文件和憑證與銀行之間的往來函件（擔(dān)保、貼現(xiàn)、抵押、背書）被審計(jì)單位的債務(wù)說明書（擔(dān)保、貼現(xiàn)、抵押）。（2）審閱下列資料：13（3）向被審計(jì)單位的法律顧問或律師函證（4）分析被審計(jì)單位在審計(jì)期間所發(fā)生的法律費(fèi)用（5）復(fù)核上期和本期稅務(wù)機(jī)構(gòu)的稅收結(jié)算報(bào)告（6）向銀行函證，通常結(jié)合銀行存貸款的函證進(jìn)行（7）復(fù)核現(xiàn)存的審計(jì)工作底稿，（3）向被審計(jì)單位的法律顧問或律師函證14（8）尋找被審計(jì)單位對(duì)未來事項(xiàng)和協(xié)議的財(cái)務(wù)承諾，并向被審計(jì)單位管理當(dāng)局詢問（9）審閱歷次董事會(huì)會(huì)議記錄和股東大會(huì)記錄（10）確定或有事項(xiàng)在報(bào)表上披露是否恰當(dāng)（8）尋找被審計(jì)單位對(duì)未來事項(xiàng)和協(xié)議的財(cái)務(wù)承諾，并向被審計(jì)單15披露要求：1.或有損失：確認(rèn)為負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示確認(rèn)為或有負(fù)債，在附注中披露：如票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟和仲裁、債務(wù)擔(dān)保等均應(yīng)披露：原因、影響（或無法預(yù)計(jì)的理由）和獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?。例外情況2.或有資產(chǎn)：通常：既不在報(bào)表中確認(rèn)，也不在附注中披露除非：很可能（﹥95％），在附注中披露原因和可預(yù)計(jì)的影響披露要求：1.或有損失：16東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育審計(jì)學(xué)第六十講主講教師：劉春暉東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育審計(jì)學(xué)第六十講主講教師：劉春暉17三、期后事項(xiàng)審計(jì)1.定義：是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的，以及審計(jì)報(bào)告日至審定會(huì)計(jì)報(bào)表公布日發(fā)生的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響的事項(xiàng)。三、期后事項(xiàng)審計(jì)1.定義：是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的182.種類：（1）為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng)。如報(bào)表日存在的應(yīng)收款項(xiàng)無法收回；報(bào)表日前發(fā)生的訴訟判決企業(yè)敗訴；報(bào)表日前發(fā)生的銷售在報(bào)表日后被退回等（2）新發(fā)生事項(xiàng)，不影響報(bào)表金額，但影響對(duì)報(bào)表的正確理解的事項(xiàng)。如偶然性的大筆支付；合并；所投資股票市價(jià)大跌等2.種類：193.審計(jì)要求：（1）類：調(diào)整報(bào)表（2）類：在附注中披露，情況特別重大時(shí)，編制補(bǔ)充會(huì)計(jì)報(bào)表。3.審計(jì)要求：20補(bǔ)充會(huì)計(jì)報(bào)表假定該期后事項(xiàng)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表表日前，將會(huì)造成什么后果只在期后事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)或資本結(jié)構(gòu)產(chǎn)生重大影響時(shí)（合并或分立）才編制通常只編制資產(chǎn)負(fù)債表。補(bǔ)充會(huì)計(jì)報(bào)表假定該期后事項(xiàng)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表表日前，將會(huì)造成什214.審計(jì)程序：（1）結(jié)合報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（2）特別程序：向被審計(jì)單位管理當(dāng)局詢問審閱期后編制的內(nèi)部報(bào)表和其他管理文件審閱期后編制的會(huì)計(jì)記錄取得并審閱期后的有關(guān)會(huì)議記錄4.審計(jì)程序：225.對(duì)審計(jì)意見的影響對(duì)（1）類期后事項(xiàng)，應(yīng)要求調(diào)整報(bào)表；對(duì)（2）類期后事項(xiàng)應(yīng)要求在附注中披露，如被審計(jì)單位拒絕調(diào)整或披露，CPA應(yīng)出具保留或否定意見。5.對(duì)審計(jì)意見的影響236.審計(jì)報(bào)告日－審定會(huì)計(jì)報(bào)表公布日的期后事項(xiàng)CPA無責(zé)任實(shí)施審計(jì)程序或進(jìn)行專門詢問，已發(fā)現(xiàn)此類期后事項(xiàng)的存在如CPA已知悉此類期后事項(xiàng)的存在，則應(yīng)予以關(guān)注，并實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。視同（2）類期后事項(xiàng)處理被審計(jì)單位管理當(dāng)局有責(zé)任告知CPA此類期后事項(xiàng)的存在6.審計(jì)報(bào)告日－審定會(huì)計(jì)報(bào)表公布日的期后事項(xiàng)24四、關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)1.定義：是指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)。通用可分為：公平交易和非公平交易2.審計(jì)目標(biāo)：確定關(guān)聯(lián)方及其交易是否真實(shí)存在關(guān)聯(lián)方交易的記錄是否適當(dāng)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－關(guān)聯(lián)方及其交易》關(guān)聯(lián)方及其交易的披露是否恰當(dāng)四、關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)1.定義：是指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源253.審計(jì)程序：（1）獲取、復(fù)核關(guān)聯(lián)方清單，以正確識(shí)別關(guān)聯(lián)方交易，并向?qū)徲?jì)小組全部成員提供上述關(guān)聯(lián)方清單。3.審計(jì)程序：26關(guān)聯(lián)方清單的獲得查閱上年度的審計(jì)工作底稿查閱主要股東、關(guān)鍵管理人員名單詢問主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員與其它單位的關(guān)系了解與主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員與其它單位的關(guān)系成員股東大會(huì)、董事會(huì)、其它重要會(huì)議記錄。審核被審計(jì)單位的投資業(yè)務(wù)及資產(chǎn)重組方案關(guān)聯(lián)方清單的獲得查閱上年度的審計(jì)工作底稿27（2）獲取、復(fù)核關(guān)聯(lián)方交易清單檢查交易對(duì)象，與關(guān)聯(lián)方清單比較，以確定關(guān)聯(lián)方交易。查閱股東大會(huì)、董事會(huì)及其它重要會(huì)議的記錄，從授權(quán)角度獲得關(guān)聯(lián)方交易查閱會(huì)計(jì)記錄中數(shù)額較大、異常及不經(jīng)常發(fā)生的交易，尤其是報(bào)表日前后的，從交易角度以確定關(guān)聯(lián)方交易（2）獲取、復(fù)核關(guān)聯(lián)方交易清單28（3）對(duì)已知關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)檢查有關(guān)的發(fā)票、協(xié)議、合同及其它有關(guān)文件，以證實(shí)關(guān)聯(lián)方交易的發(fā)生確定上述關(guān)聯(lián)方交易已經(jīng)被授權(quán)批準(zhǔn)檢查上述關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)處理正確，報(bào)表中披露合理（3）對(duì)已知關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)29關(guān)聯(lián)方交易的正確會(huì)計(jì)處理以正常（市場(chǎng)）價(jià)格確認(rèn)銷售收入或入帳價(jià)值，但允許上下浮動(dòng)20％，超出部分，必須在資本公積中核算。（不參加利潤(rùn)的形成過程，杜絕通過關(guān)聯(lián)方交易粉飾利潤(rùn)表的行為）關(guān)聯(lián)方交易的正確會(huì)計(jì)處理以正常（市場(chǎng)）價(jià)格確認(rèn)銷售收入或入帳30關(guān)聯(lián)方及其交易的披露要求對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)：披露經(jīng)濟(jì)類型、名稱、注冊(cè)地、注冊(cè)資本、主營(yíng)業(yè)務(wù)、關(guān)聯(lián)關(guān)系對(duì)關(guān)聯(lián)方交易：交易類型、交易金額及其比例、定價(jià)政策、未結(jié)算金額及其比例按關(guān)聯(lián)方分別列示，重大的關(guān)聯(lián)方交易還應(yīng)按交易分別列示關(guān)聯(lián)方及其交易的披露要求對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)：披露經(jīng)濟(jì)類型、名稱、注冊(cè)31（4）發(fā)現(xiàn)潛在的關(guān)聯(lián)方交易（5）向被審計(jì)單位索取關(guān)于關(guān)聯(lián)方及其交易的聲明書（4）發(fā)現(xiàn)潛在的關(guān)聯(lián)方交易32