持有至到期投資概述培訓(xùn)課件

持有至到期投資1

持有至到期投資1持有至到期投資的概述1持有至到期投資的計量2持有至到期投資重分類3

持有至到期投資的減值4持有至到期投資的處置52持有至到期投資的概述1持有至到期投資的計量2持有至到期投資重短期投資

將暫時閑置的資金投放于流動性強、容易變現(xiàn)且隨時可以變現(xiàn)，并且獲利能力強的短期有價證券上，以獲得高于銀行存款利率的投資報酬率。長期投資

為了積累大額的資金以備日后之需；

為了達到對被投資企業(yè)施加重大影響甚至是達到控制被投資企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策的目的。長期投資主要包括長期股權(quán)投資和持有至到期投資兩大類3短期投資長期投資長期投資主要包括長期股權(quán)投資和持有至到期投資一、持有至到期投資的概述1、概念企業(yè)購入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的各種債券，如國債和企業(yè)債券等。4一、持有至到期投資的概述1、概念42、分類到期一次還本付息債券到期一次還本、分期付息債券分期還本、分期付息債券不同類型的債券采用的確認和計量的方法也有所不同52、分類5663、賬戶設(shè)置總賬賬戶：持有至到期投資明細賬戶：成本(面值)

利息調(diào)整(初始確認,以后攤銷)應(yīng)計利息(一次還本付息債券)73、賬戶設(shè)置7理解相關(guān)概念面值，票面利率，票面利息溢價發(fā)行，折價發(fā)行，實際利率法攤余成本，實際利率，實際利息投資收益利息調(diào)整8理解相關(guān)概念8溢價發(fā)行：以高于面值的價格發(fā)行債券。原因：實際利率（市場利率）＜票面利率9溢價發(fā)行：以高于面值的價格發(fā)行債券。9折價發(fā)行：以低于面值的價格發(fā)行債券。原因：實際利率（市場利率）＞票面利率10折價發(fā)行：以低于面值的價格發(fā)行債券。10實際利率法：是根據(jù)企業(yè)債券發(fā)生時的實際利率（市場利率）來計算每期利息費用，再與實際應(yīng)收利息相比較，以求得各期需攤銷的溢價或折價金額。11實際利率法：是根據(jù)企業(yè)債券發(fā)生時的實際利率（市場利率）來計算原因：由于市場不斷變化，購買債券時總會出現(xiàn)溢價和折價的情況，這會導(dǎo)致實際買價與票面價值不相等，而購買者最需要知道的是這項投資真實的收入是多少。那這個真實的收入或費用如何計算？我們知道，真實利息并不等于票面利息，票面利息=票面價值×票面利率真實獲得的利息收入=實際買價×實際利率這就出現(xiàn)票面利息與實際利息不相等的情況。在整個投資年限中，票面的利息與實際收到的利息不相等造成的差額，在各個會計期間要進行攤銷處理。實際利率法的真正作用，就是在整個投資年限的各個會計期間將這種差額準確地計算出來并逐期攤銷，直至到零。12原因：由于市場不斷變化，購買債券時總會出現(xiàn)溢價和折價的情況，攤余成本：持有至到期投資的初始確認金額－已收回的本金－已發(fā)生的減值損失±采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額（賬面價值）13攤余成本：持有至到期投資的初始確認金額－已收回的本金－已發(fā)生實際利率：將持有至到期投資在預(yù)期存續(xù)期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為當前賬面價值所使用的利率。實際利率法考慮了資金的時間價值，入賬的其實是未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，其中的折現(xiàn)率就是實際利率。14實際利率：將持有至到期投資在預(yù)期存續(xù)期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折投資收益：實際利率法下，投資收益＝實際利息

＝攤余成本×實際利率實際利息與票面利息的差額即為利息調(diào)整的攤銷額15投資收益：15利息調(diào)整：在確定初始投資成本時確認，以后于每期計息時攤銷，攤銷方法有實際利率法。16利息調(diào)整：在確定初始投資成本時確認，以后于每期計息時攤銷，攤二、持有至到期投資的計量1、取得2、資產(chǎn)負債表日3、到期后續(xù)計量17二、持有至到期投資的計量1、取得后續(xù)計量171、取得（初始計量）①初始投資成本

公允價值

相關(guān)交易費用②支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息

應(yīng)收利息或長期股權(quán)投資—應(yīng)計利息初始投資成本

＝①－②實際支付的價款如果：181、取得（初始計量）①初始投資成本公允價值相關(guān)交易費用借：持有至到期投資—成本(債券面值)

—利息調(diào)整（倒擠出，也可能在貸方）

應(yīng)收利息

(實際支付款中所包含的利息)

貸：銀行存款(實際支付的全部款項)

注：到期一次還本付息的票面利息在“持有至到期投資—應(yīng)計利息”中核算19借：持有至到期投資—成本(債券面值)19例1:2014年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2000萬元的債券。購入時實際支付價款2078萬元，其中包含已經(jīng)宣告但尚未支付的利息費用8萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券的發(fā)行日為2013年12月1日，系分期付息、到期一次還本債券，期限為5年，票面利率為5%，每年12月31日支付當年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。20例1:2014年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為20根據(jù)以上資料，甲公司應(yīng)編制如下分錄：2014年1月1日取得債券時，初始投資成本=2078+10-8=2080（萬元）借：持有至到期投資—成本2000—利息調(diào)整80應(yīng)收利息8

貸：銀行存款208821根據(jù)以上資料，甲公司應(yīng)編制如下分錄：212、資產(chǎn)負債表日（期末）①計息（票面利息）②確認投資收益（實際利息）③確定利息調(diào)整的攤銷額（①與②的差額）222、資產(chǎn)負債表日（期末）①計息（票面利息）22資產(chǎn)負債表日，利息收入的確認借：應(yīng)收利息（面值×票面利率）

【持有至到期投資—應(yīng)計利息】

貸：投資收益（攤余成本×實際利率）

持有至到期投資—利息調(diào)整（或借方）23資產(chǎn)負債表日，利息收入的確認233、到期收回借：銀行存款

（實際收到的價款）貸：持有至到期投資—成本（面值）—應(yīng)計利息投資收益

（或在借方）243、到期收回借：銀行存款（實際收到的價款）2例2：2014年1月1日，甲公司支付價款1000萬元（含交易費用），從市場上購入某公司5年期債券，面值1250萬元，票面利率4.72％，每年末支付利息59萬元，本金最后一次支付。實際利率10％。甲公司將其劃分為持有至到期投資。要求：編制債券取得、每期期末、到期的會計分錄。

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59125010002014年2015年2018年2017年2016年25例2：2014年1月1日，甲公司支付價款1000萬元（含交易2014.1.1，取得時：借:持有至到期投資——成本1250

貸：持有至到期投資——利息調(diào)整

250

銀行存款10002626利息收入與攤余成本計算表單位：萬元*數(shù)字四舍五入取整；**數(shù)字考慮了計算過程中出現(xiàn)的尾差27利息收入與攤余成本計算表單位：萬元*數(shù)字四舍五入取整；272014.12.31確認實際利息收入：借：應(yīng)收利息59持有至到期投資—利息調(diào)整41貸：投資收益

100收到票面利息時，借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息592015.12.31確認實際利息收入借：應(yīng)收利息59持有至到期投資—利息調(diào)整45貸：投資收益

104收到票面利息時，借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59282014.12.312015.12.31282016.12.31確認實際利息收入，借：應(yīng)收利息59持有至到期投資—利息調(diào)整50貸：投資收益109收到票面利息時，借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息592017.12.31確認實際利息收入，借：應(yīng)收利息59持有至到期投資—利息調(diào)整55貸：投資收益114收到票面利息時，借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59292016.12.312017.12.31292018.12.31確認實際利息收入，借：應(yīng)收利息59持有至到期投資—利息調(diào)整59貸：投資收益118收到票面利息時，借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59收回本金，借：銀行存款1250貸：持有至到期投資—成本1250持有至到期投資—利息調(diào)整25041455055592500250-41-45-50-55=59302018.12.31確認實際利息收入，持有至到期投資—利息調(diào)（三）重分類

企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對持有至到期投資的持有意圖和能力進行評價。發(fā)生變化的，應(yīng)當將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)進行處理。31（三）重分類311、出售或重分類的金額相對于該類投資在出售或重分類前的總額較大(大于5%)；2、在本會計年度及以后兩個完整的會計年度內(nèi)不得再將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。321、出售或重分類的金額相對于該類投資在出售或重分類前的總額較借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日的公允價值）

持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資—成本—利息調(diào)整（或借方）—應(yīng)計利息

資本公積——其他資本公積（或借，倒擠數(shù)）33借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日的公允價值）33（四）減值若賬面價值（攤余成本）高于未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，則發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失

貸：持有至到期投資減值準備價值回升時，可轉(zhuǎn)回34（四）減值34（五）處置

將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額計入投資收益。35（五）處置35借：銀行存款（實收金額）

持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資——成本

——利息調(diào)整(或借)——應(yīng)計利息投資收益（或借，倒擠數(shù)）36借：銀行存款（實收金額）36EndThankyou37EndThank379、有時候讀書是一種巧妙地避開思考的方法。7月-237月-23Sunday,July30,202310、閱讀一切好書如同和過去最杰出的人談話。12:31:2212:31:2212:317/30/202312:31:22PM11、越是沒有本領(lǐng)的就越加自命不凡。7月-2312:31:2212:31Jul-2330-Jul-2312、越是無能的人，越喜歡挑剔別人的錯兒。12:31:2212:31:2212:31Sunday,July30,202313、知人者智，自知者明。勝人者有力，自勝者強。7月-237月-2312:31:2212:31:22July30,202314、意志堅強的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。30七月