固定資產(chǎn)折舊費用的處理

固定資產(chǎn)折舊費用的處理第1頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法(DDB,doubledecliningbalancemethod)：是用直線法折舊率的兩倍作為固定的折舊率乘以逐年遞減的固定資產(chǎn)期初凈值，得出各年應提折舊額的方法。就與加速折舊法類同,可讓你在第一年折減較大金額。我國現(xiàn)行財會制度規(guī)定允許使用的加速折舊法主要有兩種：即年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。因此，盡管制度明確了雙倍余額遞減法的計算規(guī)則，但在實際應用中還應根據(jù)折舊的具體情況，對規(guī)則作必要的修正，以保證折舊的計算結(jié)果合理、恰當。第2頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月雙倍余額遞減法計算公式

(1)年折舊率=2÷預計的折舊年限×100％，年折舊額＝固定資產(chǎn)期初賬面凈值×年折舊率。

(2)月折舊率=年折舊率÷12

(3)月折舊額=固定資產(chǎn)期初賬面凈值×月折舊率

(4)固定資產(chǎn)期初賬面凈值=固定資產(chǎn)原值-累計折舊-固定資產(chǎn)減值準備實行雙倍余額遞減法計提的固定資產(chǎn)，應當在固定資產(chǎn)折舊年限到期以前若干年內(nèi)（當采用直線法的折舊額大于等于雙倍余額遞減法的折舊額時），將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。第3頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月使用雙倍余額遞減法例題

例1.黃河公司購置了一臺需要安裝的生產(chǎn)線，款項共600000元。2006年6月30日，安裝工程結(jié)束并隨即投入使用，該生產(chǎn)線預計使用年限為5年，采用雙倍余額遞減法計提折舊（預計凈殘值率為5％）。2008年6月30日，黃河公司將該生產(chǎn)線出售，出售時用銀行存款支付清理費用30000元，出售所得款項350000元全部存入銀行，于當日清理完畢。計算2006年度和2007年度該項生產(chǎn)線應計提的折舊，計算2008年度該項生產(chǎn)線應計提的折舊。第4頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月折舊率：2/5按此折舊率第一年應提折舊：600000×2/5＝240000元第二年應提折舊：（600000-240000）×2/5＝144000元所以，2006年(7-12月)應提折舊：240000×6/12＝120000元2007年（全年）應提折舊：240000×6/12+144000×6/12＝192000元第5頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月年折舊率=2/5=40%2006年應提的折舊=600000*40%/2=120000元2007年應提的折舊=（600000-120000）*40%=192000元2008年的折舊也是半年！2008年應提的折舊=（600000-120000-192000）*40%/2=57600元第6頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月使用雙倍余額遞減法的注意事項

1.在使用雙倍余額遞減法時要注意在最后幾年計提折舊時，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預計凈殘值后的凈值平均攤銷。

2.由于雙倍余額遞減法不考慮固定資產(chǎn)的殘值收入，因此，即不能使固定資產(chǎn)的帳面折余價值降低到它的預計殘值收入以下。當下述條件成立時，應改用直線法計提折舊。第7頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月雙倍余額遞減法是固定資產(chǎn)加速折舊的一種計算方法，它的基本規(guī)則是：以固定資產(chǎn)使用年數(shù)倒數(shù)的2倍作為它的年折舊率，以每年年初的固定資產(chǎn)帳面余額作為每年折舊的計算基數(shù)，但由于在固定資產(chǎn)折舊的初期和中期時不考慮凈殘值對折舊的影響，為了防止凈殘值被提前一起折舊，因此現(xiàn)行會計制度規(guī)定，在固定資產(chǎn)使用的最后兩年中，折舊計算方法改為平均年限法，即在最后兩年將固定資產(chǎn)的帳面余額減去凈殘值后的金額除以2作為最后兩年的應計提的折舊。誠然，在一般情況下，我們都可以遵照這種規(guī)則來處理雙倍余額遞減法的折舊問題，但筆者認為，這種通用的規(guī)則并不能全部適用。在實務中，如果不顧固定資產(chǎn)凈殘值估計的實際情況，機械地照搬上述原則，則雙倍余額遞減法的應用可能會走入誤區(qū)，并將造成固定資產(chǎn)使用末期折舊計算的不當和錯誤。第8頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月第9頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月雙倍余額遞減法在計算固定資產(chǎn)折舊額中的技巧

雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)預計凈殘值的情況下，根據(jù)每年年初固定資產(chǎn)凈值和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。應用這種方法計算折舊額時，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預計凈殘值，所以在固定資產(chǎn)的使用后期，如果發(fā)現(xiàn)采用雙倍余額遞減法計算的折舊額小于采用直線法計算的折舊額時，就應改用直線法計提折舊。為操作方便，按《會計法》規(guī)定采用雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應當在固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)帳面價值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。在會計工作或各種各樣的會計考試中往往要求用雙倍余額遞減法計算某年的固定資產(chǎn)折舊額，傳統(tǒng)的計算方法是：第10頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月例：某醫(yī)院有一臺機器設(shè)備原價為600000元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值24000元。要求計算第三年的折舊額是多少？最后一年的折舊額是多少？年折舊率=2/5=40%第一年應提的折舊額=600000*40%=240000元第二年應提的折舊額=（600000-240000）*40%=144000元第三年應提的折舊額=（600000-240000-144000）*40%=86400元第四、五年每年應提的折舊額=（600000-240000-144000-86400-24000）/2=52800元第11頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月由此看出，用傳統(tǒng)的計算方法計算某年或最后一年的折舊額比較麻煩，當該設(shè)備壽命是10年甚至更長的時候，那計算量就相當大了。但是經(jīng)過本人利用數(shù)學歸納法，反復演算得出用雙倍余額遞減法計算固定資產(chǎn)折舊額公式如下：

1、第n年應提的折舊額=M*(1-2/N)^(n-1)*2/N

M：表示固定資產(chǎn)原值

N：表示固定資產(chǎn)使用年限

n：表示所求固定資產(chǎn)折舊額的年份按上例第三年應提的折舊額=600000*（1-2/5）3-1*2/5=86400元

2、最后2年每年應提的折舊額=[M*(1-2/N)^(N-2)-m]/2

m：表示凈殘值按上例最后一年應提的折舊額=600000*（1-2/5)^(5-2)-24000=52800元第12頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月判斷什么時候轉(zhuǎn)為直線法的標準一般來講，都是最后兩年轉(zhuǎn)為直線法，但這只是一般情況。在殘值率較高或沒有殘值的情況下，就不會是最后兩年轉(zhuǎn)為直線法。通用的判斷標準為當某一年按直線法計算的折舊額大于等于按雙倍余額遞減法計算的折舊額，從這一年開始就采用直線法。第13頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月某一般納稅人企業(yè)05年4月開始自行建造生產(chǎn)線，購入為工程準備的各種物資100000元，支付的增值稅額為17000元，實際領(lǐng)用工程物資（含增值稅）93600元，剩余屋子轉(zhuǎn)作企業(yè)生產(chǎn)用原材料；另外還領(lǐng)用了企業(yè)生產(chǎn)用的原材料一批，實際成本為20000元，應轉(zhuǎn)出的增值稅為3400元；分配工程人員工資30000元，企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務支出6000元，工程于06年3月15日完工并同時交付生產(chǎn)車間使用。該生產(chǎn)線采用雙倍余額遞減法計提折舊，預計使用年限為5年，預計凈殘值為2000元。要求：計算工程完工交付使用時固定資產(chǎn)的入賬價值；計算該生產(chǎn)線在06年應該計提的折舊額；編制有關(guān)會計分錄第14頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月如果是在2009年1月之后購入的固定資產(chǎn)，如果是生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)，則購入時的增值稅進項稅額是可以抵扣的，不計入成本中。當領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品時，不視同銷售，不需要確認增值稅銷項稅額；當領(lǐng)用外購存貨時，增值稅進項稅額也是可以抵扣的，不需要做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。這是在06年。--

固定資產(chǎn)=93600+23400+30000+6000=15300006年折舊，4-12月：153000*2/5*9/12=45900第15頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月借：工程物資100000

應交稅費-增值稅進項稅17000

貸：銀行存款117000借：在建工程93600貸：工程物資80000

應交稅費-增值稅進項稅轉(zhuǎn)出13600第16頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月借：在建工程23400貸：原材料20000

應交稅費-增值稅進項稅轉(zhuǎn)出3400借：在建工程36000貸：應付職工薪酬30000生產(chǎn)成本-輔助6000借：制造費用45900

貸：累計折舊45900第17頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月【例】某企業(yè)一項固定資產(chǎn)的原價為20000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為200元。則按照雙倍余額遞減法計算的折舊額分別為？第18頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月雙倍直線折舊率＝2/5×100%=40%第一年應提的折舊額＝20000×40%＝8000(元)第二年應提的折舊額＝(20000-8000)×40%＝4800(元)第三年應提的折舊額＝(20000-8000-4800)×40%＝2880(元)第四年、第五年的年折舊額＝(20000-8000-4800-2880-200)÷2＝2060(元)第19頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月2010年3月購買，原值860萬，預計使用年限5年，采用雙倍余額遞減法計提折舊，2011年應計提的折舊額為多少？第20頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月該項固定資產(chǎn)在2010年計提的折舊為860*0.4*9/12=258，2011年計提的折舊為860*0.4*3/12+（860-860*0.4）*0.4*9/12=240.8第21頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月年數(shù)總和法

年數(shù)總和法.是將固定資產(chǎn)原值減殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的的分數(shù)計算年折舊額,分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù),分母代表固定資產(chǎn)使用年數(shù)的序數(shù)之和。如使用年限10年，則分母為：10+9+8+7+6+5+4+3+2+1=55，第一年分子為10，第二年分子為9以此類推。第22頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月年折舊額=（固定資產(chǎn)原值—殘值）╳可使用年數(shù)÷使用年數(shù)的序數(shù)之和年折舊率＝該年尚可使用年數(shù)／各年尚可使用年數(shù)總和＝（預計使用年限－已使用年數(shù)）／[預計使用年限×（預計使用年限＋1）÷2]年折舊額＝應計提折舊總額×年折舊率第23頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月例]某企業(yè)某項固定資產(chǎn)原值為60000元，預計凈殘值為3000元，預計使用年限為5年。該項固定資產(chǎn)按年數(shù)總和法計提折舊。該項固定資產(chǎn)的年數(shù)總和為：年數(shù)總和＝5＋4＋3＋2＋1＝15或＝5×（5＋1）÷2＝15第24頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月年份應計提折舊總額年折舊率年折舊額累計折舊1570005／15

19000

190002

57000

4／15

15200

342003

57000

3／15

11400

456004

57000

2／15

7600

532005

57000

1／15

3800

57000第25頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月例：丁企業(yè)在2002年3月購入一項固定資產(chǎn)，該資產(chǎn)原值為300萬元，采用年數(shù)總和法計提折舊，預計使用年限為5年，預計凈殘值為5%，要求計算出2002年和2003年對該項固定資產(chǎn)計提的折舊額。解題思路：采用年數(shù)總和法計提折舊，需要考慮固定資產(chǎn)的凈殘值，同時要注意折舊的年限一年與會計期間一年并不相同。第26頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月該固定資產(chǎn)在2002年3月購入，固定資產(chǎn)增加的當月不計提折舊，從第二個月開始計提折舊，因此2002年計提折舊的期間是4月到12月，共9個月。2002年計提的折舊額為：300×（1-5%）×5/15×9/12＝71.25（萬元）

2003年計提的折舊額中（1-3月份）屬于是折舊年限第一年的，（9-12月份）屬于是折舊年限第二年的，因此對于2003年的折舊額計算應當分段計算：1-3月份計提折舊額：300×（1-5%）×5/15×3/12＝23.75萬元。4-12月份計提折舊額：300×（1-5%）×4/15×9/12＝57萬元。2003年計提折舊額為：23.75+57＝80.75萬元。第27頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月練習：固定資產(chǎn)原值20萬。凈殘值1萬。使用年限5年。分別用：直線法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法、計算折舊額？第28頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月1.直線法:年折舊額=(原值-凈殘值)/使用年限(20-1)/5=3.82.年數(shù)總和法:年折舊額=(原值-凈殘值)*每一年的折舊率每年的折舊率=尚可使用年限/預計使用壽命的年數(shù)總和.第一年:(20-1)*5/15第二年:(20-1)*4/15第三年:(20-1)*3/15第四年:(20-1)*2/15第五年:(20-1)*1/15第29頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月3.雙倍余額遞減法:年折舊率=2/預計使用年限也可理解為:直線法下年折舊率的2倍.解析:直線法下年折舊率=1/5所以雙倍余額遞減法年折舊率=2*1/5=2/5=40%第30頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月針對本題1-3年的折舊額年折舊額=固定資產(chǎn)年初賬面凈值(不包含凈殘值)*年折舊率倒數(shù)后兩年(即第4年和5年)直線法計提折舊年折舊額=固定資產(chǎn)年初賬面凈值(含已提折舊+凈殘值)*年折舊率第一年:20*2/5=8第二年:(20-8)*2/5=4.8

第三年:(20-8-4.8)*2/5=2.88第四年:(20-8-4.8-2.88-1)/2=2.16第五年:同上.第31頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月年數(shù)總和法：第一年折舊額=19*5/15=6.33萬第二年折舊額=19*4/15=5.07萬第三年折舊額=19*3/15=3.80萬第四年折舊額=19*2/15=2.53萬第五年折舊額=19*1/15=1.27萬第32頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月倍余額遞減法：第一年折舊額=19*40%=7.6萬第二年折舊額=（19-7.6）*40%=4.56萬第三年折舊額=（11.4-4.56）*40%=2.74萬第四、五年折舊額=(6.84-2.74)/2=2.05萬雙倍余額遞減折舊法的折舊率=直線法計算的折舊率*2直線計算的折舊率是每年1/5，一共5年，雙倍余額的提法是提2倍咯，就是提2/5，2/5也就是40%。前3年每年提掉百分之40.最后2年平均下就是了第33頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月直接分配法

直接分配法是指不考慮輔助生產(chǎn)車間相互提供勞務的情況，而將各種輔助生產(chǎn)費用直接分配給輔助生產(chǎn)以外的受益車間的輔助生產(chǎn)費用分配方法。直接分配法是指在各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用，直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位，輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品和勞務，不互相分配費用。第34頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月分配的計算公式為：某種輔助生產(chǎn)費用分配率=該輔助生產(chǎn)車間費用總額/基本生產(chǎn)車間和其他部門耗用勞務（或產(chǎn)品）總量某車間、部門（或產(chǎn)品）應分配的輔助生產(chǎn)費用=該車間、部門（或產(chǎn)品）耗用勞務總量×輔助生產(chǎn)費用分配率第35頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月（直接分配法）配電車間用電單位：度費用單位：元各受益單位名稱機修車間第一車間第二車間供銷部門廠部倉庫合計各單位用電度數(shù)150175002000050075065039550各單位應負擔的費用──227526006597.584.55122上列分配表中的分配率計算是扣除機修車間耗用150度電后計算的。即：根據(jù)上表計算分配的數(shù)字作如下分配的會計分錄：第36頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月根據(jù)上表計算分配的數(shù)字作如下分配的會計分錄：借：制造費用──第一車間2275──第二車間2600產(chǎn)品營業(yè)費用65管理費用182貸：生產(chǎn)成本──輔助生產(chǎn)成本5122（或：貸：輔助生產(chǎn)──配電車間5122）第37頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月所謂順序分配法又稱梯形分配法，是在各輔助生產(chǎn)車間分配費用時，按照各輔助生產(chǎn)車間受益多少的順序排列，并逐一將其費用分配給其他車間（包括排在后面的輔助生產(chǎn)車間）、部門。受益少的輔助生產(chǎn)車間排在前面，受益多的輔助生產(chǎn)車間排在后面，并依次序向后面各車間、部門分配，后面的輔助生產(chǎn)車間費用不再對前面的輔助生產(chǎn)車間進行分配。第38頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月順序分配法的特點（1）排列在前的車間將費用分配給排列在后面的車間，不再承擔后面車間的費用；（2）后面車間應分配的費用，要在原費用的基礎(chǔ)上加上前面車間的分配轉(zhuǎn)入數(shù)。第39頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月假定某工業(yè)企業(yè)設(shè)有修理車間和運輸部門。該企業(yè)修理車間發(fā)生的費用為4773元，該車間提供修理勞務2010小時。其中為運輸部門修理48小時，一車間850小時，二車間812小時，管理部門300小時,共1962小時。該企業(yè)運輸部門發(fā)生的費用為7324元，運輸材料物資7400噸公里。其中為修理車間運輸200噸公里，一車間4250噸公里，二車間1850噸公里，管理部門1100噸公里，共7200噸公里。采用順序分配法運輸費用分配率=7324/(200+4250+1850+1100)=0.9897第40頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月修理部門=200*0.9897=197.94一車間=4250*0.9897=4206.23二車間=1850*0.9897=1830.95管理部門=1100*0.9897=1088.88修理費用分配率=(4773+197.94)/(850+812+300)=2.5336一車間=850*2.5336=2153.56二車間=812*2.5336=2057.28管理部門=300*2.5336=760.10第41頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月運輸費用借：輔助生產(chǎn)成本－－修理車間197.94

制造費用－－一車間4206.23制造費用－－二車間1830.95

管理費用

1088.88貸：輔助生產(chǎn)成本－－運輸部門7324.00第42頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月修理費用：借：制造費用－－一車間2153.56制造費用－－二車間2057.28管理費用7610.10貸：輔助生產(chǎn)成本－－修理車間4970.94第43頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月所謂代數(shù)分配法

所謂代數(shù)分配法，是運用代數(shù)中的多元聯(lián)立方程式計算輔助生產(chǎn)勞務的單位成本,然后再根據(jù)受益單位耗用勞務的數(shù)量分配輔助生產(chǎn)費用的方法。第44頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月首先根據(jù)各服務部門記錄的服務量及服務費用，計算交互分配前的單位服務成本，并在各服務部門之間進行交互分配；（只在服務部門內(nèi)分配）其次，將本部門的費用加上耗用其他部門應分攤的