成本會(huì)計(jì)-輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算培訓(xùn)PPT課件講義教材

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算（難重）掌握輔助生產(chǎn)費(fèi)用的概念、內(nèi)容，帳戶設(shè)置；掌握輔助生產(chǎn)成本的歸集、分配與核算；理解各種分配方法的優(yōu)劣及其選用。學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)內(nèi)容輔助生產(chǎn)成本的概念；輔助生產(chǎn)成本的歸集；輔助生產(chǎn)成本的分配；輔助生產(chǎn)成本的核算。第一節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的意義輔助生產(chǎn)部門：企業(yè)內(nèi)部專門從事為企業(yè)基本生產(chǎn)部門和企業(yè)管理部門提供勞務(wù)或產(chǎn)品的服務(wù)部門。輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用要按照適當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙溆?jì)入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用和管理費(fèi)用.1、輔助生產(chǎn)：是指主要為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位提供服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。企業(yè)常專設(shè)輔助生產(chǎn)車間。2、輔助生產(chǎn)車間的類型：?jiǎn)纹贩N輔助生產(chǎn)：只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)，如供電、供水、供氣、供風(fēng)等輔助生產(chǎn)車間。多品種輔助生產(chǎn)：生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)，如從事工具、模具、修理用備件的制造及機(jī)器設(shè)備修理等的輔助生產(chǎn)車間。一、輔助生產(chǎn)成本核算的特點(diǎn)3、輔助生產(chǎn)的特點(diǎn)(1)、輔助生產(chǎn)主要對(duì)企業(yè)內(nèi)部提供產(chǎn)品或勞務(wù)，一般很少對(duì)外提供服務(wù)；(2)、輔助生產(chǎn)車間以生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)為對(duì)象歸集費(fèi)用，期末要計(jì)算出各種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的總成本和單位成本；(3)、輔助生產(chǎn)車間本期發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)由受益的車間和部門根據(jù)接受勞務(wù)或產(chǎn)品的數(shù)量多少負(fù)擔(dān)，即“誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān)”(4)、輔助生產(chǎn)為基本生產(chǎn)提供服務(wù)的部分，是基本生產(chǎn)產(chǎn)品成本的構(gòu)成部分之一，因此輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本的高低和分配合理與否對(duì)企業(yè)產(chǎn)品成本水平影響很大(5)、輔助生產(chǎn)除了向基本生產(chǎn)車間提供服務(wù)之外，還經(jīng)常為管理部門等單位提供勞務(wù)或產(chǎn)品，此外輔助生產(chǎn)車間之間也相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)4、輔助生產(chǎn)費(fèi)用輔助生產(chǎn)費(fèi)用：輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的原材料費(fèi)用、動(dòng)力費(fèi)用、工資及福利費(fèi)以及輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)成本：為生產(chǎn)和提供一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品或勞務(wù)所耗費(fèi)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用之和，構(gòu)成該種產(chǎn)品或勞務(wù)的輔助生產(chǎn)成本。5、輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn)輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算包括輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配的核算。輔助生產(chǎn)費(fèi)用按車間以及產(chǎn)品和勞務(wù)類別歸集的過程，也是輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本計(jì)算的過程。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，是指按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法，將輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配到各受益單位或產(chǎn)品上的過程。先歸集，后分配。歸集是為分配作準(zhǔn)備。二、意義三、任務(wù)1、正確計(jì)算輔助生產(chǎn)各成本計(jì)算對(duì)象所發(fā)生的成本2、采用科學(xué)合理的方法3、實(shí)施有效控制第二節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集原理與基本生產(chǎn)相同，主要由原材料、直接工資、制造費(fèi)用三部份組成。如果生產(chǎn)一個(gè)品種，可通過輔助生產(chǎn)成本一個(gè)科目核算，多品種還要增設(shè)制造費(fèi)用科目。如果有幾個(gè)輔助生產(chǎn)車間，還要單獨(dú)為各車間設(shè)置成本計(jì)算單。費(fèi)用的來(lái)源有：原材料，直接工資，其他輔助生產(chǎn)部門轉(zhuǎn)入，車間一般消耗。一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的帳戶設(shè)置1、

設(shè)

置

“生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本”帳戶2、一般應(yīng)按車間、車間下再按產(chǎn)品或勞務(wù)種類設(shè)置明細(xì)帳，帳中按成本項(xiàng)目或費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)立專欄進(jìn)行明細(xì)核算。二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的內(nèi)容1、輔助生產(chǎn)耗用的各種要素費(fèi)用2、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用3、輔助生產(chǎn)車間之間交互服務(wù)的費(fèi)用三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的程序1、單品種輔助生產(chǎn)成本歸集(直接費(fèi)用)2、多品種輔助生產(chǎn)成本歸集(間接費(fèi)用)制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本(1)、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的兩種程序及帳戶設(shè)置可概括為以下兩種程序輔助生產(chǎn)車間的“制造費(fèi)用”

（1）（2）一般情況下，采用第一種核算程序。只有在車間規(guī)模小、費(fèi)用少，又不對(duì)外提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況下(2)、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的帳務(wù)處理設(shè)置“制造費(fèi)用－輔助生產(chǎn)”帳戶

要素費(fèi)用帳戶輔助生產(chǎn)成本帳戶

制造費(fèi)用－輔助生產(chǎn)”帳戶

不設(shè)置“制造費(fèi)用－輔助生產(chǎn)”帳戶要素費(fèi)用帳戶“輔助生產(chǎn)成本”帳戶

第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配（重難點(diǎn)）一、輔助生產(chǎn)的分配將輔助生產(chǎn)成本各明細(xì)賬上所歸集的費(fèi)用，采用一定的方法計(jì)算產(chǎn)品或勞務(wù)的總成本和單位成本，并按各受益對(duì)象耗用的數(shù)量計(jì)入基本生產(chǎn)成本或期間費(fèi)用的過程。二、分配原則1、誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)2、分配方法力求簡(jiǎn)便、合理、易行三、分配原理根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配原則，各受益部門可確認(rèn)的費(fèi)用直接計(jì)入，不能確認(rèn)的采用下列公式計(jì)算

某部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的某種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品，勞務(wù)或作業(yè)費(fèi)用=

某種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品，勞務(wù)或作業(yè)的單位成本*該部門的受益量

各部門受益量的確定，應(yīng)用儀表計(jì)量或合理的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。四、分配特點(diǎn)

各輔助生產(chǎn)車間主要為外部門（基本生產(chǎn)車間、管理部門）提供勞務(wù)，但各輔助生產(chǎn)車間之間也有互相提供勞務(wù)的情況。

五輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配產(chǎn)品性生產(chǎn)勞務(wù)性生產(chǎn)分配程序如提供自制材料、工具、備件等產(chǎn)品。其帳務(wù)處理同基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品一樣。如供水、供電、運(yùn)輸、機(jī)修等。其發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)于月末時(shí)，按受益的原則，在各受益單位之間進(jìn)行分配。重點(diǎn)輔助生產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品，如工具、模具、修理用備件等，完工時(shí)，從“輔助生產(chǎn)成本”帳戶的貸方，分別轉(zhuǎn)入“原材料”、“低值易耗品”帳戶的借方。輔助生產(chǎn)提供的勞務(wù)作業(yè)，如供水、供電、修理和運(yùn)輸?shù)?，其發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用通常于月末在各受益單位之間按一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法進(jìn)行分配后，從“輔助生產(chǎn)成本”帳戶的貸方轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“在建工程”等帳戶等借方。六若干勞務(wù)性輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法直接分配法交互分配法計(jì)劃成本分配法代數(shù)分配法順序分配法（一）直接分配法是指不考慮輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況，而是將各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位的一種輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法?；旧a(chǎn)車間和管理部門

一定要注意哦！分配特點(diǎn)：只對(duì)外，不對(duì)內(nèi)直接分配法計(jì)算公式（背）某輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配率=該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費(fèi)用總額÷輔助生產(chǎn)以外的各部門耗用總數(shù)量（小于產(chǎn)出數(shù)量，因?yàn)榭鄢似渌o助部門耗用量）某部門應(yīng)分?jǐn)傒o助生產(chǎn)費(fèi)用=某部門耗用量×分配率關(guān)鍵是求出分配率。舉例p99某企業(yè)6月份各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用和提供的勞務(wù)如表費(fèi)用及勞務(wù)供應(yīng)資料表輔助生產(chǎn)部門受益部門供電（千瓦小時(shí)）鍋爐（噸）

修理（小時(shí)）供電車間鍋爐車間修理車間----5000100001000---1000600400---小計(jì)1500020001000基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)車間乙產(chǎn)品基本生產(chǎn)車間一般用企業(yè)管理部門400001500035000100003000150035002000------40001000小計(jì)100000100005000勞務(wù)供應(yīng)量合計(jì)115000120006000本月發(fā)生費(fèi)用合計(jì)19000（元）9000（元）27000（元）根據(jù)以上資料，計(jì)算如下；供電車間費(fèi)用分配率=19000/100000=0·19（元/千瓦小時(shí)）鍋爐車間費(fèi)用分配率=9000/10000=0·9（元/千瓦小時(shí)）修理車間費(fèi)用分配率=27000/5000=5·4（元/千瓦小時(shí)）根據(jù)所得分配率計(jì)算

輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（直接分配法）年6月

應(yīng)借科目供應(yīng)部門生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)）管理費(fèi)用合計(jì)甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品小計(jì)

供電車間供應(yīng)量分配率金額40000

7600150002850550001045035000665010000

190001000000·1919000

鍋爐車間供應(yīng)量分配率金額3000270015001350450040503500

31502000

1800100000·99000

修理車間供應(yīng)量分配率金額---------------------4000216001000

540050005．427000

金額合計(jì)1030042001450031400910055000根據(jù)上表，會(huì)計(jì)分錄如下；借：生產(chǎn)成本---基本生產(chǎn)成本---甲產(chǎn)品10300

生產(chǎn)成本---基本生產(chǎn)成本---乙產(chǎn)品4200

制造費(fèi)用31400

管理費(fèi)用9100

貸：生產(chǎn)成本---輔助生產(chǎn)成本55000缺點(diǎn)

成本計(jì)算的準(zhǔn)確性有一定影響優(yōu)點(diǎn)

簡(jiǎn)單、易行適用適于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)不多的情形。并且輔助生產(chǎn)費(fèi)用較少的中小型企業(yè)。練習(xí)：某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等部門服務(wù)，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為4085元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為9020元。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量見下表（見下頁(yè)）

要求：采用直接分配法

對(duì)供水和供電兩個(gè)車間的輔助生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行分配。其中，單位成本（分配率）＝待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用÷（輔助車間外部各受益單位耗用勞務(wù)量）水單位成本（分配率）＝4085÷（82600-20000）＝0.0653(元/m3)電單位成本（分配率）＝9020÷（46000-6000）＝0.2255(元/度)

（二）

順序分配法（階梯法）概念各輔助生產(chǎn)部門分配費(fèi)用按受益多少順序排列，受益少在前先行分配；受益多在后再行分配。順序分配法

是針對(duì)輔助生產(chǎn)車間之間的交互服務(wù)量的多少存在一定次序的情況使用的一種方法

按受益多少的順序排列：受益少的排列在前；受益多的排列在后。特點(diǎn)前者分配給后者，后者不分配給前者；后者的分配額=其直接費(fèi)用+前者分配來(lái)的費(fèi)用計(jì)算公式（背）某輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配率=(該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費(fèi)用＋分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用)÷該輔助生產(chǎn)車間向本車間以后的各受益單位提供的勞務(wù)數(shù)量某部門應(yīng)分?jǐn)傒o助生產(chǎn)費(fèi)用=某部門耗用量×分配率舉例p102優(yōu)點(diǎn)：各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用只計(jì)算分配一次，計(jì)算方法較為簡(jiǎn)單缺點(diǎn)：分配結(jié)果準(zhǔn)確性也較差，各輔助生產(chǎn)部門費(fèi)用分配的先后順序也較難確定。適用于：輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)存在明顯的順序，且排列在先的輔助生產(chǎn)車間，耗用排列在后的輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量較少的企業(yè)練習(xí)：某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等部門服務(wù)，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為4085元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為9020元。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量見下表（見下頁(yè)）

要求：采用順序分配法對(duì)供水和供電兩個(gè)車間的輔助生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行分配。（三）交互分配法

是先按輔助生產(chǎn)車間相互提供的產(chǎn)品、勞務(wù)數(shù)量以及單位成本在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行一次交互分配；然后再將交互分配以后的實(shí)際費(fèi)用，根據(jù)對(duì)非輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品、數(shù)量，分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品或部門。

1、概念理解需進(jìn)行兩次分配：一次交互分配法將輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配分兩次進(jìn)行；第一次只在各相關(guān)輔助生產(chǎn)部門之間交互分配費(fèi)用；第二次將輔助生產(chǎn)部門的實(shí)際費(fèi)用采用直接分配法分配給輔助生產(chǎn)部門以外的其他各受益部門。

（1）對(duì)內(nèi)分配（交互分配）以各輔助生產(chǎn)車間分配前的費(fèi)用及其相互提供勞務(wù)的數(shù)量為依據(jù)進(jìn)行內(nèi)部分配。費(fèi)用分配率＝待分配費(fèi)用÷輔助生產(chǎn)勞務(wù)總量（2）對(duì)外分配以各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用和外部門耗費(fèi)的勞務(wù)量為依據(jù)進(jìn)行對(duì)外分配。費(fèi)用分配率＝交互分配后的實(shí)際費(fèi)用÷非輔助部門耗費(fèi)勞務(wù)總量交互分配后的實(shí)際費(fèi)用＝交互分配前的費(fèi)用＋交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用－交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用

一定要注意哦！分配特點(diǎn)：先對(duì)內(nèi)，后對(duì)外一次交互分配法2、優(yōu)點(diǎn)：分配合理，計(jì)算準(zhǔn)確。3、缺點(diǎn)：

但各輔助生產(chǎn)車間只能在接到財(cái)會(huì)部門轉(zhuǎn)來(lái)其他車間分入費(fèi)用后，才能算出實(shí)際費(fèi)用，往往影響成本計(jì)算的及時(shí)性。分配計(jì)算的工作量相應(yīng)增加4、交互分配法要點(diǎn)（背）用輔助生產(chǎn)A總費(fèi)用除以產(chǎn)出數(shù)量，得到分配率，乘以輔助生產(chǎn)B耗用A的數(shù)量，得到A分出的金額。用輔助生產(chǎn)B總費(fèi)用除以產(chǎn)出數(shù)量，得到分配率，乘以輔助生產(chǎn)A耗用B的數(shù)量，得到A分入的金額。A總費(fèi)用-分出的金額+分入的金額=對(duì)外分配的費(fèi)用5、舉例交互分配例題分析輔助生產(chǎn)A總費(fèi)用10000元，發(fā)電10000度，單位成本1元/度。輔助生產(chǎn)B耗用1000度。輔助生產(chǎn)B總費(fèi)用10000元，供水5000噸，單位成本2元/噸。輔助生產(chǎn)A耗用1000噸。A對(duì)外分配費(fèi)用總額=10000-1000+2000=11000元。B對(duì)外分配費(fèi)用總額=10000-2000+1000=9000元舉例P104

供應(yīng)單位項(xiàng)目供電車間供應(yīng)數(shù)量（千瓦小時(shí)）分配率分配金額直接費(fèi)用1150000.165219000交互分配生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本供電車間鍋爐車間修理車間---500010000---0.16520.1652---8261652對(duì)外分配費(fèi)用1000000.1997219972生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品小計(jì)4000015000550007988，82995，810984，6制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)）350006990，2管理費(fèi)用100001997，2對(duì)外分配合計(jì)1000000.1997219972輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（一次交互分配法）年6月鍋爐車間修理車間供應(yīng)數(shù)量（千瓦小時(shí)）分配率分配金額供應(yīng)數(shù)量（千瓦小時(shí)）分配率分配金額120000，75900060004.5270001000---10000.75---0.75750---750600400--4.54.5---27001800---100001.01261012650004.9804249023000150045003037，81518，94556，7------------------------------------35003544，140004.980419921，620002025，210004.98044980，4100001.01261012650004.980424902續(xù)表表中計(jì)算過程如下；首先計(jì)算第一次分配，即輔助車間交互分配費(fèi)用1直接費(fèi)用分配率

==輔助車間直接費(fèi)用總額/本月老務(wù)供應(yīng)總量供電車間直接費(fèi)用分配率==19000/115000==0.1652（元/千瓦小時(shí)）鍋爐車間直接費(fèi)用分配率==9000/12000==0.75（元/千瓦小時(shí)）修理車間直接費(fèi)用分配率==27000/6000==4.5（元/千瓦小時(shí)）2某輔助生產(chǎn)車間對(duì)外分配費(fèi)用==該輔助生產(chǎn)車間直接費(fèi)用—該輔助生產(chǎn)車間交互分配出的費(fèi)用+交互分配入的費(fèi)用供電車間對(duì)外分配的費(fèi)用==19000-（826+1652）+（750+2700）=19972鍋爐車間對(duì)外分配的費(fèi)用==9000-（750+750）+（826+1800）=10126修理車間對(duì)外分配的費(fèi)用==27000-（2700+1800）+（1650+750）=249023某輔助車間對(duì)外分配率==該車間對(duì)外分配費(fèi)用/對(duì)外提供老務(wù)總量供電車間對(duì)外費(fèi)用分配率==19972/100000=0.19972鍋爐車間對(duì)外費(fèi)用分配率==10126/10000=1.0126修理車間對(duì)外費(fèi)用分配率==24902/5000=4.9804根據(jù)表6-5編制如下會(huì)計(jì)分錄；第一次，交互分配借：生產(chǎn)成本---輔助生產(chǎn)成本---鍋爐車間826

生產(chǎn)成本---輔助生產(chǎn)成本---修理車間1652

貸：生產(chǎn)成本---輔助生產(chǎn)成本---供電車間2478

借：生產(chǎn)成本---輔助生產(chǎn)成本---供電車間750

生產(chǎn)成本---輔助生產(chǎn)成本---修理車間750

貸：生產(chǎn)成本---輔助生產(chǎn)成本---鍋爐車間1500

借：生產(chǎn)成本---輔助生產(chǎn)成本---供電車間2700

生產(chǎn)成本---輔助生產(chǎn)成本---鍋爐車間1800

貸：生產(chǎn)成本---輔助生產(chǎn)成本---修理車間4500第二次對(duì)外分配；

借：生產(chǎn)成本---基本生產(chǎn)成本---甲產(chǎn)品7988.80

生產(chǎn)成本---基本生產(chǎn)成本---乙產(chǎn)品2995.80

制造費(fèi)用---基本生產(chǎn)6990.20

管理費(fèi)用1997.20

貸：生產(chǎn)成本---輔助生產(chǎn)成本---鍋爐車間19972.00

借：生產(chǎn)成本---基本生產(chǎn)成本---甲產(chǎn)品3037.80

生產(chǎn)成本---基本生產(chǎn)成本---乙產(chǎn)品1518.90

制造費(fèi)用---基本生產(chǎn)3544.10

管理費(fèi)用2025.20

貸：生產(chǎn)成本---輔助生產(chǎn)成本---鍋爐車間10126.00借：制造費(fèi)用---基本生產(chǎn)19921.60

管理費(fèi)用4980.4

貸：生產(chǎn)成本---輔助生產(chǎn)成本----修理車間24902.00練習(xí)：某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等部門服務(wù)，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為4085元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為9020元。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量見下表（見下頁(yè)）

要求：采用交互分配法對(duì)供水和供電兩個(gè)車間的輔助生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行分配。輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表

一次交互分配法

交互分配借：輔助生產(chǎn)成本－供電車間989.10

－供水車間1176.52

貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間989.10

－供電車間1176.52對(duì)外分配借：基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品4548.78

制造費(fèi)用6331.26

管理費(fèi)用1621.95

銷售費(fèi)用603.02

貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間4272.42

－供電車間8832.58

就是將輔助生產(chǎn)車間為各受益單位提供的勞務(wù)或作業(yè)，一律按勞務(wù)或作業(yè)的計(jì)劃單位成本分配費(fèi)用，然后，對(duì)輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用與按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差額進(jìn)行調(diào)整分配。（四）計(jì)劃成本分配法1、概念理解先根據(jù)勞務(wù)的計(jì)劃單位成本和各受益單位的受益量進(jìn)行分配；是指在分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，根據(jù)事先確定的產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃成本和各車間、部門耗用的勞務(wù)數(shù)量計(jì)算各車間，部門應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一鐘方法然后再將計(jì)劃成本分配額與“實(shí)際”費(fèi)用（待分配費(fèi)用＋按計(jì)劃成本分入的費(fèi)用）之間的差額進(jìn)行調(diào)整分配。計(jì)劃與實(shí)際之間的差額，可有兩種處理方法，第一種方法是將差異額在輔助車間以外的部門進(jìn)行第二次分配，第二種方法是計(jì)入管理費(fèi)用或制造費(fèi)用。為簡(jiǎn)化起見，差異可全部計(jì)入管理費(fèi)用2、舉例P104助生產(chǎn)車間供應(yīng)數(shù)量計(jì)劃單價(jià)受益單位按計(jì)劃成本轉(zhuǎn)出合計(jì)本月費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用輔助生產(chǎn)實(shí)際成本成本差異輔助生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用供電車間鍋爐車間修理車間數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額欄次(1)(2)(3)(4)(5)(6)(7)(8)(9)(10)(11)(12)(13)(14)(15)16)(17)(18)(19)(20)（21）供電115000(千瓦小時(shí))0.2------500010001000020004000080001500030003500070001000020002300019000750258022330-670鍋爐12000（噸）0.751000750------1000750300022501500112535002625200015009000900010001720117202720修理6000(小時(shí)）4.360025804001720------------------4000172001000430025800270002000750297503950合計(jì)---------3330--2720---2750---10250---4125---26825---780057800550008800638006000根據(jù)例1資料，假設(shè)；供電車間計(jì)劃成本0.2元，鍋爐車間計(jì)劃成本0，75元，修理車間計(jì)劃成本4.3元

可得分配表會(huì)計(jì)分錄如下；1分配供電車間計(jì)劃成本借：生產(chǎn)成本---輔助生產(chǎn)成本---鍋爐車間1000

生產(chǎn)成本---輔助生產(chǎn)成本---修理車間2000

生產(chǎn)成本---基本生產(chǎn)成本---甲產(chǎn)品8000

生產(chǎn)成本---基本生產(chǎn)成本---乙產(chǎn)品3000

制造費(fèi)用---基本生產(chǎn)7000

管理費(fèi)用2000

貸：生產(chǎn)成本---輔助生產(chǎn)成本---供電車間23002分配鍋爐車間計(jì)劃成本

借：生產(chǎn)成本---輔助生產(chǎn)成本---供電車間750

生產(chǎn)成本---輔助生產(chǎn)成本---修理車間750

生產(chǎn)成本---基本生產(chǎn)成本---甲產(chǎn)品2250

生產(chǎn)成本---基本生產(chǎn)成本---乙產(chǎn)品1125

制造費(fèi)用---基本生產(chǎn)2625

管理費(fèi)用1500

貸：生產(chǎn)成本---輔助生產(chǎn)成本---鍋爐車間90003分配鍋爐車間計(jì)劃成本借：生產(chǎn)成本---輔助生產(chǎn)成本---供電車間2580

生產(chǎn)成本---輔助生產(chǎn)成本---鍋爐車間1720

制造費(fèi)用---基本生產(chǎn)17200

管理費(fèi)用4300

貸：生產(chǎn)成本---輔助生產(chǎn)成本---修理車間258004差異的處理借：管理費(fèi)用（或制造費(fèi)用）6000

貸：生產(chǎn)成本---輔助生產(chǎn)成本---供電車間-670

生產(chǎn)成本---輔助生產(chǎn)成本---鍋爐車間2720

生產(chǎn)成本---輔助生產(chǎn)成本---修理車間3950優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算手續(xù)簡(jiǎn)單且成本計(jì)算及時(shí)性強(qiáng)缺點(diǎn)：成本差異的計(jì)算不準(zhǔn)確和企業(yè)計(jì)劃單位成本制定得不準(zhǔn)確則會(huì)影響輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性適用于：計(jì)劃管理水平較高計(jì)劃單位成本制定比較準(zhǔn)確的企業(yè)練習(xí)：某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等部門服務(wù)，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為4085元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為9020元。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量見下表（見下頁(yè)）

要求：采用計(jì)劃成本分配法

對(duì)供水和供電兩個(gè)車間的輔助生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行分配。會(huì)計(jì)分錄：按計(jì)劃成本分配借：輔助生產(chǎn)成本－供電車間1200 －供水車間1440

基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品4944

制造費(fèi)用6300

管理費(fèi)用1536

銷售費(fèi)用576

貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間4956

－供電車間11040

結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本超支或節(jié)約額借：管理費(fèi)用251

貸：輔助生產(chǎn)成本－供電車間820

－供水車間569（五）代數(shù)分配法是先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計(jì)算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本，然后根據(jù)各受益單位耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。采用該方法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，分配的結(jié)果最準(zhǔn)確概念理解采用代數(shù)分配法,應(yīng)先解聯(lián)立方程，計(jì)算出輔助生產(chǎn)勞務(wù)的單位成本（作為分配率〕，然后根據(jù)各受益單位（包括內(nèi)部和外部）耗用的數(shù)量分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。是運(yùn)用初等數(shù)學(xué)中解多元一次方程組的技術(shù)進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的一種方法舉例P115優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算結(jié)果最為準(zhǔn)確缺點(diǎn)：如企業(yè)輔助生產(chǎn)車間數(shù)量較多，則成本計(jì)算工作量較大適用于：輔助生產(chǎn)車間不多或已實(shí)現(xiàn)電算化的企業(yè)根據(jù)例1資料；，設(shè)供電車間的單位成本為X，鍋爐車間為Y，修理車間為Z，建立方程組如下；X==（19000+1000Y+600Z）/115000Y==（9000+5000X+400Z）/12000Z==（27000+10000+1000Y）/6000解方程組得：X==0，2Y==1Z==5根據(jù)計(jì)算結(jié)果，編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表

應(yīng)借科目應(yīng)貸科目基本生產(chǎn)成本

輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用(基本生產(chǎn))管理費(fèi)用合計(jì)甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品小計(jì)供電車間鍋爐車間修理車間供電車間供應(yīng)數(shù)量(千瓦小時(shí))分配率分配金額4000080001500030005500011000------50001000100002000350007000100002000115000223000鍋爐車間供應(yīng)數(shù)量（噸）分配率分配金額30003000150015004500450010001000------10001000350035002000200012000112000修理車間供應(yīng)數(shù)量（小時(shí)）分配率分配金額------------------60030004002000------400020000100050006000530000合計(jì)1100045001550040003000300030500900065000鍋爐車間供應(yīng)數(shù)量（噸）分配率分配金額30003000150015004500450010001000------10001000350035002000200012000112000修理車間供應(yīng)數(shù)量（小時(shí)）分配率分配金額------------------60030004002000------400020000100050006000530000合計(jì)1100045001550040003000300030500900065000編制會(huì)計(jì)分錄；

借：生產(chǎn)成本---輔助生產(chǎn)成本---供電車間400貸：生產(chǎn)成本---輔助生產(chǎn)成本---鍋爐車間1000

生產(chǎn)成本---輔助生產(chǎn)成本---修理車間3000借：生產(chǎn)成本---輔助生產(chǎn)成本---鍋爐車間3000

貸：生產(chǎn)成本---輔助生產(chǎn)成本---供電車間1000

生產(chǎn)成本---輔助生產(chǎn)成本---修理車間2000借：生產(chǎn)成本---輔助生產(chǎn)成本---修理車間3000

貸：生產(chǎn)成本---輔助生產(chǎn)成本---供電車間2000

生產(chǎn)成本---輔助生產(chǎn)成本---鍋爐車間1000借：生產(chǎn)成本---基本生產(chǎn)成本---甲產(chǎn)品8000

生產(chǎn)成本---基本生產(chǎn)成本---乙產(chǎn)品3000

制造費(fèi)用---基本生產(chǎn)7000

管理費(fèi)用2000

貸：生產(chǎn)成本---輔助生產(chǎn)成本---供電車間20000借：生產(chǎn)成本---基本生產(chǎn)成本---甲產(chǎn)品3000

生產(chǎn)成本---基本生產(chǎn)成本---乙產(chǎn)品1500

制造費(fèi)用---基本生產(chǎn)3500

管理費(fèi)用2000

貸：生產(chǎn)成本---輔助生產(chǎn)成本---鍋爐車間10000借：制造費(fèi)用---基本生產(chǎn)20000

管理費(fèi)用5000

貸：生產(chǎn)成本---輔助生產(chǎn)成本---修理車間25000練習(xí)：某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等部門服務(wù)，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為4085元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為9020元。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量見下表（見下頁(yè)）

要求：采用代數(shù)分配法

對(duì)供水和供電兩個(gè)車間的輔助生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行分配。設(shè)：x＝每立方米水的成本，y＝每度電的成本則4085＋6000y＝82600x9020＋20000x＝46000y解得，x＝0.0658，y＝0.225注：供水車間輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳借方合計(jì)數(shù)5435＝4085＋1350（所承擔(dān)的電費(fèi)）；供電車間輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳借方合計(jì)數(shù)10336＝9020＋1316（所承擔(dān)的水費(fèi)）。會(huì)計(jì)分錄：借：輔助生產(chǎn)成本－供電車間1316

－供水車間1350

基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品4635

制造費(fèi)用6297.8

管理費(fèi)用1592.8

銷售費(fèi)用593.48

貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間5435.08

－供電車間10350調(diào)整尾差：借：管理費(fèi)用14.08

貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間0.08

－供電車間14CostAccounting

輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算

第一節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn)輔助生產(chǎn)費(fèi)用概述

一二輔助生產(chǎn)費(fèi)用的概念

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的種類核算應(yīng)設(shè)置的賬戶輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集

一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的概述

１.輔助生產(chǎn)及輔助生產(chǎn)費(fèi)用的概念

２.輔助生產(chǎn)的種類

單品種輔助生產(chǎn)多種產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。為此發(fā)生的費(fèi)用即輔助生產(chǎn)費(fèi)用。輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn)1.輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算包括輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集分配的核算。2.輔助生產(chǎn)費(fèi)用按車間以及產(chǎn)品和勞務(wù)類別歸集的過程，也是輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本計(jì)算的過程3.輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，是指按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法將輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配到各受益單位或產(chǎn)品上的過程4.先歸集，后分配。歸集是為分配作準(zhǔn)備。３.輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算應(yīng)設(shè)置的賬戶輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配，應(yīng)通過“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行。輔助生產(chǎn)費(fèi)用”應(yīng)按不同的車間、部門設(shè)立明細(xì)賬、賬內(nèi)按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)立專欄或?qū)?分別反映各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各，項(xiàng)費(fèi)用。格式見下頁(yè)表輔助生產(chǎn)費(fèi)用月中歸集輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用月末將歸集的輔助生產(chǎn)車間各項(xiàng)費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入各受益部門二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的核算“輔助生產(chǎn)成本”帳戶.一般應(yīng)按車間、車間下再按產(chǎn)品或勞務(wù)種類設(shè)置明細(xì)帳，帳中按成本項(xiàng)目或費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)立專欄進(jìn)行明細(xì)核算。1.輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的兩種程序及帳戶設(shè)置輔助生產(chǎn)對(duì)外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用數(shù)額較大的情況下，輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用應(yīng)先通過“制造費(fèi)用－－輔助生產(chǎn)”帳戶單獨(dú)進(jìn)行歸集，月末再將其結(jié)轉(zhuǎn)至相應(yīng)的“輔助生產(chǎn)成本”帳戶，從而計(jì)人輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。（“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)帳按成本項(xiàng)目設(shè)專欄。）輔助生產(chǎn)不對(duì)外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小、制造費(fèi)用很少

為簡(jiǎn)化核算，輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用可不通過“制造費(fèi)用－－輔助生產(chǎn)”帳戶單獨(dú)歸集，而是直接記入“輔助生產(chǎn)成本”帳戶。（“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)帳按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)專欄?！?、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的帳務(wù)處理設(shè)置“制造費(fèi)用－輔助生產(chǎn)”帳戶

要素費(fèi)用帳戶輔助生產(chǎn)成本帳戶

制造費(fèi)用－輔助生產(chǎn)”帳戶

表1輔助生產(chǎn)費(fèi)用明細(xì)賬車間：修理車間200年月單位：元摘要原材料外購(gòu)動(dòng)力工資及福利費(fèi)折舊費(fèi)

修理費(fèi)水電費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)辦公費(fèi)其他合計(jì)轉(zhuǎn)出其他費(fèi)用分配表材料費(fèi)用分配表動(dòng)力費(fèi)用分配表人工費(fèi)用分配表待攤費(fèi)用分配表折舊費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)分配表制造費(fèi)用分配表合計(jì)二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集，是將輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各種費(fèi)用，根據(jù)有關(guān)的付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和各種費(fèi)用分配表記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶的借方，通過登記，把所發(fā)生的費(fèi)用都?xì)w集起來(lái)，從“輔助生產(chǎn)成本”的對(duì)應(yīng)科目來(lái)看，應(yīng)貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計(jì)折舊”、“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”等科目；同時(shí)并按費(fèi)用的項(xiàng)目，分別記入輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬。一二四直接分配法交互分配法

計(jì)劃成本法代數(shù)分配法三

第二節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

因?yàn)槠髽I(yè)進(jìn)行的輔助生產(chǎn)是為基本生產(chǎn)和其他部門服務(wù)的，根據(jù)受益原則，其發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)由各受益部門承擔(dān)，也即應(yīng)將輔助生產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用向各個(gè)受益部門進(jìn)行分配。一、直接分配法

直接分配法是將各輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬中歸集的費(fèi)用總額，不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的勞務(wù)（或產(chǎn)品），直接分配給輔助生產(chǎn)部門以外的各受益產(chǎn)品、車間、部門。其特點(diǎn)：只對(duì)外（輔助生產(chǎn)部門以外的各單位）進(jìn)行分配，而不考慮相互之間提供的勞務(wù)。具體的計(jì)算公式如下：某輔助生產(chǎn)費(fèi)用的直接分配率=外部受益對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用該輔助生產(chǎn)部門歸集的費(fèi)用該輔助生產(chǎn)部門對(duì)外提供的勞務(wù)總量=該收益對(duì)象接受勞務(wù)量×

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的直接分配率案例1：輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

〖基本案情〗M公司有供水、供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，為基本生產(chǎn)車間和管理等部門提供服務(wù)，因此，兩車間共發(fā)生費(fèi)用分別是20650元和47400元?！籍a(chǎn)品、勞務(wù)供應(yīng)情況〗M公司供水、供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量祥見表1〖賬戶設(shè)置〗該企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)成本設(shè)“直接材料”、“燃料及動(dòng)力”、“直接人工”和“制造費(fèi)用”四個(gè)成本項(xiàng)目；輔助生產(chǎn)的制造費(fèi)用直接計(jì)入“本”科目?！己怂阋蟆讲捎弥苯臃峙浞ㄓ?jì)算各受益部門應(yīng)承擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。表1產(chǎn)品、勞務(wù)供應(yīng)情況表供應(yīng)對(duì)象供水?dāng)?shù)量（立方米）供電數(shù)量（千瓦小時(shí)）基本生產(chǎn)------丙產(chǎn)品103000基本生產(chǎn)車間20500080000輔助生產(chǎn)車間供電車間100000供水車間30000行政管理部門8000012000專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)280005000合計(jì)413000230000〖會(huì)計(jì)處理〗供水車間費(fèi)用分配率=20650÷(413000-100000)=0.066

基本生產(chǎn)車間應(yīng)承擔(dān)水費(fèi)205000×0.066=13530(元)

行政管理部門應(yīng)承擔(dān)水費(fèi)=80000×0.066=5280(元)

專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)承擔(dān)水費(fèi)=28000×0.066=1840(元)

供電車間費(fèi)用分配率=47400÷(230000-30000）=0.237

基本生產(chǎn)丙產(chǎn)品=103000×0.237=24411（元）

基本生產(chǎn)車間應(yīng)承擔(dān)電費(fèi)=80000×0.237=18960（元）

行政管理部門應(yīng)承擔(dān)電費(fèi)=12000×0.237=2844（元）

專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)承擔(dān)電費(fèi)=5000×0.237=1185(元)

實(shí)際工作中，輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配是通過編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表進(jìn)行的,本例輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表如表2。表2輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表(直接分配法)200×年×月輔助生產(chǎn)車間名稱待分配費(fèi)用輔助生產(chǎn)車間以外單位受益勞務(wù)量費(fèi)用分配率（單位成本）基本生產(chǎn)丙產(chǎn)品應(yīng)借“基本生產(chǎn)”科目基本生產(chǎn)車間一般耗用應(yīng)借“制造費(fèi)用”科目行政管理部門耗用應(yīng)借“管理費(fèi)用”科目專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)耗用應(yīng)借“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目分配金額合計(jì)根據(jù)表3—14，應(yīng)編制下列會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本------丙產(chǎn)品24411制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間32490

管理費(fèi)用8124

營(yíng)業(yè)費(fèi)用3025貸：輔助生產(chǎn)成本——供水20650——供電47400直接分配法一般適宜在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)、作業(yè)不多，不進(jìn)行費(fèi)用的交互分配，對(duì)輔助生產(chǎn)成本和企業(yè)產(chǎn)品成本影響不大