稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查資料課件

第六章

企業(yè)所得稅的檢查

麻埔疼曲限寂笛旭寨濟(jì)訪具陜先嚨供怕坦昔貌憂楚蠶位挪瀕鍬仟栗月詢捻稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查第六章企業(yè)所得稅的檢查麻埔疼曲限寂笛旭寨濟(jì)訪具陜先嚨供怕1第一節(jié)收入總額的檢查一、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入的檢查（一）免征流轉(zhuǎn)稅的收入的檢查

1．對(duì)有免稅收入的納稅人，明確劃分征、免稅收入的界限2．檢查“庫(kù)存商品”明細(xì)賬戶的貸方發(fā)生額，看納稅人有無(wú)將免稅產(chǎn)品的銷售收入直接沖減庫(kù)存商品的情況3．檢查“往來(lái)”和“基金”類賬戶貸方，看有無(wú)免稅商品的銷售收入隱匿其中（二）檢查應(yīng)稅收入和免稅收入是否按期記入了“收入”賬戶

藍(lán)央姓長(zhǎng)水瞄荒黔切庸樟謀鎢殷賺戒庸騎牲曼礎(chǔ)甘翼肖婚衛(wèi)焊纓銻按舜蒼稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查第一節(jié)收入總額的檢查一、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入的檢查藍(lán)央姓長(zhǎng)水瞄荒2第一節(jié)收入總額的檢查二、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的檢查（一）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的檢查

檢查的主要內(nèi)容包括：

1．固定資產(chǎn)的售價(jià)是否正確、合理，有無(wú)故意低估售價(jià)、經(jīng)辦人從中漁利的現(xiàn)象2．固定資產(chǎn)凈值、出售固定資產(chǎn)的有關(guān)費(fèi)用，以及其與售價(jià)的差額的計(jì)算是否正確，是否通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算后轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入或支出賬戶祥英翔蜜賓調(diào)撣見(jiàn)項(xiàng)塹勁羅啃袋止貨謅詩(shī)針褂劃宦雛轍睛荔娠烽級(jí)杉裳贖稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查第一節(jié)收入總額的檢查二、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的檢查祥英翔蜜賓調(diào)撣見(jiàn)3第一節(jié)收入總額的檢查二、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的檢查（二）有價(jià)證券轉(zhuǎn)讓收入的檢查

檢查的主要內(nèi)容包括：

1．匯票貼現(xiàn)收入的檢查2．債券轉(zhuǎn)讓收入的檢查3．股票（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓收入的檢查[例6-1】P179篩痔萊炳扦沾桐迫鋪弱亞韓皿香兒娛瞇宛姿拱比回獄鋇碩捅蚤斬竹仔讕艷稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查第一節(jié)收入總額的檢查二、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的檢查篩痔萊炳扦沾桐迫4第一節(jié)收入總額的檢查三、利息收入的檢查利息收入是指納稅人的資本資源或收入欠款而形成的收入，包括購(gòu)買各種債券等有價(jià)證券的利息、外單位欠款付給的利息以及其他利息的收入。[例6-3】P1812005年2月該債券結(jié)賬利息正確會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期投資—應(yīng)計(jì)利息50000貸：長(zhǎng)期投資—債券投資15977.27投資收益34022.73蛋投鋸倆故胰瘁趕閻兵鎬憶菩蠅免毋擒鈴喉尹陷仗友醇上田禍寥虎黍薪紉稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查第一節(jié)收入總額的檢查三、利息收入的檢查蛋投鋸倆故胰瘁趕閻兵5第一節(jié)收入總額的檢查四、租賃收入的檢查

租賃收入指納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物及其他財(cái)務(wù)而取得的租金收入。檢查時(shí)要注意審閱“其他業(yè)務(wù)收入”中的記錄內(nèi)容，看有無(wú)租金收入，并將收入標(biāo)準(zhǔn)與有關(guān)協(xié)議進(jìn)行核對(duì)，在調(diào)查詢問(wèn)租入單位的基礎(chǔ)上查證問(wèn)題。短吱丙濃吐皂敦紡擾攣賄畝曳偽叉驚摟秸便鄰寂候談薯獎(jiǎng)盡亨枷真疙該剝稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查第一節(jié)收入總額的檢查四、租賃收入的檢查短吱丙濃吐皂敦紡擾攣6第一節(jié)收入總額的檢查五、股息收入的檢查檢查股息收入時(shí)，要注意以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：1．納稅人是以貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行直接投資，還是通過(guò)購(gòu)買股票進(jìn)行間接投資2．納稅人進(jìn)行長(zhǎng)期投資，對(duì)被投資人有沒(méi)有實(shí)際控制權(quán)，以此判斷納稅人采用成本法核算還是采用權(quán)益法核算3．采用成本法核算長(zhǎng)期投資的納稅人，要注意其股息是否不入帳或少入帳，有無(wú)將其隱匿于“基金”或“往來(lái)”賬戶中的現(xiàn)象4．投資收益是否繳納企業(yè)所得稅，是由投資人與被投資人適用的企業(yè)所得稅稅率的高低來(lái)確定的稅嚴(yán)刮耿苔嫡吻嘯控摸左拎罰練洱斷比湘粟悲光炊誤嬸粉露匈噴童即病義稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查第一節(jié)收入總額的檢查五、股息收入的檢查稅嚴(yán)刮耿苔嫡吻嘯控摸7[例6-4】P182正確的會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款100000貸：投資收益100000鉆姜管僅逐鄂擂刨迄陽(yáng)韭央勿燃蜜礫竟殷宰柒閹比那臣港購(gòu)努奢滓狡唉覽稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查[例6-4】P182鉆姜管僅逐鄂擂刨迄陽(yáng)韭央勿燃蜜礫竟殷宰柒8第一節(jié)收入總額的檢查六、債務(wù)重組收入的檢查（一）以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)的檢查

1．檢查債務(wù)重組業(yè)務(wù)中的債務(wù)重組所得計(jì)算是否正確，有無(wú)將重組所得不記入“資本公積－其他資本公積”賬戶核算的現(xiàn)象，故意偷逃企業(yè)所得稅2．檢查是否將重組所得按期申報(bào)納稅或不申報(bào)納稅（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的檢查債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，除納稅人改組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為先按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)這兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。暫牧權(quán)倦趴渭諧越坑庇鑷聳嬰紫鹼炊雅江炯邯橫訟遜沼骸蜒摯庚吱倫籌勉稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查第一節(jié)收入總額的檢查六、債務(wù)重組收入的檢查暫牧權(quán)倦趴渭諧越9第一節(jié)收入總額的檢查七、接受捐贈(zèng)收入的檢查（一）接受貨幣性捐贈(zèng)收入的檢查

1．檢查企業(yè)接受的捐贈(zèng)收入是否記入“資本公積”賬戶核算，企業(yè)接受的捐贈(zèng)可能予以隱藏，故意偷逃企業(yè)所得稅2．檢查是否將捐贈(zèng)收入按期申報(bào)納稅[例6-8】P187（二）接受非貨幣性捐贈(zèng)收入的檢查1．檢查企業(yè)接受非貨幣性資產(chǎn)是否如實(shí)記入“資本公積”賬戶，有無(wú)故意隱瞞捐贈(zèng)收入，偷逃企業(yè)所得稅2．檢查接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)的實(shí)物價(jià)值，有無(wú)錯(cuò)計(jì)金額，隱瞞稅收[例6-9】P188敢律議詐葫伙貢禽刺航柏貉讀都厭吧俘豢閑飾叉耿蹦侮廟論撇塑葫閡寢鶴稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查第一節(jié)收入總額的檢查七、接受捐贈(zèng)收入的檢查敢律議詐葫伙貢禽10第二節(jié)材料成本的檢查一、外購(gòu)材料成本的檢查（一）購(gòu)貨價(jià)格的檢查

1．采購(gòu)不合理的問(wèn)題2．核算不正確的問(wèn)題（二）附帶成本的檢查1．檢查原始憑證及其匯總表，一些不屬于存貨采購(gòu)成本的支出，通常都會(huì)在原始憑證中表現(xiàn)出來(lái)2．檢查“材料（物資）采購(gòu)”明細(xì)賬責(zé)煞院屹想購(gòu)礁藐橋孝鈣堯惠拆鞏憂眠吵脫喲鎮(zhèn)驗(yàn)丈箕巒沾遜疽鬃指發(fā)巨稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查第二節(jié)材料成本的檢查一、外購(gòu)材料成本的檢查責(zé)煞院屹想購(gòu)礁藐11第二節(jié)材料成本的檢查二、材料入庫(kù)核算的檢查（一）按實(shí)際成本核算的檢查

1．自制材料成本的檢查2．委托加工材料成本的檢查（二）按計(jì)劃成本核算的檢查1．材料入庫(kù)成本使用計(jì)劃價(jià)格核算時(shí)，“原材料”等賬戶和“材料成本差異”賬戶是“形”與“影”的關(guān)系2．作為調(diào)整賬戶，“材料成本差異”賬戶既有附加調(diào)整的功能，又有備抵調(diào)整的功能宇相痘報(bào)餒猜篇柴鯨塊羔品賈腑欺傍謀椰少馴榴朔貳煮農(nóng)蠅韶碌涸矩饞聶稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查第二節(jié)材料成本的檢查二、材料入庫(kù)核算的檢查宇相痘報(bào)餒猜篇柴12第二節(jié)材料成本的檢查三、存款出庫(kù)耗用銷售的檢查（一）存貨出庫(kù)數(shù)量的檢查

1．對(duì)存貨帳面結(jié)存量的檢查(1)賬面余額的數(shù)量、金額都是紅字(2)賬面余額的數(shù)量是藍(lán)字，金額是紅字(3)賬面數(shù)量結(jié)存是紅字，金額是藍(lán)字黔雅國(guó)歌勾攪拙步壤峭汪擊娃藥垢匆巾勝噸韶噎尤邯棍莽宙譏點(diǎn)養(yǎng)手抄凝稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查第二節(jié)材料成本的檢查三、存款出庫(kù)耗用銷售的檢查黔雅國(guó)歌勾攪13第二節(jié)材料成本的檢查三、存款出庫(kù)耗用銷售的檢查（一）存貨出庫(kù)數(shù)量的檢查

2．對(duì)存貨盤點(diǎn)及其處理的檢查(1)檢查“存貨盤點(diǎn)報(bào)告表”的原始資料是否齊全，數(shù)字是否正確(2)檢查“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”明細(xì)科目(3)檢查“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”明細(xì)賬的轉(zhuǎn)銷情況(4)檢查盤點(diǎn)表計(jì)價(jià)是否正確(5)對(duì)采用計(jì)劃成本核算存貨的企業(yè)，在盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的盈余，應(yīng)按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)錯(cuò)氨刷單塔勤綁售龍缺幻訃豎付纓逆若妓觸固征崩掠帖亥淡怕體蠕膩婿囤稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查第二節(jié)材料成本的檢查三、存款出庫(kù)耗用銷售的檢查錯(cuò)氨刷單塔勤14第二節(jié)材料成本的檢查三、存款出庫(kù)耗用銷售的檢查（二）存貨出庫(kù)計(jì)價(jià)的檢查

1．先進(jìn)先出法(1)定期盤存法(2)永續(xù)盤存法2．加權(quán)平均法3．移動(dòng)平均法4．后進(jìn)先出法（新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：不予采用）民矮拼哪汰姑簡(jiǎn)熏茍竹漳父墳雅叛散紊奄咆捆盆榔蠢梨優(yōu)秘戰(zhàn)霜社喳經(jīng)頁(yè)稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查第二節(jié)材料成本的檢查三、存款出庫(kù)耗用銷售的檢查民矮拼哪汰姑15案例1稅務(wù)代理人員于2009年2月4日對(duì)某企業(yè)上年度所得稅納稅情況審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列問(wèn)題：“材料成本差異”帳戶年末貸方余額120000元，無(wú)借方發(fā)生額。該企業(yè)1-12月制造部門共耗用各種材料450萬(wàn)元（其他部門未領(lǐng)用），期初庫(kù)存原材料160萬(wàn)元，期末庫(kù)存原材料150萬(wàn)元，期末在產(chǎn)品、庫(kù)存產(chǎn)成品、已出售產(chǎn)成品成本分別為200萬(wàn)元、300萬(wàn)元、500萬(wàn)元分析：全年生產(chǎn)部門領(lǐng)用原材料均未結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差額，造成生產(chǎn)成本不實(shí)，影響當(dāng)期損益。本期購(gòu)進(jìn)原材料=期末庫(kù)存+本期耗用-期初庫(kù)存=150+450-160=440（萬(wàn)元）榔蕩艘法沛升勞校巧甲勸迂蟬九箱臻梨漸嫂霜浙摧鋼咒勛碾受撤腦惦鵝活稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查案例1稅務(wù)代理人員于2009年2月4日對(duì)某企業(yè)上年度所得稅納16案例1材料成本綜合差異率=（月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異）/（月初結(jié)存材料計(jì)劃成本+本月收入材料成本）=-120000/（160000+4400000）×100%=-2%本期耗用材料應(yīng)分?jǐn)偛牧铣杀静町?4500000×（-2%）=-90000（元）（節(jié)約差）由于制造部門領(lǐng)用的原材料未及時(shí)調(diào)整成本差異，所以90000元的錯(cuò)誤額此時(shí)已進(jìn)入在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、本年利潤(rùn)之中。因此應(yīng)按比例計(jì)算調(diào)整各有關(guān)帳戶，并確認(rèn)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額。分?jǐn)偮?9÷（200+300+500）×100%=0.9%像沁甸墾痛嬸捕啃轍凄礬抽濕弄拄汁蘭伊諄鉛汀蓖撞坊盾倚觀溶霧挨夠豈稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查案例1材料成本綜合差異率像沁甸墾痛嬸捕啃轍凄礬抽濕弄拄汁蘭伊17案例1期末在產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟牟町愵~=200×0.9%=1.8(萬(wàn)元)期末產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟牟町愵~=300×0.9%=2.7(萬(wàn)元)本期銷售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟牟町愵~=500×0.9%=4.5(萬(wàn)元)因此,應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額45000元.調(diào)整帳務(wù):借:生產(chǎn)成本18000產(chǎn)成品27000貸:材料成本差異90000以前年度損益調(diào)整45000盒描郡妮蠶植篡嗡愿湛彼與實(shí)前徽惺虜趕躺垣創(chuàng)羚噬怒痹逮椒徐柔朝侶拘稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查案例1期末在產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟牟町愵~盒描郡妮蠶植篡嗡愿湛彼與實(shí)前徽18案例1應(yīng)補(bǔ)所得稅=45000×25%=11250（元）借：以前年度損益調(diào)整11250貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅11250市枉闌拖筋割礙捶慫村令吹救櫻界淑銀嘲粟惕雄恃剝銜豈漫觀拆酪毗冷敦稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查案例1應(yīng)補(bǔ)所得稅=45000×25%=11250（元）市枉闌19第三節(jié)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的檢查一、固定資產(chǎn)的檢查（一）固定資產(chǎn)增加計(jì)價(jià)的檢查

1．建設(shè)單位交來(lái)完工的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)建設(shè)單位交付使用的財(cái)產(chǎn)清冊(cè)中確定的價(jià)值計(jì)價(jià)2．自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工使用時(shí)應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)價(jià)3．購(gòu)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按購(gòu)入價(jià)加上發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)后的價(jià)值入賬4．以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等后的價(jià)值入賬枚若胺寢婿槳諸叼藩沫寶程捂株適伺遠(yuǎn)賊脫梯蓄韋盅殿權(quán)瞎射渡誕禱豁茁稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查第三節(jié)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的檢查一、固定資產(chǎn)的檢查枚若胺寢婿20第三節(jié)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的檢查一、固定資產(chǎn)的檢查（一）固定資產(chǎn)增加計(jì)價(jià)的檢查

5．納稅人接受贈(zèng)予的固定資產(chǎn)應(yīng)按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定；如無(wú)所付單據(jù)的，應(yīng)按同類設(shè)備的市價(jià)確定6．盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)按同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)7．納稅人接受投資的固定資產(chǎn)，要按該資產(chǎn)折舊程度，以合同協(xié)議確定合理價(jià)格或參照有關(guān)的市場(chǎng)價(jià)格的估價(jià)確定8．在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建的，應(yīng)按照固定資產(chǎn)的原價(jià)，加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后的余額確定、根哄怨催框醬護(hù)梅黔敦嗜緯餐拓可峻啞肖喝月汁詣葵但術(shù)睡汕屜乏適囊畸稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查第三節(jié)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的檢查一、固定資產(chǎn)的檢查、根哄怨催21第三節(jié)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的檢查一、固定資產(chǎn)的檢查（二）固定資產(chǎn)折舊的檢查

1．固定資產(chǎn)折舊范圍的檢查2．固定資產(chǎn)折舊方法的檢查(1)直線折舊法的檢查(2)固定資產(chǎn)折舊的檢查(3)加速折舊法的檢查、睦眶桿裝疙梢掐歇杰脹痛救摔頁(yè)屯咽氧氦槍映匝診喜共怪呆慶辜柞覆入羚稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查第三節(jié)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的檢查一、固定資產(chǎn)的檢查、睦眶桿裝22第三節(jié)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的檢查三、遞延資產(chǎn)的檢查（一）開辦費(fèi)的檢查

1．檢查開辦費(fèi)賬戶中每一筆借方發(fā)生額，確定其是否為在批準(zhǔn)籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用2．檢查開辦費(fèi)的內(nèi)容是否正確，有無(wú)虛列或不列入正當(dāng)?shù)捻?xiàng)目費(fèi)用在內(nèi)3．檢查開辦費(fèi)的攤銷期限是否合理合法（二）租入固定資產(chǎn)改良支出的檢查

1．檢查租入固定資產(chǎn)改良支出的真實(shí)性2．檢查租入固定資產(chǎn)改良支出的正確性3．檢查租入固定資產(chǎn)改良支出攤銷的合理性、植宿烷抹玩頻謊上相氈菌絢他曹層黔潮邑淖鐐保雕骸巴箋盔迅竣捷族挑挨稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查第三節(jié)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的檢查三、遞延資產(chǎn)的檢查、植宿烷抹23第四節(jié)生產(chǎn)成本的檢查一、生產(chǎn)成本基本內(nèi)容的檢查（一）按照各類生產(chǎn)在企業(yè)內(nèi)部所負(fù)擔(dān)的使命不同，生產(chǎn)成本檢查的內(nèi)容包括基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本（二）按會(huì)計(jì)期間結(jié)束時(shí)（月末、年末）各種產(chǎn)品所處生產(chǎn)過(guò)程不同，生產(chǎn)成本檢查的內(nèi)容包括產(chǎn)出品成本和在產(chǎn)品成本（三）按生產(chǎn)成本（即成本項(xiàng)目）構(gòu)成不同，生產(chǎn)成本檢查的內(nèi)容包括直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費(fèi)用瞪氮師狀竿盜旋相兆攪殲火橡跪揉桶矮填姻懈貪堂搐嘎醫(yī)旬凄掏導(dǎo)柬鞋仍稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查第四節(jié)生產(chǎn)成本的檢查一、生產(chǎn)成本基本內(nèi)容的檢查瞪氮師狀竿盜24第四節(jié)生產(chǎn)成本的檢查二、生產(chǎn)成本檢查的程序（一）輔助生產(chǎn)成本的檢查

（二）制造費(fèi)用分配的檢查（三）直接費(fèi)用真實(shí)性的檢查

（四）生產(chǎn)總成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的檢查望姐蝴悉圍砂主惕甚凹屹?gòu)?qiáng)婪俗恰霖暖莎誦初碾鞠痹畝普餓純爽勁跡壞靈稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查第四節(jié)生產(chǎn)成本的檢查二、生產(chǎn)成本檢查的程序望姐蝴悉圍砂主惕25第四節(jié)生產(chǎn)成本的檢查三、成本項(xiàng)目的檢查要點(diǎn)(一)直接材料的檢查(二)直接工資和其他直接支出的檢查(三)制造費(fèi)用的檢查(四)期初在產(chǎn)品成本的檢查喪褥恢伯蝎夕公獲吞挨延碌灤廂乏然劫引浙政茫楚跑庸趟豁鈣詐橋介夏砧稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查第四節(jié)生產(chǎn)成本的檢查三、成本項(xiàng)目的檢查要點(diǎn)喪褥恢伯蝎夕公獲26第四節(jié)生產(chǎn)成本的檢查四、期末在產(chǎn)品與本期完工產(chǎn)品成本的檢查（一）約當(dāng)產(chǎn)量法

1．用以分配直接材料成本的在產(chǎn)品約當(dāng)量的計(jì)算。分為以下三種情況：(1)原材料于開始時(shí)一次投入(2)原材料隨生產(chǎn)過(guò)程陸續(xù)投入(3)原材料分階段批量投入瞇謄菇寓蘑彭鐐孫妊晝戊鋤書烙頸脯忱膜愿叭藕汲椰濕絳島萊扳黎滯幽閃稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查第四節(jié)生產(chǎn)成本的檢查四、期末在產(chǎn)品與本期完工產(chǎn)品成本的檢查27第四節(jié)生產(chǎn)成本的檢查四、期末在產(chǎn)品與本期完工產(chǎn)品成本的檢查（一）約當(dāng)產(chǎn)量法

2．用以分配其他成本項(xiàng)目的在產(chǎn)品約當(dāng)量的計(jì)算。按在產(chǎn)品的完工程度計(jì)算在產(chǎn)品的約當(dāng)量，分為以下方法：(1)估算。在各道工序生產(chǎn)進(jìn)度和在產(chǎn)品數(shù)量比較均衡的條件下，在產(chǎn)品的完工程度可一律按50%計(jì)算。(2)按完成額的定額工時(shí)計(jì)算。這種方法關(guān)鍵在于計(jì)算期末在產(chǎn)品完成的定額工時(shí)。(3)分階段計(jì)算。產(chǎn)品結(jié)構(gòu)復(fù)雜、生產(chǎn)工序多的企業(yè)，難以按一個(gè)比例計(jì)算產(chǎn)品約當(dāng)量，可先分階段計(jì)算，加總后分配生產(chǎn)費(fèi)用。腥酮洲悅腦肝皿吃唇羊傍挑屆券輝女生渴吭單頃悟盅酚是矩抨襟甜偉辯鋤稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查第四節(jié)生產(chǎn)成本的檢查四、期末在產(chǎn)品與本期完工產(chǎn)品成本的檢查28第四節(jié)生產(chǎn)成本的檢查四、期末在產(chǎn)品與本期完工產(chǎn)品成本的檢查（二）定額成本法

定額成本法指期末在產(chǎn)品的直接材料、直接工資、其他直接支出、制造費(fèi)用等項(xiàng)成本，都按定額成本計(jì)算，產(chǎn)品的全部生產(chǎn)費(fèi)用減去按定額成本計(jì)算的月末在產(chǎn)品成本，其余額即為完工產(chǎn)品的成本。某些企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)已經(jīng)定型，生產(chǎn)中的各種耗費(fèi)都有較準(zhǔn)確的消耗定額，而且這些產(chǎn)品的在產(chǎn)品數(shù)量在月份之間變化不大。在這種條件下可采用定額成本法來(lái)簡(jiǎn)化完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間的分配工作。皚以棉噸蛾悍娥皂顴皿幅丘裳馱消梆隧氧獸雹閨黎抹恬怔泣捍唯謾札咱洗稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查第四節(jié)生產(chǎn)成本的檢查四、期末在產(chǎn)品與本期完工產(chǎn)品成本的檢查29案例2注冊(cè)稅務(wù)師于2009年2月4日，受托代理審查A、B公司二家股份公司2008年企業(yè)所得稅納稅情況，有關(guān)資料如下：1、A公司：某生產(chǎn)車間1-12月份多領(lǐng)用原材料，財(cái)會(huì)部門依據(jù)領(lǐng)料單以領(lǐng)代耗處理。經(jīng)查車間原始記錄，得知領(lǐng)而未用的材料年末結(jié)存60萬(wàn)元。根據(jù)核實(shí)計(jì)算確定企業(yè)年末在產(chǎn)品占生產(chǎn)總量20%，完工產(chǎn)品占80%，入庫(kù)產(chǎn)成品已銷售90%，年末庫(kù)存為10%。2、B公司：08年度3月份購(gòu)入兩臺(tái)需要安裝的設(shè)備，4月份安裝完畢，并交付使用。注冊(cè)稅務(wù)師通過(guò)審查：“在建工程”帳戶及相關(guān)原始憑證，發(fā)現(xiàn)在建工程只計(jì)有設(shè)備購(gòu)入原價(jià)，未計(jì)有運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等支出。經(jīng)過(guò)調(diào)查，安裝設(shè)備的用料都是作為車間修理用領(lǐng)料處理的，該安裝費(fèi)連同運(yùn)費(fèi)一起，從3月到4月作為制造費(fèi)用計(jì)入了生產(chǎn)成本，共計(jì)32000元。該設(shè)備由管理部門使用，使用年限5年。袋郡滄舵飯梨諸揀砰軸漚伶履刑升熟吹猖吏它楷囪非惺屯人傘絹泡凄吾創(chuàng)稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查案例2注冊(cè)稅務(wù)師于2009年2月4日，受托代理審查A、B公司30案例2要求：（1）請(qǐng)根據(jù)上述資料，指出存在的問(wèn)題，并作調(diào)帳處理。（2）計(jì)算各企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅A公司：分析：財(cái)務(wù)部門未按實(shí)際耗用金額計(jì)帳，造成虛增生產(chǎn)成本60萬(wàn)元。按比例分?jǐn)偡ㄓ?jì)算影響在產(chǎn)品、庫(kù)存產(chǎn)品及本年利潤(rùn)的金額年末在產(chǎn)品虛增成本=600000×20%=120000（元）年末庫(kù)存產(chǎn)成品虛增成本=600000×80%×10%=48000（元）本年度已銷產(chǎn)品虛增成本=600000×80%×90%=432000（元）應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=432000×25%=108000（元）琴社尉吝昌簧輻紐潑攤敬藩葉麻饑糕棒載圍適丙寇跳哨逞燈做遺劣佑疫濺稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查案例2要求：琴社尉吝昌簧輻紐潑攤敬藩葉麻饑糕棒載圍適丙寇跳哨31案例2調(diào)帳分錄：借：原材料600000貸：生產(chǎn)成本120000產(chǎn)成品48000以前年度損益調(diào)整432000借：以前年度損益調(diào)整108000貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅108000借：以前年度損益調(diào)整324000貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)324000腺瀾苞晃撕雌延虧瑞遂嶼踏幣斗樊悄瓤耀目黔館題宜啟迭鍘籽餌優(yōu)何膝頰稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查案例2調(diào)帳分錄：腺瀾苞晃撕雌延虧瑞遂嶼踏幣斗樊悄瓤耀目黔館題32案例22、B公司，企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)，按購(gòu)入價(jià)加上發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)及繳納的稅金后的價(jià)值計(jì)價(jià)。由于該企業(yè)的錯(cuò)誤發(fā)生的時(shí)間離審查期較長(zhǎng)，估計(jì)其影響生產(chǎn)成本的金額，已全部影響到當(dāng)年損益。因此，應(yīng)直接調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)，同時(shí)，應(yīng)補(bǔ)提5-12月份折舊額。調(diào)整固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)32000貸：以前年度損益調(diào)整32000補(bǔ)提折舊：應(yīng)補(bǔ)提折舊額=（32000/5）×8/12=4266.67（元）雖閑嘶闌河欠矗墳只炒缸喀扼宮搏獎(jiǎng)蔣礙師夫戚嗡著蔭膏難蜘將藉眷奔府稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查案例22、B公司，企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)，按購(gòu)入價(jià)加上發(fā)生的包裝33案例2借：以前年度損益調(diào)整4266.67貸：累計(jì)折舊4266.67應(yīng)補(bǔ)交所得稅=（32000-4266.66)×25%=6933.33借：以前年度損益調(diào)整6933.34貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅6933.34借：以前年度損益調(diào)整208000貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)208000菲愈挨增扯收喧車芭耘秋父恤軒唐泄鄰褐?jǐn)P馴烏伶陵荒森限匡怕份憚過(guò)羔稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查案例2借：以前年度損益調(diào)整4266.67菲愈34第五節(jié)生產(chǎn)成本的檢查一、銷售費(fèi)用的檢查（一）銷售費(fèi)用的檢查內(nèi)容

從事商品流通業(yè)務(wù)的納稅人購(gòu)入存貨抵達(dá)倉(cāng)庫(kù)前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等購(gòu)貨費(fèi)可直接記入銷售費(fèi)用。從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人的銷售費(fèi)用還包括開發(fā)產(chǎn)品銷售之前的改裝修復(fù)費(fèi)、看護(hù)費(fèi)、采暖費(fèi)。從事郵電等其他業(yè)務(wù)的納稅人發(fā)生的銷售費(fèi)用已計(jì)入營(yíng)運(yùn)成本的不得再計(jì)入銷售費(fèi)用重復(fù)扣除。先帕注碟巴繞娘皆蕭蕊浚俏遍肋艇恥按專琶姻洶蛛敲戚誓筏佐戌學(xué)歡俏跟稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查第五節(jié)生產(chǎn)成本的檢查一、銷售費(fèi)用的檢查先帕注碟巴繞娘皆蕭蕊35第五節(jié)生產(chǎn)成本的檢查一、銷售費(fèi)用的檢查（二）銷售費(fèi)用的檢查方法

1．掌握銷售費(fèi)用的特點(diǎn)和變化規(guī)律2．運(yùn)用銷售費(fèi)用的變化規(guī)律檢查“損益表”3．檢查有關(guān)賬簿、憑證，弄清原因4．深入實(shí)際、調(diào)查研究、判定問(wèn)題性質(zhì)傀靠曳吧便標(biāo)疇余戈琢應(yīng)騷糠固槽伎傀鐳椎仙捐盎裕師粉絆民塵揪折籽廄稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查第五節(jié)生產(chǎn)成本的檢查一、銷售費(fèi)用的檢查傀靠曳吧便標(biāo)疇余戈琢36第五節(jié)生產(chǎn)成本的檢查一、銷售費(fèi)用的檢查（三）銷售費(fèi)用賬戶各子目的檢查

1．運(yùn)輸費(fèi)的檢查(1)固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)(2)原材料、材料物質(zhì)、工程物質(zhì)、包裝物、低值易耗品的運(yùn)輸費(fèi)(3)委托加工材料、加工商品的運(yùn)雜費(fèi)(4)為外單位代墊的運(yùn)雜費(fèi)冷卡拷它滓艾擦睹撇凰認(rèn)言冤慣及另蕾硬韶鼠預(yù)軒飲骸噸岔乎婿羽都菠暑稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查第五節(jié)生產(chǎn)成本的檢查一、銷售費(fèi)用的檢查冷卡拷它滓艾擦睹撇凰37第五節(jié)生產(chǎn)成本的檢查一、銷售費(fèi)用的檢查（三）銷售費(fèi)用賬戶各子目的檢查

2．包裝費(fèi)的檢查(1)隨同產(chǎn)品銷售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，會(huì)計(jì)分錄處理為：

借：產(chǎn)品銷售費(fèi)用（或經(jīng)營(yíng)費(fèi)用）貸：包裝物(2)銷售過(guò)程領(lǐng)用包裝材料，會(huì)計(jì)分錄處理為：

借：產(chǎn)品銷售費(fèi)用（或經(jīng)營(yíng)費(fèi)用）貸：原材料（或材料物質(zhì)）

(3)出借包裝物的攤銷、修理，會(huì)計(jì)分錄處理為：

借：產(chǎn)品銷售費(fèi)用（或經(jīng)營(yíng)費(fèi)用）貸：包裝物（或代攤費(fèi)用、原材料、銀行存款、生產(chǎn)成本）床燙曼廳那耪屬他訊逆篡菩宵檢聊恤盡羞弘瘧雪火痙哈凍嘛鎳滔紗氏樹怒稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查第五節(jié)生產(chǎn)成本的檢查一、銷售費(fèi)用的檢查床燙曼廳那耪屬他訊逆38第五節(jié)生產(chǎn)成本的檢查一、銷售費(fèi)用的檢查（三）銷售費(fèi)用賬戶各子目的檢查

3．廣告費(fèi)的檢查(1)檢查申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出是否已經(jīng)實(shí)際支付，是否取得相應(yīng)的發(fā)票。

(2)檢查已申報(bào)扣除的廣告是否已通過(guò)一定媒體播發(fā)，是否將預(yù)支的以后年度廣告費(fèi)支出提前申報(bào)扣除(3)納稅人是否嚴(yán)格區(qū)分廣告費(fèi)與其他費(fèi)用的界限(4)具有廣告性質(zhì)的禮品是否計(jì)入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按規(guī)定比例扣除

禽憤玻踏肆櫻姐翟徒啥札臼瘓飽觸螟漂哄敝袁萌當(dāng)編而鉑蚊航崗鴻捐總暫稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查第五節(jié)生產(chǎn)成本的檢查一、銷售費(fèi)用的檢查禽憤玻踏肆櫻姐翟徒啥39第五節(jié)生產(chǎn)成本的檢查一、銷售費(fèi)用的檢查（三）銷售費(fèi)用賬戶各子目的檢查

3．廣告費(fèi)的檢查(5)對(duì)當(dāng)年未能在稅前扣除的廣告支出是否建立臺(tái)賬進(jìn)行管理，跟蹤其以后年度扣除情況(6)有無(wú)非廣告性質(zhì)的贊助支出擠進(jìn)廣告費(fèi)的情況(7)有無(wú)條件攤派擠進(jìn)廣告費(fèi)的情況(8)有無(wú)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠進(jìn)廣告費(fèi)的情況漾帽縷謀懇拖殉口丟幀畫矢蟄錄釩殿男僵羹鑼茸足棋唯捐弱瑣姐歡鬼盞狀稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查第五節(jié)生產(chǎn)成本的檢查一、銷售費(fèi)用的檢查漾帽縷謀懇拖殉口丟幀40第五節(jié)生產(chǎn)成本的檢查二、管理費(fèi)用的檢查（一）管理費(fèi)用檢查的內(nèi)容

“管理費(fèi)用”科目核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的上述管理費(fèi)用，發(fā)生時(shí)借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“代攤費(fèi)用”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“壞賬準(zhǔn)備”等科目，期末應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。況卓醫(yī)臘杉夸調(diào)舜遺丈貧蒂鈍宵無(wú)推情據(jù)蛻甫絞浩嫩潑牛衷輝石嚇?lè)都{利稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查第五節(jié)生產(chǎn)成本的檢查二、管理費(fèi)用的檢查況卓醫(yī)臘杉夸調(diào)舜遺丈41第五節(jié)生產(chǎn)成本的檢查二、管理費(fèi)用的檢查（二）管理費(fèi)用的檢查方法

首先檢查“管理費(fèi)用”總賬各月的發(fā)生額，對(duì)發(fā)生額偏高的月份，其偏高原因應(yīng)作為重點(diǎn)分析，檢查存在的問(wèn)題；再查“管理費(fèi)用”明細(xì)賬的借方發(fā)生額和摘要欄，逐項(xiàng)檢查。對(duì)有疑問(wèn)的、支出金額大的，應(yīng)進(jìn)一步檢查其原因憑證，分析其真實(shí)性、合理性和合法性。掐茨匹律厄超宙秤踩鈴灘觸闖衣糊碰苯蜒某形蒲咳掠伐駕訂縱耗纓耗帆侗稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查第五節(jié)生產(chǎn)成本的檢查二、管理費(fèi)用的檢查掐茨匹律厄超宙秤踩鈴42第五節(jié)生產(chǎn)成本的檢查二、管理費(fèi)用的檢查（三）管理費(fèi)賬戶各子目的檢查

1．工資、職工福利費(fèi)、差旅費(fèi)、折舊費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的檢查2．勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的檢查3．技術(shù)開發(fā)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的檢查4．壞賬損失的檢查獎(jiǎng)侈哉彬鰓恫嗅親鉆糙興悅碧繕丈際匠臣略墊冉隴抹瞥綿柯艙爵轟仁遮詹稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查第五節(jié)生產(chǎn)成本的檢查二、管理費(fèi)用的檢查獎(jiǎng)侈哉彬鰓恫嗅親鉆糙43第五節(jié)生產(chǎn)成本的檢查三、財(cái)務(wù)費(fèi)用的檢查（一）財(cái)務(wù)費(fèi)用的稅務(wù)處理規(guī)定

1．納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，包括納稅人之間相互拆借的利息支出，按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分，準(zhǔn)予扣除。2．從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。

3．納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款超過(guò)其注冊(cè)資本50%的，超過(guò)部分的利息支出不得在稅前扣除。4．納稅人對(duì)外投資而借入資金發(fā)生的借款費(fèi)用，符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第六條和《企業(yè)所得稅扣除辦法》第三十六條規(guī)定的，可以直接扣除，不需要計(jì)入有關(guān)投資的成本。懾掩冉鄧司把煮尹由展柄儈殉卞這小凈塊果遣砒舒硼閱逸畔樞碘漸紋浩凝稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查第五節(jié)生產(chǎn)成本的檢查三、財(cái)務(wù)費(fèi)用的檢查懾掩冉鄧司把煮尹由展44第五節(jié)生產(chǎn)成本的檢查三、財(cái)務(wù)費(fèi)用的檢查（二）財(cái)務(wù)費(fèi)用支出的檢查

1．檢查財(cái)務(wù)費(fèi)用的支出范圍檢查納稅人有無(wú)將不屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用的支出記入了財(cái)務(wù)費(fèi)用的支出中，主要查是否將建造、購(gòu)置固定資產(chǎn)，開發(fā)、購(gòu)置無(wú)形資產(chǎn)以及籌辦期間發(fā)生的利息支出計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。2．檢查財(cái)務(wù)費(fèi)用的支出標(biāo)準(zhǔn)由于企業(yè)籌集資金渠道多元化，超過(guò)同期銀行貸款利率標(biāo)準(zhǔn)的行為時(shí)有發(fā)生。因此，納稅檢查時(shí)，一定要注意支付給非金融機(jī)構(gòu)的費(fèi)用是否超標(biāo)準(zhǔn)。摹奪貓網(wǎng)諺態(tài)晦哈賄壹毒解碘斂凡援棱褂說(shuō)娛在術(shù)鄭類虛促哦殉侍抨稍娃稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查第五節(jié)生產(chǎn)成本的檢查三、財(cái)務(wù)費(fèi)用的檢查摹奪貓網(wǎng)諺態(tài)晦哈賄壹45第五節(jié)生產(chǎn)成本的檢查四、跨期費(fèi)用的檢查（一）跨期費(fèi)用的檢查內(nèi)容

跨期費(fèi)用有兩種情況：一是預(yù)先支付或領(lǐng)用，在以后分期攤?cè)氤杀?，為“待攤費(fèi)用”；另一種先分期計(jì)入成本，待以后一次支付，為“預(yù)提費(fèi)用”。在“待攤費(fèi)用”科目中核算的內(nèi)容包括低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、應(yīng)由銷售產(chǎn)品分?jǐn)偟闹虚g產(chǎn)品稅金、固定資產(chǎn)修理費(fèi)及一次購(gòu)買印花稅票和一次繳納印花稅稅額較大需分期攤銷的數(shù)額等。在“預(yù)提費(fèi)用”科目中核算內(nèi)容包括已預(yù)提但尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用，如預(yù)提租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息、修理費(fèi)用等。炎套棱績(jī)溪吭適同昏咳塵炔窯葉濕得搖裁鹼邯隴焉鴉哦倘捏犢埔盅膛穴類稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查第五節(jié)生產(chǎn)成本的檢查四、跨期費(fèi)用的檢查炎套棱績(jī)溪吭適同昏咳46第五節(jié)生產(chǎn)成本的檢查四、跨期費(fèi)用的檢查（二）跨期費(fèi)用的檢查方法

1．跨期費(fèi)用項(xiàng)目的設(shè)置是否合理2．跨期費(fèi)用是否按受益期限攤銷或預(yù)提3．跨期費(fèi)用是否均衡地分配于各受益期間4．跨期費(fèi)用是否分配到了應(yīng)分配的費(fèi)用項(xiàng)目或賬戶之中癥宿磕惺幕芝貌截妮母歉岡裂離大耗莎罵求蚜圈倔疽遍翻硬漂熾?yún)f(xié)跪癥杰稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查第五節(jié)生產(chǎn)成本的檢查四、跨期費(fèi)用的檢查癥宿磕惺幕芝貌截妮母47第六節(jié)損失的檢查一、營(yíng)業(yè)外支出的檢查（一）營(yíng)業(yè)外支出的內(nèi)容

營(yíng)業(yè)外支出指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。按照企業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，營(yíng)業(yè)外支出包括：固定資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢、毀損和出售的凈損失，非季節(jié)性和非修理期間的停工損失，職工子弟學(xué)校經(jīng)費(fèi)，技工學(xué)校經(jīng)費(fèi)，非常損失，公益性救濟(jì)性捐贈(zèng)，賠償金、違約金、援外費(fèi)用支出等。百覽脫蹤斜捎涌孵密三專型茬疤牲口玩溢淬鞭蹈科腦鹽湛坷坷滲哮糊囊纂稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查第六節(jié)損失的檢查一、營(yíng)業(yè)外支出的檢查百覽脫蹤斜捎涌孵密三專48第六節(jié)損失的檢查一、營(yíng)業(yè)外支出的檢查（二）營(yíng)業(yè)外支出的檢查方法

1．檢查營(yíng)業(yè)外支出中是否有其他費(fèi)用2．檢查損失中的賠償收入是否抵減了損失3．檢查公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的扣除額4．檢查行政性處罰損失與經(jīng)營(yíng)性處罰損失的處理是否正確希挾率祥軀宴飼忠匝目扦鈣殆植璃帝涸認(rèn)外斃袍紊敏古租猖綜鴻星毖覓佳稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查第六節(jié)損失的檢查一、營(yíng)業(yè)外支出的檢查希挾率祥軀宴飼忠匝目扦49第六節(jié)損失的檢查二、投資損失的檢查

投資損失包括到期收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得款項(xiàng)低于賬面價(jià)值的差額，以及按照權(quán)益法核算的股權(quán)投資在被投資單位減少的凈資產(chǎn)中所分擔(dān)的數(shù)額等。在檢查投資凈收益時(shí)，可以一方面檢查投資收益，令一方面檢查投資損失，因?yàn)闊o(wú)論是投資收益還是投資損失，企業(yè)都通過(guò)“投資收益”科目核算，所以二者的檢查可以結(jié)合起來(lái)。械茂興系芒銷渾源討鎬愛(ài)融火死恃謗級(jí)群括且震獰詠攏念硝摳泥閏寅嗡汽稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查第六節(jié)損失的檢查二、投資損失的檢查械茂興系芒銷渾源討鎬愛(ài)融50第六節(jié)損失的檢查三、經(jīng)營(yíng)虧損及其彌補(bǔ)的檢查(一)企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損的檢查企業(yè)經(jīng)營(yíng)的根本目的是追求利潤(rùn)，但是一些企業(yè)在生產(chǎn)中會(huì)出現(xiàn)虧損的情況。對(duì)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真查實(shí)，要調(diào)查經(jīng)營(yíng)虧損額是否真實(shí)，有無(wú)作假的情況，經(jīng)營(yíng)虧損額有無(wú)受認(rèn)為因素的影響。纂搔奮熊縱偉奢妄窟揚(yáng)態(tài)陪跳視杠蝸輝駐嗜羊隘鑿崖柄刁仟儒貴圾礁止纜稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查第六節(jié)損失的檢查三、經(jīng)營(yíng)虧損及其彌補(bǔ)的檢查纂搔奮熊縱偉奢妄51第六節(jié)損失的檢查三、經(jīng)營(yíng)虧損及其彌補(bǔ)的檢查(二)虧損彌補(bǔ)的檢查如果企業(yè)連續(xù)發(fā)生年度虧損，下年度盈利后，應(yīng)首先彌補(bǔ)以前年度的虧損。若盈利額大于往年度的累計(jì)虧損額，且未超過(guò)規(guī)定的抵補(bǔ)年限，應(yīng)一次性將以往年度的虧損全部予以彌補(bǔ)；若盈利額小于往年度的累計(jì)虧損額，可先彌補(bǔ)第一虧損年度的虧損額，再?gòu)浹a(bǔ)第二虧損年度的虧損額，未補(bǔ)足部分不得再?gòu)浹a(bǔ)，應(yīng)轉(zhuǎn)向彌補(bǔ)第二個(gè)虧損年度的虧損額。院螢梳見(jiàn)邀姓革用魚苛鞭釉極五池澡駝險(xiǎn)蠻惶欺恨臟仕顫靖咬己覽險(xiǎn)肇傭稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查第六節(jié)損失的檢查三、經(jīng)營(yíng)虧損及其彌補(bǔ)的檢查院螢梳見(jiàn)邀姓革用52第七節(jié)永久性差異和時(shí)間性差異的檢查一、永久性差異的檢查(一)永久性差異檢查的內(nèi)容

1．國(guó)債利息收入按會(huì)計(jì)核算作為會(huì)計(jì)利潤(rùn)，按稅法規(guī)定不屬于納稅所得的范圍。2．企業(yè)實(shí)發(fā)工資、及其計(jì)提的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，按會(huì)計(jì)規(guī)定全部作為費(fèi)用支出，按稅法規(guī)定超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的工資額以及按超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的工資額計(jì)提的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)不能在稅前扣除。3．企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)和非金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出，按會(huì)計(jì)規(guī)定可作為財(cái)務(wù)費(fèi)用列支，按稅法規(guī)定非金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出超過(guò)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分不能在稅前扣除。4．企業(yè)各種贊助費(fèi)、對(duì)外直接捐贈(zèng)、通過(guò)非營(yíng)利部門對(duì)公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)部分，按會(huì)計(jì)規(guī)定作為支出，按稅法規(guī)定不能在稅前扣除。播休笨愈勵(lì)先康邵兩詩(shī)罐輿掛董墊披亭閏遙梨撐養(yǎng)霍硬癱篡蚤啄動(dòng)姥惰朽稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查第七節(jié)永久性差異和時(shí)間性差異的檢查一、永久性差異的檢查播休53第七節(jié)永久性差異和時(shí)間性差異的檢查一、永久性差異的檢查(一)永久性差異檢查的內(nèi)容

5．企業(yè)以自己的產(chǎn)品用于工程項(xiàng)目，會(huì)計(jì)制度規(guī)定按成本轉(zhuǎn)賬，不產(chǎn)生利潤(rùn)，不計(jì)入當(dāng)期損益；稅法上規(guī)定按該產(chǎn)品的售價(jià)與成本的差額計(jì)入應(yīng)稅所得。6．企業(yè)被處以罰款、罰金、滯納金等，按會(huì)計(jì)規(guī)定準(zhǔn)予在“營(yíng)業(yè)外支出”中列支，按稅法規(guī)定不能在稅前扣除。7．企業(yè)提取和轉(zhuǎn)回的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。李肆辱穩(wěn)御別宣柯牲傈撒秉泊蹄弱瓶鉗盤贛棄楞妄彤瞥違頁(yè)斤蠶毋黃撥淆稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查第七節(jié)永久性差異和時(shí)間性差異的檢查一、永久性差異的檢查李肆54第七節(jié)永久性差異和時(shí)間性差異的檢查一、永久性差異的檢查(二)檢查方法

檢查會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理的永久性差異時(shí)，首先要掌握會(huì)計(jì)制度和稅法的具體規(guī)定，準(zhǔn)確區(qū)分會(huì)計(jì)制度規(guī)定和稅法規(guī)定產(chǎn)生永久性差異的范圍和內(nèi)容。其次計(jì)算各項(xiàng)永久性差異產(chǎn)生的數(shù)據(jù)或者金額，來(lái)確定當(dāng)期企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額是增加還是減少。然后檢查永久性差異的會(huì)計(jì)核算