會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)存貨課件

第一節(jié)存貨的基本理論和規(guī)定一、概念企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。儲(chǔ)備性存貨在途物資原材料包裝物低值易耗品生產(chǎn)性存貨在產(chǎn)品完工產(chǎn)成品委托加工物資銷售性存貨庫(kù)存商品第一節(jié)存貨的基本理論和規(guī)定儲(chǔ)備性存貨在途1二、存貨的初始計(jì)量采購(gòu)成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用其他成本除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出①非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用；②倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本。！二、存貨的初始計(jì)量采購(gòu)成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝2取得方式入賬價(jià)值外購(gòu)存貨購(gòu)貨價(jià)款+附加成本（采購(gòu)費(fèi)用）自制存貨直接材料+直接人工+制造費(fèi)用委托外單位加工的存貨加工過(guò)程中耗用的原材料和半成品成本+加工費(fèi)+相關(guān)稅費(fèi)投資者投入的存貨按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外盤盈的存貨實(shí)際成本（存在同類存貨）或者市場(chǎng)價(jià)值接受捐贈(zèng)的存貨發(fā)票單據(jù)價(jià)格+企業(yè)承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)（能取得相關(guān)單據(jù)的）；協(xié)議價(jià)或同類存貨的市場(chǎng)價(jià)值。取得方式入賬價(jià)值外購(gòu)存貨購(gòu)貨價(jià)款+附加成本（采購(gòu)費(fèi)用）自制存3外購(gòu)存貨入賬價(jià)值=購(gòu)貨價(jià)款+附加成本（采購(gòu)費(fèi)用）進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金（企業(yè)購(gòu)買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費(fèi)稅、資源稅和不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等）、運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等增值稅購(gòu)貨方為增值稅一般納稅人總成本不變，降數(shù)量，升單價(jià)購(gòu)貨方為增值稅小規(guī)模納稅人：增值稅直接進(jìn)成本取得增值稅專用發(fā)票：增值稅不進(jìn)采購(gòu)成本未取得增值稅專用發(fā)票：增值稅進(jìn)采購(gòu)成本外購(gòu)存貨入賬價(jià)值=購(gòu)貨價(jià)款+附加成本（采購(gòu)費(fèi)用）進(jìn)口關(guān)稅和其4例題某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)。該企業(yè)購(gòu)入甲材料600公斤，每公斤含稅單價(jià)為50元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2000元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗10公斤，入庫(kù)存前發(fā)生挑選整理費(fèi)用200元。該批甲材料的入賬價(jià)值為（）元。30000B.32000C.32200D.32700例題某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)。該企業(yè)購(gòu)入甲材料6005三、存貨的盤存制度（一）永續(xù)盤存制（PerpetualInventorySystems）＋期初存貨結(jié)存數(shù)本期存貨增加數(shù)－本期存貨減少數(shù)=期末存貨結(jié)存數(shù)上期轉(zhuǎn)入平時(shí)在賬面記錄中反映平時(shí)在賬面記錄中反映期末實(shí)地盤點(diǎn)的結(jié)果核對(duì)三、存貨的盤存制度＋期初存貨結(jié)存數(shù)本期存貨－本期存貨=期末存6（二）定期盤存制（periodicinventorysystem）期初存貨結(jié)存數(shù)本期存貨增加數(shù)－本期存貨減少數(shù)期末存貨結(jié)存數(shù)=＋上期轉(zhuǎn)入平時(shí)在賬面記錄中反映期末實(shí)地盤點(diǎn)的結(jié)果（二）定期盤存制（periodicinventorysy7永續(xù)盤存制定期盤存制計(jì)算工作量核算工作量大核算工作量小存貨控制效果能對(duì)存貨變動(dòng)進(jìn)行有效控制不利于存貨的控制和監(jiān)督成本計(jì)算正確性可能會(huì)影響成本計(jì)算的正確性兩種盤存制度之比較永續(xù)盤存制定期盤存制計(jì)算工作量核算工作量大核算工作量小存貨控8四、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法先進(jìn)先出法加權(quán)平均法移動(dòng)平均法個(gè)別計(jì)價(jià)法后進(jìn)先出法4存貨

但我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）未建議使用后進(jìn)先出法。！四、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法先進(jìn)先出法4存貨但我國(guó)企業(yè)9

例題

例：某公司對(duì)A商品采用永續(xù)盤存制進(jìn)行核算，12月份A商品的購(gòu)入、銷售（銷售單價(jià)均為10元/件）和結(jié)存情況如下表所示。

要求：分別按個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、加權(quán)平均法計(jì)算本期銷貨成本、期末結(jié)存存貨成本及毛利。例題例：某公司對(duì)A商品采用永續(xù)盤存制進(jìn)行核算10本期可供銷售A商品總成本=100×6+100×7+100×8=2100（元）本期A商品銷售成本=期末結(jié)存的A商品成本=注：12月4日銷售的20件A商品屬于期初存貨；12月15日銷售的40件A商品是12月8日購(gòu)進(jìn)的；

12月25日銷售的120件A商品中有60公斤屬于期初存貨，另外60件是12月18日購(gòu)入的。即本期期末結(jié)存的120件A商品中，有20件系期初存貨，60件系12月8日進(jìn)貨，40件系12月18日進(jìn)貨。2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額121期初結(jié)存10066004銷售208購(gòu)進(jìn)100770015銷售4018購(gòu)進(jìn)100880025銷售120

6120806480

8064801007700

7280

806480607420

8064806074201008800

20612060742040832020×6+40×7+（60×6+60×8）=1240（元）2100－1240=860（元）或20×6+60×7+40×8=860（元）606063608480計(jì)量單位：件總賬科目：庫(kù)存商品明細(xì)科目：A商品明細(xì)分類賬毛利=1800－1240=560（元）個(gè)別計(jì)價(jià)法本期可供銷售A商品總成本=100×6+100×7+100×811本期A商品的銷售成本=期末結(jié)存的A商品成本=2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額121期初結(jié)存10066004銷售208購(gòu)進(jìn)100770015銷售4018購(gòu)進(jìn)100880025銷售1206120806480

8064801007700

40624010077006240406240100770010088004080

20714010088006240756020×6+40×6+（40×6+80×7）=1160（元）2100－1160=940（元）計(jì)量單位：件總賬科目：庫(kù)存商品明細(xì)科目：A商品明細(xì)分類賬毛利=1800－1160=640（元）先進(jìn)先出法本期A商品的銷售成本=2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)12本期A商品的銷售成本=期末結(jié)存的A商品成本=2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額121期初結(jié)存10066004銷售208購(gòu)進(jìn)100770015銷售4018購(gòu)進(jìn)100880025銷售1206120806480

180

6.5551180

1406.555917.766.55262.24

2407.1571717.76

1207.157858.887.157858.88120+262.24+858.88=1241.12=858.88（元）計(jì)量單位：件總賬科目：庫(kù)存商品明細(xì)科目：A商品明細(xì)分類賬毛利=1800－1241.12=558.88（元）移動(dòng)平均法本期A商品的銷售成本=2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)13加權(quán)平均單位成本=100×6+100×7+100×8100+100+100=7（元）本期A商品銷售成本=180×7=1260（元）期末結(jié)存的A商品成本=120×7=840（元）毛利=1800－1260=540（元）加權(quán)平均法加權(quán)平均=100×6+100×7+100×8=7（元）本期A14例題某企業(yè)月初庫(kù)存材料60件，每件為1000元，月中又購(gòu)進(jìn)兩批，一次200件，每件950元，另一次100件，每件1046元，求月末該材料的加權(quán)平均單價(jià)？例題某企業(yè)月初庫(kù)存材料60件，每件為1000元，月中又購(gòu)進(jìn)15例題甲公司按先進(jìn)先出法計(jì)算材料的發(fā)出成本。2009年4月1日結(jié)存A材料1000公斤，每公斤實(shí)際成本100元。本月發(fā)生如下有關(guān)業(yè)務(wù)：（1）4日，購(gòu)入A材料500公斤，每公斤實(shí)際成本105元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。（2）6日，發(fā)出A材料800公斤。（3）8日，購(gòu)入A材料700公斤，每公斤實(shí)際成本98元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)（4）14日，發(fā)出A材料1300公斤。（5）22日，購(gòu)入A材料800公斤，每公斤實(shí)際成本110元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。（6）28日，發(fā)出A材料300公斤。要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算A材料下列成本：（1）6日發(fā)出的成本；（2）14日發(fā)出的成本；（3）28日發(fā)出的成本；（4）期末結(jié)存的成本。例題甲公司按先進(jìn)先出法計(jì)算材料的發(fā)出成本。2009年4月1日16

第二節(jié)原材料的核算一、實(shí)際成本法（一）賬戶設(shè)置賬戶名稱反映內(nèi)容在途物資反映企業(yè)已付款尚未驗(yàn)收入庫(kù)的原材料的實(shí)際成本原材料反映企業(yè)材料的實(shí)際成本第二節(jié)原材料的核算賬戶名稱反17（二）原材料的購(gòu)進(jìn)單料同時(shí)到借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等單到料未到借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等科目材料到達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：原材料貸：在途物資料到單未到本月底先暫估入賬，下月初沖回，再重新按正常程序入賬。預(yù)付賬款預(yù)付款時(shí)：材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：預(yù)付賬款借：原材料貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款（二）原材料的購(gòu)進(jìn)單料同時(shí)到借：原材料單到料未到借：在途物資18■料到單未到

——平時(shí)只將材料驗(yàn)收入庫(kù)作數(shù)量記錄，不入賬。單到后，視同為單、料同到進(jìn)行賬務(wù)處理；若月底，單據(jù)仍未到達(dá)，則將存貨暫估入賬，不考慮增值稅，到下月初用紅字沖回，待單據(jù)到達(dá)時(shí)，再按正常程序處理。

月末借：原材料貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款

下月初

借：原材料貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款

付款或開出、承兌商業(yè)匯票后借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)按材料的暫估價(jià)值按材料的暫估價(jià)值■料到單未到按材料的暫估價(jià)值按材料的暫估價(jià)值19

例：某企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門核定為一般納稅人，某日該企業(yè)購(gòu)入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為20000元，增值稅額為3400元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：銀行存款23400例：某企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門核定為一般納稅人，某日該20

例：沿用上述資料，假設(shè)購(gòu)入材料業(yè)務(wù)的發(fā)票等結(jié)算憑證已到，貨款已經(jīng)支付，但材料尚未運(yùn)到。上述材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)借：在途物資20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：銀行存款23400借：原材料20000

貸：在途物資20000例：沿用上述資料，假設(shè)購(gòu)入材料業(yè)務(wù)的發(fā)票等結(jié)算憑證21

例：沿用上述資料，若購(gòu)入的材料已經(jīng)運(yùn)抵企業(yè)并已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。月末以18000元暫估入賬下月初用紅字沖回收到有關(guān)結(jié)算憑證，并支付貨款時(shí)借：原材料18000

貸：應(yīng)付賬款18000借：原材料18000

貸：應(yīng)付賬款18000借：原材料20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：銀行存款23400例：沿用上述資料，若購(gòu)入的材料已經(jīng)運(yùn)抵企業(yè)并已驗(yàn)收22（三）原材料的發(fā)出借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間生產(chǎn)領(lǐng)用）制造費(fèi)用（生產(chǎn)一般性消耗領(lǐng)用）管理費(fèi)用（管理部門領(lǐng)用）其他業(yè)務(wù)支出（銷售原材料）在建工程（工程領(lǐng)用）貸：原材料（三）原材料的發(fā)出借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間生產(chǎn)領(lǐng)用）23

例：A公司2003年6月末，匯總庫(kù)存材料領(lǐng)料憑證，本期發(fā)出材料共30000元，其中：產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用10000元，生產(chǎn)車間機(jī)物料消耗2000元，銷售材料5000元，在建工程領(lǐng)用6000元（增值稅問(wèn)題略），為銷售產(chǎn)品耗用材料1000元，行政管理部門領(lǐng)用6000元。借：生產(chǎn)成本10000

制造費(fèi)用2000

其他業(yè)務(wù)成本5000

在建工程6000

銷售費(fèi)用1000

管理費(fèi)用6000

貸：原材料30000例：A公司2003年6月末，匯總庫(kù)存材料領(lǐng)料憑證，本24二、計(jì)劃成本法（一）特點(diǎn)與適用范圍

■特點(diǎn)存貨的總分類賬核算和明細(xì)分類核算均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)

■適用范圍存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)二、計(jì)劃成本法25（二）賬戶設(shè)置賬戶名稱反映內(nèi)容材料采購(gòu)反映企業(yè)購(gòu)入原材料的實(shí)際成本原材料反映企業(yè)材料的計(jì)劃成本材料成本差異調(diào)整計(jì)劃與實(shí)際成本間的差額（二）賬戶設(shè)置賬戶名稱反映內(nèi)容材料采購(gòu)反映企業(yè)購(gòu)入原材料的實(shí)26（三）賬務(wù)處理經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)賬務(wù)處理材料購(gòu)進(jìn)單到單到（付款）

借：材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等材料入庫(kù)

借：原材料（材料成本差異）貸：材料采購(gòu)（材料成本差異）料到單未到

平時(shí)不入賬，待發(fā)票賬單等結(jié)算憑證收到后按“單到”情況處理；若月末，結(jié)算憑證仍未到達(dá)企業(yè)，則按計(jì)劃成本暫估入賬，不計(jì)增值稅，將暫估價(jià)直接計(jì)入“原材料”賬戶，下月初用紅字沖回。

月末：借：原材料貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款材料領(lǐng)用

借：成本、費(fèi)用等科目貸：原材料借：成本、費(fèi)用等科目貸：材料成本差異*如果實(shí)際成本小于計(jì)劃成本，則作相反會(huì)計(jì)分錄。實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的情況（三）賬務(wù)處理經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)賬務(wù)處理材單到單到（付款）27材料成本差異率的計(jì)算本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異期初結(jié)存材料的成本差異期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本++材料成本差異率=其中：正數(shù)——表示超支差異負(fù)數(shù)——表示節(jié)約差異×100%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率

平時(shí)領(lǐng)用、發(fā)出的原材料，都按計(jì)劃成本計(jì)算，月份終了再按本月發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異進(jìn)行分?jǐn)偂０l(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，必須按期（月）分?jǐn)偅坏迷诩灸┗蚰昴┮淮畏謹(jǐn)偂?！“本月收入材料的?jì)劃成本”中不包括暫估入賬的材料的計(jì)劃成本。！材料成本差異率的計(jì)算本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異期初結(jié)存材料的28

例：朗能公司材料存貨采用計(jì)劃成本記賬，2005年1月份“原材料”科目某類材料的期初余額為56000元，“材料成本差異”科目期初借方余額4500元，原材料單位計(jì)劃成本12元。本月10日進(jìn)貨1500公斤，進(jìn)價(jià)10元；20日進(jìn)貨2000公斤，進(jìn)價(jià)13元，本月15日和25日車間分別領(lǐng)用材料2000公斤。例：朗能公司材料存貨采用計(jì)劃成本記賬，200291月10日進(jìn)貨，支付材料貨款15000元（1500×10），運(yùn)輸費(fèi)500元，材料進(jìn)項(xiàng)稅額2550元，運(yùn)輸費(fèi)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為35元（500×7%）。進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)2585元。應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本的運(yùn)輸費(fèi)為465元。

1月11日，第一批材料驗(yàn)收入庫(kù)。借：材料采購(gòu)15465

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2585

貸：銀行存款18050借：原材料18000

貸：材料采購(gòu)15465

材料成本差異2535節(jié)約差異1月10日進(jìn)貨，支付材料貨款15000元（1500×301月15日，車間領(lǐng)料2000公斤用于生產(chǎn)產(chǎn)品。借：生產(chǎn)成本24000

貸：原材料240001月15日，車間領(lǐng)料2000公斤用于生產(chǎn)產(chǎn)品。借：生311月20日進(jìn)貨，支付材料貨款26000元，運(yùn)費(fèi)1000元（其中運(yùn)費(fèi)中應(yīng)計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額為70元，應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本的運(yùn)輸費(fèi)為930元），進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)4490元。

1月22日第二批材料驗(yàn)收入庫(kù)。借：材料采購(gòu)26930

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4490

貸：銀行存款31420借：原材料24000

材料成本差異2930

貸：材料采購(gòu)26930超支差異若1月20日所購(gòu)原材料已于22日驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等尚未收到，貨款尚未支付，則應(yīng)作何賬務(wù)處理？1月20日進(jìn)貨，支付材料貨款26000元，運(yùn)費(fèi)100321月25日，車間第二次領(lǐng)料2000公斤用于生產(chǎn)產(chǎn)品。借：生產(chǎn)成本24000

貸：原材料240001月25日，車間第二次領(lǐng)料2000公斤用于生產(chǎn)產(chǎn)品。331月31日計(jì)算分?jǐn)偙驹骂I(lǐng)用材料的成本差異。4500－2535＋293056000＋18000＋24000本月材料成本差異率×100%==4.99%本月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=（24000＋24000）×4.99%=2398借：生產(chǎn)成本2398

貸：材料成本差異23981月31日計(jì)算分?jǐn)偙驹骂I(lǐng)用材料的成本差異。4500－341月20日所購(gòu)原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。該批原材料的計(jì)劃成本為24000元。下月初用紅字上上述分錄沖銷。下月收到相關(guān)結(jié)算憑證時(shí)，按正常程序記賬。借：原材料24000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款24000借：原材料24000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款24000（詳見前例，此處略）1月20日所購(gòu)原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚35

第三節(jié)包裝物及低值易耗品的核算一、概述（一）賬戶設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”

——企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品

——反映包裝物和低值易耗品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本

也可單獨(dú)設(shè)置“包裝物”、“低值易耗品”賬戶核算。！第三節(jié)包裝物及低值易耗品的核算也可單36二、包裝物（一）購(gòu)入包裝物的核算——同原材料的購(gòu)入核算例：某企業(yè)外購(gòu)包裝物，買價(jià)110萬(wàn)，增值稅18.7萬(wàn)，款項(xiàng)已經(jīng)支付且該包裝物已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。該包裝物的計(jì)劃成本為100萬(wàn)元。借：材料采購(gòu)110萬(wàn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）18.7萬(wàn)貸：銀行存款128.7萬(wàn)借：周轉(zhuǎn)材料（或者“包裝物”）100萬(wàn)材料成本差異10萬(wàn)貸：材料采購(gòu)110萬(wàn)二、包裝物借：材料采購(gòu)37（二）領(lǐng)用包裝物

1.生產(chǎn)環(huán)節(jié)領(lǐng)用包裝物：構(gòu)成產(chǎn)品的組成部分借：生產(chǎn)成本（材料成本差異）貸：周轉(zhuǎn)材料----包裝物（材料成本差異）（二）領(lǐng)用包裝物借：生產(chǎn)成本382.隨同商品出售的包裝物（不單獨(dú)計(jì)價(jià)）

——視同銷售過(guò)程中的材料消耗借：銷售費(fèi)用（材料成本差異）貸：周轉(zhuǎn)材料-----包裝物（材料成本差異）2.隨同商品出售的包裝物（不單獨(dú)計(jì)價(jià)）借：銷售費(fèi)用393.隨同商品出售的包裝物（單獨(dú)計(jì)價(jià)）

——視同材料銷售借：其他業(yè)務(wù)成本（材料成本差異）貸：周轉(zhuǎn)材料------包裝物（材料成本差異）！包裝物銷售收入確認(rèn)為“其他業(yè)務(wù)收入”，并計(jì)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）3.隨同商品出售的包裝物（單獨(dú)計(jì)價(jià)）借：其他業(yè)務(wù)成本！包裝物40

例：某企業(yè)隨同產(chǎn)品出售而領(lǐng)用的包裝物成本為300萬(wàn)元，所包裝商品售價(jià)100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元。包裝物本身售價(jià)400萬(wàn)元，增值稅68萬(wàn)元。借：銀行存款585萬(wàn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100萬(wàn)其他業(yè)務(wù)收入400萬(wàn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85萬(wàn)借：其他業(yè)務(wù)成本300萬(wàn)貸：周轉(zhuǎn)材料--------包裝物300萬(wàn)例：某企業(yè)隨同產(chǎn)品出售而領(lǐng)用的包裝物成本為3414.（無(wú)償）出借包裝物：為推銷產(chǎn)品而發(fā)生借：銷售費(fèi)用（材料成本差異）貸：周轉(zhuǎn)材料-------包裝物（材料成本差異）！出借包裝物金額較大時(shí)，可通過(guò)“待攤費(fèi)用”等科目分次攤銷。4.（無(wú)償）出借包裝物：為推銷產(chǎn)品而發(fā)生借：銷售費(fèi)用！出借包42■收到出借包裝物的押金■因包裝物逾期未退而沒(méi)收押金借：現(xiàn)金或銀行存款貸：其他應(yīng)付款！退回押金做相反會(huì)計(jì)分錄借：其他應(yīng)付款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅視同銷售包裝物針對(duì)沒(méi)收的押金收入應(yīng)交的消費(fèi)稅等■收到出借包裝物的押金借：現(xiàn)金或銀行存款！退回押金做相反會(huì)計(jì)43■出借包裝物不能使用而報(bào)廢借：原材料等貸：銷售費(fèi)用殘料價(jià)值■出借包裝物不能使用而報(bào)廢借：原材料等殘料價(jià)值445.（有償）出租包裝物：非主營(yíng)業(yè)務(wù)借：其他業(yè)務(wù)成本（材料成本差異）貸：周轉(zhuǎn)材料-------包裝物（材料成本差異）！出租包裝物金額較大時(shí)，可通過(guò)“待攤費(fèi)用”等科目分次攤銷。5.（有償）出租包裝物：非主營(yíng)業(yè)務(wù)借：其他業(yè)務(wù)成本！出租包裝45■收到出租包裝物的租金借：現(xiàn)金或銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入■收到出租包裝物的租金借：現(xiàn)金或銀行存款46■收到出租包裝物的押金■因包裝物逾期未退而沒(méi)收押金借：現(xiàn)金或銀行存款貸：其他應(yīng)付款！退回押金做相反會(huì)計(jì)分錄借：其他應(yīng)付款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅視同銷售包裝物針對(duì)沒(méi)收的押金收入應(yīng)交的消費(fèi)稅等■收到出租包裝物的押金借：現(xiàn)金或銀行存款！退回押金做相反會(huì)計(jì)47■出租包裝物不能使用而報(bào)廢借：原材料等貸：其他業(yè)務(wù)成本殘料價(jià)值■出租包裝物不能使用而報(bào)廢借：原材料等殘料價(jià)值48三、低值易耗品例：A公司辦公室2003年6月2日領(lǐng)用一批低值易耗品，實(shí)際成本5000元。會(huì)計(jì)上采用五五攤銷法。假定2003年10月20日，該批低值易耗品報(bào)廢，收回殘料價(jià)值100元（作為原材料）。三、低值易耗品49（1）領(lǐng)用低值易耗品

借：周轉(zhuǎn)材料---低值易耗品－在用5000

貸：周轉(zhuǎn)材料---低值易耗品－在庫(kù)5000（2）領(lǐng)用時(shí)攤銷50%

借：管理費(fèi)用2500

貸：周轉(zhuǎn)材料---低值易耗品－攤銷2500（3）報(bào)廢時(shí)再攤銷另外的50%（扣除殘料）借：管理費(fèi)用2400

原材料100

貸：周轉(zhuǎn)材料---低值易耗品－攤銷2500（4）報(bào)廢該批低值易耗品借：周轉(zhuǎn)材料---低值易耗品－攤銷5000

貸：周轉(zhuǎn)材料---低值易耗品－在用5000（1）領(lǐng)用低值易耗品50

第四節(jié)委托加工物資■收回后直接用于銷售■收回后繼續(xù)加工委托加工企業(yè)受托加工企業(yè)委托加工企業(yè)受托加工企業(yè)顧客顧客第四節(jié)委托加工物資委托加工51經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)賬務(wù)處理發(fā)出材料

借：委托加工物質(zhì)（材料成本差異）貸：原材料（材料成本差異）支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)及增值稅

借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款支付消費(fèi)稅收回后繼續(xù)加工

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款等收回后直接銷售（不再征收消費(fèi)稅）

借：委托加工物資貸：銀行存款等收回物質(zhì)

借：原材料、庫(kù)存商品等（材料成本差異）貸：委托加工物資（材料成本差異）用于消費(fèi)稅抵扣受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本，出售時(shí)不再交納消費(fèi)稅經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)賬務(wù)處理發(fā)出材料借：委托52例：非應(yīng)稅消費(fèi)品（1）將原材料A委托外單位加工，實(shí)際成本5萬(wàn)元。（2）用存款支付往返運(yùn)雜費(fèi)1萬(wàn)元，加工費(fèi)2萬(wàn)元，增值稅3400元。（3）委托加工完畢，收回B材料。借：委托加工物資50000

貸：原材料—A50000借：委托加工物資30000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：銀行存款33400借：原材料—B80000

貸：委托加工物資80000例：非應(yīng)稅消費(fèi)品借：委托加工物資50000借：委托53

例：（1）某煙草公司將煙葉委托朗能煙草公司加工煙絲，煙葉成本1萬(wàn)元。（2）用8000元支付加工費(fèi)。（3）支付增值稅。借：委托加工物資10000

貸：原材料—煙葉10000借：委托加工物資8000

貸：銀行存款8000借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1360

貸：銀行存款1360例：（1）某煙草公司將煙葉委托朗能煙草公司加54（4）支付消費(fèi)稅（假設(shè)消費(fèi)稅率為10%）（5）煙絲收回應(yīng)交消費(fèi)稅額=10000＋80001－10%×10%=2000（元）如果收回后直接對(duì)外銷售借：委托加工物資2000

貸：銀行存款2000如果收回后繼續(xù)加工香煙借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅2000

貸：銀行存款2000如果收回后直接對(duì)外銷售借：原材料—煙絲20000

貸：委托加工物資20000如果收回后繼續(xù)加工香煙借：原材料—煙絲18000

貸：委托加工物資18000（4）支付消費(fèi)稅（假設(shè)消費(fèi)稅率為10%）應(yīng)交消費(fèi)稅額=1055

第五節(jié)存貨清查的核算盤盈（庫(kù)存存貨>賬面存貨）（1）發(fā)現(xiàn)盤盈：（2）處理結(jié)果：借：原材料等借：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：管理費(fèi)用盤虧（庫(kù)存存貨<賬面存貨）（1）發(fā)現(xiàn)盤虧：（2）處理結(jié)果：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益借：管理費(fèi)用（正常盤虧）貸：原材料等營(yíng)業(yè)外支出（非常損失）其他應(yīng)收款（應(yīng)收賠款）原材料（殘料價(jià)值）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益

購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失，存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）不得抵扣，應(yīng)一并轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目！自然災(zāi)害或意外事故①自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗；②計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨短缺或毀損第五節(jié)存貨清查的核算盤盈（庫(kù)存56（3）上述A材料盤盈經(jīng)查系發(fā)料差錯(cuò)所致，31日批準(zhǔn)后沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢4000

貸：管理費(fèi)用4000（3）上述A材料盤盈經(jīng)查系發(fā)料差錯(cuò)所致，31日批準(zhǔn)后沖借：待57例：某小規(guī)模納稅企業(yè)2004年12月份在存貨清查中發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）15日，A種原材料盤盈250公斤，每公斤市場(chǎng)價(jià)格為16元，盤盈原因待查。（2）15日，B種原材料盤虧50公斤，每公斤成本為40元。借：原材料——A材料4000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢4000借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2000

貸：原材料——B材料2000例：某小規(guī)模納稅企業(yè)2004年12月份在存貨清查中發(fā)生下借：58（4）上述B材料盤虧經(jīng)查是材料保管員張明的過(guò)失造成，按規(guī)定由其個(gè)人賠償1000元；另可收回殘料300元；其余部分作一般經(jīng)營(yíng)損失處理。借：原材料300

其他應(yīng)收款——張明1000

管理費(fèi)用700

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2000（4）上述B材料盤虧經(jīng)查是材料保管員張明的過(guò)失造成，按借：原59

第六節(jié)存貨期末計(jì)價(jià)（一）概述在資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量?！隹勺儸F(xiàn)凈值（NetRealizableValue）□產(chǎn)成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨的可變現(xiàn)凈值=存貨的估計(jì)售價(jià)－估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金□用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品和自制半成品等需要加工的存貨的可變現(xiàn)凈值

=存貨的估計(jì)售價(jià)－至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本

－估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金■成本存貨的歷史成本（期末存貨的實(shí)際成本）第六節(jié)存貨期末計(jì)價(jià)60■可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定以資產(chǎn)負(fù)債表為基準(zhǔn)，如當(dāng)期價(jià)格變動(dòng)較大時(shí)，取幾次平均數(shù)（1）為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同持有的存貨，通常以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格為可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)（合同訂購(gòu)數(shù)量≥企業(yè)持有存貨數(shù)量）；（2）如果持有存貨>合同訂購(gòu)數(shù)量，合同量部分按合同價(jià)價(jià)格計(jì)算，超出部分的存貨用一般銷售價(jià)格確定；（3）沒(méi)有銷售合同或勞務(wù)合同約定的存貨，可變現(xiàn)凈值按一般銷售價(jià)或原材料的市場(chǎng)價(jià)作計(jì)量基礎(chǔ)?！隹勺儸F(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定61■對(duì)于為生產(chǎn)而持有的材料（指原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等）等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本（指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本），則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。例：2005年12月31日，朗能公司庫(kù)存A材料的賬面價(jià)值（成本）為3000000元，市場(chǎng)購(gòu)買價(jià)格總額為2800000元，假設(shè)不發(fā)生其他購(gòu)買費(fèi)用；用A材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品——W機(jī)器的可變現(xiàn)凈值高于成本。用于生產(chǎn)的材料存貨的期末計(jì)量A材料的期末計(jì)價(jià)=3000000元用于生產(chǎn)的材料存貨的期末計(jì)量A材料的期末計(jì)價(jià)=3000062■如果材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。例：2005年12月31日，朗能公司庫(kù)存A材料的賬面價(jià)值（成本）為1200000元，市場(chǎng)購(gòu)買價(jià)格總額為1100000元，假設(shè)不發(fā)生其他購(gòu)買費(fèi)用；由于A材料市場(chǎng)銷售價(jià)格下降，市場(chǎng)上用A材料生產(chǎn)的W機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格也發(fā)生了相應(yīng)下降，下降了10%。由此造成朗能公司W(wǎng)機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格總額由3000000元降為2700000元，但生產(chǎn)成本仍為2800000元；將A材料加工成W機(jī)器機(jī)器尚需投入1600000元，估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為100000元。■如果材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成63W機(jī)器的可變現(xiàn)凈值

A材料的可變現(xiàn)凈值=W機(jī)器的估計(jì)售價(jià)－估計(jì)銷售費(fèi)用

=2700000－100000=260