企業(yè)廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出涉稅爭(zhēng)議問(wèn)題處理

廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出涉稅問(wèn)題處理：廣告的宣傳形式一、媒體廣告（有可能分期）二、戶(hù)外廣告（有可能分期）先堅(jiān)持權(quán)責(zé)發(fā)生制，然后與扣除限額比較三、店堂廣告（有可能分期）四、印刷品廣告（直接扣除）五、臨時(shí)性廣告（直接扣除）1、廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出標(biāo)準(zhǔn)?！镀髽I(yè)所得稅法》第8條，《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第44條：不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15％，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除而對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)而言，15的%額度是用不完的。（1）發(fā)生：按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則屬于當(dāng)期負(fù)擔(dān)的廣告宣傳費(fèi)，不管支付在當(dāng)期支付，可以在當(dāng)期扣除。超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（2）符合條件：廣告費(fèi)支付對(duì)象應(yīng)當(dāng)具有從業(yè)資質(zhì)。2、房地產(chǎn)當(dāng)年預(yù)售收入是否可以作為招待費(fèi)、廣告費(fèi)的依據(jù)？繆慧頻：按照國(guó)稅發(fā)［2009號(hào)］文3件1規(guī)定，企業(yè)與客戶(hù)簽訂房地產(chǎn)銷(xiāo)售合同（包括預(yù)售合同），應(yīng)為企業(yè)銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)取得銷(xiāo)售收入前所發(fā)生的招待費(fèi)、廣告費(fèi)應(yīng)該累計(jì)，待企業(yè)取得銷(xiāo)售收入年度起，按照稅法規(guī)定計(jì)算招待費(fèi)、廣告費(fèi)扣除比例。籌辦期廣告費(fèi)：201年215號(hào)公告。根據(jù)《實(shí)施條例》第四十三條和第四十四條規(guī)定，企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可以按企業(yè)當(dāng)年收入情況計(jì)算確定扣除限額。但是，對(duì)于在籌辦期間沒(méi)有取得收入的企業(yè)發(fā)生的上述費(fèi)用如何進(jìn)行稅前扣除，未作具體規(guī)定。考慮到以上費(fèi)用屬于籌辦費(fèi)范疇，《公告》明確，企業(yè)籌辦期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)直接按實(shí)際發(fā)生額的60、%廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額，計(jì)入籌辦費(fèi)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函［2009號(hào)］）第9九8條規(guī)定的籌辦費(fèi)稅務(wù)處理辦法進(jìn)行稅前扣除。、廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除基數(shù)問(wèn)題：根據(jù)國(guó)稅函009號(hào)］的2相0關(guān)2規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入額。簽訂預(yù)售合同，或正式合同取得的預(yù)收款，佬為扣除基數(shù)。4、特別要注意的是，房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)、服務(wù)業(yè)—廣告業(yè)發(fā)票。而業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可以是服務(wù)業(yè)發(fā)票，也可以是增值稅發(fā)票（如印刷費(fèi)、加工制作費(fèi)等等），也可以取得建筑安裝業(yè)發(fā)票，如燈箱、廣告牌安裝費(fèi)等。廣告業(yè)要交5%營(yíng)業(yè)稅，3%的文化建設(shè)費(fèi)，所得稅2%左右，綜合稅率10左%右；建筑安裝業(yè)只交%的營(yíng)業(yè)稅，增值稅，小規(guī)模廣告制作公司喜歡提供建筑安裝業(yè)發(fā)票、小規(guī)模增值稅發(fā)票給房地產(chǎn)企業(yè)。，從稽查案例看企業(yè)利用廣告費(fèi)支出規(guī)避稅收的手段:向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人購(gòu)買(mǎi)廣告費(fèi)發(fā)票；（遼寧恒泰）涂改廣告費(fèi)發(fā)票虛列成本；虛構(gòu)廣告經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，虛開(kāi)發(fā)票；利用廣告業(yè)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。（地產(chǎn)廣告公司，特別是香港）其中利用假發(fā)票進(jìn)行稅前列支，是常見(jiàn)的偷稅手段。6，特殊行業(yè)的扣除問(wèn)題法8條，條例4條：不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15％，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除財(cái)稅［2009號(hào)］（2008-）已失效關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知財(cái)稅.對(duì)化妝品制造與銷(xiāo)售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類(lèi)制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入30的%部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。.對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡(jiǎn)稱(chēng)分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。3.煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。4.本通知自201年11月1日起至201年512月31日止執(zhí)行。7，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、行賄的區(qū)別待遇業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的區(qū)別：一是是否有標(biāo)識(shí)，二是否是餐費(fèi)發(fā)≡票。三是是否通過(guò)一定的載體傳播的廣告性質(zhì)支出。業(yè)務(wù)招待與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)區(qū)別：國(guó)稅函（200）834號(hào)《關(guān)于中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》失效，但精神還在。給予已有用戶(hù)或使用者（包括個(gè)人消費(fèi)者和單位法人）的，凡是作為商業(yè)折扣給予單位使用者的，應(yīng)在帳面上反映；給予法人單位的特定人員（如業(yè)務(wù)聯(lián)系人、單位領(lǐng)導(dǎo)等），應(yīng)作為企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除；為宣傳推廣目的隨機(jī)給予不確定客戶(hù)（包括實(shí)際用戶(hù)和潛在用戶(hù)）的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除外購(gòu)的購(gòu)物袋贈(zèng)送：做產(chǎn)品的包裝物，取得進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，記入制造費(fèi)用。印刷本企業(yè)宣傳標(biāo)識(shí)的購(gòu)物袋，做業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出。業(yè)務(wù)交往中贈(zèng)送普通皮包，做業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。按財(cái)稅（201）51號(hào)文件，征收個(gè)人所得稅。價(jià)值一萬(wàn)以上的包包，屬于奢侈品，如司法機(jī)關(guān)認(rèn)定為行賄，或商業(yè)賄賂，不允許扣除。，銷(xiāo)售商品，送行為的稅務(wù)處理買(mǎi)牛奶送購(gòu)物袋不需要視同銷(xiāo)售。要注意買(mǎi)一袋牛奶，送一萬(wàn)元的，稅務(wù)局可以按照征管法第三十五條調(diào)整。送羊絨衫是否屬于業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)？如何規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)？印刷或定制帶本企業(yè)標(biāo)識(shí)。某移動(dòng)運(yùn)營(yíng)商采取存話(huà)費(fèi)送手機(jī)的活動(dòng)，存話(huà)費(fèi)500元0，可送一部手機(jī)。某國(guó)有商業(yè)銀行在年度終了對(duì)在該行儲(chǔ)蓄存款較多的客戶(hù)贈(zèng)送一批紀(jì)念幣或掛歷。房地產(chǎn)企業(yè)買(mǎi)房贈(zèng)家電，不征收營(yíng)業(yè)稅，也不征收增值稅。9、案例：廣告費(fèi)牽出假發(fā)票偷稅百萬(wàn)元大案200年96月，江蘇南通市國(guó)稅局稽查局對(duì)某外資房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司檢查，1）問(wèn)題疑點(diǎn)：發(fā)現(xiàn)200年7所得稅年度申報(bào)表中所列的管理費(fèi)用比企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表少45萬(wàn)0元，而營(yíng)業(yè)成本比會(huì)計(jì)報(bào)表多45萬(wàn)0元。此45萬(wàn)0元系支付給廣告公司的一筆廣告費(fèi)用，已會(huì)計(jì)處理，但申報(bào)人員將本應(yīng)列入管理費(fèi)用的廣告費(fèi)填入營(yíng)業(yè)成本欄。2）詢(xún)問(wèn)主管會(huì)計(jì)：對(duì)方只是輕描淡寫(xiě)說(shuō)了一句：“可能是在所得稅匯算清繳填申報(bào)表時(shí)列錯(cuò)了”。3）疑點(diǎn)：開(kāi)發(fā)公司列支的其他小額廣告費(fèi)（7份票共37萬(wàn)元）在納稅申報(bào)時(shí)仍填入管理費(fèi)用欄，為什么卻偏偏將這筆大額廣告費(fèi)錯(cuò)列為營(yíng)業(yè)成本呢？上網(wǎng)查公司為子烏虛有的廣告公司該樓盤(pán)很熱銷(xiāo)，并不需要投入大量的廣告費(fèi)，且檢查人員也沒(méi)有在本地相關(guān)新聞媒體看到該樓盤(pán)的廣告！4）偷稅過(guò)程：偷梁換柱的克隆發(fā)票經(jīng)協(xié)查，調(diào)閱地稅局代為開(kāi)具的發(fā)票存根，發(fā)現(xiàn)存根聯(lián)列示的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目卻是“臨工”、金額為8萬(wàn)元，發(fā)票代開(kāi)專(zhuān)用章7位編碼與真實(shí)的專(zhuān)用章編碼也有一位不同，檢查人員初步斷定這是一張典型的“克隆票”。5）瞞天過(guò)海的資金流向做賬高招會(huì)計(jì)憑證中支票存根顯示這筆資金先后分三次匯入了廣告公司賬戶(hù)。但由于廣告公司根本不存在，該筆資金能匯過(guò)去嗎？檢查人員來(lái)到銀行找出開(kāi)發(fā)公司的相關(guān)轉(zhuǎn)帳存根一一核對(duì)，發(fā)現(xiàn)有兩筆計(jì)40萬(wàn)5轉(zhuǎn)給該開(kāi)發(fā)公司的兩個(gè)客戶(hù)，客戶(hù)又轉(zhuǎn)回開(kāi)發(fā)公司。另45萬(wàn)元轉(zhuǎn)入某經(jīng)營(yíng)部，是支付給假票供票人的手續(xù)費(fèi)。實(shí)際均未轉(zhuǎn)給廣告公司。而之所以要在所得稅申報(bào)表上將管理費(fèi)用少列45萬(wàn)0元、營(yíng)業(yè)成本多列450萬(wàn)元，就是為了避免管理費(fèi)用數(shù)字太大容易引起稅務(wù)人員的注意而做的“精心安排”。上述案件查補(bǔ)稅款、滯納金及罰款共計(jì)35余0萬(wàn)元。該案已移交公安機(jī)關(guān)進(jìn)一步追查供票人以及“克隆票”的來(lái)源。10、自產(chǎn)產(chǎn)品用于宣傳的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理長(zhǎng)城葡萄灑公司案例例：200年8，某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品成本價(jià)10萬(wàn)元，售價(jià)15萬(wàn)元做業(yè)務(wù)宣傳。當(dāng)年度營(yíng)業(yè)收入為100萬(wàn)0元，企業(yè)所得稅稅率增值稅稅率，%無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)兩種處理方法1、成本法處理（匯算報(bào)表視同