復(fù)式記賬與借貸記賬法課件

南京航空航天大學(xué)金城學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)教程主講人：林芳強(qiáng)linharry5226@南京航空航天大學(xué)金城學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)教程主講人：林芳強(qiáng)1本章內(nèi)容提要第一節(jié)復(fù)式記賬法第二節(jié)借貸記賬法第三節(jié)賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄第四節(jié)借貸記賬法的試算平衡第三章復(fù)式記賬與借貸記賬法本章內(nèi)容提要第三章復(fù)式記賬與借貸記賬法2

記賬方法：指按照一定的規(guī)則，使用一定的符號(hào)，在賬戶中登記各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的技術(shù)方法。

復(fù)式記賬法：指對(duì)任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，借以反映會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容增減變化的一種記賬方法。（1）任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上的方面（2）反映資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈比如：某單位以銀行存款2000元支付前欠的貨款向某單位購(gòu)一臺(tái)設(shè)備5000元，款項(xiàng)尚未支付第一節(jié)復(fù)式記賬法記賬方法：指按照一定的規(guī)則，使用一定的符號(hào)，在賬戶中3單式記賬法——復(fù)式記賬法的“對(duì)立”

單式記賬法：通常只登記貨幣資金的收付業(yè)務(wù)和企業(yè)債權(quán)債務(wù)的往來(lái)結(jié)算業(yè)務(wù)，屬于基于資金運(yùn)動(dòng)為主線的單方面記錄。單式記賬的不足——促成了復(fù)式記賬法的產(chǎn)生

缺少實(shí)物賬、提供的財(cái)務(wù)信息不完整、驗(yàn)證性較差

比如：以銀行存款5000元購(gòu)買原材料銷售產(chǎn)品一批，取得收入2000元第一節(jié)復(fù)式記賬法單式記賬法——復(fù)式記賬法的“對(duì)立”第一節(jié)復(fù)式記賬法4復(fù)式記賬的原則以會(huì)計(jì)等式為記賬基礎(chǔ)對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行等額記錄必須遵循經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響類型進(jìn)行記錄定期進(jìn)行試算平衡第一節(jié)復(fù)式記賬法復(fù)式記賬的原則第一節(jié)復(fù)式記賬法5借貸記賬法：以“借”和“貸”為記賬符號(hào)，把發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)，以相等的金額同時(shí)在兩個(gè)或者兩個(gè)以上的會(huì)計(jì)賬戶中進(jìn)行登記的一種復(fù)式記賬方法。（1）借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)（2）“借”和“貸”表示賬戶中兩個(gè)固定部位，左邊為“借”，右邊為“貸”問(wèn)題：借和貸是否具有固定的含義？第二節(jié)借貸記賬法借貸記賬法：以“借”和“貸”為記賬符號(hào)，把發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)6記賬符號(hào)及其涵義“借”、“貸”純粹是記賬符號(hào)，是會(huì)計(jì)上的專門術(shù)語(yǔ)，既不能按其本來(lái)的字義去理解，也不能直接當(dāng)作增加或減少“借”和“貸”可以指明賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，通過(guò)賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系可以了解資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈“借”和“貸”可以用來(lái)判別賬戶的性質(zhì)凡是余額在借方的賬戶為資產(chǎn)類賬戶余額在貸方的賬戶為負(fù)債類賬戶或所有者權(quán)益類賬戶第二節(jié)借貸記賬法記賬符號(hào)及其涵義第二節(jié)借貸記賬法7各會(huì)計(jì)要素的賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)賬戶結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)的增加記在賬戶的借方，減少記在賬戶的貸方，如有余額必定在賬戶的借方資產(chǎn)類賬戶各指標(biāo)之間的關(guān)系期末余額（借方）期初余額（借方）借方發(fā)生額（本期增加）貸方發(fā)生額（本期減少）＝＋－第二節(jié)借貸記賬法各會(huì)計(jì)要素的賬戶結(jié)構(gòu)期末期初借方貸方＝＋－第二節(jié)借貸記賬法8各會(huì)計(jì)要素的賬戶結(jié)構(gòu)負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)負(fù)債和所有者權(quán)益的增加都記在賬戶的貸方，減少記在賬戶的借方，如有余額則必定在賬戶的貸方。負(fù)債和所有者權(quán)益類帳戶各指標(biāo)之間的關(guān)系期末余額（貸方）期初余額（貸方）貸方發(fā)生額（本期增加）借方發(fā)生額（本期減少）＝＋－第二節(jié)借貸記賬法各會(huì)計(jì)要素的賬戶結(jié)構(gòu)期末期初貸方借方＝＋－第二節(jié)借貸記賬法9從會(huì)計(jì)恒等式推導(dǎo)賬戶的結(jié)構(gòu)利潤(rùn)（利潤(rùn)分配前）費(fèi)用收入所有者權(quán)益所有者權(quán)益負(fù)債負(fù)債資產(chǎn)資產(chǎn)＋＝＋＋＝＋＋第二節(jié)借貸記賬法從會(huì)計(jì)恒等式推導(dǎo)賬戶的結(jié)構(gòu)利潤(rùn)費(fèi)用收入所有者所有者負(fù)債負(fù)債資10費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相類似費(fèi)用類賬戶與資產(chǎn)類賬戶的不同之處：一般無(wú)期末余額，轉(zhuǎn)入利潤(rùn)類賬戶

收入類和利潤(rùn)類賬戶的結(jié)構(gòu)則與負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)相類似收入類賬戶與負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶的不同之處：一般無(wú)期末余額，轉(zhuǎn)入利潤(rùn)類賬戶利潤(rùn)類賬戶與負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶的不同之處：有期末余額，但余額方向搖擺不定第二節(jié)借貸記賬法費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相類似第二節(jié)借貸記賬法11“借”、“貸”與增減借與貸的對(duì)立：一個(gè)表示增加，另一個(gè)表示減少會(huì)計(jì)要素中資產(chǎn)與權(quán)益的對(duì)立會(huì)計(jì)要素中收入與費(fèi)用的對(duì)立

會(huì)計(jì)科目借貸資產(chǎn)類賬戶記增加資產(chǎn)類賬戶記減少負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶記減少記增加收入、利潤(rùn)類賬戶記減少收入、利潤(rùn)類賬戶記增加費(fèi)用類賬戶記增加費(fèi)用類賬戶記減少“借”、“貸”與增減借與貸的對(duì)立：一個(gè)表示增加，另一個(gè)表示減12某類賬戶之間的相互聯(lián)系“借”、“貸”與增減會(huì)計(jì)要素中收入與利潤(rùn)、利潤(rùn)與權(quán)益的同一性收入類賬戶、利潤(rùn)類賬戶與權(quán)益類賬戶的同一性資產(chǎn)類賬戶與費(fèi)用類賬戶的同一性會(huì)計(jì)要素中資產(chǎn)與費(fèi)用的同一性某類賬戶之間的相互聯(lián)系“借”、“貸”與增減會(huì)計(jì)要素中收入與利13賬戶名稱期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額現(xiàn)金6450320770短期借款5000010000100000應(yīng)收賬款12800280075520實(shí)收資本500000200000700000原材料420002600044000銀行存款528003400057400應(yīng)付賬款180002667612001固定資產(chǎn)850002900010000第二節(jié)借貸記賬法練習(xí)題賬戶名稱期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額14借貸記賬法的記賬規(guī)則有借必有貸，借貸必相等記賬規(guī)則的涵義任何一筆交易或事項(xiàng)的發(fā)生，都必然會(huì)同時(shí)導(dǎo)致至少兩個(gè)帳戶發(fā)生變化

所記入的帳戶可以是等式同一方向，也可以是不同方向每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄時(shí)必須有借方和貸方所記入兩個(gè)帳戶的金額，借方和貸方必須相等

第二節(jié)借貸記賬法借貸記賬法的記賬規(guī)則第二節(jié)借貸記賬法15

會(huì)計(jì)分錄：是指對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都按復(fù)式記賬要求，分別列示出應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶及其金額的一種記錄。賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系：基于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單分錄與復(fù)合分錄 簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄：一借一貸復(fù)合會(huì)計(jì)分錄：一借多貸一貸多借第三節(jié)賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄：是指對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都按復(fù)式記賬要求，分別列示出16★教學(xué)中會(huì)計(jì)分錄內(nèi)容、格式及書(shū)寫要求800000800000100000100000★教學(xué)中會(huì)計(jì)分錄內(nèi)容、格式及書(shū)寫要求8000017簡(jiǎn)單分錄的格式

復(fù)合分錄的格式會(huì)計(jì)分錄格式借：×××（科目）金額貸：×××（科目）金額借：×××（科目）金額貸：×××（科目）金額×××（科目）金額借：×××（科目）金額×××（科目）金額貸：×××（科目）金額簡(jiǎn)單分錄的格式會(huì)計(jì)分錄格式借：×××（科目）18編制會(huì)計(jì)分錄的步驟（1）判斷該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到哪些會(huì)計(jì)要素的變動(dòng)（2）判斷受影響會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況（3）進(jìn)一步明確是會(huì)計(jì)要素的哪一個(gè)會(huì)計(jì)科目發(fā)生變動(dòng)（4）判斷該會(huì)計(jì)科目所適用的賬戶結(jié)構(gòu)，確定究竟是借記還是貸記（5）按格式編制完整的會(huì)計(jì)分錄編制會(huì)計(jì)分錄的步驟（1）判斷該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到哪些會(huì)計(jì)要素的變19舉例1.企業(yè)收到紅光公司投入的全新設(shè)備一臺(tái)，雙方協(xié)議的價(jià)值為50000元2.企業(yè)取得半年期的銀行借款150000元，存入銀行3.企業(yè)購(gòu)入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)100000元，已支付50000元，余款尚欠4.企業(yè)以銀行存款6000元償還前欠貨款5.以現(xiàn)金5000支付職工工資6.企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，取得收入8000元，尚未收到款項(xiàng)7.企業(yè)以銀行存款支付廣告費(fèi)15000元第三節(jié)賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄舉例第三節(jié)賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄20登記賬戶從會(huì)計(jì)分錄到賬戶：過(guò)賬賬戶的平行登記：就同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，同時(shí)在總分類和明細(xì)賬戶進(jìn)行記錄第三節(jié)賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄總分類賬戶明細(xì)分類賬戶登記賬戶第三節(jié)賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄實(shí)會(huì)計(jì)分錄總分類賬戶明21登記賬戶平行登記的要點(diǎn)登記的依據(jù)相同同樣的一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)期相同

應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間在有關(guān)總分類賬戶和有關(guān)明細(xì)分類賬戶中進(jìn)行登記

方向一致總分類賬戶和所屬明細(xì)分類賬戶登記在相同的方向金額相等記入總分類賬戶中的金額必須與記入所屬有關(guān)明細(xì)分類賬戶中的金額之和相等登記賬戶平行登記的要點(diǎn)22登記賬戶平行登記的結(jié)果所屬明細(xì)分類賬戶的期末余額之和總分類賬戶期末余額＝＝＝＝總分類賬戶本期借方發(fā)生額所屬明細(xì)分類賬戶本期借方發(fā)生額之和總分類賬戶本期貸方發(fā)生額所屬明細(xì)分類賬戶本期貸方發(fā)生額之和總分類賬戶期初余額所屬明細(xì)分類賬戶期初余額之和登記賬戶平行登記的結(jié)果所屬明細(xì)分類賬戶的期末余額之和總分類賬23

試算平衡：指根據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡原理，按照記賬原則的要求，通過(guò)匯總計(jì)算和比較，來(lái)自行檢查賬戶記錄的正確性。檢查日常核算資料的正確性和完整性為編制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表等財(cái)務(wù)報(bào)表提供了基本的會(huì)計(jì)資料該項(xiàng)工作一般是在月末結(jié)出各個(gè)賬戶的本月發(fā)生額和期末余額后，通過(guò)總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表和總分類賬戶余額試算平衡表來(lái)進(jìn)行的試算平衡僅是一項(xiàng)最基本的自我驗(yàn)證方法第四節(jié)借貸記賬法的試算平衡試算平衡：指根據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡原理，按照記賬原則的要求24

[例1]資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)增加。如企業(yè)收到投資者投入的資本金50000元存入銀行。

(所有者權(quán)益類賬戶)(資產(chǎn)類賬戶)借方實(shí)收資本貸方

借方銀行存款貸方(1)50000(1)50000

※權(quán)益既包括所有者權(quán)益，也包括債權(quán)人權(quán)益（負(fù)債），本例指前者?！纠秊榈仁诫p方要素同時(shí)增加?！仁诫p方要素同時(shí)增加還有資產(chǎn)與負(fù)債同增和資產(chǎn)與收入同增等情況。(所有者權(quán)益類賬戶)25

資產(chǎn)與負(fù)債同增。如企業(yè)購(gòu)入材料貨款未付。

(負(fù)債類賬戶)(資產(chǎn)類賬戶)借方應(yīng)付賬款貸方

借方原材料貸方

×××

×××

資產(chǎn)與收入同增。如企業(yè)銷售產(chǎn)品收到貨款。

(收入類賬戶)(資產(chǎn)類賬戶)借方主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸方

借方銀行存款貸方

×××

×××資產(chǎn)與負(fù)債同增。如企業(yè)購(gòu)入材料貨款未26[例2]資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)減少。如以銀行存款60000元?dú)w還銀行短期借款。

(資產(chǎn)類賬戶)(負(fù)債類賬戶)借方銀行存款貸方

借方短期借款貸方×××(2)60000(2)60000

※本例中的“權(quán)益”是指?jìng)鶛?quán)人權(quán)益?！纠秊榈仁诫p方要素同時(shí)減少?！行I(yè)務(wù)會(huì)表現(xiàn)為資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時(shí)減少，如退還投資者投資。

(資產(chǎn)類賬戶)(所有者權(quán)益類賬戶)借方銀行存款貸方

借方實(shí)收資本貸方××××××××××××[例2]資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)減少。如以銀行存款600027[例3]資產(chǎn)內(nèi)部有增有減。如企業(yè)收回前欠的購(gòu)貨款160000元，存入銀行。

(資產(chǎn)類賬戶)(資產(chǎn)類賬戶)借方應(yīng)收賬款貸方

借方銀行存款貸方×××(3)160000(3)160000

※本例為等式左方資產(chǎn)要素內(nèi)部增減?！行I(yè)務(wù)會(huì)表現(xiàn)為資產(chǎn)、費(fèi)用要素之間有增有減。如企業(yè)將購(gòu)入的材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)。

(資產(chǎn)類賬戶)(費(fèi)用類賬戶)借方原材料貸方

借方生產(chǎn)成本貸方×××××××××[例3]資產(chǎn)內(nèi)部有增有減。如企業(yè)收回前欠的購(gòu)貨款128[例4]權(quán)益內(nèi)部有增有減。如企業(yè)從銀行借入短期借款90000元直接償還前欠遠(yuǎn)航公司的貨款。

(負(fù)債類賬戶)(負(fù)債類賬戶)借方短期借款

貸方

借方應(yīng)付賬款貸方(4)90000(4)90000×××

※本例為等式右方要素內(nèi)部增減?！摾龑儆谪?fù)債要素內(nèi)部有增有減。※權(quán)益內(nèi)部增減有時(shí)也會(huì)表現(xiàn)為負(fù)債與所有者權(quán)益之間的有增有減。如債權(quán)人將其借款轉(zhuǎn)為向企業(yè)投資。[例4]權(quán)益內(nèi)部有增有減。如企業(yè)從銀行借入短期借款29債權(quán)人將其借款轉(zhuǎn)為向企業(yè)投資。

(所有者權(quán)益類賬戶)(負(fù)債類賬戶)借方實(shí)收資本

貸方

借方長(zhǎng)期借款

貸方×××××××××原來(lái)企業(yè)借入款項(xiàng)債權(quán)人將其借款轉(zhuǎn)為向企業(yè)投資。(所有者權(quán)益類賬戶)30復(fù)式記賬與借貸記賬法ppt課件313.借貸記賬法的試算平衡（1）基本概念是指根據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過(guò)匯總計(jì)算和比較，來(lái)檢查賬戶記錄的正確性、完整性的方法。庫(kù)存現(xiàn)金3.借貸記賬法的試算平衡庫(kù)存現(xiàn)金32（2）基本方法①發(fā)生額平衡法

◆含義：即在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)所有賬戶登記的增加額合計(jì)數(shù)和減少額合計(jì)數(shù)之間的平衡。

◆平衡公式：庫(kù)存現(xiàn)金（2）基本方法庫(kù)存現(xiàn)金33◆平衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則

—有借必有貸，借貸必相等。

業(yè)務(wù)借方發(fā)生額貸方發(fā)生額

例1銀行存款50000實(shí)收資本50000例2短期借款60000銀行存款60000例3銀行存款160000應(yīng)收賬款160000例4應(yīng)付賬款90000短期借款90000發(fā)生額合計(jì)360000360000注意:每筆業(yè)務(wù)的借貸方發(fā)生額都是相等的。重要啟示:一定會(huì)計(jì)期間所有賬戶的借方和貸方發(fā)生額分別合計(jì)，就是對(duì)該期間所有賬戶發(fā)生額的分別匯總合計(jì)，所以雙方合計(jì)數(shù)也必然相等?！羝胶庠恚航栀J記賬法的記賬規(guī)則

—有借必有34◆平衡方法—編制“總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表”舉例中本期所有有發(fā)生額的賬戶每個(gè)賬戶的借貸方發(fā)生額所有賬戶借方發(fā)生額的合計(jì)所有賬戶貸方發(fā)生額的合計(jì)表2－1◆平衡方法舉例中本期所有有發(fā)生額的賬戶每個(gè)賬戶的借貸方發(fā)生35②余額平衡法◆含義：即在一定會(huì)計(jì)期末內(nèi)所有賬戶的借方余額合計(jì)數(shù)和貸方余額合計(jì)數(shù)之間的平衡?！羝胶夤剑簬?kù)存現(xiàn)金②余額平衡法庫(kù)存現(xiàn)金36◆平衡原理—會(huì)計(jì)等式的平衡原理◆平衡原理—會(huì)計(jì)等式的平衡原理37◆平衡方法—編制“總分類賬戶余額試算平衡表”所有本期期末有余額的賬戶各賬戶期末的余額期末所有賬戶借方余額390000390000期末所有