2023-注會-會計-分錄大全

第二卓存貨

一、

（-）外購取得

借：庫存商品等

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款等

（-）委托加工取得

1.發(fā)出委托加工物資

借：委托加工物資【材料、加工費、運輸費】

貸：原材料

2.支付給受托方代收代繳的消費稅

（1）收回后用于直接對外出售【不高于原計稅價格】

借：委托加工物資

貸：應付賬款等

（2）收回后繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品

借：應交稅費-應交消費稅

貸：應付賬款等

3.加工完成后收回

（1）收回后用于直接對外出售【不高于原計稅價格】

借：庫存商品

貸：委托加工物資【材料、加工費、運輸費+消費稅】

（2）收回后繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品

借：庫存商品

貸：委托加工物資【材料、加工費、運輸費】

二

（-）資產(chǎn)的減值

借：資產(chǎn)減值準備

貸：存貨跌價準備

三、

（-）確認收入

借：應收賬款等

貸：主營業(yè)務收入

,應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）

（-）存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)

借：主營業(yè)務成本/其他業(yè)務成本

存貨跌價準備

貸：庫存商品/原材料

兇、存貨的清紅點

（-）存貨盤虧或毀損的處理

情形批準前批準后

借：銀行存款（殘料變現(xiàn)）

自然原材料（殘料入庫）

借：待處理財產(chǎn)損溢

災害等非其他應收款（應收的賠款）

貸：原材料、庫存商品等

常原因營業(yè)外支出（差額）

貸彳寺處理財產(chǎn)損溢

計量借：待處理財產(chǎn)損溢錯借：銀行存款（殘料變現(xiàn)）

收發(fā)差錯貸：原材料、庫存商品等原材料（殘料入庫）

原因其他應收款（應收的賠款）

借：待處理財產(chǎn)損溢管理費用（差額）

管理

貸：原材料、庫存商品等貸:待處理財產(chǎn)損溢

不善等原

應交稅費-應交增值稅（進項稅

因

額）

第三章is定資產(chǎn)

一、

（-）外購取得

1.無需安裝

借：固定資產(chǎn)等

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款

2.需要安裝

借：在建工程

貸：銀行存款等

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

（-）自營建造取得

1.外購工程物資

借：工程物資

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

2.領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品【不視同銷售】

借：在建工程

貸：庫存商品【實際成本】

3.領(lǐng)用原材料【進項稅無需轉(zhuǎn)出】

借：在建工程

貨：原材料【實際成本】

4.領(lǐng)用工程物資及發(fā)生其他成本

借：在建工程

貸'工程物資

應付職￡薪酬【在建工程人員薪酬】

應付利息【資本化的利息費用等】

5.達到預定可使用狀態(tài)時

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

（三）高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費

1.提取安全費用時

借：生產(chǎn)成本（或當期損益）

貸：專項儲備

2.使用提取的安全生產(chǎn)費時

（1）屬于費用性支出，直接沖減專項儲備

借：專項儲備

貸：銀行存款

（2）形成固定資產(chǎn)的

借：在建工程

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

應付職工薪酬

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

借：專項儲備

貸：累計折舊

（四）存在棄置費用的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程【實際發(fā)生的建造成本】

預計負債【棄置費用的現(xiàn)值】

借：財務費用【每期期初預計負債的攤余成本X實際利率】

貸：預計負債

借：預計負債

貸：銀行存款等【發(fā)生棄置費用支出時】

二、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量

(-)與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出

1.將固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程

借：在建工程【按原固定資產(chǎn)的賬面價值】

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)

2.扣除被替換部分的賬面價值

借：銀行存款【被替換部件售價】

營業(yè)外支出【差額】

貸：在建工程【被替換部分的賬面價值】

3.發(fā)生資本化的后續(xù)支出時

借：在建工程

貸：應付職工薪酬、原材料等

4.達到預定可使用狀態(tài)時

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

(-)固定資產(chǎn)減值

借：資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)減值準備

三、固定資產(chǎn)的處置

(-)出售固定資產(chǎn)

1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理

固定資產(chǎn)減值準備

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

2.結(jié)轉(zhuǎn)處置損益

借：銀行存款/原材料/其他應收款等

貸：固定資產(chǎn)清理

應交稅費一一應交增值稅(銷項稅額)

資產(chǎn)處置損益【或借記】

四、固定資產(chǎn)的清查

(-)固定資產(chǎn)盤盈的會計處理

借：固定斐產(chǎn)

貸：以前年度損益調(diào)整

借：以前年度損益調(diào)整

貸：盈余公積

利潤分配未分配利潤

(-)固定資產(chǎn)盤虧的會計處理

借：待處理財產(chǎn)損益

貸：固定資產(chǎn)

借：累計折舊【盤虧時】

原材料【殘料入庫】

其他應收款【由過失人賠償部分】

營業(yè)外支出【盤虧凈損失】

貸：待處理財產(chǎn)損益

第四章

一、初W產(chǎn)的初始計?

(-)外購取得

借：無形資產(chǎn)

貸：銀行存款

(三)內(nèi)部研發(fā)取得

二萬陶(產(chǎn)的后事計?

(-)計提攤銷

借：管理費用/制造費用

貸：累計攤銷

(-)計提減值

借：資產(chǎn)減值

貸：無形資產(chǎn)減值準備

三、數(shù)階『的處?

(-)出售無形資產(chǎn)

借：銀行存款【收到的出售價款】

無形資產(chǎn)減值準備【已計提的減值準備】

累計攤銷【累計計提的攤銷】

貸：無形資產(chǎn)【原值】

應交稅費一一應交增值稅(銷項稅額)

資產(chǎn)處置損益【或借記】

(-)出租無形資產(chǎn)

借：銀行存款/應收賬款

貸：其他業(yè)務收入

借：其他業(yè)務成本

貸：累計攤銷

第五章投資順妹

一、

貸：在建工程/開發(fā)成本貸：在建工程/開發(fā)成本

二性酬k產(chǎn)的后?計?

類型成本模式公允價值模式

1.取得租金收入1.取得租金收入

借：銀行存款借：銀行存款

貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入

應交稅費一一應交增值稅（銷項應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）

稅額）2.公允價值上升

后續(xù)計

2.計提折舊或攤銷借：投資性房地產(chǎn)一一公允價值變動

量

借：其他業(yè)務成本貸：公允價值變動損益

貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）3.公允價值下降

3.計提減值準備借：公允價值變動損益

借：資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)一一公允價值變動

貸：投資性房地產(chǎn)減值準備

三、投資性房地產(chǎn)

（-）成本模式變更為公允價值模式

借：投資性房地產(chǎn)【變更日公允價值】

投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）【原投資性房地產(chǎn)已計提的折舊或攤銷】

投資性房地產(chǎn)減值準備

貸：投資性房地產(chǎn)【原價】

利潤分配一一未分配利潤【或借方】

盈余公積【或借方】

風vmmnE

（-）投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換

L采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)的會計分錄

（1）采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)（自用房地產(chǎn)以固定資產(chǎn)為例）

借：固定資產(chǎn)【投資性房地產(chǎn)的賬面余額】

投資性房地產(chǎn)累計折舊

投資性房地產(chǎn)減值準備

貸：投資性房地產(chǎn)

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備

（2）采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨

借：開發(fā)產(chǎn)品【轉(zhuǎn)換日的賬面價值】

投資性房地產(chǎn)累計折舊【地上建筑物】

投資性房地產(chǎn)累計攤銷【土地使用權(quán)】

投資性房地產(chǎn)減值準備

貸：投資性房地產(chǎn)【投資性房地產(chǎn)的賬面余額】

2.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)的會計分錄

（1）采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)（自用房地產(chǎn)以固定資產(chǎn)為例）

借：固定資產(chǎn)【轉(zhuǎn)換日的公允價值】

貸：投資性房地產(chǎn)一一成本

一一公允價值變動【或借方】

公允價值變動損益【公允價值與原賬面價值的差額，或借方】

（2）采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨

借：開發(fā)產(chǎn)品【轉(zhuǎn)換日的公允價值】

貸：投資性房地產(chǎn)一成本

一一公允價值變動

公允價值變動損益【公允價值與原賬面價值的差額，或借方】

3.采用成本模式進行后續(xù)計量的非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的會計分錄

（1）作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

借：投資性房地產(chǎn)【轉(zhuǎn)換日的賬面價值】

存貨跌價準備【已計提的跌價準備】

貸：開發(fā)產(chǎn)品【轉(zhuǎn)換日的賬面余額】

（2）自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)（自用房地產(chǎn)以固定資產(chǎn)為例）

借：投資性房地產(chǎn)【轉(zhuǎn)換日的賬面余額】

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)累計折舊

投資性房地產(chǎn)減值準備

4.非投資性贏產(chǎn)轉(zhuǎn)換片采菊公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

（1）作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

①如果轉(zhuǎn)換日的公允價值小于原賬面價值，其差額計入當期損益（公允價值變動損益）；

借：投資性房地產(chǎn)【轉(zhuǎn)換日的公允價值】

存貨跌價準備

公允價值變動損益【借方差額】

貸：開發(fā)產(chǎn)品【轉(zhuǎn)換日的賬面余額】

②如果轉(zhuǎn)換日的公允價值大于原賬面價值，其差額計入其他綜合收益。

借：投資性房地產(chǎn)【轉(zhuǎn)換日的公允價值】

存貨跌價準備

貸：開發(fā)產(chǎn)品【轉(zhuǎn)換日的賬面余額】

其他綜合收益【貸方差額】

【提示】當該項投資性房地產(chǎn)處置時，因轉(zhuǎn)換計入其他綜合收益的部分應轉(zhuǎn)入當期損益（其他業(yè)務成

本）。

（2）作為自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)（自用房地產(chǎn)以固定資產(chǎn)為

例）

①如果轉(zhuǎn)換日的公允價值小于原賬面價值，其差額計入當期損益（公允價值變動損益）

借：投資性房地產(chǎn)一一成本【轉(zhuǎn)換日的公允價值】

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備

公允價值變動損益【借方差額】

貸：固定資產(chǎn)

②如果轉(zhuǎn)換日的公允價值大于原賬面價值，其差額計入其他綜合收益

借：投資性房地產(chǎn)一一成本【轉(zhuǎn)換日的公允價值】

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)

其他綜合收益【貸方差額】

（-）投資性房地產(chǎn)的處置

1.出售投資性房地產(chǎn)

（1）確認收入

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務收入

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）

（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本

①成本模式下

借：其他業(yè)務成本

投資性房地產(chǎn)累計折舊（槌銷）

投資性房地產(chǎn)減值準備

貸：投資性房地產(chǎn)

②公允價值模式下

借：其他業(yè)務成本

貸：投資性房地產(chǎn)一一成本

一一公允價值變動【或借記】

借：公允價值變動損益

第六章長期展號費與合營安排

(-)權(quán)益法核算

1.取得投資時

借：長期股權(quán)投資一一投資成本【按初始投資成本】

貸：銀行存款等

同時比較初始投資成本與投資時點應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，前者大于后者，體現(xiàn)為

商譽，則不調(diào)整初始投資成本；前者小于后者，則需要調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值。分錄為：

借：長期股權(quán)投資一一投資成本

貸：營業(yè)外收入

2.被投資方實現(xiàn)凈損益

借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整

貸：投資收益(或做相反分錄)【被投資方調(diào)整后的凈利潤x持股比例】

3.被投資方發(fā)生超額虧損

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整

長期應收款

預計負債

除上述情況，仍未確認的應分擔的被投資單位的損失，應在賬外備查登記。

被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述順序相反的順序處理：

借：預計負債

長期應收款

長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整

貸：投資收益

4.被投資方宣告分配現(xiàn)金股利或利潤

借：應收股利

貸：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整

5.被投資方發(fā)生其他綜合收益變動

借：長期股權(quán)投資一一其他綜合收益【被投資方其他綜合收益變動X持股比例】

貸：其他綜合收益【或做相反分錄】

6.被投資方發(fā)生除上述以外的其他權(quán)益變動

借：長期股權(quán)投資一一其他權(quán)益變動

貸：資本公積一一其他資本公積【或做相反分錄】

(-)成本法核算

1.同一控制下控股合并形成的對子公司長期股權(quán)投資

(1)以支付現(xiàn)金作為合并對價：

借：長期股權(quán)投資

應收股利【享有被投資方已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤】

管理費用【發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用】

貸,、艮彳亍存款

資本公積一一股本溢價【貸方差額，或借記】

(2)以支付非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價。(以存貨為例)

借：長期股權(quán)投資

應收股利【享有被投資方已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤】

存貨跌價準備【已計提存貨跌價準備的，應同時結(jié)轉(zhuǎn)】

貸：庫存商品等【按庫存商品等的賬面余額】

應交稅費一一應交增值稅【銷項稅額】

資本公積一一股本溢價【貸方差額，或借記】

(3)以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價：

借:長期股權(quán)投資

應收股利【享有被投資方已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤】

貸：股本

資本公積一一股本溢價【貸方差額，或借記】

與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的手續(xù)費和傭金：

借：資本公積一一股本溢價

貸：銀行存款

【說明】權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入不足沖減的，應依次沖減盈余公積和未分配利潤，下同。

2.非同一控制下控股合并形成對子公司的長期股權(quán)投資

（1）以支付現(xiàn)金作為合并對價：

借：長期股權(quán)投資【差額，即合并成本】

應收股利【享有被投資方已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤】

貸：銀行存款

借：管理費用【發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用】

貸?、艮彳亍存款

；2）以支］非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價。（以存貨為例）

借：長期股權(quán)投資【合并成本】

應收股利【享有被投資方已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤】

貸：主營業(yè)務收入/其他業(yè)務收入【按收入準則確定的交易價格】

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務成本/其他業(yè)務成本【按結(jié)轉(zhuǎn)存貨的賬面價值】

存貨跌價準備【已計提存貨跌價準備的，應同時結(jié)轉(zhuǎn)】

貸：庫存商品/原材料等【按存貨的賬面余額】

（3）以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價：

借：長期股權(quán)投資【合并成本】

應收股利【享有被投資方已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤】

貸：股本【面值】

資本公積一一股本溢價【權(quán)益性證券的公允價值-面值】

與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的手續(xù)費和傭金：

借：資本公積一一股本溢價

貸,$艮彳亍存款

X：管理費菊【發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用】

貸：銀行存款

二

（-）金融資產(chǎn)與長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換

1.公允價值計量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的核算

（1）投資方應當按照金融工具確認和計量準則確定的原股權(quán)投資的公允價值加上為取得新增投資而應支

付對價的公允價值，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。

第一種情況：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換

借：長期股權(quán)投資一一投資成本【原持有股權(quán)投資公允價值+新增投資支付對價公允價值】

貸：交易性金融資產(chǎn)【原持有的股權(quán)投資的賬面價值】

投資收益【原持有的股權(quán)投資的賬面價值與公允價值的差額】

銀行存款等【新增投資而應支付對價的公允價值】

第二種情況：指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的轉(zhuǎn)換

借：長期股權(quán)投資一一投資成本【原持有股權(quán)投資公允價值+新增投資支付對價公允價值】

貸：其他權(quán)益工具投資【原持有的股權(quán)投資的賬面價值】

盈余公積、利潤分配【原持有的股權(quán)投資的賬面價值與公允價值的差額】

銀行存款等【新增投資而應支付對價的公允價值】

（2）原金融資產(chǎn)公允價值變動的結(jié)轉(zhuǎn)

第一種情況：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

無需結(jié)轉(zhuǎn)

第二嘉情況：指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資

借：其他綜合收益【原計入其他綜合收益的累計公允價值變動】

貸：盈余公積（或相反分錄）

利潤分配一一未分配利潤（或相反分錄）

（3）比較上述計算所得的初始投資成本與按照追加投資后全新的持股比例

計算確定的應享有被投資單位在追加投資日可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，前者大于后者的，不

調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；前者小于后者的，差額應調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，并計入當期營業(yè)外收

入。

2.公允價值計量轉(zhuǎn)換為成本法（假定不構(gòu)成“一攬子交易”）：

（1）將按照該準則確定的股權(quán)投資的公允價值加上新增投資成本（公允價值）之和，作為改按成本法核

算的初始投資成本。

第一種看況：k公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換

借：長期股權(quán)投資【原持有股權(quán)投資公允價值+新增投資支付對價公允價值】

貸：交易性金融資產(chǎn)【原持有的股權(quán)投資的賬面價值】

投資收益【原持有的股權(quán)投資的賬面價值與公允價值的差額】

銀行存款等【新增投資而應支付對價的公允價值】

第二種情況：指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的轉(zhuǎn)換

借：長期股權(quán)投資【原持有股權(quán)投資公允價值+新增投資支付對價公允價值】

貸：其他權(quán)益工具投資【原持有的股權(quán)投資的賬面價值】

盈余公積、利潤分配【原持有的股權(quán)投資的賬面價值與公允價值的差額】

銀行存款等【新增投資而應支付對價的公允價值】

(2)原金融資產(chǎn)公允價值的變動的結(jié)轉(zhuǎn)

第一種情況：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

無需結(jié)轉(zhuǎn)

第二種情況：指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資

借：其他綜合收益【原計入其他綜合收益的累計公允價值變動】

貸：盈余公積(或相反分錄)

利潤分配一一未分配利潤(或相反分錄)

3.權(quán)益法核算轉(zhuǎn)公允價值計量

(1)按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應終止確認的長期股權(quán)投資成本。

借：銀行存款

貸：長期股權(quán)投資

投資收益

(2)剩余股權(quán)公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益。

借：交易性金融資產(chǎn)、其他權(quán)益工具投資【原持有的股權(quán)投資的公允價值】

貸：長期股權(quán)投資【原持有的股權(quán)投資的賬面價值】

投資收益

(3)結(jié)套權(quán)益法核算時確認的其他綜合收益(但由于被投資方重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)變

動而產(chǎn)生的其他綜合收益除外)和資本公積。

借：其他綜合收益

資本公積一一其他資本公積

貸，投資收益

7提示】'如果原采用權(quán)益法核算時相關(guān)的其他綜合收益是由于被投資單位其他權(quán)益工具投資公允價值變動

確認的，那么此時的其他綜合收益在終止采用權(quán)益法核算時結(jié)轉(zhuǎn)入留存收益。

4.成本法轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)

(1)按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應終止確認的長期股權(quán)投資成本。

借：銀行存款

貸：長期股權(quán)投資

投資收益

(2)在詞失控制權(quán)之日剩余股權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期投資收益。

借：其他權(quán)益工具投資、交易性金融資產(chǎn)【公允價值】

貸：長期股權(quán)投資【賬面價值】

投資收益

(二)苴他方增資導致股權(quán)稀釋

1.因其猛投資,琉資導致本投資方的持股比例下降，由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算

(1)按照新的持股比例計算應享有原子公司因增資擴股而增加的凈資產(chǎn)份額，與應結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部

分所對應的長期股權(quán)投資原賬面價值之間的差額，計入當期損益。

借：長期股權(quán)投資

貸：投資收益

(2)按權(quán)益法追溯調(diào)整。

2.因其他投資方增資導致本投資方的持股比例下降，原投資方采用權(quán)益法，稀釋后仍采用權(quán)益法核算，投

資方應享有被投資單位增資后的所有者權(quán)益X被稀釋后持股比例，與投資方應享有被投資單位增資前的所有者

權(quán)益X被稀釋前持股比例的差額計入資本公積(其他資本公積)。

借：長期股權(quán)投資一一其他權(quán)益變動

貸：資本公積一一其他資本公積(或反分錄)

(三)長期股權(quán)投資的處置

1.處置采用成本法核算的長期股權(quán)投資

借：銀行存款

長期股權(quán)投資減值準備

貸：長期股權(quán)投資

投資收益【差額，或借記】

2.處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資

借：銀行存款

長期股權(quán)投資減值準備

貸：長期股權(quán)投資一一投資成本

——損益調(diào)整

---其他綜合收益

一一其他權(quán)益變動

投資收益【差額，或借記】

借：其他綜合收益

資本公積一一其他資本公積

貸：投資收益【或做相反分錄】

【提示】①此處的其他綜合收益不包括重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動以及由于其他

權(quán)益工具投資公允價值變動而確認的其他綜合收益。

②由于其他權(quán)益工具投資公允價值變動產(chǎn)生的其他綜合收益要結(jié)轉(zhuǎn)至盈余公積以及利潤分配一一未分配利

潤。

第七章資產(chǎn)款值

一、資產(chǎn)減值的會計處理

(-)一般情況

借：資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)減值準備

在建工程減值準備

投資性房地產(chǎn)減值準備

無形資產(chǎn)減值準備

商譽減值準備

長期股權(quán)投資減值準備

(-)金融資產(chǎn)減值準備

借：信用減值損失

貸：壞賬準備

貸款減值準備

債權(quán)投資減值準備

合同資產(chǎn)減值準備

租賃應收款減值準備

其他綜合收益一信用減值準備【適用于其他債權(quán)投資】

提示：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)(交易性金融資產(chǎn))不計提減值，以公允價值計量

且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)減值處理有所區(qū)分，其他債權(quán)投資計提減值，其他權(quán)益工縣投資不計提

減值。

第八章負債

一、

(-)短期借款

1.取得借款

借:銀行存款

貸：短期借款

2.預提利息

借：財務費用

貸：應付利息

3.支付利息

借：財務費用

貸：銀行存款

（-）應付票據(jù)（商業(yè)匯票）

1.帶息應付票據(jù)的處理

借:財務費用

貸：應付票據(jù)【計提利息】

銀行存款【票據(jù)到期直接支付利息】

2.不帶息應付票據(jù)的處理

（1）不帶息應付票據(jù)，其面值就是票據(jù)到期時的應付金額。

（2）在票據(jù)到期時，如果不能如期支付的：

借：應付票據(jù)

商業(yè)承兌匯票

貸：應付賬款

借：應付票據(jù)

銀行承兌匯票

貸：短期借款

（三）預收賬款（合同負債）

1.收入準則：

借：銀行存款

貸：合同負債

2.非收入準則（如租賃準則、金融工具準則）

借：銀行存款

貸：預收賬款

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）

（四）應交稅費

L增值稅

（1）小規(guī)模納稅企業(yè)發(fā)生的應稅行為適用簡易計稅方法計稅

購進貨物時：

借：原材料

貸：應付票據(jù)

銷售貨物時：

借：應收賬款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費一一應交增值稅

(2)視同銷售的會計處理

交稅情

經(jīng)濟業(yè)務會計分錄

況

借：應付職工薪酬

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）

產(chǎn)品用于職工集體福利借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品

借：管理費用

貸：應付職工薪酬

借：長期股權(quán)投資

視同銷

貸：其他業(yè)務收入

售

購進材料用于投資應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）

借：其他業(yè)務成本

貸：原材料

借：營業(yè)外支出

購進材料或產(chǎn)品，直接

貸：原材料

捐贈

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）

借：長期股權(quán)投資

產(chǎn)品用于投資

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品

借：利潤分配一應付現(xiàn)金股利或利潤

貸：應付股利

借：應付股利

產(chǎn)品用于分配貸：主營業(yè)務收入

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品

（3）進項稅額轉(zhuǎn)出

因發(fā)生非正常損失或改變用途等，導致原已計入進項稅額但按增值稅規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，應當

將進項稅額轉(zhuǎn)出。

①非正常損失（非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)等發(fā)生的損失）

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：應交稅費一應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

原材料/庫存商品

②改變用途（如改用于集體福利或個人消費等）

借：應付職工薪酬

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

原材料/庫存商品

（4）差額征稅的會計處理

①總額法

在采用總額法確認收入的情況下，減少的增值稅銷項稅額應借記“應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額抵

減）”科目。同理，小規(guī)模納稅人應借記“應交稅費一一應交增值稅”科目。

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務收入

。應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務成本

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額抵減）

貸：銀行存款

②凈額法

在采用凈額法確認收入的情況下，按照增值稅有關(guān)規(guī)定確定的銷售額計算的銷項稅額應計入“應交稅費一

一應交增值稅（銷項稅額）”。

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務收入

應去稅費一應交增值稅（銷項稅額）

應付賬款

（5）交納增值稅的會計處理

①企業(yè)當月交納當月的增值稅

借：應交稅費一一應交增值稅（已交稅金）（小規(guī)模納稅人“應交稅費一一應交增值稅”）

貸：銀行存款

②當月交納以前各期未交的增值稅

借：應交稅費一一未交增值稅

貸：銀行存款

③企業(yè)預繳增值稅

借：應交稅費一一預交增值稅

貸：銀行存款

月末，企業(yè)應將“預交增值稅”明細科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目

借：應交稅費一一未交增值稅

貸：應交稅費一一預交增值稅

2消費稅

（1）產(chǎn)品銷售、用于在建工程的會計處理

借：稅金及附加（銷售）、在建工程等

貸：應交稅費一一應交消費稅

(2)委托加工應稅消費品的會計處理

情形1：如果委托方收回加工后的材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，委托方的會計處理如下：

①發(fā)出委托加工材料

借：委托加工物資

貸：原材料

②支付加工費用、增值稅及消費稅

借：委托加工物資

應交稅費一一應交增值稅(進項稅額)

——應交消費稅

貸：銀行存款

③加工完成收回委托加工材料

借：原材料

貸：委托力口工物資

套形2：如果委籍方收回加工后的材料直接用于銷售(不高于受托方的計稅價格)，委托方的賬務處理如

下：

①發(fā)出委托加工材料

借：委托加工物資

貸：原材料

②支付加工費用

借：委托加工物資

應交稅費一一應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款

③加工完成收回委托加工材料

借：原材料

貸：委托加工物資

3.其他應交稅費

(1)資源稅

借：稅金及附加

貸：應交稅費一一應交資源稅

(2)土地增值稅

①兼營房地產(chǎn)業(yè)務的企業(yè)，應由當期收入負擔的土地增值稅

借：稅金及附加

貸：應交稅費一一應交土地增值稅

②轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)與其地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目核算的，轉(zhuǎn)

讓時應交納的土地增值稅

借：固定資產(chǎn)清理

在建工程

貸：應交稅費一一應交土地增值稅

(3)房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、城市維護建設稅和印花稅

①企業(yè)按規(guī)定計算應交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、城市維護建設稅時

借：稅金及附加

貸：應交稅費一一應交房產(chǎn)稅【或土地使用稅、車船稅】

②企業(yè)于購買印花稅票時

借：稅金及附加

貸：銀行存款

(4)所得稅

借：所得稅費用

貸：應交稅費一應交所得稅

(5)耕地占用稅、契稅、車輛購置稅等。

①耕地占用稅

借：無形資產(chǎn)等【購買土地】

在建工程【購建固定資產(chǎn)】

貸：銀行存款

②契稅

借：無形資產(chǎn)【購買土地】

固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

③車輛購置稅

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

二澗b負?1

(-)長期借款

分次付息到期一次還本付息

借：銀行存款

L借入款

長期借款一一利息調(diào)整

項

貸：長期借款一一本金

借：在建工程/制造費用/財務費用/研

發(fā)支出等借：在建工程/制造費用/財務費用/研發(fā)

2.每年年貸：應付利息支出等

末長期借款一一利息調(diào)整貸：長期借款一一應計利息

借：應付利息一一利息調(diào)整

貸：銀行存款

借：長期借款一一本金

借：長期借款一一本金貸：銀行存款

3.到期時

貸：銀行存款借：長期借款一一應計利息

貸：銀行存款

(-)公司債券

1.一般公司債券

(1)發(fā)行時(發(fā)行費用計入初始成本)

借：銀行存款

貸：應付債券一一面值

——利息調(diào)整【也可能在借方】

(2)持有期間，支付利息，計提利息費用

借：財務費用/在建工程等【攤余成本X實際利率】

應付債券一一利息調(diào)整

貸：應付利息【面值X票面利率】

借：應付利息

貸：銀行存款

(3)到期還本

借：應付債券一一面值

貸：銀行存款

2.可轉(zhuǎn)換公司債券

(1)發(fā)行時

借：銀行存款

貸：應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券【面值】

(2)確認利息費用

借：財務費用【期初攤余成本X實際利率】

應付債券一一利息調(diào)整【差額，或貸方】

貸：應付利息【面值X票面利率】

(3)轉(zhuǎn)換股份時

借：應付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券【面值、利息調(diào)整】【賬面余額】

其他權(quán)益工具【權(quán)益成份的公允價值】

貸：股本【面值】

資本公積——股本溢價【倒擠】

注：如果不是全部一次性轉(zhuǎn)股，則應按比例進行賬務處理

第九章職工而

一、翎，1的■認利計?

(-)貨幣性短期薪酬

借：生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用

貸：骨付職工薪酬——工資

—醫(yī)療保險費

—住房公積金

——工會經(jīng)費

——職工教育經(jīng)費

（-）累積帶薪缺勤的處理

假定未使用的假期只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個日歷年度，超過1年未使用的權(quán)利作廢。

L確認當年職工累積未使用的帶薪休假權(quán)利預期支付的追加金額

借：管理費用等

貸：應付職工薪酬一一累積帶薪缺勤

2.次年職工已實際休假部分

借：應付職工薪酬一一累積帶薪缺勤

貸,,艮彳亍存款

2次年職工未休假部分，上年未休完的權(quán)利作廢

借：應付職工薪酬一一累積帶薪缺勤

貸：管理費用等

（三）短期利潤分享計劃

借：生產(chǎn)成本

管理費用

貸：應付職工薪酬一一利潤分享計劃

（四）非貨幣性福利

1.以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利

（1）以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利

三步走：確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本、確認應付職工薪酬。

借：應付職工薪酬一一非貨幣性福利

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品

甲公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，應作如下賬務處理：

借：生產(chǎn)成本

管理費用

貸：應付職工薪酬一一非貨幣性福利

（2）以外購商品發(fā)放給職工作為福利

購買商品時，甲公司應作如下賬務處理：

借：庫存商品

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：庫存商品

應交稅費一應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

甲公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，應作如下賬務處理：

借：生產(chǎn)成本

管理費用

貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利

2.將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用

借：管理費用

貸：應付黃工薪酬——非貨幣性福利

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：累計折舊/其他應付款

3.向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務

甲公司出售住房時應作如下賬務處理：

借：銀行存款

長期待攤費用

貸：固定資產(chǎn)

出售住房后的每年，甲公司應當按照直線法在年內(nèi)攤銷長期待攤費用，并作如下賬務處理:

借：生產(chǎn)成本

管理費用

貸：備付職工薪酬一非貨幣性福利

借：應付職工薪酬一非貨幣性福利

貸：長期待攤費用

二

(-)設定提存計劃

借：生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用

貸：應付職工薪酬——設定提存計劃

(-)設定受益計劃

借：管理費用【當期服務成本】

貸：應付職工薪酬

借：財務費用

貸：應付職工薪酬

三、^m的會計分景

計提時

借：管理費用

一貸：應付職工薪酬一一辭退福利【補償額】

實際支付時

借：應付職工薪酬一一辭退福利

貸：銀行存款

第十章股份支付

一、支付的■認和計

(-)一次授予、一次行權(quán)的股份支付的一般會計處理

1.權(quán)益結(jié)算的股份支付

(1)授予日

①立即可行權(quán)的股份支付

借：管理費用等

貸：資本公積一股本溢價

②除了立即可行權(quán)的股份支付外，在授予日均不進行會計處理。

(2)等待期資產(chǎn)負債表日

借：管理費用等

貸：云本公積——其他資本公積【按授予日的公允價值為基礎(chǔ)計量】

(3)可行權(quán)日之后

不再對已確認的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整。

(4)行權(quán)日

借：銀行存款

資本公積——其他資本公積

貸：股本

資本公積——股本溢價

2.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

⑴授予日

①立即可行權(quán)的股份支付

借：管理費用等

貸：應付職工薪酬

②除了立即可行權(quán)的股份支付外，在授予日均不進行會計處理。

(2)等待期資產(chǎn)負債表日

借：管理費用等

貸：應付職工薪酬【按每個資產(chǎn)負債表日的公允價值為基礎(chǔ)計量】

(3)可行權(quán)日之后

不再確認成本費用，公允價值的變動應當計入當期損益(公允價值變動損益)。

借：公允價值變動損益

貸：應付職工薪酬【按資產(chǎn)負債表日公允價值為基礎(chǔ)計量】

(4)行權(quán)日

借：應付職工薪酬

貸,銀行存款

(-)對于授予編制性股票的股權(quán)激勵計劃的會計處理

1.授予限制性股票的會計處理

(1)向職工發(fā)行的限制性股票按有關(guān)規(guī)定履行了注冊登記等增資手續(xù)的，收到職工繳納的認股款時：

借：銀行存款【按照職工繳納的認股款】

貸：股本

資本公積——股本溢價

同時，就回購義務確認負債(作收購庫存股處理)。

借：庫存股【按照發(fā)行限制性股票的數(shù)量以及相應的回購價格計算確定的金額】

貸：其他應付款——限制性股票回購義務【包括未滿足條件而須立即回購的部分】

(2)等待期內(nèi)股份支付相關(guān)的會計處理

上市公司應當綜合考慮限制性股票鎖定期和解鎖期等相關(guān)條款，按照股份支付準則相關(guān)規(guī)定判斷等待期，

進行與股份支付相關(guān)的會計處理。

(3)未達到限制性股票解鎖條件而需回購的股票

借：其他應付款一限制性股票回購義務【按照應支付的金額】

貸：銀行存款

同時

借：股本【按照注銷的限制性股票數(shù)量相對應的股本金額】

資本公積一股本溢價【按其差額】

貸：庫存股【按照注銷的限制性股票數(shù)量相對應的庫存股的賬面價值】

(4)達到限制性股票解鎖條件而無需回購的股票

借：其他應付款一限制性股票回購義務【按照解鎖股票相對應的負債的賬面價值】

貸：庫存股【按照解鎖股票相對應的庫存股的賬面價值】

資本公積——股本溢價【如有差額】

2.等待期內(nèi)發(fā)放現(xiàn)金股利的會計處理

(1)現(xiàn)金股利可撤銷

①對于預計未來可解鎖限制性股票持有者，上市公司應分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應當作為利潤

分配進行會計處理：

借：利潤分配——應付現(xiàn)金股利或利潤

貸：應付股利—限制性股票股利

同時：

借：其他應付款一限制性股票回購義務【按分配的現(xiàn)金股利金額】

貸：庫存股

實際支付時：

借：應付股利一限制性股票股利

貸：銀行存款

②對于預計未來不可解鎖限制性股票持有者，上市公司應分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應當沖減相

關(guān)的負債：

借：其他應付款一限制性股票回購義務

貸：應付股利一限制性股票股利

實際支付時：

借：應付股利——限制性股票股利

貸：銀行存款

(2)現(xiàn)金股利不可撤銷

①對于預計未來可解鎖限制性股票持有者，上市公司應分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應當作為利潤

分配進行會計處理：

借：利潤分配一應付現(xiàn)金股利或利潤

貸：應付股利一限制性股票股利

實際支付時：

借：應付股利——限制性股票股利

貸，銀行存款

②對f預計未來不可解鎖限制性股票持有者，上市公司應分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應當計入當

期成本費用：

借：管理費用

貸：2付股利一應付限制性股票股利

實際支付時：

借：應付股利——限制性股票股利

貸：銀行存款

工集BUS份支付的此9

接受服務企業(yè)

企業(yè)集團內(nèi)股份支付結(jié)算企業(yè)（母公司）

（子公司）

借：長期股權(quán)投資借：管理費用等

貸：資本公積一其他資貸：資本公積一其他資

1.結(jié)算企業(yè)（母公司）以其本身本公積本公積

權(quán)益工具結(jié)算的，母公司是接受服務

企業(yè)子公司的投資者，作為權(quán)益結(jié)算

的股份支付進行會計處理合并報表：

★★注：接受服務的企業(yè)沒有結(jié)抵銷母公司長期股權(quán)投資和子公司資本公積

算義務借：資本公積（子公司）

貸：長期股權(quán)投資（母公司）

注：合并報表抵銷的是各年累計數(shù)

借：管理費用等

借：長期股權(quán)投資

貸：資本公積一其他資

貸：應付職工薪酬

2.結(jié)算企業(yè)（母公司）不是以其本公積

本身權(quán)益工具而是以集團內(nèi)其他企業(yè)

的權(quán)益工具結(jié)算的，母公司是接受服

合并報表：抵銷母公司長期股權(quán)投資和子公司資本公積

務企業(yè)的投資者，作為現(xiàn)金結(jié)算的股

借：資本公積（子公司）

份支付進行會計處理

管理費用等（倒擠差額，可借可貸）

★★注：接受服務的企業(yè)沒有結(jié)

貸：長期股權(quán)投資（母公司）

算義務

注：第二年以后抵銷時，將“管理費用”換為“期初未分配利

潤”

3.接受服務企業(yè)子公司具有結(jié)算借：管理費用等

義務，授予的是母公司（或集團企業(yè)貸：應付職工薪酬

內(nèi)其他企業(yè)）權(quán)益工具，作為現(xiàn)金結(jié)

算的股份支付進行會計處理子公司需要購入母公司的權(quán)益工具再授予本企業(yè)職工，所以按照

現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理

第十一章借款費用

一、專門借“

會計資本化期間（符合資本化條

資本化期間（不符合資本化條件）

處理件）

借：在建工程借：財務費用

專門

應收利息（銀行存款）應收利息（銀行存款）

借款

貸：應付利息貸：應付利息

(-)一般借款利息符合資本化的會計分錄

借：在建工程

應收利息(銀行存款)

貸：應付利息

(-)一般借款利息符合費用化的會計分錄

借：財務費用

應收利息(銀行存款)

貸：應付利息

第十二章或H

一、

二

三、產(chǎn)品質(zhì)KE

(-)確認與產(chǎn)品質(zhì)量保證有關(guān)的預計負債:

借：銷售費用一產(chǎn)品質(zhì)量保證

貸：預計負債一產(chǎn)品質(zhì)量保證

(-)發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用(維修費)：

借：預計負債一產(chǎn)品質(zhì)量保證

貸：銀行存款或原材料等

尺號

同虧損虧損合同，確認減值損失貸：存貨跌價準備

合同數(shù)量(標的數(shù)量

標的部分

借:資產(chǎn)減值損失

(2)合同數(shù)量〉標的數(shù)量；

貸：存貨跌價準備

無標的部分，合同為虧損合同，

超過標的部分

確認預計負債

借：營業(yè)外支出

貸：預計負債

在產(chǎn)品生產(chǎn)出來后，將預借：預計負債

計負債沖減成本貸：庫存商品

第十三章金■資產(chǎn)

一、金產(chǎn)的

(-)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)(債權(quán)投斐)

1.初始計量

借：債權(quán)投資一一成本【面值】

應收利息【已宣告未領(lǐng)取的利息】

債權(quán)投資一一應計利息【一次還本付息】

貸?年艮彳亍存款

,債權(quán)投置——利息調(diào)整【金額倒擠，或在借方】

2.利息收入

借：應收利息或債權(quán)投資一一應計利息【面值X票面利率】

貸：投資收益(利息收入)【攤余成本X實際利率】

債權(quán)投斐一一利息調(diào)整【或在借方】

3.減值

借：信用減值損失

貸：債權(quán)投資減值準備

4.處置

借：銀行